緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇資產(chǎn)監(jiān)管論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

導致高校資產(chǎn)管理問題的原因分析

(一)會計核算制度存在漏洞。會計核算制度是防止高校資產(chǎn)流失的重要保障，在現(xiàn)有的管理模式下，會計核算制度存在很多漏洞，沒有發(fā)揮其應有的監(jiān)督檢查作用，直接或間接導致了高校大量國有資產(chǎn)的流失和貶值?，F(xiàn)階段，越來越多的高校開始嘗試與社會合作辦學，以解決融資難、資金不足等問題，但是高校對自身購買和社會捐贈的資產(chǎn)無法及時納入學校資產(chǎn)管理體系，缺乏必要的監(jiān)督和管理。特別是會計核算時一般不考慮固定資產(chǎn)的折舊等問題，只有在設備儀器等報廢時才進行會計核算，因而很多資產(chǎn)在賬面上沒有得到及時的反映，進而導致了大量的高校資產(chǎn)流失、閑置等問題的出現(xiàn)。

(二)高校資產(chǎn)管理權力分散。我國的高等院校絕大部分屬于國有性質(zhì)，這就決定了高校資產(chǎn)的公有性，高校僅擁有資產(chǎn)的管理權和使用權，而不具有對資產(chǎn)的所有權，沒有建立起相應的國有資產(chǎn)考核機制，嚴重影響了高校資產(chǎn)利用效率的提升。在高校內(nèi)部的資產(chǎn)管理權運行方面也存在著諸多問題，高校資產(chǎn)長期以來實行多頭管理，管理隊伍龐大，不同的職能部門之間存在權力沖突或者利益沖突。例如，高校的一臺儀器設備可能同時屬于物資處、設備管理處、財務處、產(chǎn)業(yè)處等多個部門管理，在資產(chǎn)的一些關鍵性處置方案上，不同的部門具有不同的處理意見，造成辦事效率低下，管理標準不統(tǒng)一等問題。

(三)監(jiān)督機制不健全。權力的運行需要一定的機制進行監(jiān)督，否則可能會導致權力濫用、公權力侵害社會公共利益等問題的出現(xiàn)。在高校資產(chǎn)管理方面，之所以會出現(xiàn)很多問題，一個非常重要的原因就是監(jiān)督機制不健全，對資產(chǎn)的占有、使用、收益、處分等沒有進行有效的監(jiān)督管理。同時，由于監(jiān)督機制的不健全，使得資產(chǎn)管理人員的工作積極性不強、工作熱情不高、沒有工作責任感。因此，不健全的監(jiān)督機制所造成的負面效應是多方面的，是造成當前高校資產(chǎn)管理方面問題的重要原因之一。

解決高校資產(chǎn)管理問題的若干對策

篇（2）

1.識別行政事業(yè)單位所辦企業(yè)資產(chǎn)日常管理重要事項的風險

1.1有些所辦企業(yè)在對外投資過程中，缺乏投資規(guī)劃，投資項目分析力度不夠，沒有規(guī)范的論證程序，導致投資缺乏嚴謹性，很多投資項目沒有達到預期投資效果，投資效益不高，甚至投資失敗。

2.2有些所辦企業(yè)在制定信用政策時，風險意識淡薄，片面追求銷售額的增加，忽視客戶的信用資質(zhì)，只求銷售數(shù)量不求銷售質(zhì)量；內(nèi)部風險控制制度不健全，各部門權責不明確，業(yè)績考核指標短期化，只注重短期效益，未將應收賬款的回收情況納入考核體系，導致大量應收賬款無法收回造成壞賬損失。

2.加強行政事業(yè)單位所辦企業(yè)資產(chǎn)日常重要事項管理監(jiān)管

2.1加強對外投資監(jiān)管首先，指導督促企業(yè)建立健全科學合理的對外投資決策機制，保證投資方向要合理，要與國家政策相符合，投資規(guī)模要在企業(yè)可承受度范圍之內(nèi)，并且與企業(yè)駕馭能力相符合，優(yōu)化債務規(guī)模與結構，嚴控資產(chǎn)負債率過快增長，確保企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營。其次，建立健全投資風險檢查監(jiān)督機制，完善投資業(yè)務日常監(jiān)測和預警工作體系，加強投資業(yè)務監(jiān)管指導，督促完善投資業(yè)務內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)投資行為和操作程序，加強審計監(jiān)督，建立重大資產(chǎn)損失責任追究制度。

2.2加強應收賬款及壞賬監(jiān)管指導所辦企業(yè)加強風險管理，提高風險防范意識，建立完善企業(yè)的信用政策，防止壞賬的形成；督促企業(yè)加強日常的應收款項管理，建立健全銷售責任制，定期做分析和調(diào)研，建立健全壞賬準備金制度；督促企業(yè)健全應收賬款的事后管理，必要時成立清收小組，催討應收賬款，積極探索應收賬款的處置方法；建立健全壞賬的核銷的管控和審批制度，加強責任追究制度。

二、行政事業(yè)單位所辦企業(yè)資產(chǎn)處置監(jiān)管

1.識別行政事業(yè)單位所辦企業(yè)資產(chǎn)處置風險有些所辦企業(yè)在資產(chǎn)處置過程中，缺乏充分的透明和充分的競爭，很難保證交易的公開、公平、公正，導致企業(yè)資產(chǎn)的流失；管理層級過多，鏈條過長，所有者虛置狀況嚴重，管理效率下降，甚至造成一些資產(chǎn)歸屬模糊，為企業(yè)資產(chǎn)流失埋下隱患；外部監(jiān)督弱化，財務和審計監(jiān)督不到位，侵犯企業(yè)資產(chǎn)的行為時有發(fā)生。

2.加強行政事業(yè)單位所辦企業(yè)資產(chǎn)處置監(jiān)管

2.1規(guī)范產(chǎn)權交易行為，企業(yè)資產(chǎn)的轉讓應當依法評估并按規(guī)定進行評估備案。同時，應當遵循等價有償和公開、公平、公正的原則，除按國家規(guī)定可以直接協(xié)議轉讓的以外，應當在依法設立的產(chǎn)權交易平臺公開進行，應當采取拍賣、招投標方式進行，不適用或者不便于以拍賣、招投標方式進行的，經(jīng)相關部門批準可采取協(xié)議轉讓或者以國家法律法規(guī)規(guī)定的其他方式進行。

篇（3）

為把握巴塞爾資本協(xié)議對資產(chǎn)證券化監(jiān)管的主要發(fā)展脈絡，本文主要把握巴塞爾委員會《資產(chǎn)轉讓與證券化》、WP2、CP3的資產(chǎn)證券化部分及105號出版物。之所以如此選擇，是因為《資產(chǎn)轉讓與證券化》是巴塞爾委員會關注證券化的開始，WP2是CP1(第一次征詢意見稿)、CP2(第二次征詢意見稿)、WP1到CP3的一個過渡，較之前兩個征詢意見稿和第一份工作文件，WP2更為完整且趨于完善，又有較大的變動，可以反映巴塞爾委員會對證券化風險識別及管理理念的深化。同時，CP3是對資產(chǎn)證券化風險的全面解析，有必要對其內(nèi)容進行介紹。105號出版物作為資產(chǎn)證券化框架的最新變更，通過它可進一步加深對于該監(jiān)管復雜歷程的把握。

1988年《巴塞爾資本協(xié)議》推動銀行開展資產(chǎn)證券化

資產(chǎn)證券化是近30年來世界金融領域最重大和發(fā)展最迅速的金融創(chuàng)新之一。資產(chǎn)證券化就是把缺乏流動性、但具有預期未來穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)匯集起來，形成一個資產(chǎn)池，通過結構性重組，將其轉變?yōu)榭梢栽诮鹑谑袌錾铣鍪酆土魍ǖ淖C券，據(jù)以融資的過程。證券化的實質(zhì)是融資者將被證券化的金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流收益權轉讓給投資者，而金融資產(chǎn)的所有權可以轉讓，也可以不轉讓。資產(chǎn)證券化的起源可追溯到20世紀60年代末的美國，巴塞爾協(xié)議在各國的實施，銀行對資本充足率的重視，大大刺激了資產(chǎn)證券化在世界各國的發(fā)展。

《巴塞爾資本協(xié)議》的資本要求為銀行提高資本充足率提供了兩個路徑選擇：增加資本的“分子策略”和縮減風險資產(chǎn)總額的“分母策略”。前者是調(diào)整資本結構策略，可以進行股權融資或提高利潤留成增加核心資本。不過，由于股權融資會稀釋股東權益，往往會遭致股東的反對；銀行也可以通過次級債券融資，但《巴塞爾資本協(xié)議》中附屬資本在自有資本中所占比率不得高于50%的比例限制，使得這一方法的使用有限，所以“分子策略”對提高資本充足率的增長空間不大。而“分母策略”則是通過出售高風險低盈利資產(chǎn)降低風險資產(chǎn)的比重，縮小風險資產(chǎn)總額，顯然該策略有較大的靈活性和潛力。

1988年《巴塞爾資本協(xié)議》是資產(chǎn)證券化得以迅猛發(fā)展的原動力之一，它的出臺推動了國際銀行界的資本套利行動。對于發(fā)起行，資產(chǎn)證券化的表外處理使得證券化的資產(chǎn)從資產(chǎn)負債表中移出，資產(chǎn)和負債同時發(fā)生變動，使資產(chǎn)存量減少；另一方面，資本數(shù)量未發(fā)生變化，因而發(fā)起行的資本充足率得以提高，達到了釋放資本、規(guī)避資本金要求的目的。對于投資行，投資證券的風險權重一般低于發(fā)放貸款的風險權重，也可以減少資本要求，供求兩方面都推動了資產(chǎn)證券化的發(fā)展。

MathiasDewatripont＆JeanTirole在其合著的((Theprudentialregulationofbanks))(中譯本《銀行監(jiān)管》)一書中對資產(chǎn)證券化對銀行經(jīng)理的吸引、銀行選擇資產(chǎn)證券化還是調(diào)整資本作了規(guī)范分析，從理論層面得出了如下結論：一是當資本充足率有約束力時，資產(chǎn)證券化對銀行的股東和經(jīng)理都是有吸引力的；二是當銀行的資本比率接近最低要求時，證券化在提高資本充足率方面特別有效。

實踐也證明了這一點。在各國資產(chǎn)證券化的發(fā)展歷程中，歐洲和日本資產(chǎn)證券化的推動都主要是基于提高資本充足率的考慮。如日本頒布資本充足要求規(guī)定后，許多日本金融機構為滿足要求，通過股權融資手段擴大資金總量。強勁的日本股市曾一度使日本銀行的資本充足率達到38%，但當股市回落時，許多銀行的資本充足率又迅速回復。由于日本股市的脆弱性，日本銀行認識到提高核心資本并非明智的選擇，從而轉向利用證券化限制資本增長的“分母策略”。在歐洲，1986、1987兩年發(fā)行的資產(chǎn)支持證券(ABS)總量僅為17億美元，而到1996年達到300億美元，1998年為466億美元，2002年達到792億歐元。

資產(chǎn)證券化監(jiān)管框架的演變

一、資產(chǎn)證券化監(jiān)管框架的起源：《資產(chǎn)轉讓與證券化》

1992年9月，巴塞爾委員會的一個工作小組就資產(chǎn)證券化出具了《資產(chǎn)轉讓與證券化》的分析報告。報告分為簡介、資產(chǎn)證券化的機制、資產(chǎn)證券化的動機、資產(chǎn)證券化的影響和監(jiān)管問題五部分。

1.委員會關注資產(chǎn)證券化監(jiān)管的原因。

委員會之所以提出要將資產(chǎn)證券化納入監(jiān)管的范圍，是基于資產(chǎn)證券化日趨活躍，帶來了一系列令人擔憂的問題。主要的擔憂是：如果不是徹底出售的話，那么信用風險仍會留在銀行中。報告簡要分析了資產(chǎn)證券化使銀行面臨的風險，主要包括：(1)出售方銀行因非真實銷售，會面臨資產(chǎn)質(zhì)量不佳而遭受部分或全部損失的風險。(2)即使銀行有效轉移了資產(chǎn)，但當資產(chǎn)出現(xiàn)問題時，它仍然可能面臨著重新購回證券的道義壓力。(3)銀行還面臨操作風險。

2.資產(chǎn)證券化監(jiān)管的初步建議。

委員會指出，各國監(jiān)管者需要認真確定某一證券化安排中的風險是否已部分或全部有效地轉給了投資者或信用強化者，并要確保安排是審慎的，主要應關注以下幾個問題：

(1)真實銷售。

如果發(fā)起行承擔著下列任何一項責任，則認為它并沒有實現(xiàn)真實的出售：一是回購或交換任何資產(chǎn)；二是任何已售出資產(chǎn)的損失保留在出售方銀行；三是支付已售出資產(chǎn)本息的任何責任(服務費除外)。這三類資產(chǎn)均應由銀行的資本作為支持。

(2)證券化安排的管理。

應確保銀行不提供某種形式追索的道義責任和信用風險。如果存在下述情況，銀行可能提供了信用支持：一是要求將特別目的的機構（SPV)并入財務報表并將其名稱列在該機構的名稱內(nèi)。二是為SPV或安排提供支持的責任，例如彌補發(fā)行損失。三是在從債務人處收到收入之前向購買者匯款的責任，或彌補因所管理資產(chǎn)的延遲付款或未付款而形成的現(xiàn)金缺口，除非完全是出于現(xiàn)金流量時間安排方面的考慮。

在上述所有情況下，銀行承受著某種形式的信用風險，且此類風險應有相應的資本基礎作為支持。

(3)第三方銀行的信用增強(creditenhancement)或流動性支持。

信用增強的兩種監(jiān)管方式：一是當銀行的信用增強所支持的是第一損失或根據(jù)歷史數(shù)據(jù)判斷的損失金額較高時，以組合資產(chǎn)的金額為基礎進行風險加權；另一種方式將信用增強額度從銀行資本扣除。流動性支持應視為有效擔保，與信用增強同等對待。

可見該文件只是簡單地提出了對資產(chǎn)證券化監(jiān)管的幾個要點，并未提出具體的處理辦法，但是它對資產(chǎn)證券化的關注為關于資產(chǎn)證券化的兩份工作文件和巴塞爾新資本協(xié)議奠定了一定的基礎。

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二、資產(chǎn)證券化框架的完善：WP2

如果說《資產(chǎn)轉讓與證券化》只是委員會對資產(chǎn)證券化的初步感知，CP1、CP2、WP1是證券化處理方法的雛形，那么WP2無疑是巴塞爾委員會在資產(chǎn)證券化處理方法上的一次飛躍和突破。它在WP1中提出的流動性便利、提早攤還的處理方法等方面取得了實質(zhì)性進展，更為全面地認識和覆蓋了資產(chǎn)證券化暴露的風險。

