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隨著我國加入WTO后國際交往的發展，我國的資本市場和貨幣市場將逐步與國際接軌，市場參與者的投資理念也在不斷發生變化，將越來越多地依據公司的經營業績和財務狀況做出投資決策。但是某些企業編制虛假會計報表，已成為影響我國資本市場和貨幣市場健康發展的公害。因此為了避免因決策失誤而遭受慘重的損失，市場參與者們必須掌握基本的會計報表分析過程及方法。

一、企業會計報表分析的過程及方法概述

企業會計報表的基本分析過程如下：閱讀會計報表的審計報告;閱讀和分析會計報表附注;進行財務數據和指標的靜態分析、趨勢分析和同業比較;進行公司的基本面分析。根據上述分析發現的重要線索，準備實地調查提綱;根據實地調查結果，判斷公司是否編制虛假會計報表。財務分析順序與會計師編制公司會計報表的順序相反，在財務分析中，根據會計報表附注，我們可以從會計報表分解出會計分類賬，從會計分類賬分解出會計科目賬，從會計科目賬查詢會計憑證，從而詳細分析公司會計報表，反映其財務狀況及經營成果和現金流量情況的真實程度。

二、企業會計報表分析過程及方法的具體探討

（一）閱讀企業會計報表的審計報告

審計報告是注冊會計師在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。審計報告有五種類型：（1）標準無保留意見審計報告;（2）帶強調事項段的無保留意見審計報告;（3）保留意見的審計報告;（4）否定意見的審計報告;（5）無法表示意見的審計報告。標準無保留意見審計報告表明財務報表在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量;帶強調事項段的無保留意見審計報告表明存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項、但不影響已發表的審計意見;保留意見的審計報告表明財務報表整體是公允的，但會計政策的選用、會計估計的做出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，或審計范圍受到限制，但不至于出具否定意見或無法表示意見的審計報告;否定意見的審計報告表明財務報表未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量;無法表示意見的審計報告表明審計范圍受到影響非常重大和廣泛的限制，以至于無法對財務報表發表審計意見。

（二）企業會計報表附注的分析

一是分析公司基本情況，關注公司的歷史和主營業務。只有深入了解了公司的歷史和主營業務，才能對公司的財務數據和財務指標有更深刻的理解，也才能對公司的盈利前景做出客觀的判斷。二是分析會計處理方法對利潤的影響。會計處理方法通常包括收入確認方法、企業所得稅的會計處理方法、存貨計價方法、壞賬損失的核算方法、固定資產折舊方法等，由此可見，不同的會計處理方法對公司利潤的影響是不同的，我們必須關注公司采用哪些會計處理方法及前后各期是否一致、對凈利潤造成什么影響。三是分析子公司對總利潤的影響程度。分析公司下屬各子公司的基本情況，對總利潤影響程度大的子公司無疑是調查分析重點。四是分析會計報表主要項目的闡述資料，這些闡述資料是判斷公司是否編制虛假會計報表的重要線索。五是關注公司其他重要事項的說明。

（三）企業會計報表財務數據分析：靜態分析、趨勢分析和同業比較

1.財務數據的靜態分析。財務數據的靜態分析，包括資產負債表、利潤表、現金流量表的主要項目的靜態分析及財務指標的靜態分析（包括流動性指標、效率指標、財務杠桿指標和盈利指標）。

（1）資產負債表、利潤表、現金流量表的主要項目。“貨幣資金”項目分析，必須結合現金流量表分析，“短期投資”與利潤及利潤分配表的“投資收益”項目有關系，應收票據、應收賬款和存貨是資產負債表的三個主要項目，這三個項目與利潤表的“主營業務收入”和“利潤”項目，以及現金流量表的“經營活動產生的現金流量凈額”有關系。“長期股權投資”和“長期債權投資”與利潤及利潤分配表的“投資收益”項目，以及現金流量表的“投資活動產生的現金流量凈額”有關系。固定資產項目與現金流量表的“投資活動產生的現金流量凈額”有關系。“短期借款”和“長期借款”與利潤及利潤分配表的“財務費用”和現金流量表的“籌資活動產生的現金流量”有關系。運用靜態分析方法，分析利潤及利潤分配表主要項目時，應該結合會計報表附注分析，詳細分析這些主要項目的明細資料。分析現金流量表時，我們應該關注現金流量的來源和結構，從而對企業現金收支的情況、經營活動創造現金流量的能力等有更清晰的了解。

（2）流動性指標的靜態分析。流動性財務指標包括流動比率、速動比率、凈營運資金、現金流動負債比率和現金負債比率。一般來說，流動比率越高，企業償還短期債務的能力越強。合理的流動比率水平取決于兩點：一是流動性資產的周轉速度，流動性資產的周轉速度較快，合理的流動比率水平可以較低。二是流動性資產的質量和結構。速動比率衡量企業流動資產中可以立即變現用于償還流動負債的能力。因為速動比率中的速動資產是流動資產扣除存貨等變現速度較慢或者根本無法變現的預付賬款、待攤費用等，因此速動比率比流動比率更直接地反映了企業短期償債能力的強弱。現金流動負債比率和現金負債比率較速動比率而言更苛刻地反映了企業立即償債的能力和水平，但如果企業現金持有量過大又會對資產的綜合利用不利，因此這兩個指標一般僅在企業面臨財務危機時使用。凈營運資金是指流動資產與流動負債的差額，凈營運資金越多，企業不能償還短期債務的風險越小，但凈營運資金是個絕對數，更適合同一企業不同歷史時期的比較。

（3）效率指標的靜態分析。包括存貨周轉率、存貨銷售期、應收賬款周轉率、應收賬款回收期、經營性循環周期、資產周轉率。存貨周轉率衡量企業的存貨管理能力。存貨銷售期影響企業資產的流動性，從而影響短期償債能力。應收賬款在企業的流動資產中占有十分重要的地位，應收賬款周轉率越大，應收賬款回收期越短，公司資金的使用效率越高。經營性循環周期越長，企業需要的營運資金越多。資產周轉率測量資產利用的效率。

（4）財務杠桿指標的靜態分析。包括資本充足率、債務資本比率和債務資產比率。資本充足率越高，企業抵抗風險的能力越強。若債務資本比率或者債務資產比率過高，說明企業的償債負擔過重。

（5）盈利指標的靜態分析。包括凈利潤率、資本收益率和資產收益率，是衡量企業盈利能力的重要指標。

2.財務數據的動態分析：趨勢分析。趨勢分析是對一家公司不同時期或時點的財務數據和財務指標進行分析。如果公司的經營活動處于持續健康發展的狀態，那么其主要財務數據或指標應該呈現出持續穩定發展的趨勢，否則意味著公司的某些方面發生了重大變化，這些異動是判斷公司是否編制虛假會計報表的重要線索。

例：某農產品A公司2009-2012年會計報表部分財務數據及其增長率，見下表。我們可以做如下趨勢分析：第一，A公司固定資產周轉率和流動比率逐年下降，到2012年均小于1，這說明A公司經營活動創造的現金流量補充固定資產投資占用資金的能力越來越弱，償還短期債務能力越來越弱。第二，A公司2009-2012年主營業務收入、經營活動產生的現金流量凈額和固定資產逐年同步上升，其中，固定資產增長超過主營業務收入，應收賬款逐年下降。說明A公司的“錢貨兩清”交易越來越多，賒銷越來越少。第三，固定資產增長速度幾乎與“經營活動產生的現金流量凈額”增長速度同步，說明A公司將絕大部分“經營活動產生的現金流量凈額”轉變為固定資產。根據趨勢分析發現的線索，我們可以將現金收入和固定資產支出作為實地調查的重點。

（四）財務數據的同業比較

同業比較是為了尋找出嚴重偏離同業平均水平的財務數據或指標，從而尋找出調查分析重點。劃分公司所處行業越細致，同業比較結果越準確。

（五）企業基本面分析

企業基本面分析包括宏觀經濟發展狀況、所在行業發展狀況、公司在本行業的地位和市場份額、公司的戰略目標、經營方針和策略、公司的組織架構和高層管理人員的管理理念等。基本面分析與財務分析息息相關。如果公司的會計報表反映的財務狀況與基本面分析結果背道而馳，那么，這一矛盾之處，應該是調查分析重點。

（六）實地調查，據實分析

通常情況下，我們僅依據財務分析和基本面分析做出投資決策，但這兩種分析方法僅能提供判斷公司是否編制虛假會計報表的線索，而不能作為判斷公司會計報表真實性及確定投資對象的依據。實地調查結果才是判斷財務報告真實程度以及確定投資對象的依據。實地調查的程序包括：首先，根據財務分析和基本面分析尋找的調查分析重點，準備實地調查提綱;其次，到被調查單位實地察看，與單位或部門的管理人員溝通交流;最后，提交現場調查報告。如果事先沒有做深入細致的財務分析和基本面分析，準備重點突出、針對性強的實地調查提綱，只是到公司參加股東大會、聽董事長或董事會秘書介紹公司情況、或者到公司隨便看看，這種實地調查毫無用處。實地調查時，我們應該親自到公司的生產車間或廠區調查公司的生產情況、設備利用情況、原材料和成品存貨情況，以及企業管理情況，向公司管理人員詢問盡可能詳細和廣泛的問題，全面細致地觀察公司各方面情況。

市場參與者們掌握了以上基本的會計報表分析過程及方法后，既可避免因虛假會計報表導致決策失誤而遭受慘重的損失，又可有效地遏制公司編制虛假會計報表的行為，對于促進我國資本市場和貨幣市場的健康發展非常有意義。Z

參考文獻：

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一家銀行分管信貸的老總最好要具備會計師、經濟師、律師、經營分析師（或國際注冊內審師）的水平，同時要考慮在三到五年的時間內廣招一批懂得財務會計、企業機械制造、化工生產、醫藥紡織等方面的大學生，經過在會計、經濟、法律、審計方面的綜合培訓后充實到信貸管理組織中。如具備上述條件，貸款就一定會放得很好，因為對客戶的財務和生產經營都已經了如指掌。另一方面，信貸員的知識水平能夠為信貸客戶服務，這樣才能留住客戶。會計報表去偽存真以及財務分析是上述目標必不可少的基本功。

一、關于報表

報表的問題有三種情況，一是假報表；二是錯報表；三是無報表。作為一個信貸員，識別假錯報表應該是基本功，無論是什么企業，無論是假報表、錯報表、無報表，作為信貸員在放貸前首先要造出真的報表出來，即“報表再造”。

