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篇（1）

我國(guó)期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)的發(fā)展晚于期貨交易所，其歷史不過12年，在這短短的發(fā)展歷程中，期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)經(jīng)歷了兩次治理整頓，從1999年開始，逐漸走向了比較規(guī)范的運(yùn)行軌跡。目前，關(guān)于期貨經(jīng)紀(jì)公司的綜合實(shí)力的排名方法有兩種：中國(guó)期貨業(yè)協(xié)會(huì)根據(jù)每年的交易額與交易量的排名，這個(gè)排名基本反映了期貨公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和市場(chǎng)占有率，然而這兩個(gè)指標(biāo)并不能反映出一個(gè)公司的綜合經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)能力。證監(jiān)會(huì)期貨部的“期貨公司財(cái)務(wù)情況分析報(bào)告”（內(nèi)部），僅供證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)內(nèi)部衡量期貨公司的整體財(cái)務(wù)狀況，其對(duì)于市場(chǎng)發(fā)展和掌控期貨公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性不言而喻，但它不是期貨公司綜合實(shí)力的排名，因此，對(duì)于期貨公司競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力沒有多少參考意義。

在期貨經(jīng)紀(jì)公司的分類上，有的學(xué)者從經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益劃分，認(rèn)為我國(guó)期貨經(jīng)紀(jì)公司呈現(xiàn)三個(gè)層次：

第一層次是發(fā)展型：經(jīng)營(yíng)正常，主業(yè)突出，處于盈利狀態(tài)，員工30人以上，在所在地區(qū)和一、兩家交易所中影響較大，2000年和2001年量一般在300億元以上，已形成一定品牌效應(yīng)和良好商譽(yù)。估計(jì)有30家左右，不足全國(guó)期貨公司總數(shù)的20%。

第二層次是維持型：經(jīng)營(yíng)尚屬正常，主業(yè)一般化，處于半虧損狀態(tài)，但有一定的專業(yè)化和特色，在某家交易所和某個(gè)品種有一定影響，它們是現(xiàn)階段期貨公司的主流群體，估計(jì)有60-80家左右，近兩年年量在50-300億元之間。

第三層次是觀望型：經(jīng)營(yíng)不正常，期貨主業(yè)規(guī)模平均年低于50億元，員工在15人之下，期貨主業(yè)全面虧損，收入主要靠副業(yè)或由資本金維持。

這種劃分雖然一定程度上反映出了近年來中國(guó)期貨經(jīng)濟(jì)公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，但是局限性是很明顯的，劃分的依據(jù)不夠全面和充分。

本文將利用2002年我國(guó)的185家期貨經(jīng)紀(jì)公司的數(shù)據(jù)來對(duì)期貨經(jīng)紀(jì)公司的經(jīng)營(yíng)實(shí)力做一經(jīng)驗(yàn)研究，數(shù)據(jù)的處理是利用SAS軟件的主成分分析和聚類分析。本文力求比較全面地反映期貨公司的競(jìng)爭(zhēng)特點(diǎn)，通過期貨公司之間的排名，充分認(rèn)識(shí)整個(gè)行業(yè)的總體水平，以利于整個(gè)期貨經(jīng)紀(jì)行業(yè)的良性競(jìng)爭(zhēng)和各公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

鑒于原始數(shù)據(jù)過于龐大，本文就不列出。變量的設(shè)定如下：x1為注冊(cè)資本，x2為資產(chǎn)總額，x3為凈資產(chǎn)額，x4為債務(wù)權(quán)益比率，x5為營(yíng)運(yùn)資金，x6為客戶保證金余額，x7為手續(xù)費(fèi)凈收入，x8為利潤(rùn)總額，x9為交易額，x10為損失準(zhǔn)備金余額，x11為員工人數(shù)。

主成分分析

主成分分析是一種可以將彼此相關(guān)的多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)轉(zhuǎn)化為少數(shù)幾個(gè)綜合指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)分析方法，這少數(shù)幾個(gè)綜合指標(biāo)既能夠最大限度地反映原有指標(biāo)的信息量，又能做到彼此互不相關(guān)。

運(yùn)用SAS軟件對(duì)2002年中國(guó)185家期貨經(jīng)紀(jì)公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行主成分分析，其結(jié)果見表1、表2。從表1中可以看出，前四個(gè)主成分的累積貢獻(xiàn)率達(dá)到88.08%，因此，我們以后的分析只需選取四個(gè)主成分。

根據(jù)表2的特征向量所示，在第一主成分中，x2——資產(chǎn)總額，x6——客戶保證金余額，x7——手續(xù)費(fèi)凈收入，x9——交易額的相關(guān)系數(shù)比較大，且這些相關(guān)系數(shù)都為正，而這些指標(biāo)基本上反映了一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)能力，因此，可以認(rèn)為，第一主成分主要反映公司的綜合經(jīng)營(yíng)能力。在第二主成分中，x1——注冊(cè)資本，x3——凈資產(chǎn)額，x4——債務(wù)權(quán)益比率，x5——營(yíng)運(yùn)資金的相關(guān)系數(shù)的絕對(duì)值比較大，其中x1、x3和x5的系數(shù)還為負(fù)，這主要表明了注冊(cè)資本、凈資產(chǎn)額、營(yíng)運(yùn)資金與債務(wù)權(quán)益比率的對(duì)比關(guān)系，也就是說，注冊(cè)資本越高，凈資產(chǎn)額越高，營(yíng)運(yùn)資金越大，債務(wù)權(quán)益比率越低，公司所需外部資金支持就越小，本公司的資金實(shí)力就越強(qiáng)，因此，第二主成分可以認(rèn)為代表了公司的資金實(shí)力。在第三主成分中，x10——損失準(zhǔn)備金余額的系數(shù)最大，而且損失準(zhǔn)備金余額反映了公司的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，也就是說，損失準(zhǔn)備金余額越小，公司的風(fēng)險(xiǎn)管理能力越強(qiáng)。因此，第三主成分反映了公司的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。第四主成分中的的系數(shù)最大，因此，第四主成分反映了公司的盈利能力。

經(jīng)過以上步驟，我們利用第一、二、三、四主成分的得分（本文未于列出）計(jì)算了各個(gè)期貨經(jīng)紀(jì)公司的經(jīng)營(yíng)實(shí)力的總得分，按照總得分對(duì)185家公司進(jìn)行排序，其中前30家公司的結(jié)果見表3，排序是以遞減的方式排列的。這個(gè)排名基本反映了中國(guó)期貨經(jīng)紀(jì)公司的真正實(shí)力。而且這個(gè)排名與以交易額或交易量為指標(biāo)進(jìn)行的排名有著很大的差別。例如，在2002年，交易額排名前10位的公司為深圳中期、建證期貨、長(zhǎng)城偉業(yè)、深圳實(shí)達(dá)、河南格林、經(jīng)易期貨、上海金鵬、浙江永安、黑龍江北亞和上海中期，而在本排名中，這些公司的名次分別為第7、第12、第14、第3、第6、第21、第8、第9、第25、第11。其原因便在于我國(guó)期貨經(jīng)紀(jì)公司進(jìn)行的是同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)，成交金額的大小與期貨公司的綜合實(shí)力和核心競(jìng)爭(zhēng)能力的相關(guān)性并不強(qiáng)，因此，這也從一側(cè)面反映了以成交金額排名來評(píng)價(jià)期貨公司的實(shí)力大小不是很科學(xué)。