1.委員會對WP1修改的原因。

在WP1中，巴塞爾委員會主要對如下七個問題尚存不確定和疑問，就此向業(yè)界征詢意見，以對WP1進行修改，從而完善資產(chǎn)證券化框架，這也是WP1修改的重要原因：(1)在計算擁有外部評級或推測評級的資產(chǎn)證券化暴露的風險權重時，使用ABS因子是否合適。(2)在計算發(fā)起行資本金要求時是否應設立上限，即最高資本要求.(3)監(jiān)管公式方法(SFA)的測度口徑。(4)關于循環(huán)證券化經(jīng)濟資本的計算方法。(5)期限的調(diào)整。(6)流動性便利處理的風險敏感方法。(7)是否對某些證券化風險的處理上不清晰或充分。

2.WP2對WP1的修改內(nèi)容及結果。

經(jīng)過整理業(yè)界對WP1的反饋意見，WP2對上述一些問題做出了回復并對WP1給予了修訂和更為明確翔實的表述，表現(xiàn)在如下幾個方面：

(1)WP2中較大的變更，也是與整個巴塞爾新資本協(xié)議框架一致的地方，是提出了資產(chǎn)證券化的第二支柱——外部監(jiān)管(supervisoryreview)，并在附錄4中予以了詳盡說明。證券化外部監(jiān)管支柱要求監(jiān)管當局在評估銀行資本是否充足時要注意銀行利用期限錯配(maturitymismatches)結構降低資本要求，以及證券化資產(chǎn)池中資產(chǎn)的相關性是否在資本計算中得到反映，并對隱性支持條款、殘余風險、收回條款、提早攤還的外部監(jiān)管提出了操作建議。同時，對證券化的監(jiān)管也秉承了新協(xié)議強調(diào)的監(jiān)管的靈活性。在資本金要求方面，監(jiān)管當局可根據(jù)證券化的風險轉移程度對資本要求進行調(diào)整，而且為應對證券化飛速的發(fā)展，委員會提出監(jiān)管當局應當能夠根據(jù)證券化呈現(xiàn)出的新特征來判斷其對風險轉移的影響并采取相應對策。

(2)WP2的另一個較大變更是提出了資產(chǎn)池分散性(granularity)的概念，并以此為基礎對以評級為基礎的方法(RBA)和監(jiān)管公式方法(SFA)的計算進行了相應調(diào)整。通過征詢業(yè)界意見，委員會認為資產(chǎn)池暴露的分散性是證券化風險分散程度的重要決定因素。對非分散性資產(chǎn)池的證券化將給優(yōu)先證券化帶來較大的系統(tǒng)性風險，因而分散性被納入了RBA和SFA中。對于RBA，要根據(jù)資產(chǎn)池的分散性和證券化暴露的厚度(thickness)來決定不同的風險權重。對于SFA，銀行應考慮資產(chǎn)池的風險性和資產(chǎn)池資產(chǎn)加權平均違約率(thepool’sexposure-weightedaveragelossgivendefault)。

(3)WP2修改了SFA。在WP1中，SFA的計算基于三個參數(shù)：KIRB、L證券化的信用增強水平)、T(證券化的厚度)。為提高SFA的風險敏感性并根據(jù)上文提及的分散性，SFA的計算又增加了N(暴露的有效數(shù)量)和資產(chǎn)池資產(chǎn)加權平均違約率(LGD)。WP1中提出的系統(tǒng)資本要求應等于(1+β)*KIRB(β是由委員會制定的風險升水，約為20%)也被廢止，因為非分散資產(chǎn)池的證券化比分散資產(chǎn)池的證券化需要更多的資本金。由于參數(shù)的增多，特別是評估每筆證券化資產(chǎn)池分散性的繁瑣，委員會也意識到這將加重使用SFA銀行的負擔，因而又提出了簡化計算有效數(shù)量N的“安全港”概念，并對LGD的計算也進行了簡化。

(4)WP2制定了對發(fā)起行的最高資本限額。WP1中的IRB處理方法使得某些情況下銀行的資本要求高于未實行證券化之前，業(yè)界反映證券化不能增加發(fā)起行的整體信用風險，相反風險被重新分配并轉移至第三方。由于這與委員會提出的“IRB不應激勵或阻礙銀行實行證券化”及鼓勵銀行向IRB過渡的理念不符，委員會制定了對發(fā)起行的最高資本限額，但最高資本限額只適用于能計算資產(chǎn)池KIRB的銀行。

(5)流動性便利和表外信用增強處理方法的修改主要集中于以下三方面：①委員會在標準方法下制定了一系列規(guī)則，用以認定表外頭寸是否可被認定為合格流動性便利。②委員會認識到流動性便利的一種特殊情況，只有在某些條件下才會使用，比如市場混亂條件下的流動性便利，并對該種情況制定了信用轉換系數(shù)(CCF，creditconversionfactor)。③業(yè)界意見表明大多數(shù)流動性便利和信用增強不大可能有外部評級或推測評級，因而委員會提出對所有未評級便利扣除的方法并不適用于此；并對較優(yōu)的流動性便利和信用增強提出了“對應法”(lookthroughtreatment)。

(6)對具有提早攤還特征的證券化處理方法的更改。

①WP1中對所有具有提早攤還特征的證券化使用固定的信用轉換系數(shù)。委員會進一步研究后對具有該特征的未承諾零售風險暴露(uncommittedretailcreditlines)提出了不同的轉換系數(shù)。

②更改了對具有提早攤還特征的證券化發(fā)起行的資本金要求，發(fā)起行應對發(fā)起行利息和投資行利息都持有資本金。

③委員會還進一步對具有提早攤還特征的證券化進行了區(qū)分：控制性的提早攤還和非控制性的提早攤還，并對兩者提出了不同的處理方法。

另外，WP2中將業(yè)界普遍表示歡迎的“自上而下法”中適用于剩余期限為6個月的證券化延長為一年。

3.WP2中對業(yè)界質(zhì)疑問題的保留及解釋。

對于一些業(yè)界質(zhì)疑的問題，委員會堅持了自己的看法，并未進行修改，而是給予了詳盡的解釋：

(1)關于扣除低于KIRB部分的頭寸。

WP1中提出發(fā)起行自留或回購部分的信用增強水平如低于KIRB就應當扣除。一些銀行注意到這種做法與支撐IRB框架的信用風險模型不符，提出了異議。委員會給出的解釋是該做法能激勵發(fā)起行將蘊含最大風險的高度次級證券化暴露轉移出去，因而是合理的。

(2)關于ABS的風險權重。

在WP1中，對于評級為A-及以上的證券化暴露的ABS風險權重與具有相同評級的非次級公司債券的風險權重相同，而對于低于A-的證券化暴露，其ABS風險權重則低于相同評級的非次級公司債券。業(yè)界就這種差異提出了不同意見。委員會的回復認為這種差異是基于兩方面的考慮：首先，厚度不足的次級證券化往往比相同評級的公司債券呈更高的違約率。其次，分散化資產(chǎn)池支撐的證券化多具有系統(tǒng)性風險，因而其邊際風險更高。

此外，WP2就一些尚不明確的細節(jié)繼續(xù)征詢業(yè)界意見，包括有效數(shù)量N的確定、非分散的資產(chǎn)池支撐的證券化方法是否進一步調(diào)整以及RBA和SFA對資本金要求計算結果到底有多大的差異。

三、資產(chǎn)證券化框架：CP3

CP3的信用風險一一資產(chǎn)證券化框架從501段到606段，分為資產(chǎn)證券化框架下涉及的交易范圍和定義、確認風險轉移的操作要求和對資產(chǎn)證券化風險暴露的處理四部分，以下將對框架內(nèi)的變更和核心問題進行介紹。

1.與WP2相比，CP3中資產(chǎn)證券化框架的變動。

(1)加入了巴塞爾新資本協(xié)議的第三支柱——信息披露，規(guī)定了資產(chǎn)證券化的標準法和IRB法下的披露，包括定性披露和定量披露的具體內(nèi)容。

(2)承諾的零售信用風險暴露和非零售信用風險暴露的信用轉換系數(shù)提高為90%(原為80%)。

(3)監(jiān)管公式的“某一檔次的IRB資本”計算方法由原來的被證券化資產(chǎn)的名義值*[S(L+T)—S(L)]變動為被證券化資產(chǎn)的名義值乘以(a)0.0056*T、(b)(S[L+T]—S[L])中較大者。

(4)新增加了對流動性便利的重疊部分無需持雙份資本的條款。

(5)新增了在銀行無法使用“自上而下法”或是“自下而上法”來計算KIRB的情況下暫時使用的方法。

2.CP3中資產(chǎn)證券化框架的核心問題。

(1)委員會提出確定資產(chǎn)證券化風險暴露所需資本時，必須以經(jīng)濟內(nèi)涵為依據(jù)，而不能只看法律形式。這項規(guī)定適應了資產(chǎn)證券化形式多樣、層出不窮的發(fā)展趨勢，同時又賦予了監(jiān)管當局相當大的靈活性。

(2)CP3特別對發(fā)起行的概念給予了說明，是由于CP3中發(fā)起行的定義范圍大于一般對發(fā)起行的定義，實質(zhì)上包括一般意義上的發(fā)起行、承銷人，也即對該過程進行管理、提供建議、向市場發(fā)售證券或提供流動性和／或信用增強的銀行，就會被進而看作是發(fā)起行。

(3)發(fā)起行可以在計算加權風險資產(chǎn)時將被證券了的資產(chǎn)剔除的相關條件。

(4)CP3對風險暴露的處理方法——標準法和內(nèi)部評級法中SFA和RBA的適用范圍、操作要求、具體計算給予了詳盡說明。

四、資產(chǎn)證券化框架的最新變動：105號文件及巴塞爾新資本協(xié)議

CP3的資產(chǎn)證券化框架部分是業(yè)界反應最為強烈的部分之一，也是許多監(jiān)管當局宣稱不接受CP3的重要原因之一。業(yè)界普遍認為CP3中的資產(chǎn)證券化IRB過于復雜，給銀行帶來了負擔。委員會于2003年10月開始對證券化框架進行了修訂，并于2004年1月提出了修改意見稿，主要是簡化了資產(chǎn)證券化框架并推進了處理方法的一致性。

1.委員會考慮對一些未評級的低風險證券化頭寸采用新的處理方法，該方法應能夠體現(xiàn)領先銀行目前的風險管理實踐。委員會將對資產(chǎn)支持商業(yè)票據(jù)采用內(nèi)部評估方法(InternalAssessmentApproach)。

2.委員會將簡化SFA。第三次征詢意見稿中的監(jiān)管公式方法用于處理未評級頭寸，起初業(yè)界對它的反映主要集中于其復雜性。進一步，業(yè)界質(zhì)疑SP與目前銀行風險管理實踐的不一致性，但同時也有一些銀行認為SF更具敏感性并愿意采用。簡化后的SF將適用于所有未評級資產(chǎn)支持商業(yè)票據(jù)的流動性便利和信用增強，并且委員會正在考慮是否設立證券化資產(chǎn)池中暴露的有效數(shù)量(N)的上限。

3.委員會考慮增加“自上而下法”和KIRB計算方法的靈活性。銀行反映對用自上而下內(nèi)部評級法計算的暴露其違約損失率高達100%太保守，委員會正計劃制定更寬松的標準，允許銀行在用“自上而下法”計算證券化暴露的KIRB時，使用自己估算的違約損失率。

4.加強SFA和RBA的一致性以及發(fā)起行和投資行處理方法的一致性。無論銀行是發(fā)起行還是投資行，也不論是低于還是超過KIRB部分，所有外部評級頭寸都使用RBA方法。同時，委員會同意修改RBA使其風險權重與證券化暴露的內(nèi)在風險更一致。

篇（4）

一、產(chǎn)權交易與企業(yè)并購

從產(chǎn)權經(jīng)濟學的角度來看，企業(yè)并購本質(zhì)上是產(chǎn)權交易和產(chǎn)權流動的重要實現(xiàn)形式，是在保障財產(chǎn)權利的基礎上兩個或兩個以上的產(chǎn)權主體進行的自愿有償?shù)漠a(chǎn)權交易。在市場經(jīng)濟條件下產(chǎn)權交易是經(jīng)濟主體對附著在生產(chǎn)要素上的權力束的有償轉讓，是財產(chǎn)所有者即產(chǎn)權主體以產(chǎn)權為標的商品進行的一種市場交易活動。產(chǎn)權的可交易性是產(chǎn)權的重要內(nèi)在屬性之一，也是產(chǎn)權實現(xiàn)其作用和功能的內(nèi)在條件之一。市場經(jīng)濟本質(zhì)上是產(chǎn)權交易的經(jīng)濟體制，市場經(jīng)濟交易的載體就是財產(chǎn)權利。產(chǎn)權交易是社會生產(chǎn)力發(fā)展的必然要求，是社會化大生產(chǎn)的必要條件。從社會資源配置的角度來看，這種自愿有償?shù)慕灰仔袨榇龠M了資源的合理配置和經(jīng)濟績效的提高。在微觀層面上，企業(yè)產(chǎn)權的讓渡、轉移、合并等這些產(chǎn)權交易行為，與企業(yè)的生存、發(fā)展或變更、消亡緊密聯(lián)系，對于企業(yè)及企業(yè)經(jīng)營者來說這是一個潛在的外在壓力。企業(yè)經(jīng)營者在這種潛在的壓力之下必然積極改善企業(yè)經(jīng)營管理水平，不斷優(yōu)化產(chǎn)品的結構，不斷地通過技術創(chuàng)新提高產(chǎn)品的品質(zhì)，以實現(xiàn)企業(yè)效益的最優(yōu)和企業(yè)核心競爭力的提升。這種良性的競爭機制反映在宏觀經(jīng)濟層面上，就是促進整個社會經(jīng)濟效率的提高，從某種程度上來說，產(chǎn)權交易也便成了市場機制的基礎和核心。

市場經(jīng)濟條件下，產(chǎn)權交易要順利進行，產(chǎn)權要發(fā)揮上述的功能必須具備一個必要的前提條件，那就是：產(chǎn)權清晰。根據(jù)科斯定理，在交易費用大于零時，只有產(chǎn)權界定清晰，市場機制才能使社會資源配置達到最優(yōu)。因此，產(chǎn)權交易主體的明確界定必須先于產(chǎn)權交易，只有真正的產(chǎn)權所有者才是參與產(chǎn)權交易的主體，這也是市場經(jīng)濟的法則之一。另外，根據(jù)談判科學的理論，如果談判者的權利明確，他們合作的可能就大，而談判者的權利模糊，其合作的可能就小。從這個角度來看，企業(yè)并購作為產(chǎn)權交易的一種重要方式，也必然要求參與并購活動的雙方或多方是市場經(jīng)濟條件下明晰的產(chǎn)權主體。產(chǎn)權清晰成為企業(yè)并購活動的先決條件和基本要求，也是企業(yè)并購發(fā)揮正向作用的必然要求。