主要的財務報表包括資產負債表，損益表和現金流量表。根據新的企業會計準則，小企業可以不編現金流量表。但實際上小企業現金流量情況對信貸人員最有用。

資產負債表，反映的是企業在某個時點的資產和負債狀況，資產=負債+所有者權益。所謂報表再造就是把資產負債表左減右加。

二、如何去用左減右加調整假錯報表中的資產、負債

1、貨幣資金，指現金、銀行存款和其他貨幣資金。現金一般來講是堅持眼見為實，企業管理當局認定的東西應該看見，看到了現金，看到了真的銀行存款對賬單就認賬，看到多少就認賬多少，沒看到的就從資產負債表左邊的貨幣資金科目減掉。

2、應收票據。應收票據包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票，都是容易識別的，但有些商業承兌匯票也是要用減法的，沒經銀行承兌的匯票都不保險。

3、應收股利。看一下入賬依據一般沒有什么疑問。

4、應收利息，要注意分析利息額與本金的合理性，還要看一下應收利息到賬的時間，如果應收利息的掛賬時間很長，那就等于是拿了銀行的錢給別人用已經要不回來了。

5、應收賬款，其他應收款和壞賬準備，這方面問題太多，企業容易在這方面做錯和做假。

應收賬款，核算企業因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。這是資產負債表中非常重要的一個科目，也是銀行貸前應重點關注的內容。應收賬款是要逐筆過手的，對那些無望收回的和企業不能提供其存在性的證據時通常應該是不惜把它從資產方減掉。其他應收款，對無望收回的同樣是減掉。按規定，應收賬款和其他應收款都要計提壞賬準備。壞賬準備采用備抵法，壞賬是一定要弄清楚的。

6、預付賬款也是一項資產，預付賬款所要采購的材料或資產應該是市場上緊缺的，貸款企業如果存在大量預付賬款而不能合理解釋，就要從左邊減掉。

7、存貨，原則上應該堅持以眼見為實，一要實盤存貨，二要看到購貨發票，運費發票。三要看一下該科目與報表的整體合理性。很多企業的存貨會嚴重貶值，應按市價和可變現凈值孰低確認其賬面價值。存貨的價值經常被調高。在會計核算中，直接人工成本是要計入存貨成本的，許多企業在這上面大動腦筋，將許多不相關的費用也計進去，增加了當期的資產總值，減少了當期的費用，這樣資產大了，利潤也大了。直接材料如果數額較大，最好是盤點。待攤費用一般是全額從資產負債表上左邊減掉。長期債權投資。用盤存法，即看到多少算多少。長期股權投資，通常應該很武斷地從資產方全額減掉。

8、固定資產是很重要的一個科目，在資產中所占比例一般較大，但這是一項看得見的資產，只要看到了它的原始發票和已對該固定資產付款的證據以及他的折舊計提的合理，一般都應該認賬。但對于固定資產中動產的比例很大的企業要很小心，凡是可移動的固定資產一般從報表的資產方打折50%，如果一個企業的所有資產都是可移動的，在對企業資信評級時就要在非財務指標上只給一半分，該評3A級應只給他評個1A級，因為一夜之間移動蒸發的企業并不罕見。

9、無形資產。土地通常應該是認賬的，對于非土地無形資產，對于銀行而言，是沒有價值的。

把報表的資產調實了這報表再造也就差不多算完成了，因為資產負債表的左邊等于右邊，左邊的數據造對了，右邊的負債和所有者權益的合計數也就出來了。

三、負債

對于負債，首先需要注意看短期借款和長期借款，凡是企業借過款的銀行都要詢問一下，尤其是關注企業的還款情況，這是企業信用的活樣本。不過有時企業在別處借款多并不表明其財務狀況差，因為別人借款時同樣也會考慮企業的信用狀況。如果有預收賬款，給合其經營情況、產品市場緊缺程度進行判斷。再看看應付工資和應付福利的合理性。再說應交稅金，也是一個極好的反映其經營狀況的科目。

所有者權益=資產-負債，在資產用左減右加調整后，就可以推算出比較實在的所有者權益了。

1、實收資本。通常要看股東繳來的注冊資金從什么地方來又用到什么地方去了。如一個企業繳納出資400萬，又從三個公司匯入其公司300萬，16天后在銀行的匯款單上應該顯示三筆賬完璧歸趙，又匯回到這三個公司，然后通過增加其他應收款填平缺口。

2、資本公積。資本公積包括資本溢價、接受捐贈資產、外幣資本折算差額等。

3、盈余公積。即使是盈余公積也是仔細查明。如有一家企業是2000年10月注冊的，每年利潤是100多萬，但三年盈余公積是865萬，這就需要仔細查實。

4、未分配利潤要等損益表審查后再作定論。對損益表的審查通常用的分析性復核的辦法，即將損益表與上年數比較，與同行業比較，看一下銷售利潤率是否合理，詢問并分析重大差異的原因，一般不會有太大的出入。問題是對銷售收入要算準，業務量少的企業就拿算盤打一下它所有的銷售發票底根，銀行信貸員都應該是珠算高手，三四十本發票底根算出個合計數不費什么力氣。如業務量很大可以用抽樣統計的辦法。如果是制造企業，還有一個大概的算法就是算出該企業三年中電費與銷售額的比率乘以當年的電費也會把銷售額算得差不多。銷售額出來了，企業的利潤總額也就推算出來了。

5、財務費用與長短期借款的比率分析，可以有助于了解企業利息資本化的合理性，還有就是他的賬外負債也在此可以發現，包括企業還款的信用程度等信息。

6、現金流量表。這個表的作用就是可以清楚企業一年掙了多少現金及現金等價物，在掙來的現金中有多少是銷售商品提供勞務得來的，有多少是投資和籌資得來的，有些現金是不是變賣固定資產或子公司得到的。在得到的現金中有多少用于購買商品；有多少用于購買固定資產；有多少用于分配股利。這些情況都掌握了，企業有沒有足夠的現金還貸款，信貸員就心中有數了。那如何得到一張真實的現金流量表呢？簡單的方法一是用公式法計算出經營所得到的現金流量:銷售商品提供勞務得到的現金=銷售收入＋增值稅銷項＋應收賬款期初減期末－預收賬款期初減期末±調整項。購買商品接受勞務得到的現金=銷售成本＋應付賬款期初減期末-預付賬款期初減期末-存貨±調整項。投資和籌資的現金流量因為業務發生不多可以從有關分類賬上得到。有了經營得到的現金、投資得到的現金、籌資得到的現金三個數據也就差不多了，還有一個辦法就是小企業一般庫存現金較少，可以直接看企業的銀行存款，再看一下借款多少，變賣固定資產多少，也大體上知道了該企業的現金流量情況。

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證券市場以企業信息披露制度為基礎。企業會計報告是證券市場信息披露制度的核心內容。會計報告能否做到可靠、準確、全面、及時和相關，能否滿足投資者的需求，直接關系到證券市場的健康、有序發展。近年來，我國陸續頒發了一系列相關法規政策和新的會計制度，其目的就是增強會計信息的有用性。然而，現行財務報告體系能否滿足投資者的信息需求?會計報告真的非常有用嗎?這是會計理論與實務界必須認真思考的重大問題。

一、會計報告的目的是增強會計報告的有用性

在以信息為基礎的知識經濟社會，經濟主體尤其是企業的經濟與財務信息對相關利益集團的決策產生至關重要的影響。可以說，企業財務會計信息的質量高低與有用性與否，是現代信息社會能否健康發展的基石。會計人員從工作本質來說是信息從業人員，其工作的主要成果就是提供信息產品一一會計報告。會計工作的地位和價值也主要由會計人員提供的信息產品的價值來決定，因此，高質量的會計報告是會計工作追求的基本目標。

但是，人們對會計目標的認識一直存在爭議。20世紀60年代以前，人們極少關心會計目標的研究。60年代后，西方會計界(以美國為代表)開始探討會計目標并將其視為會計理論研究的起點，才使得會計目標研究如此重要。經過多年的研究，人們雖然沒有對會計目標達成普遍認可的結論，但主要的觀點有兩種：即受托責任觀和決策有用觀。

受托責任觀認為，由于社會資源(主要是資本)所有權與經營權分離，資源受托者負有對資源委托者解釋、說明其活動及其結果的義務，會計報告就是受托者向委托者報告資源受托管理情況的說明。為了有效地協調委托與受托的關系，客觀公正地反映受托責任的履行情況，會計報告強調客觀性與可驗證性。因此，會計報告只確認已經發生的經濟事項，并采用歷史成本加以計量，未發生以及雖已發生但無法用歷史成本計量的一切經濟事項均排除在會計信息披露之外。在目前經濟環境中，會計報告要側重反映企業資源的受托責任履行情況無可厚非，但是，會計報告只為資源委托者服務，忽視企業的其他利益相關者的需求卻非常片面，同時，將目前尚未發生以及雖已發生但無法用歷史成本計量的一切經濟事項均排除在會計信息披露之外，也使會計報告披露的信息十分有限，無法真實客觀和全面地反映企業經營業績，從而也無法真正說明資源受托者履行受托管理責任的情況。

決策有用觀源于1964～1966年美國會計學會發表的《基本會計理論報告》，它將會計信息的使用者、會計信息的用途、會計信息的質量要求和決策聯系起來，認為會計報告的目標是為會計信息的使用者提供有利于決策的信息，強調會計信息的有用性與相關性。會計不僅要確認已經發生的經濟事項，而且要確認尚未發生但對企業產生影響的經濟事項；不僅要計量企業資源的歷史成本，而且要鼓勵多種計量屬性并行；不僅要提供三大會計主體報表(資產負債表、損益表與現金流量表)，而且要提供多樣性的財務信息，以滿足會計信息需求者的決策需求。決策有用觀并不否認會計報告的客觀性與可驗證性，相反，決策有用觀更加強調會計報告的真實客觀和全面，因為，失去真實客觀和全面的會計信息將嚴重損害會計信息的決策有用性。

上述分析表明，會計工作是信息產品(會計報告)的生產工作，會計的重要性與會計的地位由其提供的信息產品的價值來決定，因此，會計的基本目標是提供高質量的會計報告。高質量會計報告的衡量標志就是會計信息的客觀、全面、相關和有用。會計報告從受托責任觀到決策有用觀的發展，其基本目的就是增強會計報告的有用性。

二、現行會計報告有用嗎?