聚類分析

聚類判別法是統(tǒng)計(jì)分組的一種方法，它的作用在于將社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象總體按照統(tǒng)計(jì)研究的目的區(qū)分為性質(zhì)不同的各個(gè)組成部分。通過這種方法，可以看出總體分布的特征，在聚類判別過程中可反映各組內(nèi)差異程度。通過前面的主成分分析，可以得到三主成分的各自得分，據(jù)此再采用聚類分析，附表略。

中糧期貨、北京中期、江蘇期望成為與其他公司不同的類別。中糧期貨雖然在注冊(cè)資本、總資產(chǎn)、銷售額等方面不太突出，但其利潤(rùn)額卻是名列榜首，笑傲群雄，因此，它屬于高盈利類。而北京中期由于在注冊(cè)資本、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等“硬”方面占據(jù)絕對(duì)領(lǐng)先地位，因此，它屬于資金規(guī)模大、資金實(shí)力雄厚類。而江蘇期望則因損失準(zhǔn)備金余額最大，成為另類。第二類的經(jīng)紀(jì)公司都是成交額比較大、市場(chǎng)占有率高的那些公司，它們屬于核心業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的一類。剩余的經(jīng)紀(jì)公司被歸為第一類，經(jīng)營(yíng)效益一般。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

改革開放20多年來，隨著金融體制改革的深入，我國(guó)保險(xiǎn)體系發(fā)生了深刻變化，一個(gè)以國(guó)有商業(yè)保險(xiǎn)公司為主、中外保險(xiǎn)公司并存、多家保險(xiǎn)公司競(jìng)爭(zhēng)的多元化市場(chǎng)格局已經(jīng)初步形成。隨著國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益劇烈，迫切要求國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司加強(qiáng)自身管理，提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效。因此，能否科學(xué)合理地衡量保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平并據(jù)此分析經(jīng)營(yíng)管理中的優(yōu)勢(shì)與不足變得十分關(guān)鍵。目前國(guó)內(nèi)對(duì)保險(xiǎn)公司績(jī)效的考察主要是從定性的角度出發(fā)，多是采用一些常規(guī)單因素指標(biāo)，存在極大的局限性。本文采用極效率DEA模型，有效區(qū)別出有效決策單元（績(jī)效值＝1）之間的績(jī)效差別，對(duì)我國(guó)9家保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效做出有效排序，并對(duì)各保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)，為其進(jìn)一步發(fā)展提出自己的建議。

極效率DEA模型

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法(DEA)是Charnes和Cooper等學(xué)者在“相對(duì)效率評(píng)價(jià)”概念基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種新的系統(tǒng)分析方法，其功能是進(jìn)行多個(gè)同類樣本間的相對(duì)優(yōu)劣性的評(píng)價(jià)。利用數(shù)學(xué)規(guī)劃技術(shù)，該方法可以較好的解決具有多輸入多輸出特征的同行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)率評(píng)價(jià)問題。學(xué)者魏權(quán)齡也證明了相對(duì)有效的決策單元就是在相同情況下采用多目標(biāo)規(guī)劃解出的Pareto有效解。

假設(shè)有n個(gè)決策單元DMUj(j=1,2,Λ,n)的輸入輸出向量分別為

xj=(x1j,x2j,Λ,xmj)T>0

yj=(y1j,y2j,Λ,ymj)T>0

極效率模型是以CCR模型為基礎(chǔ)，利用極效率來甄別有效DMU的效率差異，從而可以給出所有DMU的效率排序。極效率模型如下：

minθsup

s.t.

保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)分析

指標(biāo)的選擇必須滿足評(píng)價(jià)的要求，能客觀反映評(píng)價(jià)對(duì)象的競(jìng)爭(zhēng)力水平，在技術(shù)上盡量避免投入產(chǎn)出指標(biāo)具有較強(qiáng)的線性關(guān)系。從全面性、客觀性、代表性、可得性的原則出發(fā)，本文把各個(gè)保險(xiǎn)公司作為決策單元，選取投入指標(biāo)為逆費(fèi)用率、逆賠付率、資金運(yùn)用率、逆資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率，而產(chǎn)出指標(biāo)則選取資本利潤(rùn)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率。其中，費(fèi)用率為營(yíng)業(yè)費(fèi)用與保費(fèi)收人的比率，反映保險(xiǎn)公司在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本費(fèi)用；賠付率則是賠款支出與保費(fèi)收入之間的比率，可以用來衡量保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)效益；而資金運(yùn)用率是指保險(xiǎn)公司在一定時(shí)期內(nèi)投資總額占企業(yè)全部資產(chǎn)總額的比例；資產(chǎn)負(fù)債率為負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率，主要用來衡量保險(xiǎn)公司在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益的程度；最后，流動(dòng)比率為流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，衡量保險(xiǎn)公司的流動(dòng)資產(chǎn)在某一時(shí)點(diǎn)可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償付即將到期債務(wù)的能力，表明保險(xiǎn)公司每一元錢流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為支付的保障。另外，作為產(chǎn)出指標(biāo)的資本利潤(rùn)率為利潤(rùn)與實(shí)收資本的比率，說明一定時(shí)期內(nèi)利潤(rùn)總額與全部資本金的關(guān)系，表明保險(xiǎn)公司擁有的資本金的盈利能力；而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率則是利潤(rùn)與保費(fèi)收入的比率。實(shí)證研究

由于數(shù)據(jù)來源的限制，本文選取我國(guó)9家主要保險(xiǎn)公司作為決策單元，分析的樣本容量為9，投入產(chǎn)出指標(biāo)為7，很明顯樣本容量大于指標(biāo)個(gè)數(shù)，滿足DEA分析的要求。首先采用DEA對(duì)偶模型對(duì)保險(xiǎn)公司績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，結(jié)果θ列。華泰、太保、天安、大眾、永安的相對(duì)績(jī)效為1。再利用極效率DEA模型對(duì)這五個(gè)保險(xiǎn)公司進(jìn)行相對(duì)效率評(píng)價(jià)，結(jié)果華泰最優(yōu)效率，永安緊隨其后，接著是太保、天安和大眾。最終的效率排序結(jié)果在最后一列。

從結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，華泰、太保、天安、大眾、永安相對(duì)于人壽、平安、新華、新疆而言，是有效的。其中，人壽、大眾可以看作弱有效，天安、太保則是比較有效，華泰、永安是非常有效，表明它們的投入產(chǎn)出指標(biāo)值比較平衡。具體分析，華泰、永安在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、資產(chǎn)負(fù)債率的指標(biāo)值上較其他保險(xiǎn)公司高出許多，反映綜合盈利能力較強(qiáng)。雖然，天安資產(chǎn)負(fù)債率是所有保險(xiǎn)公司中最高的，但其在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率方面表現(xiàn)較差，從而導(dǎo)致其在綜合盈利能力方面低于華泰和永安。另外，新疆雖然在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率方面表現(xiàn)較好，但是其資產(chǎn)負(fù)債率卻只有1.064，低于平均水平，從而使其綜合盈利能力下降。在費(fèi)用率和賠付率方面，華泰、永安及天安、大眾遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于人壽、平安、新華。這也從一個(gè)方面反映出它們經(jīng)營(yíng)效益的差異。在資金利用率方面，無疑華泰、永安顯得尤為突出。最后，流動(dòng)比率是人壽最高，達(dá)到10.014,說明其流動(dòng)負(fù)債，包括應(yīng)付手續(xù)費(fèi)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、未交稅金等項(xiàng)目，在所有保險(xiǎn)公司中最少。資本利潤(rùn)率最高是平安、新疆，分別達(dá)到0.637和0.538。不過，從本質(zhì)上而言，雖然資本利潤(rùn)率可以衡量盈利能力，但是其反映的是創(chuàng)造單位盈利所需資本金數(shù)量，即盈利的成本。