二、企業(yè)制度與企業(yè)并購

企業(yè)組織制度和管理制度對企業(yè)并購活動的發(fā)生和順利開展具有重要影響。本文把企業(yè)組織制度和管理制度總稱為企業(yè)制度。隨著生產(chǎn)社會化的發(fā)展，企業(yè)的組織形式從傳統(tǒng)的業(yè)主制發(fā)展到現(xiàn)代公司制，企業(yè)制度的不同安排表現(xiàn)為產(chǎn)權的分散程度、產(chǎn)權的流動程度及債務債權責任制度的不同，并最終影響到企業(yè)并購動機的強弱、并購能力及并購方式和成本。

從企業(yè)的發(fā)展史來看，傳統(tǒng)形式企業(yè)主要是指合伙制企業(yè)和業(yè)主制企業(yè)，這些企業(yè)盡管對企業(yè)利潤有著強烈的追求，在市場競爭的壓力下，有通過并購實現(xiàn)企業(yè)外部擴張的動機。但由于其產(chǎn)權的內(nèi)化，使并購活動受到經(jīng)營者個人能力和企業(yè)自身資金等的制約。上述的諸多因素制約的結果就是在傳統(tǒng)企業(yè)制度下，企業(yè)并購總體上是少數(shù)零星的、小規(guī)模的。只有在現(xiàn)代企業(yè)制度建立后，這才帶來了五次全球范圍的大規(guī)模的企業(yè)并購浪潮。我們以現(xiàn)代企業(yè)制度中的股份有限責任公司為考察對象來進一步說明企業(yè)制度對企業(yè)并購活動的影響。第一，有限責任制度和相應的產(chǎn)權結構分散、外化，克服了自然人產(chǎn)權制度的封閉性，使得企業(yè)并購活動普遍化。在有限責任制度下，出資人僅以其認購的股份額為限對公司承擔債務，降低了出資者的投資風險，從而使社會化大規(guī)模籌資成為可能。公司通過發(fā)行股票和債券，使企業(yè)具有很強的吸附社會游資變?yōu)橘Y本的能力，為企業(yè)并購創(chuàng)造了資金基礎。第二，現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的原始產(chǎn)權和法人產(chǎn)權發(fā)生了實質(zhì)性的分離，使企業(yè)的組織制度上形成了一套相應權、責、利關系和公司治理結構。公司治理的本質(zhì)是一種圍繞企業(yè)財產(chǎn)而發(fā)生的相關主體間的權、責、利的關系。在現(xiàn)實中，就是規(guī)范經(jīng)理、董事會和股東之間的權利和責任，并以公司章程和相關法律的形式加以確立。這樣的制度安排下，并購機制的發(fā)揮是依靠股東的監(jiān)督權利和退出威脅來實施的。當證券市場的股票價格較為真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況的條件下，股東的退出是對經(jīng)營者績效的否定，潛在的并購者就有可乘之機。另外，公司的管理層級制度，極大地提高了企業(yè)的經(jīng)營效率和相應的并購能力。與傳統(tǒng)企業(yè)的所有者直接經(jīng)營相比，職業(yè)經(jīng)理人的素質(zhì)和經(jīng)營運作資產(chǎn)的能力可以極大的促進企業(yè)并購活動的發(fā)生?？傊?，現(xiàn)代企業(yè)制度的確立和有效運行是保障企業(yè)并購活動順利開展并最終發(fā)揮作用的重要條件。

三、國企產(chǎn)權界定不清晰及現(xiàn)代企業(yè)制度缺失制約企業(yè)并購

世界銀行報告中指出：“中國國有產(chǎn)權的界定越來越模糊。在計劃經(jīng)濟時期，國營經(jīng)濟的全部工業(yè)資產(chǎn)被清楚的控制著，且被各級政府有效的擁有，這些政府既行使最終管理權，又對剩余的收入擁有最終索取權。而今天，經(jīng)營權和收入索取權在政府和企業(yè)自身之間分離了，這種所有制上的不確定性愈益成為經(jīng)濟良性運行的嚴重障礙。”就是說，中國國有企業(yè)的產(chǎn)權在市場經(jīng)濟下出現(xiàn)了產(chǎn)權界定不清晰的情況，理應按照市場經(jīng)濟的規(guī)則明晰產(chǎn)權。

產(chǎn)權清晰有兩個層面上的要求：第一是法律上的清晰；第二是經(jīng)濟上的清晰。產(chǎn)權只有同時滿足上述的兩項要求才能叫產(chǎn)權清晰。法律上的清晰是指產(chǎn)權有完整的法律地位，產(chǎn)權得到了真正的法律保護；產(chǎn)權在經(jīng)濟上的清晰，指產(chǎn)權在經(jīng)濟運行過程中是清晰的。企業(yè)產(chǎn)權要實現(xiàn)經(jīng)濟上的清晰，就必須首先要求產(chǎn)權的最終所有者對產(chǎn)權具有極強的約束力，其次企業(yè)在經(jīng)營過程中實現(xiàn)責、權、利的內(nèi)在統(tǒng)一。對于國有企業(yè)而言，在法律上國有企業(yè)產(chǎn)權是清晰的，中國國有企業(yè)產(chǎn)權歸全國人民所有，并受法律的保護，這是毫無疑義的。國有企業(yè)的產(chǎn)權界定不清晰主要表現(xiàn)在經(jīng)濟上的不清晰，筆者認為主要表現(xiàn)在以下兩個方面：國有產(chǎn)權的最終所有者對產(chǎn)權的約束力不夠，經(jīng)營者對產(chǎn)權所有者權益的大量侵蝕。經(jīng)營者對出資者權益的侵蝕主要表現(xiàn)為“內(nèi)部人控制”等?！皟?nèi)部人控制”問題在中國的國有企業(yè)中表現(xiàn)得十分嚴重，這直接導致了國有企業(yè)并購活動中國有資產(chǎn)流失等嚴重后果。所有者與經(jīng)營者，在計劃經(jīng)濟時代建立在命令與服從關系基礎上的委托一關系崩潰后，新的制衡關系一直沒有建立起來，這是導致“內(nèi)部人控制”的根本原因。經(jīng)營者權益受到侵蝕，如國家對企業(yè)的過度行政干預。經(jīng)營權同資本所有權分離的趨勢正是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，這也是現(xiàn)代企業(yè)制度所要求的。雖然現(xiàn)在國有企業(yè)也有經(jīng)理，但是他們時常只是作為執(zhí)行者去執(zhí)行政府的政策或命令，而不可能按照一個真正的經(jīng)營者的意愿來行使經(jīng)營權。國有企業(yè)存在的這些問題妨害了其并購活動的順利開展，主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面，因為國有資產(chǎn)的所有者對產(chǎn)權監(jiān)管不力和信息的不對稱，導致企業(yè)經(jīng)營者為追求自己的效益從而導致一些無效率的并購活動發(fā)生，造成國有資產(chǎn)的運行低效甚至流失；另一方面，企業(yè)經(jīng)營者又因為權、責、利關系模糊和激勵機制上的不健全從而阻礙了有效率的并購活動的有效開展，沒有達到使國有資產(chǎn)在社會主義市場經(jīng)濟中做大做強的目標。

四、促進國有企業(yè)并購的機制設計

(一)國有產(chǎn)權管理監(jiān)督機制的完善

2003年3月國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(以下簡稱國資委)的設立及其工作的開展，使現(xiàn)行國有資產(chǎn)經(jīng)營管理體制得到了很大程度上的完善，但還存在進一步完善和改進之處。現(xiàn)階段中同國有資產(chǎn)的運營機制存在一個制度缺陷，對國資委、國有控股公司及國有企業(yè)缺乏一個能代表全民的監(jiān)督機構和機制。為加強對國有產(chǎn)權的監(jiān)督力度，筆者認為應該盡快設置一個權威的產(chǎn)權監(jiān)督部門，這個獨立機構負責監(jiān)督國有資產(chǎn)的各級運營。可以說，加入產(chǎn)權監(jiān)督部門的國有資產(chǎn)經(jīng)營體制框架是對現(xiàn)行體制框架的制度創(chuàng)新和改進。據(jù)此構建的國有產(chǎn)權監(jiān)督、管理和經(jīng)營體系，在宏觀層面上形成了國有產(chǎn)權的組織體系。這種監(jiān)督、管理和經(jīng)營相互獨立、相互分開的國有產(chǎn)權管理體系。從理論上明確了國有資產(chǎn)所有權主體，并很大程度上強化了國有產(chǎn)權的監(jiān)管與約束機制。這個代表全民的產(chǎn)權監(jiān)督機構，在國有企業(yè)并購活動發(fā)生時，對產(chǎn)權交易實施獨立的監(jiān)督，這就保證產(chǎn)權所有者對產(chǎn)權的約束力，實現(xiàn)產(chǎn)權在經(jīng)濟上清晰的第一個要求。

(二)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，健全國有企業(yè)法人產(chǎn)權制度

產(chǎn)權在經(jīng)濟上實現(xiàn)清晰除了要求產(chǎn)權所有者對產(chǎn)權的極強約束力外，還要求企業(yè)在經(jīng)營過程中實現(xiàn)了責、權、利的內(nèi)在統(tǒng)一。要解決國有企業(yè)在經(jīng)營過程中權、責、利的內(nèi)在統(tǒng)一，就必然要求我們建立現(xiàn)代企業(yè)制度，健全國有企業(yè)法人產(chǎn)權制度。法人產(chǎn)權是由原始產(chǎn)權派生而來的，屬于產(chǎn)權的第二個層次，實質(zhì)是資產(chǎn)的經(jīng)營權。公司法人產(chǎn)權是從所有權分離出來且具有獨立意義的資產(chǎn)權利。以股份公司為例，產(chǎn)權的內(nèi)部關系是股東、董事會和經(jīng)理之間的關系。股東持有股權，是公司的實際所有者，股權可以在市場上流通和轉讓，但任何單獨的股東不能分割股份公司的財產(chǎn)。董事會由股東大會依照一定的程序選舉產(chǎn)生，是公司的決策者，代表全體股東對整個公司擁有支配和控制權。經(jīng)理則掌握日常的經(jīng)營管理權。董事會擁有的支配權是從所有權分離出來，是所有者對支配者的委托。所以，公司法人產(chǎn)權的實質(zhì)是一種受所有者委托的對他人財產(chǎn)的支配權，從這個角度來講，公司法人產(chǎn)權的制度安排是一種資產(chǎn)的委托一制度。企業(yè)法人產(chǎn)權的獨立是一個發(fā)展的方向，也是當前國有企業(yè)建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。法人產(chǎn)權制度能夠產(chǎn)生合理的產(chǎn)權激勵機制。沒有對法人產(chǎn)權代表的有效激勵就無法挖掘企業(yè)資產(chǎn)的潛在價值，認識這一點，對解決國有企業(yè)激勵不足的問題有重要意義。企業(yè)法人產(chǎn)權的獨立，把企業(yè)從行政隸屬關系中真正解放出來，并從制度上給法人產(chǎn)權代表的自主經(jīng)營提供保障，排除非經(jīng)濟因素的干擾，根據(jù)市場形勢來決定企業(yè)的規(guī)模和發(fā)展戰(zhàn)略，促使有效率的并購活動的開展，獲得產(chǎn)權收益的最大化，并最終優(yōu)化社會資源的配置。

篇（5）

事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指使用年限在1年以上，單位價值在規(guī)定標準以上（事業(yè)單位財務規(guī)則規(guī)定在1000元以上，專用設備在1500元以上），并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)或單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資。事業(yè)單位固定資產(chǎn)按照種類劃分，一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

2.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的特性

事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理是一項復雜、繁瑣的組織工作，涉及主管部門、預算單位、財務部門等多個相關部門，所以必須具備一個強大的管理團隊，要求具有高強度的工作責任感、仔細認真的工作態(tài)度，熟悉事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理流程并熟練計算機操作。事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理是指對固定資產(chǎn)的計劃、購置、驗收、登記、領用、使用、維修、調(diào)撥、出售和報廢的全過程管理。固定資產(chǎn)在事業(yè)單位資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，為確保事業(yè)單位資產(chǎn)的安全、完整，財政部對固定資產(chǎn)管理十分重視，傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理模式無論從質(zhì)量上還是效率上，都難以適應事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理新形勢的需要，因此，加強資產(chǎn)優(yōu)化管理方法是高效管理的一種捷徑。

3.事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理意義

事業(yè)單位固定資產(chǎn)是事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動的物質(zhì)條件，是事業(yè)單位實施各項公共職能、保證事業(yè)單位正常運轉和事業(yè)發(fā)展的物質(zhì)基礎。事業(yè)單位加強固定資產(chǎn)的管理、保護固定資產(chǎn)的完整性、挖掘固定資產(chǎn)的潛力、改進固定資產(chǎn)的利用價值，不僅可以提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用效益，規(guī)范處置行為，優(yōu)化國有資產(chǎn)配置，還有利于防止事業(yè)單位國有資產(chǎn)流失，高效節(jié)約國家財政資金的投入使用。

二、氣象部門固定資產(chǎn)管理存在的問題

1.對固定資產(chǎn)管理工作重要性的認識不夠

目前，氣象部門大部分預算單位只一味的重視預算資金的收支管理，對固定資產(chǎn)的管理不夠重視，部分預算單位只重視購置、不重視日常管理，重錢輕物；固定資產(chǎn)管理人員基本都是由各級預算單位辦公室人員兼職，沒有足夠的專業(yè)知識，對固定資產(chǎn)登記管理不夠及時，經(jīng)常出現(xiàn)錯記、漏記現(xiàn)象，對固定資產(chǎn)發(fā)生的調(diào)撥、毀損、報廢等情況不能及時做出正確的處理；從而忽略了固定資產(chǎn)管理工作的重要性。

2.固定資產(chǎn)管理的制度不夠完善

隨著改革的不斷深入，氣象部門基礎設施和辦公條件日益改善，在固定資產(chǎn)迅速增加的同時，固定資產(chǎn)管理也出現(xiàn)了許多新情況、新問題，但是相關的制度建設卻遠遠落后于改革的步伐。固定資產(chǎn)管理制度的不完善使固定資產(chǎn)的總價值失去了對實物的控制，失去了對固定資產(chǎn)管理工作的意義。

3.固定資產(chǎn)使用效率不高

根據(jù)氣象行業(yè)為公共服務的特性，氣象部門固定資產(chǎn)主要是由財政預算資金或專項資金申請購置的，在固定資產(chǎn)的購置上缺乏完善的統(tǒng)籌計劃，盲目采購、多個項目重復采購、購非所需等現(xiàn)象在一些預算單位比較突出，極大的造成了財力和物資的浪費，而相對應的是導致一些機構或部門因資金的短缺，一些必要的辦公設備因資金有限而得不到購置，致使工作在一定范圍內(nèi)的開展受到極大限制，進而造成了氣象部門擁有固定資產(chǎn)過剩與緊缺并存的局面。