那么，現行企業會計報告真的有用嗎?國際國內會計學術界對此進行了許多調查，但調查結論十分悲觀或不令人滿意：

據C．Frankfort－Nachmias等(1992)調查，對未來信息非常需要的，機構使用者占73．33％，個人使用者占80％；而對歷史信息非常需要的，機構使用者僅占10％，個人使用者只占1．1％。AICPA(1995)的一項調查也表明，對于不便用數據進行反映的財務信息，認為可以用文字說明的，機構使用者占86．67％，個人使用者占82．22％。哈佛終身教授Robert G．Eccles和現任美國FASB財務會計準則委員會主席Robert H．Herz等調查指出：只有19％的投資者及27％的分析師認為財務報表在表達企業真實價值上非常有用。而企業高級主管也只有38％的人認為他們的報告非常有用。更為驚訝的是，一個針對美國與加拿大的高科技產業所做的類似調查報告也顯示，只有7％的投資者、16％的分析師、13％的企業主管認為財務報表在表達企業真實價值上非常有用。因而，他們發出了進行企業財務報告“第二波革命的宣言”。

吳聯生博士(2000)也就投資者對上市公司會計信息需求進行了調查分析，認為投資者對未來信息的需求遠高于歷史信息。

我們為完成國家自然科學基金項目的任務，了解投資者對企業會計信息的需求及相關問題，也對上市公司會計信息需求進行了調查分析。調查采用五級記分方法，投資者認為非常有用記1；很有用記2；大部分有用記3；小部分有用記4；無用記5，然后采用SPSS統計軟件對數據進行處理，結果如表1。

表1結果表明：

(1)現行以資產負債表、損益表和現金流量表為主體的三表報告體系所提供的財務信息對投資者來說具有有用性。90％以上的機構投資者(資產負債表例外)和個人投資者均認為資產負債表、損益表、現金流量表和附注提供的信息有用，認為無用的投資者不到10％，機構投資者的評價值分別為2．90，2．846，2．687，3．156；個人投資者的評價值分別為2．926，2．925，2．808，3．186。這表明財務報表提供的信息大部分有用，而財務報告附注提供的信息的有用性相對較低，有待于進一步改進。

(2)以企業核心能力信息、競爭地位與競爭優勢信息、企業現值與企業價值信息、企業未來成長信息和企業財富變動信息為主體的未來信息對投資者來說更為需要。95％以上的機構投資者和個人投資者均認為未來信

息和核心能力信息有用，沒有機構投資者認為企業核心能力信息和競爭地位與競爭優勢信息無用。機構投資者和個人投資者的評價值均在2．2到2．7之間，遠低于現行以歷史成本為基礎的財務報告的評價值，說明投資者對核心能力信息和未來信息需求的強度大于現行歷史成本信息需求。

(3)如果按投資者信息需求的強度排隊，機構投資者需要的信息依次為企業未來成長信息、競爭地位與競爭優勢信息、企業核心能力信息、企業財富變動信息、企業現值與企業價值信息、現金流量表信息、損益表信息、資產負債表、附注信息。個人投資者需要的信息依次為企業現值與企業價值信息、競爭地位與競爭優勢信息、企業核心能力信息、企業未來成長信息、企業財富變動信息、現金流量表信息、損益表信息、資產負債表、附注信息。他們的差異表明個人投資者更注重企業現值與企業價值信息，而機構投資者更注重企業未來成長信息，雖然兩者是一致的，但反映了兩者分析能力的差異。機構投資者和個人投資者均將核心能力信息和未來信息置于歷史信息之前，這與已有的研究成果結論相同。

我們的調查結果還表明，25．1％的機構投資者和28．9％的個人投資者認為歷史成本信息對投資決策的不利影響非常大或很大，認為無影響的只有9．4％和2．4％，評價值分別為3．002和3．028，說明歷史成本信息對投資決策有不利影響。同時，沒有機構投資者和個人投資者認為現行財務報告是投資決策的唯一依據，大多數機構投資者(81．2％)和個人投資者(85．6％)認為現行財務報告是投資決策的主要依據或依據之一。評價值分別為3．032和3．011，說明現行財務報告是投資決策的依據之一。

國內外的調查結果不能不令會計理論與實務界深思。會計作為信息社會的主要經濟信息的生產者，其生產的會計信息在信息使用者看來并不是非常有用，甚至對其決策還產生不利影響，這就對會計的價值構成了巨大沖擊。經濟越發展，會計就越重要，但現行會計就其提供的信息產品的質量和功能而言，很難使會計信息使用者滿意。會計作為社會經濟活動鏈和價值鏈中的一環，其重要性和價值是由會計信息產品的價值與質量決定的，會計工作的地位也是由會計提供的信息產品的價值決定。因此，生產高質量的有用的會計信息產品是會計人員義不容辭的義務。

三、基本結論：會計報告亟需革命

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范例：　可行性研究報告的參考格式

第一章　概況

合營企業的名稱　合營企業的地址　中方負責人　外方負責人　1．合營的由來　介紹雙方從接觸到簽約的簡單經過、中方企業的生產歷史及尋求外資合營的目的。　2．項目主辦人簡介　介紹中方企業的簡況，包括企業的地理環境、廠房設施、職工隊伍、技術力量、生產能力及能源交通等。介紹外方的生產情況、技術能力以及國際地位等。

第二章　合營目標

1．合營的模式　2．合營的規模　確認合營企業的總投資額和注冊資本，雙方各占投資總額的比例及投資的方式。　3．工藝過程　包括工藝流程、產品綱領及生產工藝等。　4．市場預測　介紹合營企業產品的市場銷售情況及雙方的銷售責任（應附國際國內市場供應情況的調查報告）。　5．產品銷售方案　作出若干年內產品外銷與內銷的計劃，并規定雙方的銷售渠道與銷售責任。

第三章　合營企業的組成方案

董事會的組成及權限，整個合營企業各辦事機構的組成框架（附圖）　1．公司職工定員　2．職工來源及培訓　職工來源包括管理人員和工人。培訓應作出初步計劃，對不同層次的職工進行不同級別的培訓。　3．薪金及工資

第四章　生產原料供應方案

1．主要原料　說明每一種主要原料所需求量以及供應的渠道。　2．水、電、燃料　說明每日（或每年）的消耗量和解決的途徑。　3．包裝材料　說明年需求量和解決的途徑。　4．主要設備生產能力的預算及購置計劃（應列表說明）

第五章　安全環保

應根據我國環境保護法及有關安全規定、工業衛生標準的要求執行。　1．污染物的處理　說明本產品的生產是否產生廢水、廢氣、煙塵及噪音等以及處理措施。　2．環境美化　3．勞動安全保護措施

第六章　技術經濟分析

1．技術上的合理性和可實現性　說明本企業與外方合營的條件，本企業的生產歷史、技術力量和管理經驗，外方的生產歷史、技術力量和國際信譽，兩家合營后產量與質量可能達到的水平。　2．經濟分析（參見財務分析表）　3．外匯流量表（參見財務分析表）

第七章　資金來源及項目組成

具體說明雙方投資的金額和投資的方式。　如：中方可以廠房或土地使用費、開發費抵部分或全部投資；外方可以先進的設備及生產流水線抵部分或全部投資。　如果雙方投資需要分期投入，那么說明每一期投資的金額和方式。

第八章　實施計劃

具體列出完成可行性研究報告、辦理營業執照、有關商務談判、土建籌備工作開始、生產廠房交付使用、設備安裝試車、投產等一系列主要工程的時間。

第九章　評　語

本合營企業符合國家利用外資的方針、政策（有利于產品更新換代和趕上世界先進水平，在經濟上雙方均有利可得）在經濟效益方面的效果。

第十章　財務分析　（一）設計能力　（二）總投資費用及獎金籌措　（三）財務分析（附財務分析表）　合營雙方一致同意由甲方做可行性研究報告。上報主管部門審批。

篇（5）

1.調查方式

我國商業銀行與一般工商企業相比，電子化的程度較高，幾乎都建立了自己的網站。筆者通過對各商業銀行網站的考察，來了解其會計信息網上披露的情況。其他網站也有某些銀行的會計信息，比如許多提供上市公司資訊的網站有已上市的四家銀行的信息。筆者排除了這些因素，因為這些是銀行本身無法控制的，缺乏可比性，而且不容易統計和對照。

2.銀行選取

英國的國際金融界權威雜志《銀行家》公布的2000年世界1000家大銀行的排名中，有我國的14家銀行。筆者選取了這14家銀行，并加上我國目前僅有的4家上市銀行中沒有入選的深圳發展銀行，共15家作為考察的對象，它們應該代表了我國商業銀行的主流。

3.調查項目

各銀行網站是否提供財務報告、首頁是否能直接鏈接財務報告、提供了幾年的財務報告、是否提供英文財務報告、是否提供審計報告、是否提供完整財務報告的下載等。筆者希望能夠通過對這些特征的考察，來展現目前我國銀行業網上會計信息披露的現狀和存在的問題。

4.調查時間

筆者在2002年6月對于這15家銀行的網站進行了調查，所取得的資料以2002年6月30日的情況為準，也希望以此來增加數據的可比性。

二、調查結果

本次調查結果見下頁表。

三、主要結論

1.大多數銀行主動提供了財務報告。從統計結果中可以看出，15家銀行有14家提供了或簡或詳的財務報告。而且，只有上市的四家銀行是根據證監會的要求提供網上財務報告，其他銀行可以說是自愿披露的。這說明銀行業已經比較重視財務報告的作用。

2.從提供的方式來看，有三種情況。一種是只提供網上直接瀏覽（即HTML格式），這樣提供的財務報告除了個別銀行以外，一般不是很詳細，采取這種方式的有：中國工商銀行、中國農業銀行、交通銀行、中國光大銀行、中信實業銀行、中國民生銀行、華夏銀行、福建興業銀行、廈門國際銀行，共9家；第二種是只提供財務報告下載（全部都是PDF格式），這樣比較完整，但一般需要下載后才能閱讀，采取這種方式的銀行有：中國銀行、中國建設銀行、中國招商銀行、深圳發展銀行，共4家；還有一種是既提供HTML格式的瀏覽，又提供PDF格式的下載，如上海浦東發展銀行。

3.多數銀行比較及時地提供了網上財務報告。截至2002年6月30日，15家銀行已有8家提供了2001年度的財務報告，占總數的53.33%.