相關(guān)建議

從以上分析可以看出，人壽、太保、平安、新華、天安在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率方面都較低，一方面與其保費(fèi)收入投資渠道狹窄有關(guān)，另外，也受金融機(jī)構(gòu)分業(yè)經(jīng)營(yíng)、利率下調(diào)等市場(chǎng)化因素影響較大。為此，應(yīng)當(dāng)注意增強(qiáng)綜合盈利能力，提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效。可以通過開發(fā)新險(xiǎn)種和產(chǎn)品，培育新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，裁減冗員并控制人員過快增長(zhǎng)，加強(qiáng)理賠工作，以此控制賠款支出。資金運(yùn)用方面的不足。此外，國(guó)家也應(yīng)采取措施為保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用提供良好的外部環(huán)境，例如放寬投資限制、豐富投資品種等。而對(duì)于新疆兵團(tuán)保險(xiǎn)公司，雖然其綜合盈利能力表現(xiàn)尚好，但是其流動(dòng)負(fù)債相對(duì)其經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入情況而言，顯得不合理，究其原因在于成本控制較差，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。為此，新疆兵團(tuán)保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)注意提高成本控制能力，在公司內(nèi)部實(shí)施嚴(yán)格的預(yù)算管理，以此控制費(fèi)用降低成本。人壽、大眾、新華的資金運(yùn)用盈利率都比較低，因此，對(duì)于這三家公司來說，除了努力拓展保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以便擴(kuò)大投資資金來源的規(guī)模外，更重要的還在于對(duì)保險(xiǎn)投資進(jìn)行科學(xué)管理與高效運(yùn)作。這包括科學(xué)的可行性研究、正確的投資方式、選擇合理的投資結(jié)構(gòu)和有效的執(zhí)行與控制。對(duì)于華泰、永安而言，雖然綜合績(jī)效排名最前，但是它們?cè)诹鲃?dòng)負(fù)債方面表現(xiàn)均不理想，而且永安在體現(xiàn)效益的指標(biāo)賠付率上也存在不足，所以，它們應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，采取相應(yīng)措施，充分利用現(xiàn)有資源對(duì)自身經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)一步加以改進(jìn)，以至發(fā)揮最大效益。

參考文獻(xiàn)：

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1.行業(yè)分布廣，科技含量低，未形成產(chǎn)業(yè)集群我旗非公有經(jīng)濟(jì)延伸的行業(yè)較廣，涉及36個(gè)行業(yè)大類，但多數(shù)都是以傳統(tǒng)的農(nóng)產(chǎn)品加工，科技含量低，生產(chǎn)效益低下，行業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，初加工多，精深加工少，品牌意識(shí)不強(qiáng)。我旗從事對(duì)俄貿(mào)易的批發(fā)、零售企業(yè)及內(nèi)貿(mào)企業(yè)以非公有制為主體，但未形成商業(yè)集團(tuán)化發(fā)展，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、家庭式居多，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，資金鏈短，競(jìng)爭(zhēng)力不高。經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要骨干企業(yè)，骨干企業(yè)能夠聚集力量，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，多數(shù)企業(yè)規(guī)模較小，缺少骨干企業(yè)。

2.資金嚴(yán)重不足，融資困難我旗很大一部分非公有制企業(yè)資金來源主要是靠企業(yè)本身，融資由于企業(yè)的規(guī)模小，抵押還貸風(fēng)險(xiǎn)高，企業(yè)從銀行貸款比較困難，民間籌資也有一定難度，以致我旗企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不足，嚴(yán)重制約著我旗非公有制經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

3.非公有制企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理素質(zhì)低，存在許多消極因素目前，非公有制經(jīng)濟(jì)的總體生產(chǎn)水平比較低，具體表現(xiàn)在設(shè)備陳舊、技術(shù)落后、工藝粗燥、產(chǎn)品技術(shù)含量低。近幾年大批離退休干部、都加入非公有制企業(yè)，導(dǎo)致整體水平較低，文化程度、思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)都有待提高。個(gè)別的私營(yíng)企業(yè)在發(fā)展中還存在許多消極因素，如制售假冒偽劣商品，還有的進(jìn)行投機(jī)倒把和其它違章行為。這不僅損害了消費(fèi)者的利益，而且也敗壞了我旗個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的形象和信譽(yù)。

二、促進(jìn)我旗個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的建議

1.繼續(xù)營(yíng)造良好的發(fā)展環(huán)境大力宣傳非公有制經(jīng)濟(jì)在社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)中的地位和作用是推動(dòng)市場(chǎng)化進(jìn)程的重要力量，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要增長(zhǎng)點(diǎn)，是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍，是增加社會(huì)就業(yè)的主要渠道之一。為他們的發(fā)展提供各種便利條件，形成全社會(huì)共同關(guān)心、支持非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好環(huán)境和氛圍。破除一切制約非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策和體制障礙，認(rèn)真落實(shí)非公有制經(jīng)濟(jì)與公有制經(jīng)濟(jì)平等待遇。調(diào)整完善政策，拓展非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間，在投資、融資、市場(chǎng)準(zhǔn)入等方面，放寬政策限制，減少審批程度，簡(jiǎn)化審批手續(xù)，為非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展開辟“綠化通道”。拓寬投資渠道，完善擔(dān)保體系，銀行和城鄉(xiāng)信用社要將非公有制經(jīng)濟(jì)作為發(fā)放貸款的重點(diǎn)對(duì)象，切實(shí)解決好非公有制經(jīng)濟(jì)貸款難的問題。加大財(cái)政資金扶持力度，對(duì)市場(chǎng)前景好的重點(diǎn)項(xiàng)目給予貼息等扶持。抓好沾益非為非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供寬松的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

2.努力提高個(gè)體私營(yíng)企業(yè)者的素質(zhì)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力個(gè)體私營(yíng)企業(yè)者由于受客觀條件的局限，普遍缺乏法律知識(shí)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)知識(shí)和企業(yè)管理知識(shí)。在中小企業(yè)中，非公有制經(jīng)濟(jì)人才缺乏，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員整體水平不高，抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)。對(duì)于私營(yíng)企業(yè)的管理者，政府相關(guān)部門要定期組織培訓(xùn)，提高其知識(shí)水平，拓寬視野，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)觀念，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