三、加強氣象部門固定資產(chǎn)的管理

1.加強氣象部門固定資產(chǎn)管理

氣象部門對固定資產(chǎn)的購置實行申報審批制度，嚴格按照政府采購法和相關程序規(guī)定新增固定資產(chǎn)，對各級預算單位的固定資產(chǎn)嚴格按照財務管理、實物管理與價值管理相結合的原則進行固定資產(chǎn)財務核算，及時發(fā)現(xiàn)問題并查找問題來源；對各級預算單位固定資產(chǎn)管理實行嚴格報批制度，固定資產(chǎn)的出處、流向、種類、價值等的處置都必須上報上級主管單位審批；對各級預算單位固定資產(chǎn)進行定期檢查清理，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)系統(tǒng)平臺作用。

2.氣象部門固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

氣象部門每年投入大量的資金用來購置各類固定資產(chǎn)，長時間的累積，致使其對擁有的資產(chǎn)數(shù)量以及使用狀況難以準確掌握，存在重復購置現(xiàn)象，固定資產(chǎn)的利用效率偏低，加上職工工作上的疏忽，資產(chǎn)變動時交接不完整、無法快速完整的查清經(jīng)手的資產(chǎn)，從而造成資產(chǎn)的流失，存在資產(chǎn)賬面價值與實際價值有出入較大的現(xiàn)象，給后期的盤點和管理帶來一定困難。

四、加強氣象部門固定資產(chǎn)管理的政策

1.完善氣象部門的組織結構

固定資產(chǎn)管理是氣象部門管理的重要組成部分，是氣象事業(yè)長遠發(fā)展的關鍵，所以加強氣象部門固定資產(chǎn)管理，必須以完善固定資產(chǎn)管理組織機構為先決條件，針對氣象部門固定資產(chǎn)現(xiàn)狀從實際出發(fā)，首先應該完善資產(chǎn)管理部門的專門機構，實行定崗、定人、定位管理，制定合理的統(tǒng)籌計劃，實施專業(yè)對口、權責分明、各司其職的組織體系，根據(jù)資產(chǎn)管理的權限，合理利用資產(chǎn)進行運作，按資產(chǎn)數(shù)額以及單位人員的多少因素對工作人員進行合理安排分配。

篇（6）

企業(yè)之所以加強國有資產(chǎn)的管理，其最終就是為了使國有企業(yè)資產(chǎn)能夠增值保值，并優(yōu)化國有企業(yè)的資產(chǎn)結構，在確保公有制經(jīng)濟的主導地位之下，提高社會生產(chǎn)力，促進社會市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。所以，對于國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管就必須進行結構改善，才能使資產(chǎn)管理有所保障。

在我國經(jīng)濟迅速發(fā)展和市場經(jīng)濟體系不斷完善的背景之下，國有資產(chǎn)管理面臨著重要考驗，而對于企業(yè)國有資產(chǎn)建立現(xiàn)代化管理體系和提高會計監(jiān)督管理就顯得尤為重要。一方面，國有資產(chǎn)對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有其重要性作用，尤其是在會計部門進行成本核算時，國有資產(chǎn)就是其核算內(nèi)容，所以，就必須處理好會計審計及其監(jiān)督管理工作，這是企業(yè)發(fā)展的關鍵一環(huán)。另一方面，管理好國有資產(chǎn)及必須加強會計部門監(jiān)管工作，進行合理的安排，這為企業(yè)生存發(fā)展奠定了基礎。最后，會計監(jiān)管工作必須以維護企業(yè)的根本利益為基本職能，才能真正實現(xiàn)國有資產(chǎn)的現(xiàn)代化管理。

二、國有資產(chǎn)管理會計監(jiān)管現(xiàn)存問題

（一）會計監(jiān)管標準不完善、制度不健全

為了實現(xiàn)會計監(jiān)管目的，應該確立會計監(jiān)管的標準。目前，我國對于上市公司雖然已經(jīng)推行新的會計監(jiān)管標準，但是，并沒有徹底的廢除掉企業(yè)舊的跨級與行業(yè)制度等專業(yè)核算方式。所以，在建立會計監(jiān)管的標準上，我國處于新舊會計準則并存的模式。這樣就導致了會計監(jiān)管沒有相對統(tǒng)一的衡量標準，對于企業(yè)的會計信息質(zhì)量也產(chǎn)生極大的影響。而會計信息質(zhì)量受到影響甚至會制約企業(yè)的發(fā)展和進步，不僅對會計監(jiān)管的效果和效率產(chǎn)生負面作用，更是阻礙了我國集體經(jīng)濟的全面提升。所以，完善會計監(jiān)管制度勢在必行。

（二）政府、單位監(jiān)管不足，制度或落實不到位

對于國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管工作，一直是政府的重要職能所在。然而，我國雖然不斷提高國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管力度，但實施起來仍有不足之處。一方面，會計監(jiān)管的監(jiān)督功能相互交叉，分散管理，并沒有形成統(tǒng)一的監(jiān)督管理。另一方面，由于監(jiān)督具有多樣性，所以對于設定目標的監(jiān)督就很難重視起來，而政府單位監(jiān)督力度相對缺乏，就導致了監(jiān)督弱化的問題。最后，由于在實施會計監(jiān)管時，部分執(zhí)法人員缺乏法制觀念，職業(yè)道德修養(yǎng)較差，在執(zhí)法過程中帶有較大的主觀隨意性，使得監(jiān)督制度不能準確落實。種種跡象表明，政府、單位應該加強監(jiān)督管理能力，才能適應當展。

（三）內(nèi)部監(jiān)管形同虛設，經(jīng)濟責任未能落實

企業(yè)國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管不僅需要政府加強監(jiān)管力度，更重要的是完善內(nèi)部會計監(jiān)管。目前，我國企業(yè)國有資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)管仍存在較多問題，內(nèi)部監(jiān)管的設置如同虛設，其經(jīng)濟責任也沒有真切落實。比如企業(yè)已建立了監(jiān)事會和審計委員制，但在對于企業(yè)經(jīng)營是否具有合法科學性、會計信息披露是否真實等提出相關性措施時，監(jiān)事會并沒有認真的審視其建議和采納，使內(nèi)部監(jiān)管流于形式，而另一方面，內(nèi)部會計人員也具有其局限性。比如企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管人員為了謀取私人利益，擅自修改報表數(shù)據(jù)，調(diào)減利潤數(shù)據(jù)等造假行為，又或是出入會計行業(yè)的新人，對會計法律法規(guī)規(guī)定掌握度不夠，就導致了會計信息質(zhì)量有所下降，無法保證國有資產(chǎn)的安全性。

（四）對國有資產(chǎn)管理認識不夠，重視程度不夠

目前來看，國有資產(chǎn)會計監(jiān)管不足，還緣由于企業(yè)對國有資產(chǎn)管理認識不夠深刻，重視程度也明顯不足，比如有的認為社會主義公有制財產(chǎn)是屬于整體權益的，資產(chǎn)是否能夠保存完好與自己無關，又或者是有的企業(yè)認為只要公司沒有貪污，就是資產(chǎn)流失也無所謂。且對于資產(chǎn)流失的問題，卻沒有做出明確的追查，也缺少經(jīng)濟責任的追究，所以，在這種情況下，就容易造成企業(yè)和個人對國有資產(chǎn)的管理不夠重視，阻礙了企業(yè)實現(xiàn)科學合理的資源配置，在一定程度降低了企業(yè)的經(jīng)濟效益，導致國有資產(chǎn)問題愈發(fā)凸顯。

三、加強企業(yè)國有資產(chǎn)管理會計的監(jiān)管措施

（一）加大政府監(jiān)管力度

加大政府監(jiān)督力度，建立國有資產(chǎn)會審機制對于加強國家的會計監(jiān)管力度有重要作用。審計機關的設立是依據(jù)法律法規(guī)而行使的審計監(jiān)督機構，具有客觀獨立性。所以，提高審計機關對國有資產(chǎn)的管理的會計監(jiān)管，是有效保障會計監(jiān)督有效進行的重要手段。政府必須不斷完善監(jiān)督管理體系，將保護國有資產(chǎn)的安全作為基本的監(jiān)督職責所在，正確發(fā)揮政府的監(jiān)督職能，以實現(xiàn)國有資產(chǎn)的增值保值為根本目標，建立與國家相適應的審計監(jiān)管制度，正確劃分各項監(jiān)管職能所在才是行之有效的方法。

（二）健全制度，落實企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管

企業(yè)進行內(nèi)控的最主要方法就是完善會計監(jiān)督。所以，企業(yè)應該充分利用各機構的職能來提升企業(yè)的機構治理。一方面，企業(yè)應該建立有效的內(nèi)部控制機制，保障企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督擁有良好的控制環(huán)境；另一方面，擁有國有資產(chǎn)的企業(yè)必須按照現(xiàn)代企業(yè)的制度發(fā)展要求，切實完善企業(yè)的治理結構，并充分發(fā)揮法律所賦予的職責所在，明確企業(yè)各部門的職能，防止企業(yè)決策者出現(xiàn)道德風險和錯誤的經(jīng)營策略，所以，企業(yè)只有健全會計監(jiān)督制度，真正落實內(nèi)部監(jiān)管，才能保護國有資產(chǎn)，提高企業(yè)機構治理的有效。

（三）加強會計信息系統(tǒng)控制

加強會計信息系統(tǒng)控制，是企業(yè)國有資產(chǎn)會計監(jiān)管的有效方法之一。企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)濟、策略條件，引進相應的財務管理核算和資產(chǎn)管理等財務辦公軟件。將國有資產(chǎn)的相關管理流程和關鍵控制點嵌入財務軟件當，以解決手工做賬較為粗糙的問題。最后，企業(yè)也應該將采購、驗資、固定資產(chǎn)使用和報廢處理等嵌入計算機系統(tǒng)之中，進行嚴格的監(jiān)控，這不僅利于資產(chǎn)的保護，還能夠防止資產(chǎn)管理貪污舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

（四）建立崗位責任制

篇（7）

1.2借鑒其他數(shù)據(jù)庫資源的知識產(chǎn)權問題圖書館自建數(shù)據(jù)庫本身就是一種充分利用現(xiàn)代化科技，將資源整合并提供網(wǎng)絡信息和傳播服務的虛化圖書館形態(tài)。它在建設過程中付出了一定的勞動。作為信息者，它亦為整個信息流通中不可或缺的一分子，其權益理應依法適用我國有關鄰接權保障。對于它擁有自主知識產(chǎn)權的作品，如自建的資源標引用的元數(shù)據(jù)庫以及各種數(shù)字作品的對象數(shù)據(jù)庫，更是直接適用知識產(chǎn)權保護。圖書館自建數(shù)據(jù)庫在編排和內(nèi)容選擇上均體現(xiàn)出獨創(chuàng)性，因此，其自身也應成為著作權人，享受版權的保護，內(nèi)容包括數(shù)字圖書館自建數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)頁和域名的版權保護。圖書館自建數(shù)據(jù)庫在借鑒其他數(shù)據(jù)庫中的信息資源時，應依法合理使用，否則就侵犯了數(shù)據(jù)庫的知識產(chǎn)權。

1.3圖書館與其他機構合作創(chuàng)建數(shù)據(jù)庫的知識產(chǎn)權問題數(shù)字圖書館為滿足讀者的需求而建立，并與時俱進的進行修訂。采用多樣化的手段，方便快捷地為讀者提供各種知識和信息。為更有效地利用數(shù)據(jù)庫，圖書館在自建數(shù)據(jù)庫時可與其他機構攜手共進，合作共贏。早在20世紀八十年代末，南京圖書館、湖南圖書館、深圳圖書館、汕頭大學圖書館就曾經(jīng)開展過合作建立數(shù)據(jù)庫的工作，四館是在文化部集成圖書館自動化系統(tǒng)研制組的直接領導下，分工協(xié)作開展了中文圖書回溯編目數(shù)據(jù)庫的開發(fā)建設。［3］網(wǎng)絡環(huán)境下，圖書館業(yè)務類型的改變主要表現(xiàn)在開放、合作與遠程業(yè)務的迅速發(fā)展上。時代潮流越來越呼喚文摘數(shù)據(jù)庫和全文數(shù)據(jù)庫的進一步發(fā)展。如“承德文藝家與作品數(shù)據(jù)庫”的創(chuàng)建，不僅讓合作方優(yōu)勢互補、資源共享，而且也詮釋了新形勢下圖書館拓寬其服務領域的新途徑?！俺械挛乃嚰遗c作品數(shù)據(jù)庫”中的數(shù)據(jù)庫字段包括順序號、分類號、題名、著者、年月、卷期、頁碼、主題詞或關鍵詞、內(nèi)容摘要等項，在類型上屬于文摘數(shù)據(jù)庫，文摘數(shù)據(jù)庫承擔了揭示作品原文內(nèi)容的任務。［4］根據(jù)我國《著作權法》（2010年修訂）第三十三條之規(guī)定可知，它在自建采集資源時可不經(jīng)著作權人許可，但應保護權利人的人身權并支付報酬。由于受環(huán)境、技術等多重因素影響，現(xiàn)階段，圖書館與其他機構合作創(chuàng)建數(shù)據(jù)庫在我國還比較少。圖書館自建數(shù)據(jù)庫中所面臨的知識產(chǎn)權問題在合作開發(fā)過程中亦同樣會遇到。所不同的是，后者的權利主體是圖書館及其合作方。因事關合作各方的利益，所涉及的知識產(chǎn)權問題也會相對較多且更為復雜。這便要求合作方通過合同或協(xié)議等途徑來平衡各方利益。