4.財務報告被置于比較突出的位置。有7家銀行在首頁就可以直接鏈接到財務報告，這也說明銀行對于財務報告作用的重視，不再只是空洞的提供一些情況介紹、業務說明、發展歷程之類的內容，而是靠數據說話，來宣傳自己。

5.不少銀行提供了英文的財務報告。15家中有中國工商銀行、中國銀行、中國建設銀行、上海浦東發展銀行、中國民生銀行、中信實業銀行、華夏銀行7家提供了英文的財務報告。而且這些銀行的網頁本身就提供英文版本，這表明它們關注自身的國際化，也希望給人一種國際化的氣息。但是，除了中國工商銀行、中國建設銀行和中國銀行3家以外，其他銀行所提供的英文財務報告的年度都是2000年以前的，說明更新速度比較慢。

6.報告的年度不同。大多數銀行只提供近兩、三年的財務報告，多的也只到1997、1998年，跨度只有4、5年。這反映了我國銀行業開始重視會計信息的披露，僅僅是近幾年的事情。

7.各個年度的內容、格式差別較大。各銀行提供的報告基本上是近兩年的比較詳細，更早的就很簡單。而且，報告的內容越來越詳細，格式也越來越規范、復雜。這一方面反映了我國銀行會計制度、信息披露制度的完善；另一方面，也反映了銀行信息自愿披露范圍的不斷擴大。

8.不少銀行沒有提供現金流量表。15家銀行中除了上市的4家銀行外，只有中國工商銀行、中國光大銀行和福建興業銀行3家提供了現金流量表。這可能是銀行自身就不編制現金流量表，也可能是銀行出于某種原因不愿意披露。如果是前者則說明銀行的財務管理水平或者說會計工作水平比較差；如果是后者則說明銀行存在信息的選擇性披露問題，即只提供按權責發生制編制的、比較好看的資產負債表和利潤表，而不提供按收付實現制編制的現金流量表。

9.大多數提供了審計報告。許多銀行為了顯示其所提供報告的權威性，提供了相關年度的審計報告，有11家銀行提供了由國內會計師事務所出具的審計報告，占總數的73.33%.其中上市的4家銀行還提供了由國際會計師事務所依照《國際會計準則》審計后出具的審計報告。但是，對于審計報告的披露形式是不同的，一種是HTML格式，可以在網頁中直接瀏覽，這樣做突出強調了審計報告的作用，更引人注意。采用這種方式的銀行有6家：中國工商銀行、中國農業銀行、交通銀行、中信實業銀行、中國民生銀行、華夏銀行。另一種是包含在下載的財務報告中，而不能直接在網頁中瀏覽，采用這種方式的銀行有5家：中國銀行、中國建設銀行、中國招商銀行、上海浦東發展銀行、深圳發展銀行。

四、存在的問題

1.銀行會計信息網上披露基本處于自愿階段。目前，只有證監會對上市公司的會計信息網上披露有規定，而對于一般的銀行并沒有規范可以執行。我國商業銀行的信息網上披露尚處于自愿階段，這也是導致許多問題存在的原因。

2.披露的內容和程度差別很大。雖然大多數銀行在網上披露了自己的財務報告，但是披露的詳細程度差別很大，一些銀行只是提供了簡要的財務數據，另一些則提供了詳盡、完整的財務報告。由于網上披露尚無統一規范，銀行可以有很大的選擇空間，可以根據自身的利益披露自己想披露的信息，這對包括廣大投資者、存款人在內的社會公眾是不公平的。

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1.調查方式

我國商業銀行與一般工商企業相比，電子化的程度較高，幾乎都建立了自己的網站。筆者通過對各商業銀行網站的考察，來了解其會計信息網上披露的情況。其他網站也有某些銀行的會計信息，比如許多提供上市公司資訊的網站有已上市的四家銀行的信息。筆者排除了這些因素，因為這些是銀行本身無法控制的，缺乏可比性，而且不容易統計和對照。

2.銀行選取

英國的國際金融界權威雜志《銀行家》公布的2000年世界1000家大銀行的排名中，有我國的14家銀行。筆者選取了這14家銀行，并加上我國目前僅有的4家上市銀行中沒有入選的深圳發展銀行，共15家作為考察的對象，它們應該代表了我國商業銀行的主流。

3.調查項目

各銀行網站是否提供財務報告、首頁是否能直接鏈接財務報告、提供了幾年的財務報告、是否提供英文財務報告、是否提供審計報告、是否提供完整財務報告的下載等。筆者希望能夠通過對這些特征的考察，來展現目前我國銀行業網上會計信息披露的現狀和存在的問題。

4.調查時間

筆者在2002年6月對于這15家銀行的網站進行了調查，所取得的資料以2002年6月30日的情況為準，也希望以此來增加數據的可比性。

二、調查結果

本次調查結果見下頁表。

三、主要結論

1.大多數銀行主動提供了財務報告。從統計結果中可以看出，15家銀行有14家提供了或簡或詳的財務報告。而且，只有上市的四家銀行是根據證監會的要求提供網上財務報告，其他銀行可以說是自愿披露的。這說明銀行業已經比較重視財務報告的作用。

2.從提供的方式來看，有三種情況。一種是只提供網上直接瀏覽（即HTML格式），這樣提供的財務報告除了個別銀行以外，一般不是很詳細，采取這種方式的有：中國工商銀行、中國農業銀行、交通銀行、中國光大銀行、中信實業銀行、中國民生銀行、華夏銀行、福建興業銀行、廈門國際銀行，共9家；第二種是只提供財務報告下載（全部都是PDF格式），這樣比較完整，但一般需要下載后才能閱讀，采取這種方式的銀行有：中國銀行、中國建設銀行、中國招商銀行、深圳發展銀行，共4家；還有一種是既提供HTML格式的瀏覽，又提供PDF格式的下載，如上海浦東發展銀行。

3.多數銀行比較及時地提供了網上財務報告。截至2002年6月30日，15家銀行已有8家提供了2001年度的財務報告，占總數的53.33%.

4.財務報告被置于比較突出的位置。有7家銀行在首頁就可以直接鏈接到財務報告，這也說明銀行對于財務報告作用的重視，不再只是空洞的提供一些情況介紹、業務說明、發展歷程之類的內容，而是靠數據說話，來宣傳自己。

5.不少銀行提供了英文的財務報告。15家中有中國工商銀行、中國銀行、中國建設銀行、上海浦東發展銀行、中國民生銀行、中信實業銀行、華夏銀行7家提供了英文的財務報告。而且這些銀行的網頁本身就提供英文版本，這表明它們關注自身的國際化，也希望給人一種國際化的氣息。但是，除了中國工商銀行、中國建設銀行和中國銀行3家以外，其他銀行所提供的英文財務報告的年度都是2000年以前的，說明更新速度比較慢。

6.報告的年度不同。大多數銀行只提供近兩、三年的財務報告，多的也只到1997、1998年，跨度只有4、5年。這反映了我國銀行業開始重視會計信息的披露，僅僅是近幾年的事情。

7.各個年度的內容、格式差別較大。各銀行提供的報告基本上是近兩年的比較詳細，更早的就很簡單。而且，報告的內容越來越詳細，格式也越來越規范、復雜。這一方面反映了我國銀行會計制度、信息披露制度的完善；另一方面，也反映了銀行信息自愿披露范圍的不斷擴大。

8.不少銀行沒有提供現金流量表。15家銀行中除了上市的4家銀行外，只有中國工商銀行、中國光大銀行和福建興業銀行3家提供了現金流量表。這可能是銀行自身就不編制現金流量表，也可能是銀行出于某種原因不愿意披露。如果是前者則說明銀行的財務管理水平或者說會計工作水平比較差；如果是后者則說明銀行存在信息的選擇性披露問題，即只提供按權責發生制編制的、比較好看的資產負債表和利潤表，而不提供按收付實現制編制的現金流量表。

9.大多數提供了審計報告。許多銀行為了顯示其所提供報告的權威性，提供了相關年度的審計報告，有11家銀行提供了由國內會計師事務所出具的審計報告，占總數的73.33%.其中上市的4家銀行還提供了由國際會計師事務所依照《國際會計準則》審計后出具的審計報告。但是，對于審計報告的披露形式是不同的，一種是HTML格式，可以在網頁中直接瀏覽，這樣做突出強調了審計報告的作用，更引人注意。采用這種方式的銀行有6家：中國工商銀行、中國農業銀行、交通銀行、中信實業銀行、中國民生銀行、華夏銀行。另一種是包含在下載的財務報告中，而不能直接在網頁中瀏覽，采用這種方式的銀行有5家：中國銀行、中國建設銀行、中國招商銀行、上海浦東發展銀行、深圳發展銀行。

四、存在的問題

1.銀行會計信息網上披露基本處于自愿階段。目前，只有證監會對上市公司的會計信息網上披露有規定，而對于一般的銀行并沒有規范可以執行。我國商業銀行的信息網上披露尚處于自愿階段，這也是導致許多問題存在的原因。

2.披露的內容和程度差別很大。雖然大多數銀行在網上披露了自己的財務報告，但是披露的詳細程度差別很大，一些銀行只是提供了簡要的財務數據，另一些則提供了詳盡、完整的財務報告。由于網上披露尚無統一規范，銀行可以有很大的選擇空間，可以根據自身的利益披露自己想披露的信息，這對包括廣大投資者、存款人在內的社會公眾是不公平的。

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二、企業盈余管理的方法和對其信用等級評價造成的影響

銀行對企業評級體中的定量指標共分為六個方面及多個具體指標,它們為衡量償債能力的資產負債率、流動比率、速動比率、現金流量、經營現金短期償債比率等指標;衡量信用狀況的貸款質量、貸款付息等指標;衡量盈利能力的總資產收益率、銷售利潤率、凈資產收益率等指標;衡量經營與發展的銷售收入增長率、存貨周轉率、凈利潤增長率等。為了適應銀行對這些指標的硬性要求,企業可能采取多種手段管理盈余。

1.企業盈余管理的常用方法

總體上看,盈余管理的方式包括會計政策的選用,會計項目的管理,交易時間的改變,關聯交易和資產重組等。總體思路是調整或控制企業對外報告中的會計利潤等資料數據。具體來看,盈余管理的方法包括以下幾種。