篇（4）

二、目前電力企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃管理存在的問題

（一）生產(chǎn)計(jì)劃不切實(shí)際

電力企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃管理存在的首要問題就是生產(chǎn)計(jì)劃不切實(shí)際。這一期都是電力公司的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)生產(chǎn)計(jì)劃重視程度不足造成的。許多公司的生產(chǎn)計(jì)劃其實(shí)是照搬其他公司其他項(xiàng)目的生產(chǎn)計(jì)劃，沒有專人對(duì)每一次生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的生產(chǎn)規(guī)劃。這導(dǎo)致生產(chǎn)計(jì)劃與生產(chǎn)實(shí)際上脫離了關(guān)系，生產(chǎn)計(jì)劃不切實(shí)際，這是不可能不出問題的。要改變這種狀況，首先要電力公司的領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)計(jì)劃的重視，同時(shí)雇傭?qū)Ｈ藶殡娏局贫ㄔ敿?xì)可行的電力生產(chǎn)計(jì)劃，保證電力生產(chǎn)的有序開展[1]。

（二）生產(chǎn)計(jì)劃效率不高

生產(chǎn)計(jì)劃效率不高也是一個(gè)重要問題，這是因?yàn)樵S多電力公司在制定生產(chǎn)計(jì)劃時(shí)仍然照搬幾年前，甚至十幾年前、幾十年前的生產(chǎn)計(jì)劃。那個(gè)時(shí)代的電力公司生產(chǎn)力與今天毫無可比性，甚至今天的電力產(chǎn)出有可能翻了幾倍。這樣制定出的生產(chǎn)計(jì)劃不僅沒能幫助提高電力生產(chǎn)效率，反而拖慢了電力生產(chǎn)效率。相關(guān)生產(chǎn)計(jì)劃制定者對(duì)于生產(chǎn)計(jì)劃不夠重視，沒有跟上生產(chǎn)發(fā)展的潮流，需要引起我們的重視。

（三）專業(yè)之間溝通不暢

電力生產(chǎn)是一個(gè)龐大的工程，涉及到多個(gè)鏈條。不同的工序由不同專業(yè)的人員操作，難免會(huì)出現(xiàn)溝通不暢的問題。一方面不同專業(yè)的人員之間因?yàn)閷I(yè)方向的問題無法相互了解，另一方面也沒有一個(gè)專門的溝通機(jī)制讓上下游之間交換意見，這就造成了在進(jìn)行生產(chǎn)計(jì)劃制定時(shí)無法兼顧各方面的意見，制定出來的生產(chǎn)計(jì)劃與實(shí)際情況脫節(jié)[2]。

三、提高生產(chǎn)計(jì)劃執(zhí)行力的對(duì)策

（一）科學(xué)制定生產(chǎn)計(jì)劃

電力企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃主要有三個(gè)基本類型，分別是總體生產(chǎn)計(jì)劃、各項(xiàng)目生產(chǎn)計(jì)劃和作業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃。不同的生產(chǎn)計(jì)劃在生產(chǎn)中扮演著不同的角色，起到不同的作用。總體生產(chǎn)計(jì)劃指的是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目所需要的人力、物力、資源進(jìn)行總體劃撥的計(jì)劃，需要針對(duì)企業(yè)合同的要求，做到整體上的把控。各項(xiàng)目生產(chǎn)計(jì)劃需要在滿足總體生產(chǎn)計(jì)劃要求的同時(shí)，針對(duì)各部門和各程序進(jìn)行專業(yè)化的資源規(guī)劃和指導(dǎo)。作業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃指的是在總體計(jì)劃之下，通過對(duì)各專業(yè)和各部門的多方面了解，調(diào)整各專業(yè)的工程進(jìn)度，減少失誤，協(xié)調(diào)整體。

由于各種生產(chǎn)計(jì)劃種類繁多，為了保障計(jì)劃的順利執(zhí)行，必須在開始制定的時(shí)候就遵循科學(xué)的規(guī)律。初始計(jì)劃在很大程度上決定了整個(gè)電力生產(chǎn)計(jì)劃的質(zhì)量。對(duì)于已經(jīng)制定好的計(jì)劃，則要隨時(shí)根據(jù)科學(xué)的指導(dǎo)來進(jìn)行調(diào)整，確保生產(chǎn)始終控制在計(jì)劃之內(nèi)。

（二）實(shí)行新型的生產(chǎn)組織管理模式

一個(gè)企業(yè)的組織管理模式往往決定了一個(gè)企業(yè)的工作秩序和工作質(zhì)量。要想制定和執(zhí)行切實(shí)有效的電力生產(chǎn)計(jì)劃，就必須進(jìn)行生產(chǎn)組織管理模式改革。電力企業(yè)的生產(chǎn)組織管理模式往往是傳統(tǒng)的職能是，各部門各司其職，相互之間缺乏溝通。進(jìn)行生產(chǎn)組織管理模式改革，可以考慮矩陣式的模式。矩陣式的管理模式以項(xiàng)目為單位，讓相關(guān)專業(yè)人員針對(duì)某個(gè)項(xiàng)目建立小組。該小組只對(duì)這一個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)。這種矩陣式的生產(chǎn)組織管理模式能夠很好的克服業(yè)務(wù)類型多、業(yè)務(wù)數(shù)量多、業(yè)務(wù)管理亂等等難題，是未來電力企業(yè)改革的新方向。

（三）強(qiáng)化生產(chǎn)計(jì)劃的控制與監(jiān)督

制定科學(xué)的生產(chǎn)計(jì)劃之后，還要一絲不茍的執(zhí)行。電力企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要組織相關(guān)人員，對(duì)各項(xiàng)目和各部門進(jìn)行嚴(yán)密負(fù)責(zé)的監(jiān)督和控制，提升生產(chǎn)質(zhì)量，確保生產(chǎn)計(jì)劃的執(zhí)行[3]。

1、加強(qiáng)生產(chǎn)計(jì)劃的管理。生產(chǎn)計(jì)劃的管理要更加嚴(yán)格。對(duì)于各個(gè)生產(chǎn)工序和生產(chǎn)部門的控制要更加嚴(yán)密。對(duì)各部門都要進(jìn)行生產(chǎn)計(jì)劃的重視性教育，讓員工能夠正確的認(rèn)識(shí)生產(chǎn)計(jì)劃的重要性。生產(chǎn)計(jì)劃的所有環(huán)節(jié)都需要有專人監(jiān)督，并且要建立一整套的監(jiān)督反饋制度。一旦哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，立刻進(jìn)行解決。計(jì)劃管理部門可以通過各種調(diào)度小組和協(xié)調(diào)小組對(duì)整個(gè)計(jì)劃嚴(yán)格把關(guān)。電力企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要在上層支持計(jì)劃管理部門的工作，同時(shí)對(duì)計(jì)劃管理的工作進(jìn)行及時(shí)的指導(dǎo)和把關(guān)[4]。

2、加強(qiáng)不同專業(yè)的協(xié)作。電力企業(yè)生產(chǎn)工序復(fù)雜，許多專業(yè)在一起協(xié)調(diào)工作，但是相互之間的溝通很成問題。不同專業(yè)的人之間互相不理解。許多的工序需要多個(gè)專業(yè)的人員共同完成，而這樣的工作往往成為問題的多發(fā)區(qū)。針對(duì)這個(gè)問題，我們要建立一整套的通訊和聯(lián)絡(luò)體制，組建一個(gè)專門溝通協(xié)調(diào)的工作班子，集合各個(gè)專業(yè)的人才，建立不同專業(yè)的溝通網(wǎng)絡(luò)。除此之外，也要完善不同專業(yè)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，做到標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，這樣才能加強(qiáng)不同專業(yè)的協(xié)調(diào)力度。