1.4數(shù)字圖書館出資外購數(shù)據(jù)庫的知識產(chǎn)權問題調(diào)查表明，目前我國圖書館數(shù)據(jù)庫自建中，外購數(shù)據(jù)庫在數(shù)字圖書館數(shù)據(jù)庫所占的比重最大。所面臨的知識產(chǎn)權問題也更為突出。包括使用數(shù)據(jù)庫前的合同簽訂時的諸多細節(jié)問題、使用過程中數(shù)據(jù)庫出版商所謂的“濫用問題”、數(shù)據(jù)庫內(nèi)容服務中的信息網(wǎng)絡傳播權問題等。購買光盤數(shù)據(jù)庫、聯(lián)機數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫的使用權是數(shù)據(jù)庫購買的主要方式。數(shù)據(jù)庫本身所包含的作品著作權問題已由數(shù)據(jù)庫出版商解決，《中華人民共和國著作權法》第十條規(guī)定，匯編權即將作品或者作品的片段通過選擇或者編排，匯集成新作品的權利。所以說數(shù)據(jù)庫本身屬于匯編作品。肩負社會職能的圖書館，在與數(shù)據(jù)庫出版商簽訂購買合同時，可要求其附上版權證明，或在合同中明確一旦數(shù)據(jù)庫出現(xiàn)侵權問題，則由出版商承擔所有法律責任；并為讀者爭取最大的利益，將“用戶定義、使用方式定義、保密及技術支持”等內(nèi)容納入其中，并可要求數(shù)據(jù)庫出版商提供瀏覽、保存、下載、打印等多種使用方式。（1）數(shù)據(jù)庫的信息網(wǎng)絡傳播權問題。根據(jù)《信息網(wǎng)絡傳播權保護條例》（2013年修訂）第二十六條可知，信息網(wǎng)絡傳播權是指以有線或者無線方式向公眾提供作品、表演或者錄音錄像制品，使公眾可以在其個人選定的時間和地點獲得作品、表演或者錄音錄像制品的權利。據(jù)該法第二條可知，它禁止任何人擅自利用網(wǎng)絡傳播數(shù)字圖書館的數(shù)字化作品；也明確了尚處在保護期限內(nèi)的作品須經(jīng)相關權利人的授權。圖書館自建數(shù)據(jù)庫的資源主要通過計算機和網(wǎng)絡進行傳播服務，用戶可在其選定的時間與空間對數(shù)字化信息進行訪問、瀏覽、下載等操作。這便涉及到不少知識產(chǎn)權保護的問題，如復制權等?？赏ㄟ^版權聲明來規(guī)避侵權風險。如前文中提及的《信息網(wǎng)絡傳播權保護條例》（2013修訂）第七條對數(shù)字化信息資源的復制有嚴格的空間與服務對象的限定。從《最高人民法院關于審理侵害信息網(wǎng)絡傳播權民事糾紛案件適用法律若干問題的規(guī)定》第三條規(guī)定可看出，如果圖書館未依法對其信息進行網(wǎng)絡傳播，則易構成知識產(chǎn)權的侵權。陳興良教授訴中國數(shù)字圖書館侵權一案便是件典型的侵犯著作權利人信息網(wǎng)絡傳播權的案例。（2）數(shù)據(jù)庫的非法使用問題。購買數(shù)據(jù)庫時，圖書館與出版商往往通過合同或協(xié)議來明確雙方的權利義務，圖書館違反上述約定的使用行為則構成非法使用。①非法訪問。通常情況下，數(shù)據(jù)庫出版商在其授權使用的合同或協(xié)議中，會明確約定圖書館向用戶提供被許可使用的信息資源的訪問方式、訪問空間、訪問范圍等。出版商總是想方設法將用戶限定在小范圍內(nèi)，從而使其攫取更多的利潤；但圖書館為使信息得到最廣泛的交流和傳播，則希望用戶的范圍能有最大化。因雙方的利益訴求不同，在界定用戶范圍的取向與尺度上往往存有爭議。訪問數(shù)據(jù)庫內(nèi)容超出出版商規(guī)定的范圍則被認定為非法訪問。②非法瀏覽及下載。使用數(shù)據(jù)庫的最主要途徑便是對數(shù)據(jù)庫內(nèi)容的瀏覽及下載。下載信息資源是用戶對數(shù)據(jù)庫使用的常用方式。如出版商會約定超過一定速度閱讀進行下載等行為構成非法使用。為學術目的而對數(shù)據(jù)庫中的信息進行下載時，會出現(xiàn)個別人違反規(guī)定大量連續(xù)下載數(shù)據(jù)庫作品的行為。此時，出版商可通過技術手段對該用戶的使用情況進行實時監(jiān)督。若違規(guī)構成非法下載時，會導致其凍結圖書館全館對該數(shù)據(jù)庫的使用。因此，筆者認為圖書館有必要采取技術手段對本館用戶的使用情況進行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)非法下載后即刻采取相應措施，避免全體用戶的正當權益因個別用戶的行為受到損害。③非教育使用。我國《著作權法》（2010年修訂）第二十二條、《信息網(wǎng)絡傳播權保護條例》（2013修訂）第六條明確了“為學校課堂教學或者科學研究，向少數(shù)教學、科研人員提供少量已經(jīng)發(fā)表的作品”是合理的教育使用，可以不經(jīng)著作權人許可，不向其支付報酬。倘若對數(shù)據(jù)庫的使用系出于非教育目的，直接或間接以盈利為目的的使用都屬于非法使用。④非法傳播。用戶出于教學和研究目的對本數(shù)據(jù)庫中信息資料進行打印，是受法律保護的合理使用行為。數(shù)據(jù)庫出版商是數(shù)據(jù)庫內(nèi)容及其軟件系統(tǒng)的制作者，是合法著作權法上的版權人。圖書館不得擅自將數(shù)據(jù)庫內(nèi)容向第三方提供、銷售、出租、轉讓、網(wǎng)絡傳播等。并應依據(jù)約定通過IP認證等手段來限制范圍，確保數(shù)據(jù)庫商的合法權益不受侵犯。

2圖書館自建數(shù)據(jù)庫的知識產(chǎn)權保護在我國適用的障礙分析

2.1知識產(chǎn)權理念落后（1）數(shù)字化信息創(chuàng)建者的理念落后。部分圖書館在為用戶提供結構化、深層次、高效率的服務時，往往過多注重其公共服務的社會職能，卻忽略了其本身在數(shù)據(jù)庫采集選擇過程中、在數(shù)據(jù)庫建成后、數(shù)據(jù)庫服務中的版權問題。（2）用戶的知識產(chǎn)權理念落后。當圖書館自建數(shù)據(jù)庫中存有監(jiān)管漏洞、與著作權人約定不明時，用戶的瀏覽、下載、緩存等便有可能造成知識產(chǎn)權侵權；在合理使用與非法使用難以界定時，教育職業(yè)人員對一些數(shù)字化的熱門教材、講義傳播、下載時，也容易侵犯相關權利人的版權。

2.2立法不盡完善法律本身的滯后性與知識大爆炸的飛速發(fā)展，讓圖書館自建數(shù)據(jù)庫與生俱來存在立法不盡完善的特點。著作權法的有關規(guī)定過于原則，其保護范圍具有一定的局限性。如對匯編作品中的“獨創(chuàng)性”并無統(tǒng)一認定的標準。致使司法實踐中，對侵權行為成立與否會在不同法官審理中有不同的判定?！缎畔⒕W(wǎng)絡傳播權保護條例》（2013修訂）第十三條明確了網(wǎng)絡服務提供者應配合著作權行政管理部門查處侵犯信息網(wǎng)絡傳播權的行為，可其不予配合時，法律并未規(guī)定懲處措施。

2.3社會基礎缺失公眾對圖書館自建數(shù)據(jù)庫的識產(chǎn)權保護問題的認同感與參與度低，認為圖書館作為公益機構本應無償無限服務，而不應被知識產(chǎn)權左右。加上圖書館人員缺乏、資金有限而導致的隊伍建設不力，使之不能時刻關注國內(nèi)外知識產(chǎn)權法規(guī)的變化，調(diào)整數(shù)字圖書館建設和服務的方針和策略。

3加強圖書館自建數(shù)據(jù)庫知識產(chǎn)權保護的建議

3.1法律層面（1）建立和完善相關的法律法規(guī)。在網(wǎng)絡資源信手拈來的當下，數(shù)字化圖書館的不斷更新與發(fā)展為用戶提供了超容量、高效率、多便捷的服務。同時也滋生不少新問題、新矛盾，使得圖書館自建數(shù)據(jù)庫的相關法律法規(guī)建設顯得力不從心。積極穩(wěn)妥地推進數(shù)據(jù)庫知識產(chǎn)權保護的理論研究與立法實踐探索，盡快建立適當?shù)臄?shù)字圖書館數(shù)據(jù)庫保護制度，促進社會信息產(chǎn)業(yè)和數(shù)字圖書館的良好發(fā)展，為數(shù)字圖書館信息活動保駕護航勢在必行。（2）充分利用“三法”“二例”。所謂“三法”即《著作權法》《合同法》《反不正當競爭法》，“二例”則指《著作權法實施條例》與《信息網(wǎng)絡傳播權保護條例》。準確把握《著作權法》中的獨創(chuàng)性、合理使用、法定許可等制度，能有效保護數(shù)字圖書館的版權；圖書館自建數(shù)據(jù)庫多是通過共建共享的方式提供信息服務的。故此，可依據(jù)《合同法》規(guī)范共創(chuàng)雙方的權利義務，避免侵權；從《反不正當競爭法》第二條規(guī)定可知，自建數(shù)據(jù)庫也是一種產(chǎn)品，且由于著作權法保護數(shù)據(jù)庫作品的獨創(chuàng)匯編權時并不延及其數(shù)據(jù)內(nèi)容本身，所以圖書館在利用反不正當競爭法彌補數(shù)據(jù)庫版權保護的不足之際，又保護數(shù)據(jù)庫制作者在對材料整合方面所付出勞動的合法權益。

3.2技術層面法律的滯后性決定其總是落后于技術的發(fā)展，因此現(xiàn)階段應對網(wǎng)絡環(huán)境的挑戰(zhàn)必須依靠相應的技術手段，并強化管理措施。技術保護措施是著作權人和相關權利人為有效控制、防范或阻止他人未經(jīng)其許可訪問、復制、發(fā)行、傳播、修改等途徑使用其作品而主動采取的技術上的保護措施。如通過設置防火墻、口令、IP地址等來保障其合法權益；或采用加密、認證、簽名、水印等手段來規(guī)避侵權風險。它除了防止數(shù)字化資源被“服務”外，還能實現(xiàn)該作品在網(wǎng)上正常流通的目的。例如國家圖書館館藏數(shù)字化后，允許讀者自由瀏覽，但是杜絕下載和打印。調(diào)查表明讀者瀏覽館藏書籍后，對該書的購買與否并不受影響，可見這種做法并不損害著作權人的利益。［5］圖書館自建數(shù)據(jù)庫中的技術應用并取得一定成效，是數(shù)字化圖書館健全與完善的保障。

篇（8）

1.2國有資產(chǎn)日常管理環(huán)節(jié)薄弱，家底不清長期以來，由于受歷史原因的影響，在高校對于國有資產(chǎn)的管理意識淡薄，在日常管理中缺乏必要和健全的管理體制，缺乏產(chǎn)權管理、產(chǎn)權界定、產(chǎn)權保護等責任意識，對資產(chǎn)的基礎管理工作缺乏重視，以至造成下列情況發(fā)生：①賬實不符。學校有多少資產(chǎn)說不清楚，對一些物資、設備、辦公用具等資產(chǎn)存在賬實不符、賬賬不符的現(xiàn)象，使大量的國有資產(chǎn)及其權益脫離了國家監(jiān)督管理；一些單位管理人員調(diào)動時不辦理所管資產(chǎn)的交接手續(xù)，引起賬目不清和后續(xù)人員對所管理資產(chǎn)心中無數(shù)；②存在賬外資產(chǎn)現(xiàn)象。目前，為數(shù)不少的高校都有部分賬外資產(chǎn)。賬外資產(chǎn)的來源是多方面的，有的是用賬外非法資金購買的，有的是其他單位和個人捐贈的，有的是向下級單位收費購買的；③產(chǎn)權意識淡薄，資產(chǎn)處置缺乏規(guī)范，隨意性較大。有些單位在資產(chǎn)處置過程中處置程序不規(guī)范、不申報、不評估，不經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門和主管部門審批，就隨意處置或低價轉讓，造成資產(chǎn)流失。

1.3國有資產(chǎn)購置浪費較嚴重，利用率低事業(yè)單位購建固定資產(chǎn)的資金來源多數(shù)為財政撥款，其使用不計成本，存在著重復購置，各單位片面追求“小而全，大而全”現(xiàn)象，缺乏統(tǒng)籌安排，沒有形成資源共享機制，在多個部門購建相同的設備和設施，造成資金浪費和資產(chǎn)利用率不高，甚至存在已經(jīng)購置的設備長期閑置存放在倉庫不用，或者因技術過時遭受淘汰等閑置浪費現(xiàn)象；在固定資產(chǎn)投資和購建過程中缺乏應有的可行性論證，投資盲目性較大，資金浪費較嚴重。這些現(xiàn)象一方面歸結于高校資產(chǎn)管理者缺乏主人翁精神，缺乏成本效益觀念，另一方面則源于缺乏完整，有效的資產(chǎn)數(shù)據(jù)以避免重復購置，缺乏對資產(chǎn)的使用狀況的及時跟蹤，以及時更新資產(chǎn)數(shù)據(jù)，比如一些單位舊的儀器設備實際已經(jīng)多年不用，甚至使用中已解體或者下落不明，而各院系不報損，這些都造成賬物管理脫節(jié)，財產(chǎn)管理與財務管理脫節(jié)，隨意性較大，重復購置較多。

1.4產(chǎn)權意識淡薄，經(jīng)營性資產(chǎn)管理松懈隨著教育體制改革向縱深發(fā)展，高校后勤社會化已是大趨勢，為此，有的高校將其使用的非經(jīng)營性資產(chǎn)投入到經(jīng)營性行業(yè)。例如:用非經(jīng)營性資產(chǎn)作為原始資金興辦工廠、公司、商店、飲食業(yè)等經(jīng)濟實體，或用非經(jīng)營性資產(chǎn)作為資本對外投資，以及將學校的房屋進行門面出租或轉為經(jīng)營性用房。而高校原來的這些校辦企業(yè)，經(jīng)過高校后勤社會化改革后，已經(jīng)是獨立核算的單位，但是這些單位仍然無償?shù)卣加袑W校的土地、設備、房屋等國有資產(chǎn)進行經(jīng)營活動，沒有嚴格按規(guī)定辦理資產(chǎn)轉移手續(xù)，一些承包經(jīng)營者，受個人利益的驅使，短期行為嚴重，有的盡管給學校象征性地上交部分利潤，但對資產(chǎn)使用得不到應有的價值補償。還有的經(jīng)營企業(yè)由于缺乏有效的管理和監(jiān)督，致使經(jīng)營不善虧損倒閉、關門散伙，使大量國有投資資產(chǎn)無法收回，其遺留下來的“虧損”、“清算損失”和連帶“債務”則由學校的國有資產(chǎn)填補，從而造成國有資產(chǎn)的流失。部分學校的國有資產(chǎn)經(jīng)營，形成了“物資國有，利益私有”的后果，使學校投入的經(jīng)營資產(chǎn)得不到合理的回報，實際上形成了大量的國有資產(chǎn)的隱形流失。