(1)從調控銷售量、銷售價格方面著手控制現金。如突擊降低售價,短期內劇烈擴充銷售量,回收大量現金。

(2)采取訂單生產的方式來控制存貨的數量,從而調整流動資產數量。

(3)企業可通過延長信用期限,放松信用銷售的條件,使企業的銷售規模、銷售收入迅速上升,使評級得分提高。

(4)采用直接轉銷法,推遲確認壞賬損失。

(5)當年年底開出虛假銷售發票,下年再以各種理由沖回。

(6)改變存貨計價方法,如將先進先出法改為加權平均法。

(7)改變固定資產折舊方法,將加速折舊法改為直線法。

(8)延長無形資產的攤銷期限。

2.企業盈余管理對其信用等級評價造成的影響

統計數據顯示,約有超過百分之五十的中小企業在進行債權性融資的時候進行盈余管理,這類行為對其信用等級評價造成了至少一個等級的提升。例如在流動資產比率方面,通過綜合運用上述幾種方式,企業可以增加或減少應付賬款及短期應付票據的數量,適當調整流動資產的數值。再如在銷售收入增長率方面,企業也可通過銷售數量的虛假增加來進行調整。而綜合或單獨運用上述方式更能直接調節企業利潤額,使企業獲得不錯的銷售利潤率、資產收益率等指標。從企業盈余管理給債權融資帶來的影響來說,盈余管理之后的財務報表與實際狀況相差不會顯著,表面看提升了企業融資效率,但調整后的會計信息難保真實性,在加大企業自身財務風險的同時,也加劇了銀行的信貸風險。尤其是企業債權融資中的過度盈余管理行為,如果銀行不能有效識別,防范信貸風險,將會造成銀行信貸資源的損失,影響信貸市場的正常發展。

三、銀行對企業盈余管理造成的風險的防范

防范中小企業債權融資盈余管理造成的信貸風險的根本方法,是構建高效、實用的風險防范機制。只有構建并實施了強有力的風險防范機制,銀行才有可能將企業債權融資中因盈余管理產生的風險降到最低,并有可能實現銀企雙贏目標。銀行的風險防范機制必須是健全的、包含信用調查、審批機制及貸后預警的長效機制。

1.嚴格的授信調查機制

為了減少銀行與企業之間的信息不對稱,避免信貸風險,銀行接受企業信貸申請之后應該從多方面、多渠道調查獲取第一手信息。授信調查的原則是實地調查原則和雙人調查原則。參與企業授信業務調查的人員包括客戶經理、風險經理和業務部負責人。授信業務調查必須堅持客戶經理(信貸人員)和風險經理(或業務部負責人)二人調查制度,每兩位客戶經理共管一個客戶。客戶經理是授信調查主要責任人,負責受理授信申請,收集和整理授信數據,核實信息,撰寫授信調查報告,明確個人授信建議,對授信資料和報告內容的真實性、完整性、合規性做出基本判斷。客戶經理一般根據企業的實際情況來審核企業貸款申請,而不單純依靠提交的財務報表(據前面研究分析得知,企業提供的報表較大比例是盈余管理后的報表)、商業計劃或各類書面材料,要全面、整體的了解最近三至五年的財務報表,注意易出現盈余管理的數據或指標,同時去現場調查收集非財務信息和軟信息。深入企業生產經營現場,通過實地考查、與借款企業管理人員面談等形式,了解企業經營管理水平、技術水準、行業內地位及市場前景等第一手資料。客戶經理匯總分析借款企業信息后,著重分析資產負債表、損益表和現金流量表,從而分析企業財務狀況和還債能力,并重點關注和判斷企業的借款原因、現金流量、還款能力。風險經理對客戶經理提交的授信調查報告進行風險分析,提出風險防范措施,填寫風險評價意見。風險經理為授信調查第二責任人,對調查資料的完整性、合規性負責,對風險評價意見的客觀性、公正性負責。

2.完善的授信審查機制

評審人員依托申請客戶提交的資料、客戶經理授信調查報告、風險經理風險評價報告等紙質材料和授信風險管理系統信息等軟件材料進行授信審查,審查方式仍以非現場審查為主。授信審查程序包含授信申報數據的完整性、表面真實性和合規性審查,申請客戶信用等級評價審查兩項。前一項主要審查授信調查書面材料是否完整不缺失,簽章是否清晰、完整;授信風險管理系統中信息錄入是否完整、準確;各項申報材料之間是否存在明顯矛盾,申報材料內容有無明顯不合理或不合規。后一項主要審查內容:一是銀行過往授信情況。查閱授信申請人在銀行或其他金融機構歷史(尤其是最近一次)調查報告、評審報告、貸后檢查報告和審批書,重點查閱原授信申報方案、終審意見、原審批條件落實情況,授信額度支用、還款、當前余額以及到期情況,參考貸后管理部門意見,調查評價授信申請人在銀行的信用狀況。二是授信申請人、授信項目的審查和評估。三是擔保方式和擔保能力審查。審查擔保方式是否合法、有效;擔保品權屬是否合法,價值是否充足,變現能力是否較強。四是授信方案合理性和可行性審查。授信額度是否與企業還款現金流匹配;授信產品是否符合企業結算特;方式授信期限是否與企業經營周期匹配;授信用途是否合規、合理;綜合收益是否覆蓋風險。

3.嚴密的授信審批機制

對授信申請的風險評析及綜合評審項目包括政策風險評審、行業及市場風險評審、經營及財務風險評審、擔保方式的風險評審、操作風險評審、其它需說明的事項、對授信方案的綜合評價。根據以上評審項目,評審經理給出評審報告。可以看出銀行對企業授信調查、審查、審批流程不僅要有完備的授信機構設置,而且要有嚴格的授信制度設計,這才能構成嚴密的銀行信貸風險防范機制。

篇（8）

0引言

工程經濟學是工程管理類專業學生的一門必修專業基礎課，其綜合性較強，集工學、管理學以及經濟學等多學科為一體。課程的學習不單單要求學生掌握工程經濟概念、計算公式，還要求學生通過課程學習發掘工作生活中的工程經濟問題[1]，通過問題提煉、分析，最終找到解決現實問題的途徑和方案，以讓學生在今后從業中能從技術人員角度切換到管理者角度，具備從技術和經濟兩個維度進行綜合決策能力。由于該課程實踐及綜合性較強，因此課堂的組織以及授課方式的選擇面臨巨大挑戰：其一，大量本學科和跨學科的新內容要在有效的時間內傳授給學生，要求內容裁剪得當，輕重有序[2]；其二，低年級大學學生沒有項目經驗，對生產性企業生產運營流程認知有限，很難對書本上經典的理論知識理解透徹，因此課程知識的靈活應用力受限。

1傳統教學方式的問題

目前傳統的“工程經濟學”的課程教學方式主要由兩種，一種是理論知識先行再輔以大量練習的經典教學方式，即：教師依照大綱，拋出主題、重點內容和參考資料，隨后學生進行相應練習以鞏固理論知識。這種方式體現了“在教中學，在學中做”的思想，但是理論教學占主導，教學氛圍較沉悶。另一種是引入大量小案例輔助理論講解方式，該種方式教學能在很大程度上使學生擺脫枯燥的理論占主導的教學模式，在一定程度上激發學生學習興趣。但是以上兩種傳統的課程教學方式都是以教師為主導，學生位于被動授課狀態，很多理論知識以及公式計算識是通過教師強行灌輸給學生，課堂缺乏認知情境，學生只能被動接收，其學習熱情和積極性很難被調動，因此很難深層次理解所學知識，更談不上在今后工作實踐中能結合項目實踐情況對知識點進行有效的組織和再加工，靈活運用所學知識。

2基于建構主義的改進方法

2.1建構主義概念

建構主義教學理論認為知識是通過一定的認知情境，利用必要的學習資料，并借助外界的幫助，經有意義的建構過程而獲取的，并不是通過教師強行灌輸給學生的。建構主義教學設計原則強調以學生為中心，發揮學生的首創精神、實現學生對所學知識的自我反饋；強調“情境”對意義建構的重要作用；強調“協作學習”對意義建構的關鍵作用；強調對學習以及會話環境（而非教學環境）的設計；強調學習過程的最終目的是完成意義建構[3]。根據這一理論和傳統教學方式的問題，本文通過2個關鍵步驟，將“情境”“協作學習”“會話”和“意義建構”融入“工程經濟學”課程的教學方式中，以提高學生所學知識的認知度以及應用能力。①第一步，以學生為教學過程的中心，在教師引導下，學生以項目小組形式主動參與項目。教師模擬項目業主，學生小組模擬項目實施者，項目負責人則是小組組長，組成員通過團隊協作完成項目。②第二步，為了縮小理論與實踐的跨度，給學生帶來更好的課程體驗，課程中以一個綜合的實踐案例項目貫穿教學始終，為學生提供場景，讓小組學生模擬從業人員，應用課程所學理論知識解決被給予的項目開發中的實際問題。綜合的實踐項目案例為理論學習提供了所需的“情境”“協作”和“會話”，讓學生在“做”中“學”，通過不斷探究、討論，在完成項目的同時，幫助學生完成有意義的知識建構。

2.2建構主義教學設計實踐

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中圖分類號：F235 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）09-0118-04

一、概述

隨著我國社會經濟的快速發展，公共財政體制各項政策的逐步建立和完善，醫療衛生體制改革的不斷深化，原有的醫院會計制度逐漸顯現出在會計科目、會計核算、會計報告等方面設計的缺陷和滯后，已不能適應新的經濟形勢的需要[1]。新的《醫院會計制度》正是在這樣的背景下制定的。

時至今日，新會計制度在各醫院具體執行過程中是否存在問題，會計人員在核算中有什么具體想法和意見，新會計制度是否能夠適應現階段各醫院經濟管理的需要，帶著這些問題，課題組對天津市33家三甲醫院和部分二級醫院進行了調研。本次調研主要采取問卷調查的形式，同時穿行了座談和實地考察，以回收的問卷為基礎，針對實際問題集思廣益、分析研究、歸納總結，作出調查報告。