3、強(qiáng)化生產(chǎn)計(jì)劃調(diào)整的科學(xué)性。任何生產(chǎn)計(jì)劃都不可能是完美的，初始計(jì)劃在執(zhí)行的過程中一定會(huì)遇到這樣或那樣的問題。為了隨時(shí)應(yīng)對(duì)突況，需要我們針對(duì)問題及時(shí)調(diào)整策略。有時(shí)企業(yè)會(huì)接到新的生產(chǎn)任務(wù)，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)意外事故，這都需要我們依照計(jì)劃處理。在進(jìn)行初始計(jì)劃制定時(shí)，一定要把這些意外情況考慮到其中，為計(jì)劃的調(diào)整留出余地。如果某個(gè)部門出現(xiàn)了超負(fù)荷生產(chǎn)，那么在承接新的生產(chǎn)任務(wù)時(shí)一定要考慮承接能力，避免以為這些問題影響生產(chǎn)質(zhì)量。

4、提高工程設(shè)計(jì)水平。保證生產(chǎn)的高質(zhì)量完成，從根源上說還是要提高工程的設(shè)計(jì)水平。好的設(shè)計(jì)能為工程提供一個(gè)好的開端。在進(jìn)行工程設(shè)計(jì)時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行已經(jīng)取得的標(biāo)準(zhǔn)化成果，比如“三通一標(biāo)”、“兩型一化”、“兩型三新”等。在已經(jīng)有的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際操作中遇到的狀況，進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整，并且在下一次工程設(shè)計(jì)中體現(xiàn)出來。相關(guān)設(shè)計(jì)人員也必須要盡職盡責(zé)的提高設(shè)計(jì)質(zhì)量，為工程的順利進(jìn)行保駕護(hù)航。

篇（5）

假設(shè)有n個(gè)決策單元DMUj(j=1,2,Λ,n)的輸入輸出向量分別為

xj=(x1j,x2j,Λ,xmj)T>0

yj=(y1j,y2j,Λ,ymj)T>0

極效率模型是以CCR模型為基礎(chǔ)，利用極效率來甄別有效DMU的效率差異，從而可以給出所有DMU的效率排序。極效率模型如下：

minθsup

s.t.

保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)分析

指標(biāo)的選擇必須滿足評(píng)價(jià)的要求，能客觀反映評(píng)價(jià)對(duì)象的競(jìng)爭(zhēng)力水平，在技術(shù)上盡量避免投入產(chǎn)出指標(biāo)具有較強(qiáng)的線性關(guān)系。從全面性、客觀性、代表性、可得性的原則出發(fā)，本文把各個(gè)保險(xiǎn)公司作為決策單元，選取投入指標(biāo)為逆費(fèi)用率、逆賠付率、資金運(yùn)用率、逆資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率，而產(chǎn)出指標(biāo)則選取資本利潤(rùn)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率。其中，費(fèi)用率為營(yíng)業(yè)費(fèi)用與保費(fèi)收人的比率，反映保險(xiǎn)公司在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本費(fèi)用；賠付率則是賠款支出與保費(fèi)收入之間的比率，可以用來衡量保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)效益；而資金運(yùn)用率是指保險(xiǎn)公司在一定時(shí)期內(nèi)投資總額占企業(yè)全部資產(chǎn)總額的比例；資產(chǎn)負(fù)債率為負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率，主要用來衡量保險(xiǎn)公司在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益的程度；最后，流動(dòng)比率為流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，衡量保險(xiǎn)公司的流動(dòng)資產(chǎn)在某一時(shí)點(diǎn)可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償付即將到期債務(wù)的能力，表明保險(xiǎn)公司每一元錢流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為支付的保障。另外，作為產(chǎn)出指標(biāo)的資本利潤(rùn)率為利潤(rùn)與實(shí)收資本的比率，說明一定時(shí)期內(nèi)利潤(rùn)總額與全部資本金的關(guān)系，表明保險(xiǎn)公司擁有的資本金的盈利能力；而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率則是利潤(rùn)與保費(fèi)收入的比率。

實(shí)證研究

由于數(shù)據(jù)來源的限制，本文選取我國(guó)9家主要保險(xiǎn)公司作為決策單元，分析的樣本容量為9，投入產(chǎn)出指標(biāo)為7，很明顯樣本容量大于指標(biāo)個(gè)數(shù)，滿足DEA分析的要求。首先采用DEA對(duì)偶模型對(duì)保險(xiǎn)公司績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，結(jié)果θ列。華泰、太保、天安、大眾、永安的相對(duì)績(jī)效為1。再利用極效率DEA模型對(duì)這五個(gè)保險(xiǎn)公司進(jìn)行相對(duì)效率評(píng)價(jià)，結(jié)果華泰最優(yōu)效率，永安緊隨其后，接著是太保、天安和大眾。最終的效率排序結(jié)果在最后一列。

從結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，華泰、太保、天安、大眾、永安相對(duì)于人壽、平安、新華、新疆而言，是有效的。其中，人壽、大眾可以看作弱有效，天安、太保則是比較有效，華泰、永安是非常有效，表明它們的投入產(chǎn)出指標(biāo)值比較平衡。具體分析，華泰、永安在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、資產(chǎn)負(fù)債率的指標(biāo)值上較其他保險(xiǎn)公司高出許多，反映綜合盈利能力較強(qiáng)。雖然，天安資產(chǎn)負(fù)債率是所有保險(xiǎn)公司中最高的，但其在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率方面表現(xiàn)較差，從而導(dǎo)致其在綜合盈利能力方面低于華泰和永安。另外，新疆雖然在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率方面表現(xiàn)較好，但是其資產(chǎn)負(fù)債率卻只有1.064，低于平均水平，從而使其綜合盈利能力下降。在費(fèi)用率和賠付率方面，華泰、永安及天安、大眾遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于人壽、平安、新華。這也從一個(gè)方面反映出它們經(jīng)營(yíng)效益的差異。在資金利用率方面，無疑華泰、永安顯得尤為突出。最后，流動(dòng)比率是人壽最高，達(dá)到10.014,說明其流動(dòng)負(fù)債，包括應(yīng)付手續(xù)費(fèi)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、未交稅金等項(xiàng)目，在所有保險(xiǎn)公司中最少。資本利潤(rùn)率最高是平安、新疆，分別達(dá)到0.637和0.538。不過，從本質(zhì)上而言，雖然資本利潤(rùn)率可以衡量盈利能力，但是其反映的是創(chuàng)造單位盈利所需資本金數(shù)量，即盈利的成本。

篇（6）

一、引言

企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)難度，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)問題也就引起了人們的普遍關(guān)注[1].我國(guó)自1997年出現(xiàn)首份對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告以來①，這類審計(jì)報(bào)告大量出現(xiàn)。從1998年12月《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）征求意見稿到2003年7月正式頒布實(shí)施《準(zhǔn)則》修訂稿[2]，幾年來對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性發(fā)表的審計(jì)意見已發(fā)生了較大的變化。本文的研究根據(jù)《準(zhǔn)則》修訂前（1997～2001年）和修訂后（2002—2004年）兩個(gè)時(shí)間段，對(duì)我國(guó)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見展開研究。