2加強高校資產(chǎn)管理思路

2.1建立高效國有資產(chǎn)管理的專職機構首先要統(tǒng)一思想認識，轉變觀念。各高校應將國有資產(chǎn)管理作為一項重要內(nèi)容列入工作目標，領導要親自抓，樹立資產(chǎn)效益的意識，強化國有資產(chǎn)管理，建立國有資產(chǎn)即自己的資產(chǎn)，真正健全與落實每一物都有人管理，有人負責，防止國有資產(chǎn)的流失，使資產(chǎn)保值、增值，應當把部門國有資產(chǎn)保值增值納入政績考核的一項重要指標。為此，需建立高校國有資產(chǎn)管理的專職機構，加強國有資產(chǎn)管理力量。高校應結合本校實際，成立國有資產(chǎn)管理的專職機構，由校長(或副校長)直接領導，對學校的國有資產(chǎn)實行“統(tǒng)一領導、歸口管理”。在人員組成上不僅要有行政管理人員，還應有財務審計、工程技術等人員，各二級單位還要確定兼職的資產(chǎn)管理人員，建立一支有專業(yè)技術能力和管理水平的國有資產(chǎn)管理隊伍，把高校國有資產(chǎn)管理的日常工作納入正常化軌道。學校還應當建立國有資產(chǎn)監(jiān)督與責任體系。各院系、研究所、職能機構乃至課題組確定資產(chǎn)管理使用負責人，應同代表學校行使國有資產(chǎn)管理權的資產(chǎn)管理處簽訂資產(chǎn)使用及管理責任書。責任書中，應明確規(guī)定設備完好率、設備利用率等綜合性考核指標及使用單位的責任和義務。如對使用資產(chǎn)進行安全保護，維修保養(yǎng)，并在其發(fā)生閑置、報廢、丟失、損壞等情況時，及時報告資產(chǎn)管理處進行分析處理等。當某負責人離任時，學校應當對其負責的國有資產(chǎn)進行離任審計。

2.2健全和完善國有資產(chǎn)管理制度，實現(xiàn)管理規(guī)范化資產(chǎn)購置、資產(chǎn)登記和評估以及資產(chǎn)統(tǒng)計和資產(chǎn)分析等高校資產(chǎn)管理部門的日常性和基礎性管理工作，為使學校國有資產(chǎn)管理做到科學化、制度化，高校應根據(jù)有關規(guī)定和財經(jīng)法規(guī)不斷完善高校國有資產(chǎn)管理規(guī)章制度，研究制訂一套完整的適合本校情況的國有資產(chǎn)管理制度和具體實施的細則，并做到違規(guī)必究。具體應著重以下方面：①購置制度上國有資產(chǎn)管理部門要發(fā)揮宏觀管理作用，對部門、單位提出的配置設備或采購要制定規(guī)劃和標準，防止無計劃購置、重置或閑置而造成浪費，同時在購置方式上積極推行集中采購和公開招標辦法;②嚴格做好資產(chǎn)驗收和入賬手續(xù)。嚴格實行采購和驗收兩條線，對于用各種資金購置的資產(chǎn)嚴格驗收，對質(zhì)量達不到要求的資產(chǎn)要堅決予以退回。對于自制、接受損贈取得的資產(chǎn)在驗收后也應登記入賬、納入全校資產(chǎn)管理范疇，登記總帳，分類組賬，填寫實物登記卡，須做到賬賬相符、賬物相符，對大型貴重精密儀器設備和房屋要還要建立相關檔案。③制定和完善資產(chǎn)轉讓和處置制度。轉讓、處置關系到國有資產(chǎn)產(chǎn)權的轉移，因此應持慎重態(tài)度，要經(jīng)過專家領導小組的評估和論證，寫出書面鑒定報告，經(jīng)學校領導研究決定，并報上級國有資產(chǎn)管理部門備案(或批準)后方可實施；④建立國有資產(chǎn)管理崗位責任制，加強國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制和監(jiān)督，對全校資產(chǎn)要定期或不定期進行清查，對存在的問題要及時處理、同時還要經(jīng)常性地進行資產(chǎn)核算分析。另外要采取必要的獎勵和懲罰措施，將國有資產(chǎn)管理落實到具體單位或個人。

2.3加強現(xiàn)有資產(chǎn)合理分配使用，提高資產(chǎn)使用效益高校本身教育資源是有限的，不能做到投入大量資金購置資產(chǎn)，因此管理出效益就顯得更為重要。對于高校的資產(chǎn)管理部門必須確立主人翁意識，勤儉節(jié)約，對高校教育資源進行優(yōu)化配置。針對高校內(nèi)部有些單位資產(chǎn)嚴重不足，有些單位資產(chǎn)閑置凝固，利用效率不高這些資產(chǎn)分布不均、占用不合理現(xiàn)象，高校國有資產(chǎn)管理部門應根據(jù)實際情況，對閑置不用或不需用的資產(chǎn)統(tǒng)一調(diào)配，要本著物盡其用的原則，促進內(nèi)部資產(chǎn)合理流動、促進資產(chǎn)存量優(yōu)化的配置，發(fā)揮資產(chǎn)的使用效益。資產(chǎn)管理部門必須對高校包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進行計劃、分配、協(xié)調(diào)，實現(xiàn)高校辦學的最佳效益。

篇（9）

此外，《準則》在固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法及減值準備等方面的規(guī)定雖然也做了明確、詳細的規(guī)定，強調(diào)用實質(zhì)重于形式原則來要求企業(yè)進行會計核算與管理；但此舉實際為某些企業(yè)人為控制利潤創(chuàng)造了條件，增加了會計信息失真的風險。

二、資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴重

由于企業(yè)可以自己確定固定資產(chǎn)的價值判斷標準，使部分企業(yè)不完全合理地提高了固定資產(chǎn)的價值判斷標準，使部分本應該進入固定資產(chǎn)核算的資產(chǎn)不再按固定資產(chǎn)進行核算(尤其是部分金額較小的輔助經(jīng)營設備，如：辦公設備、通信工具、生活用具等),此類資產(chǎn)的管理程序、方式變得粗糙、簡單，使得該部分設備遠未到達使用年限，便被企業(yè)當作“廢品”提前處理，使企業(yè)資產(chǎn)流失現(xiàn)象加劇。在施工企業(yè)這種現(xiàn)象尤其發(fā)生的頻繁，通常有的輔助經(jīng)營設備在一個工程項目（通常為18－24個月）結束后便被變賣、處理，嚴重導致了資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生。

三、影響固定資產(chǎn)使用者的價值體現(xiàn)

由于施工企業(yè)生產(chǎn)的特殊性，同一設備在不同項目部、不同使用者之間經(jīng)常變動；而對于同一設備來說，購置使用初期明顯生產(chǎn)能力高、維修費用低，使用后期則剛好相反，對于使用直線法折舊的企業(yè)來說，同一設備前、后期的使用者卻承擔著相同的折舊費用，這就在使用者價值體現(xiàn)時顯失公允、形成了明顯的偏差。隨著施工企業(yè)機械化程度的提高，機械使用費在工程造價中的比重也不斷提高（目前，機械使用費在工程造價中通常占18－25％），這種偏差必將愈加突出。

針對施工企業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理出現(xiàn)的上述問題，筆者考慮能否通過采取以下措施來予以解決：

一、由于《準則》沒有明確固定資產(chǎn)的價值判斷標準，而《企業(yè)會計制度》規(guī)定的固定資產(chǎn)價值判斷標準似乎已經(jīng)落后于現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，各企業(yè)為了核算的一貫性，勢必自己制定并提高固定資產(chǎn)的價值判斷標準，由于各企業(yè)管理者思路的差異，固定資產(chǎn)的價值判斷標準有區(qū)別，造成會計信息的不可比性，為消除這種現(xiàn)象的發(fā)生，筆者認為可以由施工行業(yè)主管部門根據(jù)施工行業(yè)的生產(chǎn)特點，生產(chǎn)設備、輔助設備的使用特點等因素，由主管部門制定一個固定資產(chǎn)的價值判斷標準、并在經(jīng)濟環(huán)境變化不大時保持相對穩(wěn)定，使施工企業(yè)行業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)的價值判斷標準一致，確保施工企業(yè)內(nèi)固定資產(chǎn)的核算與管理保持一致，從而保證行業(yè)內(nèi)部的會計信息具有可比性，保證相當時期施工行業(yè)內(nèi)同一企業(yè)會計信息的可比性。

二、為防止企業(yè)善意行為導致固定資產(chǎn)會計信息失真，會計人員應加強相關知識的學習和經(jīng)驗的積累，提高職業(yè)判斷力。由于《準則》和相關會計制度中“可選擇性”的范圍擴大，這就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。會計職業(yè)判斷是會計人員一項重要而富于挑戰(zhàn)性的工作，職業(yè)判斷能力的強弱是一個會計人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解與準確把握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)營管理目標進行透徹的了解，良好的會計職業(yè)判斷能力要求會計人員應具有合理的知識結構和廣泛的知識面，既要精于專業(yè)又要有一定廣度，并要熟悉本單位的實際情況，有關部門也應當積極宣傳新的會計準則和各項法規(guī)制度，對其要點、難點問題有針對性地進行闡釋和開展討論，同時組織、動員社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務培訓和指導，以便創(chuàng)造良好的外部條件供會計人員學習以有利于提高會計人員的職業(yè)判斷力。

三、為防止企業(yè)隨意調(diào)整固定資產(chǎn)減值準備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計信息失真，財政部門可否頒布相關規(guī)定，在會計師事務所對企業(yè)進行審計時，不再出具簡單的審計報告，增加一項針對會計信息的等級評估報告或者將審計報告直接改成會計信息評估等級報告；會計師事務所對企業(yè)每年的會計信息進行評估，針對會計信息評估結果的等級劃分予以細化，使會計信息使用者能更加清楚、明了地通過會計信息評估等級報告來判斷該企業(yè)會計信息的可信程度，而社會有關部門則可以對會計信息評估結果差的企業(yè)加強監(jiān)督，對連續(xù)會計信息評估結果差的企業(yè)則進行相關處罰、直至停業(yè)整頓等。此外，還應加強會計人員職業(yè)道德規(guī)范教育，使會計人員客觀、公正、合理地處理各方面經(jīng)濟利益關系的要求，防止會計人員為某些局部利益所誘惑，會計人員良好的職業(yè)道德有時還可以對有關制度的缺陷起到部分修正作用。

四、在施工企業(yè)主管部門制定固定資產(chǎn)的價值判斷標準后，企業(yè)在實務中不能再將金額相對較小的輔助經(jīng)營設備作為當期費用項目進行賬務處理，企業(yè)的固定資產(chǎn)必定變得繁多，管理變得更加費時、費力，為避免企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面耗費過多的資源，企業(yè)可以將固定資產(chǎn)從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴格的管理制度加以約束，對固定資產(chǎn)進行則進行分級管理，比如：大型、關鍵的固定資產(chǎn)由公司總部核算與管理；項目部管理小金額的、對經(jīng)營不會產(chǎn)生太大影響的輔助設備，但此類設備的核算與管理必須遵循公司規(guī)定的固定資產(chǎn)核算原則，公司總部對此類設備的核算與管理進行監(jiān)督（如：建立臺賬，在報廢、變價處理此類設備時予以審核、監(jiān)督），從而有效地避免資產(chǎn)的任意流失。企業(yè)為防止固定資產(chǎn)流失的發(fā)生，還應加強盤點工作的實施，盤點工作最好由資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門、財務部門共同參加，全面盤點工作則保證每年進行一次。

五、目前對于施工企業(yè)來說，其固定資產(chǎn)核算若采用加速折舊法，基本不符合有關規(guī)定的各項條件和要求；然而，如果固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，那么同一固定資產(chǎn)前、后期使用者的價值體現(xiàn)顯然有失公允，而且施工企業(yè)的設備使用情況具有較強的季節(jié)性，多數(shù)設備有冬歇期，這樣更加重了固定資產(chǎn)使用者價值體現(xiàn)的失衡。筆者認為解決這個問題可以采用下列方法來處理：固定資產(chǎn)（由公司總部管理的大型、關鍵設備）的折舊由公司總部每月計提，但公司根據(jù)設備的新舊程度參照折舊金額每月對項目部收取租金而不是按折舊金額收取費用，以此來平衡同一設備前、后期實現(xiàn)效益的差異。

篇（10）

我國經(jīng)濟正不斷地與國際接軌，不斷發(fā)展。我國的資產(chǎn)減值理論的研究是在國外研究成果的基礎上與我國國情相結合產(chǎn)生的。(1)資產(chǎn)減值的概念。為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入是資產(chǎn)的本質(zhì)，當企業(yè)的資產(chǎn)不能達到企業(yè)預期的經(jīng)濟利益或不能繼續(xù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，該資產(chǎn)便不能以原賬面價值確認或不再確認，也就是說該資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值。會計準則中對資產(chǎn)減值做了明確規(guī)定，即當賬面價值高于其可收回金額時，其差額便為資產(chǎn)減值。并且規(guī)定了企業(yè)預計資產(chǎn)發(fā)生的減值在以后的會計期間不能恢復，只考慮可收回金額與賬面價值的差額，這一規(guī)定在一定程度上有效地避免了人為影響。(2)資產(chǎn)減值準備的概念。資產(chǎn)減值準備是資產(chǎn)的賬面價值高于它的可回收額的時候企業(yè)需確認的資產(chǎn)的遞減額。當資產(chǎn)可能減值時，企業(yè)會估算該資產(chǎn)的可回收金額，比較賬面價格和可回收金額，按低的一方來計量，賬面價值高于可回收金額的部分為資產(chǎn)減值準備金額。計提資產(chǎn)減值準備的目的是反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，企業(yè)應定期或不定期地對其資產(chǎn)進行減值測試，這樣才能使企業(yè)真正了解到自己的真實情況，同時應將情況如實反映到會計報表中。

1．2盈余管理的相關理論。

(1)關于盈余管理的理解。盈余管理是企業(yè)管理當局在遵循相關準則的基礎上，對企業(yè)對外曝光的信息進行控制或調(diào)整，來保障企業(yè)利益最大化的行為。其主體是企業(yè)管理當局，客體是會計盈余，受會計準則的約束。盈余管理本身是一個中性概念，可是在我國，其表現(xiàn)出的正面作用遠遠小于其負面影響，企業(yè)過度盈余管理歪曲會計事實的現(xiàn)象屢見不鮮，因此，規(guī)避企業(yè)盈余管理行為刻不容緩。(2)企業(yè)盈余管理的動機。首先，我國的資本市場還不成熟，企業(yè)一旦能夠上市便可以獲得很高收益，于是為了成功上市或為取得更高的發(fā)行價格，企業(yè)會有盈余管理的動機。其次，企業(yè)在向銀行借款融資時，一旦沒有達到債務條款中的要求將會有很高的違約成本，所以企業(yè)發(fā)現(xiàn)財務指標中有偏離債務條款時將會有強烈的盈余管理動機。而且，高層管理人員發(fā)生人員變動時，新上任的管理者通常會利用盈余管理的手段使公司看起來在他接手后有很大的改善。同時，企業(yè)為了達到我國的監(jiān)管部門的種種嚴格指標也會通過盈余管理來達到目的。