二、新會計制度的執行效果

（一）新會計制度的亮點

新醫院會計制度有力地解決了我國當前醫院會計實務中的突出問題，使財務數據更加真實完整，在本次調研中，各醫院普遍反映新會計制度中的亮點頗多。問卷結果如表1。

（二）新制度執行的總體效果

1.新舊制度過渡平穩

通過調研，各醫院已全部對會計信息系統進行了升級改造。系統在舊會計制度基礎上完善了新的會計科目體系，包括資產類、負債類、凈資產類、收入類、費用類等[2]。從2012年1月1日起，天津市各醫院根據新制度設置新賬，將各會計科目2011年年末余額按新制度要求過入2012年年初余額。同時，從系統設置上完善成本核算體系，為規范績效評價奠定了基礎。

通過調研，天津市各醫院從2011年下半年開始對本單位資產和負債進行了全面的清查、盤點和核實。同時，根據市財政局的要求，市衛生局及時對局系統資產進行清查會審，并按時上報市財政局，得到了有關部門的好評和認可，對新舊賬務銜接起到了積極的作用。

2.新制度執行穩定

采用取得的數據資料，通過比較全市34家醫院2013年度的資產負債率，發現其平均值為41.77%，有17家醫院低于平均值，約占56.67%。長期負債率平均值為6.2%，有83.33%的醫院低于平均值。說明大部分醫院資產負債率較低，負債的資本化程度低，償債壓力小，新制度執行較為穩定。

3.與醫療體制改革相適應

通過調研，各醫院普遍反映新《醫院會計制度》能夠貫徹落實新醫改精神，為政府部門的醫療服務合理定價提供科學的依據，推進其補償機制的改革。

（三）新制度執行的具體效果

1.“無形資產”科目的使用及無形資產的管理

在已經回收的34份調查問卷中，有24家醫院已經使用“無形資產”這個科目，占總問卷量的70.6%。像安定醫院使用無形資產科目用于核算軟件，無形資產沒有像固定資產一樣設定價值標準，個別金額較小的軟件直接列支，列入無形資產的軟件都使用年限平均法攤銷。寶坻區人民醫院目前將各種軟件如醫院信息系統（HIS）、科室信息系統（LIS）、電子病歷系統等計入無形資產科目。醫院大都采用直線法按軟件大小分不同年限進行攤銷，最長10年，最短2年，并設置無形資產備查簿，登記無形資產的詳細情況，包括購置時間、金額、攤銷金額、凈值等信息。大部分醫院都有專人管理無形資產，但普遍認為應由管理無形資產的職能部門管理，不應放在財務部門管理。

2.零余額賬戶的使用

在34份調查問卷中，使用零余額賬戶的醫院有28家，占全部醫院的82.4%。在資金使用過程中，這28家全部按照財政撥款對應的項目、數額、科目和用途嚴格執行。

3.合并醫療藥品收支核算

對全市33家三級醫院調研結果表明，各醫院嚴格執行將藥品收支并入醫療收支進行核算的要求。在“門診收入”和“住院收入”項目下增設“衛生材料收入”“藥品收入”“藥事服務收入”等明細科目；各類醫療和藥品等支出均在“醫療業務成本”項下反映。克服了舊制度中藥品收支核算的較大缺陷，解決了長期以來醫療、藥品收支不配比，財務信息失真加劇“以藥養醫”的問題。

4.建立健全了成本核算管理制度

通過調研，天津市參加成本核算的醫院都已遵照天津市衛計委和財政局聯合下發的《天津市醫院成本核算管理暫行辦法》，建立健全了成本核算管理制度，配備了成本核算員。其中30家三級醫院能夠依據《辦法》要求的原則按月采集成本核算基礎數據、匯總數據、計算、得出成本核算報表，定期向衛計委上報成本報表。參加成本核算的醫院中有部分醫院每季度根據成本核算數據出具成本分析報告，并向院長匯報成本核算情況，如天津市環湖醫院、天津醫科大學總醫院等。

三、新會計制度執行中存在的問題及分析

在問卷中，各醫院認為新會計制度在某些方面仍需要改進，調查結果如表2。

（一）醫院的醫保結算差額如何處理有待商榷

由于天津市醫保結算周期（當年4月至轉年3月）和會計核算周期（1―12月）不同，存在時間差的問題，故單位一般年末不會進行結算差額處理。結算差額的時間、金額都具有不確定性，結算差額沖減收入后，社保中心有可能后續補撥入，沖減后再轉回的會計處理不很合理。另外當沖減收入時，結算差額的分攤標準沒有統一規定，無法對應沖減收入的明細科目，如檢查、放射、化驗等收入。

（二）現金流量表的編制有待細化

1.現行報表反映的現金流量數據為累計數，不能體現當月現金流情況。

2.現金流量項目是否可以進一步細化，例如“財政資本性項目補助收到的現金”在“籌資活動產生的現金流量”中體現，而“財政資本性項目補助支付的現金”在表中卻沒有體現。應該在“投資活動產生的現金流量”中，把“購建固定資產和無形資產支付的現金”區別出財政資本性項目補助資金和醫院自有資金。另外，業務活動產生的現金流出項目應該可以繼續細化出“退還病人預交金及住院余款支付的現金”“日常運營費用支付的現金”等項目，減少“支付其他與業務活動有關的現金”所占的比例。

3.新制度對現金流量表中現金流量項目未作出詳細說明，操作性不強。

（三）成本核算問題

實行成本核算是新會計制度的亮點，同時也是難點，問卷中有79.4%的醫院認為成本核算工作還需改進。針對這個問題，在問卷中對大家關注的難點進行了調研，結果如表3。

（四）零余額賬戶的使用有待完善

在調查問卷中，發現零余額賬戶使用過程中存在以下問題：資金使用和歸墊操作繁瑣，使用不便；有時存在指標下達滯后現象，項目資金下達晚于項目開展，影響資金使用；明細項目描述過于簡單，不便于賬務處理；零余額賬戶中收到的用于科研和教學的資金，在管理和使用上增加了難度。零余額賬戶不能進行境外匯款業務，重點學科人才培養也會涉及境外培訓，操作不便。另外零余額賬戶不能使用網銀，財政專項撥款基本撥至各單位零余額賬戶，業務繁多，往往與基本戶不在同一銀行，工作不便。

（五）應制定醫療風險基金管理辦法

新制度規定醫院累計提取的醫療風險基金不應超過當年醫療收入的1‰～3‰，但如何使用沒有具體規定。在醫院的分析數據中，業務收支結余率平均值為7.38%，有12家醫院高于平均水平，18家低于平均水平。說明60%醫院經營狀況沒有達到理想水平，其他40%的醫院經營狀況較好。30家醫院產權比率的平均水平為71.73%，高于平均值的醫院有13家，占43.33%。產權比率越高，則財務風險越高。這兩個風險管理指標反映了完善醫療風險基金任務緊迫。

四、存在問題的對策

問卷調查集中反映實施新會計制度需解決的難點問題，如表4。

（一）提升財務人員的地位，爭取醫院領導的重視

新制度對財務人員行使職能提供了制度保障，并要求三級醫院設立總會計師，這都是對財務工作的認可，對財務人員地位的提升。新制度的實施，對醫院財務人員是機遇，也是挑戰，財務人員要主動適應形勢的要求，要得到醫院領導的重視，就要努力提升自身的能力和水平，為醫院的財務管理作出應有的貢獻，這樣才能得到各方面的認可，也才能擁有話語權。

（二）提高成本核算能力

在問卷中，有82.4%的醫院認為實施新醫院會計制度的難點是成本核算，這個問題既是難點也是重點，針對如何提高成本核算能力，大家更關注哪些問題，調研結果如圖1。

（三）提高醫院會計人員的業務素質

加強會計人員業務素質的培養可以通過以下方面：首先，可以建立健全工作目標考核機制，制定出具體的崗位考核內容，對會計人員的工作業績定期進行考核，并作出獎懲機制，對于業績突出者給予適當的鼓勵；反之，對于不遵守財務法規制度的要進行處分。做到獎懲分明，激發會計人員工作熱情及其潛能。其次，加強對會計人員從業技能的培養，提高其工作效率[3]。最后，定期舉辦基層醫療衛生機構財會人員培訓班，提高會計人員業務素質。

（四）建立完善的醫院稅收制度

目前我國尚未建立一套與醫院等其他非營利組織有關的稅收管理制度，醫院的稅收管理都是比照企業。為促進醫院的持續運營，對醫院從事非營利目的的相關活動的收入，應當給予免征所得稅、營業稅與增值稅。為了維護稅收公平原則，保持全社會公平有序的競爭秩序，對醫院從事與非營利目的不相關的經營活動所產生的收入，不應當計入免稅范圍。

（五）增設“預計負債”科目

隨著醫療糾紛事件的與日俱增，醫院承擔的經營風險越來越高，只有合理預計醫院負債，列入當期開支，才能真實反映醫院財務狀況。醫院可以依據經驗、醫療糾紛賠償發生的幾率、金額大小等因素合理確定預計負債。對于一些風險大，不定期發生醫療糾紛訴訟費和賠償款、賠償金額有大有小的醫院，可以按月預提；對于一些發生次數少、金額小、風險低的醫院發生賠償時可以列作當期支出[4]。

（六）出臺醫療風險基金管理辦法

應根據醫院的類別、等級、醫療風險程度等，區別確定各醫院計提醫療風險基金的比例。如何使用也要作具體規定[5]。

（七）對無形資產攤銷年限作出規定

財務制度與會計制度在無形資產攤銷年限的規定上需統一口徑明確攤銷期到底是不超過10年，還是不少于10年[6]。

（八）制度應進一步細化，增加可操作性

對明細科目設置和使用、現金流量表的編制進行細化和詳細說明。建議細化報表格式，增加總收入和總支出項目；統一醫院財務報表與財政局報表格式，直接生成財政所需各類報表數據，以保證財政報表報送的及時性和數據準確性。現行報表反映的現金流量數據為累計數，不能體現當月現金流情況，應進一步細化現金流量表項目。

（九）完善零余額賬戶的使用

調查問卷中醫院會計人員建議財政撥款的明細項目名稱更清晰，利于財務處理。希望人員支出提前撥付，例如：住院醫師規范化培訓補助每月發放，最好是提前撥付，以便及時發放。有些項目的開展早于項目撥款，需要先行墊付，然后辦理歸墊手續，希望歸墊手續能夠簡單高效。

五、結語及展望

隨著醫療衛生體制改革的深入，新《醫院會計制度》的執行有效地解決了原有制度中會計實務的突出問題；建立了適應我國社會主義市場經濟體制的、具有中國醫療衛生事業特色的、較為科學規范的醫院會計模式和財務管理機制；盡量趨同于國際慣例；兼顧了政府預算管理、財務管理、資產管理、績效管理等方面的需要，有利于科學地制定醫療服務價格；有利于各醫院規范會計核算和運營管理，提高醫院自身的管理水平和運行效率，并將對醫院改革和發展建設等方面產生深遠的影響。

在新醫院會計制度的實施過程中，作為會計人員應該在實踐中檢驗制度的合理性、可行性，進行分析總結，幫助有關部門加以改進和完善，解決核算中的實際問題，建立健全規范的財務會計體系，讓會計管理工作在新醫改的貫徹落實中不斷完善、創新，以達到真正提高醫院管理水平，推進醫院發展的目的。

【參考文獻】

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[2] 梁媛媛.探析公立醫院會計科目體系的改進[J].會計之友，2014（22）：115-116.