二、上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見的總體情況

（一）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告數(shù)量

根據(jù)筆者統(tǒng)計(jì)，我國(guó)從1997年第一份上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定意見審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告的數(shù)量呈上升趨勢(shì)，從1997年的3份，到2004年的68份，占各年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的比重由3.19％上升到50％左右②[3].其中兩次較大幅度的增長(zhǎng)出現(xiàn)在1998年和2003年。由1997年的3份增加到1998年的20份，明顯地折射出1998年《準(zhǔn)則》的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定審計(jì)意見的影響。盡管《準(zhǔn)則》對(duì)1998年的審計(jì)報(bào)告沒有法定約束，但已產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。2003年關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的審計(jì)報(bào)告較2002有較大增長(zhǎng)，而2002年相對(duì)于2001年則變化不大，這也部分地折射出2003年《準(zhǔn)則》修訂稿的頒布實(shí)施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見的影響。2003年獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則修訂稿頒布實(shí)施后，持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性意見審計(jì)報(bào)告占當(dāng)年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的比重高達(dá)52.34％。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性意見的類型

1997～2004年期間我國(guó)上市公司的審計(jì)報(bào)告中有298份出現(xiàn)關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性意見，其中帶解釋說明段的無保留意見共107份，保留意見18份，帶解釋說明段的保留意見74份，否定意見4份，無法表示意見的95份。

通過對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性意見類型的進(jìn)一步分析，有兩個(gè)問題值得引起注意和思考。

一是出現(xiàn)了否定意見。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)渝鈦白1997年度的財(cái)務(wù)報(bào)告出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告，這成為我國(guó)第一份注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告，而這份頗具“勇氣”的否定意見恰恰是關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定事項(xiàng)的。隨后1998年、1999年、2000年各出現(xiàn)一份。其中代碼600833的上市公司商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)連續(xù)兩年（1999、2000）被出具了否定意見，且均與持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性事項(xiàng)有關(guān)。

筆者發(fā)現(xiàn)，關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的否定意見的審計(jì)報(bào)告在1997～2004年的8年問僅僅出具了4份，且均發(fā)生在2003年《準(zhǔn)則》修訂之前。值得思考的是，修訂后的準(zhǔn)則是否使越來越多的上市公司“逃離”了否定意見的條件范圍，還是修訂后的《準(zhǔn)則》進(jìn)一步明確了判定審計(jì)意見類型的條件，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表該種意見類型的比率大大降低了。

二是無法表示意見（拒絕表示意見）出現(xiàn)率居高不下。在帶解釋說明段的無保留意見、保留意見、帶解釋說明段的保留意見、否定意見與無法表示意見五種審計(jì)意見類型中，帶解釋性說明段的無保留意見占總數(shù)最多，其次就是無法表示意見類型。《準(zhǔn)則》修訂前上市公司因持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性而被出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告所占當(dāng)年持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定審計(jì)報(bào)告的比例較高，在1/3以上。

無法表示意見對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言是比較樂意選擇的，但這種意見在西方國(guó)家受到一定程度的批評(píng)和限制。

無法表示意見，無疑是承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)過一番勞動(dòng)后并無收獲，這是報(bào)告使用者所不愿看到的，但可以把關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的無法表示意見看成審計(jì)委托雙方的一種計(jì)謀：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，規(guī)避了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)委托人而言，完成了委托、對(duì)報(bào)告使用者有了交代。

值得關(guān)注的是，審計(jì)中關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的無法表示意見，2002年較2000年和2001年有較大幅度的降低，且2002—2004年的出具情況穩(wěn)定在23.21-27.94％之間，由此也可以推論，《準(zhǔn)則》修訂稿關(guān)于對(duì)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的修改對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為有了一定的指導(dǎo)作用。

（三）持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性意見表述出現(xiàn)的位置

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見中明確提及上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的情況來看，一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠運(yùn)用專業(yè)判斷對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)困境和經(jīng)營(yíng)困境等發(fā)表意見，但另一方面也看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)表的此類意見在意見類型上存在差異，在表述形式上也各有不同。有相當(dāng)比重的持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的審計(jì)意見屬于帶解釋說明段的無保留意見或帶解釋說明段的保留意見。

《準(zhǔn)則》修訂前，有55份審計(jì)報(bào)告在意見段之后提及了持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性，占這一期間130份此類意見的42.31％。《準(zhǔn)則》修訂后，關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的表述在意見段之后的要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于在意見段之前的，有107份審計(jì)意見在意見段之后提及了持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性，占這一期間168份意見的63.69％。

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確提及上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性問題上，由于通常把注冊(cè)會(huì)計(jì)師以拒絕表示意見或保留意見類型出具的報(bào)告視為上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性，而如果僅僅出具了帶解釋說明段的無保留意見，或持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的說明段列于帶解釋說明段保留意見的意見段之后，那么很可能給信息使用者造成一些誤解甚至誤導(dǎo)。這種持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的審計(jì)意見表述差異可能由于被審計(jì)的上市公司在財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況上確實(shí)存在著差異，但也有可能是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師以嚴(yán)重程度較低的意見表述方式向被審計(jì)上市公司妥協(xié)造成的。

以往文獻(xiàn)對(duì)上述問題已經(jīng)作出了一定的關(guān)注和研究。陳朝暉認(rèn)為，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性較大、財(cái)務(wù)報(bào)告又沒有進(jìn)行充分披露的情況下，發(fā)表保留意見或帶說明段的無保留審計(jì)意見是不正確的[4].孫錚、王躍堂通過描述性分析提出，近年來我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司出具的審計(jì)報(bào)告中確實(shí)存在著運(yùn)用說明段改變審計(jì)意見性質(zhì)的傾向，他們認(rèn)為原因一方面來自于上市公司的要求和壓力，另一方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀上認(rèn)為說明段為其改變審計(jì)意見的性質(zhì)、推卸法律責(zé)任提供了途徑[5].中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)首席會(huì)計(jì)師辦公室也認(rèn)為對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)所存在的最大問題是“量刑不準(zhǔn)”[6].如果對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的審計(jì)意見表述形式不當(dāng)，很可能對(duì)投資者準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)信息造成誤導(dǎo)，產(chǎn)生不利的經(jīng)濟(jì)后果。

由此，筆者認(rèn)為《準(zhǔn)則》在此方面的規(guī)范作用并不如所期望的那樣。有必要在考察上市公司財(cái)務(wù)因素的基礎(chǔ)上考察其他因素對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見表述行為的影響，為審計(jì)報(bào)告使用者正確理解持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的審計(jì)意見類型的審計(jì)報(bào)告、進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性發(fā)表審計(jì)意見類型的審計(jì)報(bào)告行為提供必要的依據(jù)。

三、持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見的來源

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的最終產(chǎn)品，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見在一定程度上反映了當(dāng)前上市公司、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度、審計(jì)準(zhǔn)則及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中存在的一些問題。修訂后的《準(zhǔn)則》進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的落腳點(diǎn)，即充分關(guān)注可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

這一變化貫穿于修訂后的全部準(zhǔn)則，具有更強(qiáng)的可操作性。為此，這里仍根據(jù)《準(zhǔn)則》修訂前和修訂后兩個(gè)時(shí)間段，分析檢驗(yàn)修訂后的《準(zhǔn)則》在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力方面的可操作性是否真正達(dá)到預(yù)期的效果。