二、資產(chǎn)減值對企業(yè)盈余管理的影響

2．1企業(yè)利用資產(chǎn)減值影響盈余的狀況。

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)由于不同的動機會在會計政策和法規(guī)允許范圍內(nèi)來操縱盈余。比如，企業(yè)在盈利的情況下，會計提或轉回資產(chǎn)減值來防止虧損，使利潤平滑。而處在低盈利條件下的公司為了保證上市資格，會利用資產(chǎn)減值操縱盈余，調(diào)整財務報表上的信息來制造企業(yè)正在穩(wěn)健經(jīng)營的假象。由此可見，不論企業(yè)盈利與否或是經(jīng)營的好與壞，企業(yè)都會出于不同的目的利用資產(chǎn)減值來操縱盈余。

2．2企業(yè)利用資產(chǎn)減值影響盈余的方式。

首先，由于各企業(yè)處在不同的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)可以在遵循會計準則的基礎上針對自己所處的經(jīng)濟環(huán)境自主地選擇合適的會計處理方式，這樣雖然一定程度上能使會計信息更加真實有針對性，但同時也為企業(yè)進行盈余管理留下了一定的空間。其次，企業(yè)的管理者往往會通過變更會計估計等盈余管理方式來使企業(yè)看起來經(jīng)營得很好，從而達到履行與企業(yè)所有者的契約的目的。企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備進行盈余管理的主要方式有以下幾種:1．利用短期資產(chǎn)的計提和轉回進行盈余管理。根據(jù)規(guī)定，短期資產(chǎn)在發(fā)生資產(chǎn)減值時，要根據(jù)減值額來計提資產(chǎn)減值準備。但當減值的影響因素消失時仍可轉回。所以，企業(yè)可以通過計提當期資產(chǎn)之后再通過“可以轉回”這一規(guī)定來調(diào)整利潤，從而達到盈余管理的目的。目前，存貨跌價準備和壞賬準備的計提是企業(yè)的常用手段，而現(xiàn)行準則也沒有做出相關的限制，對新的盈余管理手段的控制又將是會計準則的努力方向。2．利用長期資產(chǎn)調(diào)整利潤進行盈余管理。我國在2006年頒布的《企業(yè)會計準則第8號———資產(chǎn)減值》中規(guī)定，長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后的會計期間不得轉回。但企業(yè)仍可以利用不同會計期間內(nèi)損失和費用的分布不同來影響不用會計期間的凈利潤，以達到盈余管理的目的。3．利用公允價值影響盈余管理。公允價值的確定也是確定資產(chǎn)減值的重要因素，為了防止企業(yè)通過公允價值進行盈余管理，我國在公允價值的使用上一直保持謹慎的態(tài)度，會計準則在提出使用公允價值計量屬性的同時強調(diào)，一旦使用了公允價值就停止使用歷史成本，這一規(guī)定使公允價值的合理使用得到了一定保障。但是公允價值的取得帶有很強的主觀性，并且很多時候難以取得。所以這一規(guī)定在實務中可能不會十分的有效。4．利用資產(chǎn)減值信息披露的不完善影響盈余管理。資產(chǎn)減值信息的披露不完善也會為上市公司利用其進行盈余管理留下空間。會計準則中要求企業(yè)應當在附注中披露與資產(chǎn)減值有關的一些信息，這項規(guī)定雖然能在一定程度上使會計信息更加真實，可在實際中這種披露程度遠遠達不到預期的披露效果。企業(yè)可能會利用其中的漏洞繼續(xù)利用資產(chǎn)減值來達到盈余管理的目的。所以應對資產(chǎn)減值信息的披露加大力度，力求其更加合理。

三、防范企業(yè)通過資產(chǎn)減值影響盈余管理的措施

3．1加強對可轉回的資產(chǎn)減值準備的監(jiān)督。

長期資產(chǎn)減值一經(jīng)確認不得轉回。所以在短期資產(chǎn)轉回時應加強監(jiān)督，一旦企業(yè)利用資產(chǎn)減值轉回操縱利潤要做到及時發(fā)現(xiàn)，以避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值來進行盈余管理。加強會計信息的質(zhì)量。

3．2加強對企業(yè)長期資產(chǎn)的監(jiān)督。

雖然制度上規(guī)定了企業(yè)的長期資產(chǎn)減值一經(jīng)確認不得轉回，但這并不代表企業(yè)無法利用長期資產(chǎn)進行盈余管理。這就要求我們不應放松對企業(yè)長期資產(chǎn)的監(jiān)督，在企業(yè)計提某項長期資產(chǎn)時應加強監(jiān)督，避免企業(yè)利用長期資產(chǎn)調(diào)整利潤進行盈余管理。

3．3建立資產(chǎn)交易信息市場。

公允價值的確定在資產(chǎn)減值的過程中具有很重要的作用。我國的信息市場與價格市場尚不完善，同類的資產(chǎn)在交易市場中會有不同的價格，導致公允價值難以取得，公允性難以保證。所以我國應該建立活躍的資產(chǎn)交易信息市場，方便企業(yè)及時獲得正確信息，減少人為操控公允價值的空間，使會計信息更加客觀。

3．4加大資產(chǎn)減值的信息披露的力度。

在實務操作中，企業(yè)不僅應主動披露集體資產(chǎn)減值準備的相關依據(jù)，更應加強披露的詳細力度，并要求披露近幾年度的比較資料，使投資者能夠更加真實的認識到企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而加強決策的準確性。同時，還應發(fā)揮各審計部門和監(jiān)管部門的作用，加強監(jiān)督。保證會計信息的真實性。

篇（11）

1、被兼并方浦東新區(qū)印刷廠與兼并方茉織華公司的簡要情況

浦東新區(qū)印刷廠建于一九五二年六月,至今已有四十多年的歷史，前身為上海市川沙印刷廠,屬地方國有企業(yè)。該企業(yè)主要從事一般發(fā)票、各類憑證及帳表簿冊的印刷。由于其生產(chǎn)設備陳舊、工藝落后,無法適應日益激烈的市場競爭,業(yè)務量不斷萎縮。1997年銷售額僅262萬元,利潤6000元,負債達到87.66萬元。銀行短期借款50萬元，流動資產(chǎn)為101.05萬元，但存貨一項就占56.64萬元，而貨幣資金僅為30.48萬元，應收款為11.81萬元，企業(yè)財務狀況相當困難。

茉織華公司是以平湖市新倉服裝一廠為母體廠，近年來通過實行多元化經(jīng)營,組建的擁有一系列子公司的集團公司。它是一個以生產(chǎn)出口服裝為主、專業(yè)化分工明顯的外向型中外合資企業(yè)。該公司是按現(xiàn)代企業(yè)制度設置并實施管理,公司匯聚了一批具有豐富的國際、國內(nèi)貿(mào)易及辦實業(yè)經(jīng)驗的中高級管理人才。1995年,該公司被中國紡織總會列為中國服裝企業(yè)首強,并連續(xù)三年獲中國服裝業(yè)利稅第一名。1997年,集團公司產(chǎn)值達22億元,利稅1.5億元,出口創(chuàng)匯2.2億美元。公司內(nèi)設有9個服裝子公司、2個印刷公司及一系列為服裝業(yè)服務的子公司和事務所。其中浙江茉織華印刷有限公司是一個以印刷服裝包裝材料為主的子公司,近年來公司憑借自已一流的印刷設備和技術,承接了印刷技術難度大、防偽要求高的國家增值稅發(fā)票、銀行清分機轉帳支票等特種商務票證的印刷業(yè)務。97年度產(chǎn)值為9000萬元,利潤2000萬元,稅金404萬元。

2、兼并雙方實施兼并的內(nèi)在動因

浦東新區(qū)印刷廠近年來由于多方面的原因，在經(jīng)營上陷入了困境，主要表現(xiàn)在：（1）企業(yè)管理不適應市場經(jīng)濟要求,內(nèi)部缺乏正常運行的保證機制，人員無流動、分配無差距、上崗無競爭。

（2）職工文化程度低,年齡結構偏大，職工對企業(yè)依賴性大,退休工人較多,負擔重，職工平均年齡41歲,女職工占49%,40歲以上的職工占48%，職工中初中及以下文化程度占94%。

（3）設備陳舊,無力參與激烈的市場競爭，印刷設備均屬四、五十年代，國家無投入,企業(yè)亦無力購置先進設備，企業(yè)不具備參與競爭的物質(zhì)條件,難以為繼。

（4）缺乏專業(yè)人才,技術力量薄弱，人才流動的放開,引起大量人才流失。業(yè)務人才的流失,導致企業(yè)銷售下跌，技術人才的流失,直接影響產(chǎn)品質(zhì)量。

茉織華公司因業(yè)務的急劇擴張，迫切需要擴大生產(chǎn)規(guī)模，其兼并的主要原因為：（1）兼并重組有利于改變公司產(chǎn)品單一模式。保留原普通印刷業(yè)務，同時引進先進設備,加入技術含量高、防偽要求高的特種票證及彩色不干膠商標、高檔彩色包裝紙等印刷業(yè)務，使其成為多品種、高科技的現(xiàn)代化印刷企業(yè)。

（2）公司可充分利用上海經(jīng)濟中心的優(yōu)勢。公司屬下有多個具有一定規(guī)模和資金實力的經(jīng)濟實體；公司在浦東新區(qū)已有開發(fā)基礎；公司可在資產(chǎn)資本經(jīng)營、國際金融、貿(mào)易、印刷、國內(nèi)服裝市場的開發(fā)上作進一步拓展。

（3）有利于公司取得時間效益。與內(nèi)部投資相比，兼并節(jié)省了投產(chǎn)、以及培訓新員工等所需的時間，使企業(yè)能迅速投產(chǎn)，在較短的時間內(nèi)實現(xiàn)規(guī)模迅速擴張。

（4）實施兼并同時也可以享受政府的優(yōu)惠政策。如《浦東新區(qū)關于支持優(yōu)勢企業(yè)兼并劃轉小企業(yè)的若干扶持政策》中規(guī)定的在稅收、人員安置等方面的優(yōu)惠政策。

3、兼并雙方的互具優(yōu)勢為實施兼并提供了可能

浦東新區(qū)印刷廠雖陷入困境，但在以下方面具有一定的優(yōu)勢：

（1）作為一家有四十多年歷史的國有企業(yè)，浦東新區(qū)印刷廠擁有一批對印刷技術比較熟悉的職工，能承接一些印刷技術要求高，難度大的印刷業(yè)務，是工廠的一筆寶貴財富。（2）廠區(qū)占地6.72畝，并擁有廠房、設備等一批固定資產(chǎn)，為廠區(qū)改造，設備更新提供了空間，為擴大生產(chǎn)奠定了基礎，使兼并方能迅速投入生產(chǎn)。

（3）具有印刷行業(yè)的五種資質(zhì)，包括稅務發(fā)票、行政事業(yè)單位收據(jù)、密件、商標以及書刊省級印刷許可證，這些資質(zhì)也是印刷廠的一種特殊資源。

（4）地處浦東新區(qū)，地理位置優(yōu)越，交通便捷，運輸成本低，能在保證產(chǎn)品供應上海市場的同時，較好地輻射整個華東地區(qū)。茉織華公司具有的優(yōu)勢：

（1）公司是按現(xiàn)代企業(yè)制度設置并實施管理，具有豐富的國際、國內(nèi)貿(mào)易及辦實業(yè)經(jīng)驗的中高級管理人才；具有現(xiàn)代化的管理體系及國際一流水準的裝備和技術；設有9個服裝子公司、2個印刷子公司及一系列為服裝業(yè)服務的子公司和事務所；是以生產(chǎn)出口服裝為主、專業(yè)化分工明顯的外貿(mào)與內(nèi)銷并舉的中外合資企業(yè),經(jīng)營方式靈活多樣。

（2）公司有強大的營銷網(wǎng)絡及信息系統(tǒng)。出口日本的產(chǎn)業(yè)服裝已占日本服裝總需求量的20％以上，并不斷有世界各地的著名服裝商前來洽談；在國內(nèi)近百個中等以上城市開辦100家連鎖店,兼并后更可利用浦東開發(fā)的大好環(huán)境開發(fā)上海市場；公司擁有計算機國際互聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)。

（3）具有資金和財務優(yōu)勢。公司其它投資項目有的已進入回報期,再加上茉織華公司股票的上市等融資渠道和措施，有較為充足的資金來源。

4、兼并雙方障礙的消除為實現(xiàn)兼并奠定了基礎。

在兼并談判過程中，兼并雙方在許多方面達成了一致意見，但同時遇到了一些障礙：

浦東新區(qū)印刷廠的障礙消除。在兼并談判時，印刷廠受到了特別是來自職工的諸多阻力。有的職工認為兼并是將企業(yè)賣給“外地人”，在感情上不能接收；有的職工擔心兼并后由“外地人”管，自己的企業(yè)主人翁地位喪失，淪為“二等公民”，權益得不到保障；還有的職工則對兼并后企業(yè)將來的前景表示憂慮。對此，印刷廠領導從轉變職工思想著手，加強對職工的思想工作，做好耐心說服和勸說工作，向職工闡明兼并對企業(yè)發(fā)展的重要作用，還帶領職工代表前往浙江茉織華公司實地察看，鼓舞士氣，樹立信心，解除了職工的后顧之憂。茉織華公司的障礙消除。茉織華公司認為兼并浦東新區(qū)印刷廠這樣廠房設備陳舊、職工包袱重的國有老企業(yè)，兼并成本大，若按印刷廠帳面上的93.3萬凈資產(chǎn)進行兼并，公司的利益將得不到保證，并由此萌生了另往他就的想法。對此，新區(qū)國資管理部門從企業(yè)的長遠發(fā)展和職工的切身利益出發(fā)，果斷決策，同意茉織華集團以所屬平湖新倉服裝一廠的名義對浦東新區(qū)印刷廠實施零資產(chǎn)兼并。

1998年4月19日，浦東新區(qū)管委會下發(fā)54號文件，同意平湖新倉服裝一廠兼并浦東新區(qū)印刷廠。平湖新倉服裝一廠在取得浦東新區(qū)印刷廠全部資產(chǎn)的同時,承擔償還全部債務的責任,并根據(jù)協(xié)議規(guī)定落實全部職工的工資、福利、公積金、醫(yī)療保險和養(yǎng)老保險的一切待遇。

二、兼并后采取的主要措施

在兼并浦東新區(qū)印刷廠后,茉織華公司制定了浦東新區(qū)印刷廠發(fā)展的總體規(guī)劃。提出要通過建造新廠房,添置新設備,增加印刷品種、提高產(chǎn)量等途徑,使浦東新區(qū)印刷廠規(guī)模逐步擴大，效益逐年提高，五年后成為國內(nèi)最大的印刷企業(yè)之一。