[3] 侯艷花.從醫院會計制度改革看醫院會計理念的新進展[J].財經界，2013（9）：145.

篇（10）

一、前言

隨著國內橋梁工程項目競爭的激烈，各個公司都努力開拓海外市場，投標報價工作成為涉及企業經營戰略、市場信息、技術活動的綜合商務活動。在海外橋梁工程項目投標活動的執行過程中，投標報價成為業主選擇承包商的主要手段和方法，成為企業進入國際工程市場、顯示公司實力和贏得合同的重要手段。本文通過具體項目對海外工程成本的分析，還通過對報價策略、技巧的研究，提出了在海外項目投標報價工作中，綜合運用成本分析，報價策略的思路，來最后決策報價。

二、海外橋梁工程投標成本編制

報價是工程投標的核心，通過計算成本確定報價是保證投標報價的有效性和準確性的前提。在國內，投標人在報價編制過程中根據項目所在地政府有關部門頒發的各項補充規定，項目所在地有關材料的價格，使用投標軟件編制，最終確定投標價格。但在海外項目中，國內的軟件及清單模式并不適用，如何能夠擊敗國外的承包商，使自己的報價既不低于成本價，同時又能增加中標的幾率？本文以某國橋梁工程為例，簡述海外項目成本編制。

（一）工程概況

某國某橋梁全長11245.975m，包括主線、匝道、管線遷改、既有橋梁拆除、路基、路面、鋼結構人行天橋、加筋擋土墻路基等工程。根據與當地公司擬定的聯合體協議，我方負責主線高架橋、匝道、環島橋，人行天橋樁基、下穿通道樁基及擋土墻樁基施工。

（二）成本的編制

鑒于海外工程的特殊性，無法直接使用國內預算軟件編制報價，需先計算好完成該項目的成本，然后根據成本編制報價。項目成本是由工、料、機、大臨設施、小臨設施、現場管理費、風險費、利潤及稅金等組成，下面對成本計算分別進行闡述：

（1）人工工費。人工工費成本的計算，有三種方式，分別為：利用勞務分包價計算人工工費成本，利用定額消耗的勞動力數量×定額工日單價計算工費，利用施工組織設計中的勞動力需求量×工資計算工費。

1）利用勞務分包價計算人工費成本是最合理、最準確的。由于對當地勞務分包市場不熟悉，盡管我們聯系到一家在當地從事勞務承包的中國公司，也了解過國內分包商去某國施工的單價情況（主要是樁基施工分包商），但是，還是因勞務分包商的資源有限，而無法準確的調查到某國市場勞務分包單價。因此，用這個辦法計算工費成本行不通。不過，我們還用國內分包單價計算了本項目的工費成本，用做對比分析用。

2）利用定額消耗的勞動力數量×定額工日單價計算工費，如認為某國和國內勞動力消耗水平相當，那么只要準確的計算出定額工日單價，也是可以計算出工費成本的。定額消耗的勞動力數量很好計算，用預算軟件，將本項目所有分部分項工程均按正常施工工藝套取定額，匯總后即是。

由于在某國作業的工人的效率、收入水平均不同于國內，所以定額工日單價不能直接采用國內定額工日單價。那么如何計算在某國施工的定額工日單價呢？我們用了兩種方法：一是利用調查到、當地的鋼筋制安及混凝土澆注勞務分包單價÷對應分項工程單位消耗勞動力數量，折算出工日單價；二是工人考慮從中國帶過去，且收入按國內的2.5倍（經多方調查，國內工人出國工作收入期望值是國內收入的2～3倍）。經對比分析，因調查到的分包單價僅為鋼筋、混凝土單價，以點概面不盡合理，故在某國施工的定額工日單價采用第二種方法計算。用上述原則計算出的人工工費成本理論可用，備選。

3）利用施工組織設計中的勞動力需求量×工資計算人工工費，這是基于施工單位自行組織勞動力進行施工來考慮的。如果施工組織中安排合理、勞動力需求量計算準確、工資標準制訂得合理，那么用這個辦法計算出的工費成本也是很準確的，實際施工中也是可以控制住的。為準確計算出勞動力需求，我們專門請教了有國外施工經歷的老師傅，對整個項目的分部分項工程施工周期、勞動力需求進行過仔細詢問，并據此編制出勞動力需求計劃，計算勞動力需求量。

同時，我們還是通過各種渠道了解和對比當地建筑行業工人工資水平及國內工人出國期望收入值。考慮到某國的工人主要是孟加拉、印度、埃及等國的工人，工作效率低且因文化差異不利于管理。工人主要還是考慮從國內組織，于是把工資標準訂約為國內月收入2.5倍，工作12小時，且工資不含人員調遣費、探親期間工資補助、勞工簽證、保險及食宿等費用。

第三種方式計算出工費成本比第二種高4.5%。因為第三種成本最為貼近某國的實際情況，我們把第三種方式計算出的工費成本作為最終成本。

（2）材料費。材料費成本主要受材料采購地的影響，不同采購地，采購成本差異很大。下面分別對主體結構材料、施工輔助設施材料及輔助材料費如何確定成本，分別進行闡述：

1）主體結構材料。根據調查報告，本項目所需的主要材料，如砂、石等主要材料均可以在當地市場采購。考慮到招標文件中要求，本項目施工優先使用當地國家的材料，并且當地采購的這些材料不比從中國出口過去便宜（鋼筋、鋼絞線比國內同期價格還低），因此砂、石等主要材料在當地采購。

主要材料以外其他主體結構材料，未在某國市場調查到，因此考慮從中國購買，并海運過去。需說明的是，運輸成本考慮了中國港雜費、海運費、保險費、某國清關及當地運輸費，但未考慮材料出口退稅（中國出口政策經常變動，是否能退稅變動很大）。

2）施工輔助設施材料。本項目需要近11000t施工輔助設施，主要是承臺、墩身、現澆梁及預制梁模板，以及一部分現澆支架。由于施工輔助設施需要加工，經對比，當地加工成本大于國內加工成本及運費，因此，施工輔助設施均按在國內加工，并海運過去考慮成本。

3）施工輔助材料及施工用水。能根據圖紙計算出具體數量以外的材料，統一列入輔助材料。輔助材料數量及施工用水用公路預算軟件統計，并采用某國市場價，計算輔助材料成本。

（3）機械設備費。機械設備費成本由機械購置費（或租賃費）、經修費、燃油費及小型機具費組成。下面也分別進行闡述：

1）機械購置費（或租賃費）。這項費用是機械設備費的主要組成部分，成本大小與機械是采購還是租賃？在哪里采購或租賃？有關數據經對比分析，最經濟的方式是：C1（主線橋）、C2A（環島橋）部分機械除1臺320t履帶吊當地租賃外，其余機械均考慮在國內新購并海運至某國，按永久性進口考慮；C2B（人行天橋）、C3（下穿通道）和C5（擋土墻）樁基施工機械因施工期只有11個月，除旋挖鉆在國內新購并運至某國外，其余機械考慮在當地租賃。

由于購置的機械因使用時間長、使用完后殘值小、海運回國代價大等，均未考慮回收，機械就地處理。同時，因某國市場小，廢舊機械未必能有償處理掉，故亦未考慮機械處理的殘值。

2）經修及燃油費。經修及燃油費計算按國內機械定額臺班經修費及燃油量×使用臺班數考慮。計算出經修費占機械購置費（機械購置費指國內購置價，不含海運及關稅，下同）的32%，燃油費占機械購置費的22.5%。

3）小型機具使用費。小型機具根據公路預算定額水平，按（機械購置費+燃油+經修）*3%考慮。根據上述方法計算出的機械設備費成本是國內正常預算機械設備費的3.5倍。

（4）大臨設施。本項目臨時設施只有進場便道、施工用水管道。施工用電考慮自發電施工，不考慮高壓線路及變壓器，發電機在機械費中考慮；梁場費用分別列入工費、材料費及機械費中，也不單獨考慮。

（5）營地建設及小臨設施。根據當地要求及成本編制原則（工人工資不含食宿），營地建設含辦公區營地及生活區（含工人）營地建設。后經與合作當地合作公司協商，辦公區由當地合作公司提供，成本中不考慮辦公區建設。

（6）其他直接費。本項主要指人員進出場及簽證費（職工與工人）、機械設備進出場（機械設備費成本中已考慮）、大型設備安拆、測量試驗設備及退場清理費。

（7）項目部管理費。項目部管理費含管理人員工資、當地聘請司機及勤雜人員工資、辦公設施、辦公費用、生活設施（職工與工人）、伙食補貼（職工與工人）、水電、小車使用費及招待費等。某國天氣炎熱，當地辦公室及宿舍均需安裝空調，小車司機必須當地聘請。

（8）其他費用。其他費用含投標費、臨時結構設計費、工程設計費、財務費（貸款利息）、保函費、保險費、費等。這里對貸款利息計算做一些說明，其余費用則根據現場考察情況及投標慣例計列。

國外施工不像國內施工那樣，施工單位可以在工費、材料、機械等項目支出上有一定的負債。國外工程除工人工資外可少量負債外，其余均必須按時付款，否則將面對各種各樣的官司，像我們這種國際經驗不足的單位，是很難應付的。因此，施工中肯定需要貸款，成本中也要考慮貸款利息。