（一）來自《準(zhǔn)則》修訂前的證據(jù)

通過對(duì)《準(zhǔn)則》修訂前的關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的審計(jì)意見類型的分析，筆者發(fā)現(xiàn)，這一期間因公司的財(cái)務(wù)狀況惡化和公司停產(chǎn)而被注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑的情況占絕大多數(shù)，超過了60％，其余依次為：審計(jì)范圍受到限制而無法對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力發(fā)表意見，大股東及其關(guān)聯(lián)公司占用資金或提供幫助的承諾、存在數(shù)額巨大的或有損失影響了公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、子公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在不確定性、公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化影響了公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，沒有遵守銀行貸款協(xié)議、公司的股權(quán)置換頻繁、募集的資金未按規(guī)定使用以及嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策影響了公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等③。

（二）來自《準(zhǔn)則》修訂后的證據(jù)

在進(jìn)行《準(zhǔn)則》修訂后持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見來源分析時(shí)，我們將來源按照修訂后的《準(zhǔn)則》中所列示的被審計(jì)單位存在的可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況加以分類，更加具體地檢驗(yàn)修訂后的《準(zhǔn)則》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見的幫助和指導(dǎo)作用。《準(zhǔn)則》修訂后上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是各種因素的綜合結(jié)果，修訂后《準(zhǔn)則》仍以被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)狀況作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師需充分關(guān)注的中心，表明公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)惡化是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見時(shí)考慮的主要因素。

筆者也注意到，因存在“對(duì)外巨額擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債”事項(xiàng)而被出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性意見的數(shù)量較之《準(zhǔn)則》修訂前大為增加④。修訂前的《準(zhǔn)則》將“存在數(shù)額巨大的或有損失”一項(xiàng)列為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予以關(guān)注的“其他方面”，而修訂后的《準(zhǔn)則》將其作為“存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債”列入“財(cái)務(wù)方面”需關(guān)注的事項(xiàng)，更加具體化了。

通過對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見的來源分析，有幾點(diǎn)值得注意：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師比較注意分析資產(chǎn)質(zhì)量，例如關(guān)注資產(chǎn)的獲利能力。另外，因存在大量巨額擔(dān)保或債務(wù)訴訟，被審計(jì)公司的資產(chǎn)凍結(jié)、抵押、質(zhì)押現(xiàn)象較多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此表示關(guān)注也是重視資產(chǎn)質(zhì)量的表現(xiàn)。這也可以進(jìn)一步說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是盡可能“揭開現(xiàn)象看本質(zhì)”。

2.上市公司不僅存在《準(zhǔn)則》所提及的大股東長(zhǎng)期占用巨額資金的現(xiàn)象，關(guān)聯(lián)方占用資金的現(xiàn)象也較為嚴(yán)重，且存在一部分因應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)的收回的重大不確定性被注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出持續(xù)經(jīng)營(yíng)疑慮的審計(jì)報(bào)告。由此，筆者認(rèn)為在今后的《準(zhǔn)則》完善過程中應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注關(guān)聯(lián)方。

3.被審計(jì)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備在持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見段中被多次提到，說明存在著通過減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象。

四、審計(jì)報(bào)告存在的問題

通過以上的分析，對(duì)我國(guó)1997-2004年期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確提及上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的審計(jì)報(bào)告狀況有了一個(gè)比較客觀的認(rèn)識(shí)。分析的目的是為了揭示問題，這里主要揭示《準(zhǔn)則》修訂征求意見稿公布以來的審計(jì)報(bào)告所存在的問題。

[NextPage]

（一）審計(jì)意見沒有明確提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性

筆者在收集2001-2004年期間我國(guó)上市公司審計(jì)報(bào)告資料過程中發(fā)現(xiàn)，上市公司的審計(jì)報(bào)告存在的問題是：通過審計(jì)意見表述，可以發(fā)現(xiàn)存在對(duì)被審計(jì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng)作了說明，說明的理由完全符合《準(zhǔn)則》規(guī)定的范圍之內(nèi)，但卻沒有明確提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在不確定性，也未指明被審計(jì)公司是否對(duì)此進(jìn)行披露。2001-2004年期間共有21份這樣的審計(jì)報(bào)告，幾乎包含了所有的意見類型，如帶強(qiáng)調(diào)說明段的無保留意見、保留意見、帶強(qiáng)調(diào)說明段的保留意見，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)一例帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無法表示意見。

意見的理由也非常充分，可以歸納為：（1）子公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)停頓；（2）因巨額擔(dān)保涉及訴訟引發(fā)的或有負(fù)債；（3）巨額逾期借款，且未辦理展期手續(xù)；（4）連續(xù)三年虧損，遭受退市警告，股權(quán)置換；（5）資不抵債；（6）累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大、嚴(yán)重資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、無力償還到期債務(wù)，存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債；（7）主營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮，現(xiàn)金流量不足；（8）營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；（9）母公司長(zhǎng)期占用巨額資金；（10）應(yīng)收關(guān)聯(lián)方欠款；（11）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)停頓。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性做出評(píng)價(jià)，甚至連“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”的字眼都沒出現(xiàn)。筆者認(rèn)為這是沒有盡到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的表現(xiàn)。

（二）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的運(yùn)用不符合要求

大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無保留意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題，但是筆者發(fā)現(xiàn)無論用修訂前或修訂后的《準(zhǔn)則》衡量，有相當(dāng)一部分帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的運(yùn)用是不符合要求的。根據(jù)《準(zhǔn)則》規(guī)定，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的表述應(yīng)包括：（1）導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，以表述注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷；（2）被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，這才能構(gòu)成出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見的理由；（3）不應(yīng)使用附加條件的措辭。這三要點(diǎn)缺一不可，但經(jīng)過分析，筆者發(fā)現(xiàn)部分審計(jì)報(bào)告在這幾方面做得卻差強(qiáng)人意。

一是理由不充分，判斷不明確。一些審計(jì)報(bào)告對(duì)上市公司存在的問題避重就輕或沒有充分披露影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重要事項(xiàng)；有的披露了部分重要事項(xiàng)或情況，而對(duì)其他重要事項(xiàng)或情況只字不提，給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人提供的信息不完整。一些審計(jì)報(bào)告在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中沒有對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷，只是提及上市公司認(rèn)為可以保證持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

二是存在帶有附加條件措辭的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。一些審計(jì)報(bào)告在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中使用了附加條件的措辭，例如，某帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告為：“……若未來上述擔(dān)保事項(xiàng)無法妥善解決，往來占款不能及時(shí)收回，貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力將存在重大的不確定性。”還可以經(jīng)常看到這樣的措辭“除非能夠獲取財(cái)務(wù)支持，否則公司的持續(xù)能力存在重大不確定性”。這種假設(shè)對(duì)審計(jì)報(bào)告使用者沒有任何意義。任何一家公司如果不采取有效的措施，持續(xù)經(jīng)營(yíng)都不能進(jìn)行下去。而這樣做的結(jié)果，只能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性的判斷變得模糊，使審計(jì)報(bào)告使用者更加疑慮，違背了對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性評(píng)價(jià)的初衷。