針對浦東新區(qū)印刷廠目前困境的根源主要是經(jīng)營機制不靈,而突出的問題是產(chǎn)品銷售不暢。為此，茉織華公司結合本公司整體發(fā)展情況和浦東新區(qū)印刷廠發(fā)展要求，對浦東新區(qū)印刷廠的重組以機制重組、產(chǎn)品重組、資產(chǎn)重組、債務重組和人員重組為主線,采取了一系列的措施。

1、機制重組

浦東新區(qū)印刷廠被兼并后,成為茉織華公司的全資子公司,其生產(chǎn)經(jīng)營將按照現(xiàn)代企業(yè)的模式開展。由于歷史的原因,浦東新區(qū)印刷廠雖然已面向市場,但由于機制缺陷,嚴重缺乏抗擊市場風浪的能力，無法適應現(xiàn)代企業(yè)運行的要求。為此，茉織華公司對印刷廠的機制進行了重組。

首先,加強市場意識,強化市場機制。增強企業(yè)開拓市場的能力,以扭轉目前產(chǎn)品銷售不暢的局面。將浦東新區(qū)印刷廠市場機制的強化與公司總體經(jīng)營結合起來,由實力強大的萊織華印刷有限公司幫助和扶持浦東新區(qū)印刷廠產(chǎn)品開拓市場,并有公司內(nèi)部自用的印刷品的耗用量作保證。

其次,進一步完善用人機制和激勵機制,為優(yōu)秀人才創(chuàng)造良好的環(huán)境,也為職工的成才提供條件。根據(jù)職工的貢獻大小,拉開分配檔次,充分體現(xiàn)按勞分配的原則。真正做到人盡其能,物盡其用,最大限度地調(diào)動干部職工的主動性和積極性。

第三,引進競爭機制。實行職工能進能出,干部能上能下的制度,提高各崗位的效率，形成了企業(yè)內(nèi)部的有序競爭機制,。

第四,建立職工保障機制。浦東新區(qū)印刷廠在重組中及重組后,根據(jù)國家、上海市和浦東新區(qū)的有關法律法規(guī),配合社會保障體系的建立和完善,努力建立較為完善的職工保障機制,使職工安心工作,無后顧之憂,增強企業(yè)的凝聚力。

2、產(chǎn)品重組

根據(jù)市場需求和浦東新區(qū)印刷廠發(fā)展規(guī)劃,茉織華公司對印刷廠的產(chǎn)品進行了重組:

第一、增加印刷品種,提高產(chǎn)品檔次。兼并后在保持原有產(chǎn)品的印刷業(yè)務的基礎上,增加銀行票據(jù)、有價證券、稅務專用發(fā)票、郵電、商務辦公用紙、彩色不干膠商標標簽、服裝吊牌、高檔彩色包裝品等品種,實行產(chǎn)品檔次的多元化。

第二、利用無形資產(chǎn),提高知名度。浦東新區(qū)印刷廠是浦東新區(qū)唯一的一家國有印刷老廠,而該廠獲得的印刷業(yè)諸多許可證都是無形資產(chǎn)。茉織華公司利用自身的業(yè)務渠道、市場網(wǎng)絡,進一步提高浦東新區(qū)印刷廠的知名度。

3、資產(chǎn)重組

公司根據(jù)負債情況及產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)實需要,對浦東新區(qū)印刷廠的資產(chǎn)進行重組。

第一、改造老廠。對老廠投入100萬元資金,其中30萬元添置電腦制板系統(tǒng),以解決原鉛字排版落后工藝、制版靠外協(xié)的問題,提高印刷產(chǎn)品檔次,70萬元對原老廠進行廠區(qū)、廠容進行改造,后又投資100萬元,添置小型膠印機3-4臺。改造后，設備得到更新，廠貌大為改觀。

第二、開辦新廠。在浦東新區(qū)金橋出口加工區(qū)，先期租用了3000平方米的標準廠房，投資l500萬元,從日本引進先進的商務印刷流水線二條，再投資1000萬元,從日本引進先進的彩色包裝印刷流水線二條。第二年,對新廠再投資2900萬元,使其實現(xiàn)正常生產(chǎn)。

4、債務重組

浦東新區(qū)印刷廠近幾年來雖未虧損,但是潛虧已存在,按照浦東新區(qū)印刷廠的發(fā)展規(guī)劃，對原老廠的87萬元債務,采取投入一點,產(chǎn)出一點,以原廠救原廠,二年內(nèi)將所有債務還清。茉織華公司注入的大量資金主要用于易地擴建新廠區(qū)。

兼并后，對印刷廠的易地擴建、老廠改造，以及完善工藝、添置設備等需要投入的1億元資金，來源主要是靠茉織華公司的整體效益及茉織華公司在上海發(fā)行股票中的資金作保證，故只需求部分資金的貸款,償還貸款的能力較強。

5、人員重組

根據(jù)有利于企業(yè)的發(fā)展,又有利于社會穩(wěn)定的原則,在將原浦東新區(qū)印刷廠職工將全部安置的基礎上，為滿足現(xiàn)代化管理要求,印刷廠又向社會招聘了經(jīng)營管理、工藝技術和市場營銷等高素質(zhì)人才,嚴格定崗定員,根據(jù)生產(chǎn)和發(fā)展的需要,重新核定和設置各部門及崗位,并實行按崗位定員。原浦東新區(qū)印刷廠108人,其中有14人通過培訓去新廠,其余的職工重新定崗,進行了妥善安置。新廠還在新區(qū)招聘了50多位管理技術人員和工人，以適應業(yè)務發(fā)展的需要。

三、兼并實現(xiàn)了多贏的局面

1、通過兼并，浦東新區(qū)印刷廠重新煥發(fā)了活力，效益得到了迅速提高。兼并后，1998年當年實現(xiàn)扭虧為贏，1999年，銷售額達到4000多萬元，與兼并前1997年的銷售額262萬元相比，增長16倍；實現(xiàn)利潤1400萬元，為歷史上最高利潤19萬元的74倍，印刷廠老廠人均創(chuàng)利1萬多元，新廠人均創(chuàng)利超過10萬元。

2、通過兼并，茉織華公司迅速壯大了實力，擴大了市場份額。印刷業(yè)是茉織華公司多元化經(jīng)營中的主要方向之一，通過此次兼并，茉織華公司在印刷業(yè)上的實力得到了迅速壯大。公司充分借助浦東新區(qū)印刷廠的地理優(yōu)勢，拓展了上海地區(qū)的業(yè)務，并較好地輻射了整個華東地區(qū)。

3、通過兼并，職工的利益得到保障，收入得到了大幅度的提高。99年印刷廠職工月平均工資達到1040元，月平均收入1400元，為兼并前1997年的1.8倍。職工不僅擺脫了下崗的威脅，而且公積金、養(yǎng)老金、醫(yī)療費等各項福利得到了較好的落實，企業(yè)的凝聚力大大增強。4、通過兼并，有力促進了新區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。1999年，浦東新區(qū)印刷廠預計上交稅收400多萬元，一躍成為浦東新區(qū)的稅收大戶之一。同時，印刷廠的迅速發(fā)展又增加了新的就業(yè)機會，促進了新區(qū)社會的穩(wěn)定。

四、幾點思考

思考之一：有進有退，有所為有所不為是推進國有資產(chǎn)優(yōu)化重組的有效方式。

印刷業(yè)由于進入壁壘低、技術含量少、產(chǎn)生效益快，處于過度競爭狀態(tài)。新區(qū)最多時曾有800多家印刷廠，現(xiàn)今也基本維持在600家左右。創(chuàng)建于五十年代的浦東新區(qū)印刷廠由于受傳統(tǒng)體制長期束縛，生產(chǎn)設備陳舊、工藝落后，職工文化素質(zhì)低，人才流失嚴重等原因，無法適應日益激烈的市場競爭，經(jīng)營狀況日趨惡化，已面臨虧損的邊緣。黨的十五屆四中全會提出，要按照“有進有退”、“有所為有所不為”的原則，進行資產(chǎn)重組和結構調(diào)整，通過兼并、聯(lián)合等形式，進一步放開搞活國有中小企業(yè)。浙江茉織華集團以所屬的國有企業(yè)新倉服裝一廠對浦東新區(qū)印刷廠進行兼并收購，是國有資產(chǎn)在市場化運作下跨地區(qū)、跨部門的流動，促進了國有資產(chǎn)在更大的范圍內(nèi)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。從局部利益來說，新區(qū)國資減少了；從國資總量來講，國有資產(chǎn)整體經(jīng)濟效益提高了。通過異地兼并，區(qū)屬國有資產(chǎn)從競爭性行業(yè)中退出，向外省市優(yōu)勢企業(yè)集聚，資產(chǎn)流動盤活了滯存資產(chǎn)，實現(xiàn)了國有資本的優(yōu)化重組，形成了更為合理的產(chǎn)權結構和企業(yè)組織結構。因此，政府對于不同情況的企業(yè)，通過制訂不同的政策導向，尤其對于產(chǎn)品沒有市場、長期虧損、扭虧無望的企業(yè)應盡早通過“零置換”、“零兼并”、破產(chǎn)關閉，甚至“倒貼錢”等形式堅決退出，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的優(yōu)化重組。思考之二：算整體帳，算長遠帳，看綜合效益是實施兼并的著眼點。

浦東新區(qū)印刷廠經(jīng)過評估還有93.3萬元的凈資產(chǎn)，而采取的兼并方式是零兼并，因此從資產(chǎn)角度來說，這一成交價遠遠低于帳面資產(chǎn)價值。從眼前看，可以說是“資產(chǎn)流失”。但是，如果“想一想開”，一個企業(yè)已經(jīng)潛虧，還有一大批工人等待安置，其市場價值可能還是“負的”。若還要按帳面資產(chǎn)的價值轉讓，當然不會有人接盤。這種“嫁者”有情，“娶者”有意，但卻因“娘家人”要價太高，而令“婚事”告吹的實例，絕不在少數(shù)。因此，在企業(yè)還有優(yōu)勢，還有人接收的情況下政府果斷把企業(yè)轉讓出去，不啻為明智之舉。從長遠看，浦東新區(qū)印刷廠于1998年4月實施兼并后，老廠當年即扭虧為盈，職工收入大幅度提高，金橋新廠更是成為新區(qū)稅收大戶。1999年浦東新區(qū)印刷廠上繳稅收400多萬元。從這個意義上，93.3萬國有資產(chǎn)不僅沒有流失，而且得到了升值。從整體看，企業(yè)被兼并，政府卸下了包袱，企業(yè)從吃財政補貼，轉變?yōu)橄驀医患{稅金，從純消耗，變?yōu)榉e極創(chuàng)造財富，職工由下崗變?yōu)樯蠉?，并增加了新的就業(yè)機會，促進了社會穩(wěn)定，繁榮了地方經(jīng)濟，這無論對企業(yè)還是對政府，這帳都是劃得來的。。思考之三：知彼知己，優(yōu)勢互補是兼并成功的前提。

優(yōu)化資源配置，形成規(guī)模效益，產(chǎn)生1+1>2的效果，是企業(yè)兼并的目標。因此，兼并雙方必須清楚知道自己有什么，需要什么，能從對方得到什么，在反復衡量比較下，最終確定自己的合作對象。被兼并方浦東新區(qū)印刷廠是浦東唯一一家國有印刷老廠，在印刷業(yè)許可證方面有一定優(yōu)勢，但是長期以來缺乏資金投入搞自身改造。兼并方茉織華公司在平湖有印刷廠，承接了工商銀行儲蓄存折印刷業(yè)務，在業(yè)務渠道、市場網(wǎng)絡和人才資源等具有明顯的優(yōu)勢，但由于受場地限制，難以擴大生產(chǎn)規(guī)模，急需在上海建立生產(chǎn)基地。茉織華公司兼并浦東新區(qū)印刷廠，可以利用對方現(xiàn)成的行業(yè)資質(zhì)和技術人員，及早投入生產(chǎn)，實現(xiàn)經(jīng)濟效益，快速占領新的市場。同時，浦東新區(qū)印刷廠也可擺脫倒閉厄運，全廠100多名職工脫離下崗危險。可謂互惠互利，優(yōu)勢互補。

思考之四：赤誠相待、真誠合作是兼并成功的基礎。企業(yè)兼并并非只是資產(chǎn)的簡單"重組"，而且也是企業(yè)債務重組、業(yè)務重組、人員重組和機制重組。重組企業(yè)得以成功運轉，兼并方和被兼并方的認識、戰(zhàn)略、操作必須建立在赤誠相待、真誠合作的基礎上。浦東新區(qū)印刷廠領導班子了解自己的家底，明白自己的優(yōu)勢與劣勢，主動出擊，尋找合作伙伴，為印刷廠的生存發(fā)展尋找機會。在談判過程中，印刷廠與茉織華公司坦誠相待，真誠合作，雙方將談判中的分歧看成共同對付的敵人，而不是相互間的隔閡，雙方互相體諒，互相讓步，促成了兼并的成功。兼并后，老廠經(jīng)過100萬元資金投入改造不僅廠貌煥然一新，而且在茉織華公司的盡力扶持下，老廠印刷業(yè)務也蒸蒸日上。然而，兼并當年，老廠工人未加一分工資，他們提出“不成為茉織華集團唯一一家虧損企業(yè)”的口號，老廠上下齊心協(xié)力，共同努力，經(jīng)過奮力追趕，98年年底印刷廠終于實現(xiàn)扭虧增盈。坦率真誠的態(tài)度不僅使兼并過程進展順利，還保證了新生企業(yè)今后的正常發(fā)展。

思考之五：關注職工利益，贏得職工支持是兼并成功的保證。

進行國有企業(yè)資本重組直接涉及到職工的分流安置，是關系到社會穩(wěn)定的大事情。浦東新區(qū)印刷廠領導班子清楚知道企業(yè)兼并必須取得全廠職工的支持，處理得不好就會出現(xiàn)貌合神離、人心渙散的現(xiàn)象。廠領導班子以凝聚力工程為核心，尊重職工主人翁地位，關注職工利益和愿望，讓員工充分認識到此次兼并是解決企業(yè)生存發(fā)展的根本之路，是與員工自身利益緊密相連的。兼并談判中，印刷廠將職工安置問題擺在首位，實現(xiàn)全廠無一人下崗。兼并當月，全廠職工前往浙江平湖茉織華印刷公司熟悉管理體制，進行業(yè)務短期培訓。企業(yè)職工在廠領導班子帶領下迅速適應了環(huán)境，工作更有干勁。兼并后，工廠業(yè)務繁忙，經(jīng)常加班加點，帶病堅持工作的不在少數(shù)。但職工常說，廠有今天不容易，我們要珍惜來之不易的機會。浦東新區(qū)印刷廠的兼并不僅盤活了企業(yè)，更激發(fā)了企業(yè)職工的潛力，使企業(yè)重新煥發(fā)勃勃生機。