（9）風險費。經分析，本項目存在有：材料漲價風險（招標文件規定本項目施工期內不調材料差）、工費漲價風險、外匯風險、工程量計算風險、稅金風險及罰款風險等。

材料漲價風險分鋼材、混凝土材料、燃油及其他材料四類分別計算，其中：鋼材漲幅用過去5年中國境內鋼材漲幅作為今后5年的漲幅預測標準，并以此預測標準計算漲價風險費；混凝土材料參照某國境內過去3年漲幅，計算出每年漲幅，并據此計算漲價風險費；燃油漲價風險費計算同混凝土材料；其他材料漲價風險費計算同鋼材。

工費漲價風險參照國內工資上漲幅度，按第一年不漲，以后每年上漲10%的標準計算漲價風險費。

外匯風險是因人民幣支付項目引起，因為我們按某國幣種來計價的，但如遇人民幣升值，那么我們按人民幣支付的項目將付出更大的成本。因此，需要考慮外匯風險。外匯風險按人民幣每年上漲4%來計算風險費。

本項目某國政府征收所得稅，按當地審計部門審計出的利潤*15%征收。由于本項目所有機械全部折舊完進成本，如當地審計部門認為機械費不能全部折舊進成本，而是按使用壽命10年，折舊一半進成本，那么存在有（機械費/2）*15%的稅金風險。

本項目合同條款中規定了很多罰款項目，稍有不遵守，將導致被罰款。如未按時完工罰款：“必須確保按時完工，否則每天罰款164萬元人民幣，最高罰款罰至合同總價的10%”。故本項目還存在有罰款風險，但此風險費不列入成本。

（10）利潤及稅收。利潤根據企業自身期望值計取，稅收按工程所在國相關規定計列。

三、投標報價

成本計算出來后，依據成本，采用一些報價策略，最終確定報價。

（1）初步報價。初步報價是在按國內預算軟件編制預算基礎上，通過調整預算中人工費、材料費、機械費、管理費及稅金，使之與成本中對應的各項費用一致，形成初步報價。

（2）最終報價。順便提及的是：現金流量表除計算貸款利息外，還可以指導報價，因為我們可以通過分析現金流量表，找出如何使現金流量表只在中后期出現比較短暫的負值的報價策略，比如對先計價的樁基、承臺、梁場項目報高價、后計價的項目報低價等。根據初步報價編制出來的現金流量表反映：施工期內每一季度的現金流均為負值（即每一個季度均需貸款），很顯然，這樣的報價是我們最不愿意要的。報價需要調整。

把前期能計價的清單單價調高，如梁場報價加高至成本的6倍、把樁基、承臺、墩身、現澆梁的報價分別加高20%，把后期計價的清單單價調低，如預制梁的單價降低2%。這樣，現金流基本能滿足要求。

最后調整的報價為最終報價投標。

四、結語

篇（11）

一、確立以能力為中心的人才培養模式

(一)培養目標。對市場營銷專業學生的培養要以社會需求為導向，以“厚基礎、寬專業、強能力、重應用、高素質、多證制”為培養目標，注重應用能力和綜合素質的培養，使學生具備扎實的營銷專業基礎理論，重點掌握營銷專業知識和從事市場營銷工作的基本能力和基本技能，能勝任企業基層和中層崗位，富有敬業意識和創新精神，具有良好的職業道德、健康體魄和心理素質。

(二)教學方式。根據培養目標，在教學過程中要加強專業基礎教育和實踐技能教育，提倡學生輔修跨專業課程，鼓勵考取一些基本素質證書(如普通話、商務英語等)和職業資格證書(如營銷師、電子商務師、物流師等)。在教學方式上采取“請進來、走出去”的舉措。“請進來”包括聘請校外專家、企業家、企業管理者到學校開設講座，讓學生們直接感受企業決策者的經營思路和實際經驗;“走出去”包括讓學生承擔企業的調研與營銷策劃項目，如編寫調研計劃書、設計問卷、實地調研、數據處理、撰寫調研報告等。

(三)建立“導師制”。根據因材施教的原則，按一定的師生比，在學生中配備專業學習導師，加強對學生思想、心理、學習、生活等方面的引導，重點是引導學生掌握正確的學習方法，選擇合適的閱讀書目，正確處理專業學習與基礎學習的關系，引導學生參加社會實踐。

二、建立以能力為中心的課程體系

大學生一般都是從高中直接考上大學的，接觸社會機會不多，管理能力、創新能力等也很有限。但是現在企業招聘的人才多數要求具備一定工作經驗或實踐能力，許多市場營銷專業的大學生無法滿足企業的招聘需要，出現畢業即“失業”或學非所用的“怪象”。為了解決這類問題，需要構建以能力為中心的課程體系。市場營銷專業的學生畢業后，絕大多數人要從市場第一線做起，在兩三年內基本都是負責區域性市場的產品銷售、市場推廣、分銷管理等工作，包括鋪貨、與客戶打交道、終端管理、導購員管理、甚至貨款回收等。因此，營銷專業的課程體系應以“應用”為主旨，培養學生一線工作的能力。在理論教學上，應對課程結構進行調整，如減少大課程數量、增加討論課和實踐課、增大信息量、增設小課程(如半學期的課程)。課程體系分為四部分:

(一)公共基礎課程。該部分課程主要體現在思想素質和文化素質方面，社會要營銷人員具備強烈的事業心、高度的責任感、堅強的意志和毅力，學校就要加強思想政治教育。在文化素質方面，工作要求學生具有綜合知識結構，這就要求學生廣泛涉獵政治、經濟、管理、科技、文化等各個領域的知識。因此，在基礎課程部分，一定要開設文、史、哲、藝等類型的課程，以提高學生的文化修養。

(二)專業基礎課程。專業基礎課程設置要本著“少、精、寬”的原則進行，這部分的課程要突出基礎性，諸如管理學、微觀經濟學、會計學、市場營銷學、消費者行為學、市場調研等課程，但需要把相關的基本概念、基本方法、基本原理講細、講透。這是學生學習專業課程、實踐課程的基礎，沒有這些基本理論，深入的課程將難以開展。(三)準營銷實踐課程。這部分課程是在學習專業基礎課程之后，進一步學習的課程，是為以后的專業實踐活動做準備，所以稱為準營銷實踐課程，主要是培養學生的專業思維與動手能力，諸如營銷英語、商務禮儀、商務談判、渠道管理、客戶關系管理、廣告學、營銷策劃、零售管理、物流管理等。這些課程可以采取“任務驅動、教學合一”的方法，進行案例教學或者分模塊給學生布置任務，讓學生通過“做中學”以更好地理解這些課程的本質。

(四)專業強化和提升課程。這部分課程主要是一些實戰系列的小課程，如《銷售經理》、《區域市場》、《業務員教材》等，這也是許多企業在對營銷人員進行培訓時所采用的教材。同時，教師要收集最新的、中國特色的經典案例，利用實戰小課程中所列出的技巧，讓學生扮演案例當中的營銷角色，進行營銷決策，縮短理論和實踐的距離。

三、構建以能力為中心的實踐教學體系

有關調查表明，市場營銷人員應具備的基本技能包括:策劃能力、商務談判能力、市場調查與預測能力、營銷心理能力、銷售管理能力、商品鑒別能力、公共關系能力、客戶管理能力、電子商務技能、人力資源管理能力、進出口業務能力等。為使學生獲得這些技能，必須構建一個實踐教學體系，該體系由四個技能模式構成:

(一)專業基礎技能。專業基礎技能指的是市場營銷專業的學生要掌握的最基本的基礎技能。具體包括:①英語能力，能進行簡單對話和文字翻譯;②計算機應用，即能熟練操作Of-fice辦公軟件、進行網絡管理等;③財務分析和統計分析，能看懂資產表、負債表、現金流量表、損益表，能把報表上的數字與企業的業務活動聯系起來;④經濟寫作能力，可以準確撰寫通知、報告書、計劃書、總結、合同文本等;⑤法律知識，如要熟悉《勞動法》、《公司法》、《消費者權益保護法》等經濟類法律法規。

(二)專業基本技能。專業基本技能指的是開展市場營銷工作要掌握的基本能力，主要有:1、市場調研能力。能夠擬定調研計劃，進行調查表與問卷設計，組織實施市場調研活動，能夠撰寫市場調查報告，分析、匯總調研數據，評估調查報告，根據調研數據計算市場需求潛量，并進行銷售預測。2、客戶管理能力。能根據客戶類型設計服務計劃，管理應收帳款，妥善處理客戶投訴，建立客戶檔案，進行客戶拜訪。3、商品鑒別能力。能夠區分商品的標識，并說明其內涵，用感官鑒別一類以上(如食品、日用品等)商品的質量。4、推銷能力。能夠尋找潛在顧客，進行銷售談判、售后服務，并會自我管理與自我激勵。5、商務談判能力。能制定商務談判方案，安排組織談判活動，營造和調節談判氛圍，把握談判的基本原則，促成談判。6、公共關系能力。能與新聞媒體建立聯系，撰寫公共宣傳新聞稿，進行公關危機管理，消除不利因素。7、電子商務能力。能制定網絡廣告與公關策略，利用網絡進行銷售服務與客戶管理，協助設立企業站點和設計網頁。8、營銷心理能力。能根據顧客的氣質、性格、能力等的不同表現調整營銷方案，熟練運用心理溝通技巧與客戶建立關系。能夠在挫折情緒中及時調整自我。還要具備其他如物流配送、市場開發、廣告、鋪貨、現場管理等能力。

(三)營銷核心技能。營銷核心技能主要指能夠制定營銷戰略、進行營銷策劃的能力。主要包括:編制企業營銷目標與任務書，分析現有業務并編制發展計劃，了解整個營銷活動過程，根據不同需求水平采取不同的營銷對策，根據新業務計劃制定市場營銷活動方案組織實施，并分析、評估市場營銷活動的效果，總結經驗。這是進入營銷中高層崗位所必須具有的技能。

(四)專業拓展技能。專業拓展技能指的是能運用營銷知識和技能，根據市場需求和學生的興趣、愛好、特長，使營銷與具體的專業模塊進行結合的能力，訓練學生的專業營銷技能，拓展到消費品營銷、工業品營銷、服務營銷、保險營銷、銀行營銷、證券營銷、旅游營銷等。實踐教學的安排在時間上有先后順序，從專業基礎技能、基本技能到核心技能與專業拓展技能，通過課堂訓練、專項訓練、綜合訓練和社會實踐訓練等來進行。訓練的內容可以采取實地考察與觀摩、模擬仿真、經營競賽、綜合營銷案例分析、制作營銷策劃方案等方式。

四、市場營銷專業技能培養的主要途徑