（三）對(duì)管理當(dāng)局相關(guān)披露的表述

根據(jù)《準(zhǔn)則》的規(guī)定，被審計(jì)管理當(dāng)局是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露對(duì)自身持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見還是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的分界點(diǎn)。其中有兩點(diǎn)是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注并作出明確表述的，一是被審計(jì)單位管理當(dāng)局是否作了披露；二是所作的披露是否符合準(zhǔn)則要求。

對(duì)于前一點(diǎn)的關(guān)注尤為重要，因?yàn)檫@將涉及審計(jì)意見類型的選擇。如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告；如果未作適當(dāng)披露，則應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，同時(shí)指明被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。

由此，應(yīng)關(guān)注意見段之后的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，是否存在管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中未作披露卻出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，以及未作披露應(yīng)在保留意見段前說明卻在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中評(píng)價(jià)的審計(jì)報(bào)告。另外，出具的保留意見中，是否存在沒有在意見段前指明被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露的現(xiàn)象。筆者在分析《準(zhǔn)則》修訂后帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見與保留意見后發(fā)現(xiàn)，對(duì)于未在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明管理當(dāng)局是否披露的情況，2002年共有10份，2003年7份，2004年僅有1份，而這一期間帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留與保留意見、且在意見段后表述持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況的分別為28份、38份、46份，無論從數(shù)量還是比重來看，這種現(xiàn)象均呈好轉(zhuǎn)之勢(shì)。

筆者對(duì)《準(zhǔn)則》修訂后三年滬滬市強(qiáng)調(diào)說明段中對(duì)管理當(dāng)局的表述情況進(jìn)行了較為詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)《準(zhǔn)則》修訂后滬市分別有4家、3家和2家上市公司的年報(bào)，雖發(fā)表了無保留意見，但經(jīng)查閱會(huì)計(jì)報(bào)表，管理當(dāng)局并未對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)作出披露。值得注意的是，2002年的4家中有1家注冊(cè)會(huì)計(jì)師在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明管理當(dāng)局已作披露，而2004年的2家也為同類情況。由此可以看出確實(shí)存在利用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段改變意見類型的情況。這9家上市公司本應(yīng)被出具保留或否定意見，如此的結(jié)果只能大大降低審計(jì)意見的質(zhì)量。對(duì)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見的情況分析中發(fā)現(xiàn)，2004年有了改觀，4家上市公司應(yīng)在保留意見段前的說明，卻出現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，這也呼應(yīng)了上述問題中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的運(yùn)用。

同時(shí)筆者也發(fā)現(xiàn)部分上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表雖然對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況作了披露，但是并不符合《準(zhǔn)則》要求的“適當(dāng)披露”。《準(zhǔn)則》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：（1）導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；（2）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

可見需做出披露的有三要點(diǎn)：（1）影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)或情況；（2）改善措施；（3）明確指出自身存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性。此三點(diǎn)均具備，才能稱之為“適當(dāng)”。

部分披露不適當(dāng)?shù)脑蚴浅鲇诠芾懋?dāng)局改善措施表述不當(dāng)，有的沒有任何改善措施，有的雖有改善措施卻不能令人信服，形同虛設(shè)。例如，一被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中是這樣披露的：“目前，雖然公司正在積極采取措施，如申請(qǐng)銀行貸款核銷，尋找目標(biāo)公司擬進(jìn)行資產(chǎn)重組，以便公司擺脫財(cái)務(wù)困境，為公司今后發(fā)展尋求出路。但是，基于上述事項(xiàng)的存在，本公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)將受到重大影響，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無法在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)。”大部分表述不當(dāng)?shù)那闆r是不能滿足上述要點(diǎn)（3），對(duì)于這一點(diǎn)，可以理解，被審計(jì)單位當(dāng)然不想主動(dòng)承認(rèn)自身在持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力方面存在重大不確定性，但是這是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，如果此方面揭示不當(dāng)，無形之中擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。2004年注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局的披露情況的說明情況較往年有了進(jìn)步，但對(duì)其披露的質(zhì)量的把關(guān)仍不能令人感到樂觀。

同時(shí)筆者也對(duì)發(fā)表了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見、但在意見段前發(fā)表持續(xù)經(jīng)營(yíng)意見的情況作了分析，《準(zhǔn)則》修訂后，此類意見并不多，其中2002年4份，2004年1份，2003年沒有。5份中，2002年的3份未指明管理當(dāng)局是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況作出披露，其余兩例，均指明管理當(dāng)局已在會(huì)計(jì)報(bào)表中作了披露。面對(duì)后面的情形，到底在意見段后表述還是在意見段前表示值得注意，審計(jì)意見的質(zhì)量值得思考。

（四）評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的表述

在關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)意見的表述中，有兩點(diǎn)是不能或缺的：一是出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見的理由；二是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的明確判斷。在上述分析中，可以發(fā)現(xiàn)部分上市公司的審計(jì)報(bào)告在這兩方面或多或少存在問題。

1.表述過于“委婉”。部分上市公司的審計(jì)意見在持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題上表述得過于委婉，簡(jiǎn)單提及上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)，但又不直接觸及持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題，以至于審計(jì)報(bào)告使用者無法讀懂注冊(cè)會(huì)計(jì)師到底要告訴人們什么信息。人們要通過查閱會(huì)計(jì)報(bào)表才能知道這些審計(jì)意見是對(duì)上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大不確定性進(jìn)行說明。

2.無法表示意見的理由未作充分說明。在上面關(guān)于審計(jì)意見來源的分析中，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見的理由，根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、其他等方面的重大疑慮事項(xiàng)或情況作了詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)分析。

通過分析可以發(fā)現(xiàn)，雖有個(gè)別無法表示意見類型的審計(jì)報(bào)告充分說明了無法表示意見的理由，大多數(shù)審計(jì)報(bào)告在這方面也作了一定的說明，但因?qū)徲?jì)范圍受到限制導(dǎo)致許多審計(jì)報(bào)告出具無法表示意見的理由不充分，不能令人信服。

審計(jì)報(bào)告行為的規(guī)范離不開《準(zhǔn)則》的規(guī)范和約束，從本文的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)關(guān)于上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的審計(jì)意見還很不規(guī)范，應(yīng)加強(qiáng)跟蹤研究，并完善相關(guān)法律法規(guī)。

①本文的分析限于A股上市公司，所指的持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性意見為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中明確提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的審計(jì)意見。

②1997～2000年數(shù)據(jù)來源于李爽，吳溪。中國(guó)證券市場(chǎng)中的審計(jì)報(bào)告行為：監(jiān)管角度與經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003：147—150；2001～2004年持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見數(shù)據(jù)是筆者根據(jù)上海證券交易所和深圳證券交易所上市公司資料查閱得到。

③1997—2000年數(shù)據(jù)來源于中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)首席會(huì)計(jì)師辦公室、上海證券交易所編著。注冊(cè)會(huì)計(jì)師說“不”——中國(guó)上市公司審計(jì)意見分析（1992-2000）。北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版。2002年；2001年數(shù)據(jù)由筆者根據(jù)當(dāng)年上市公司審計(jì)報(bào)告分析得出。

④筆者根據(jù)2002—2004年上市公司審計(jì)報(bào)告分析得出。

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[3]李爽，吳溪。中國(guó)證券市場(chǎng)中的審計(jì)報(bào)告行為：監(jiān)管角度與經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.

篇（7）

一、生平簡(jiǎn)介

伊戈?duì)?菲德洛維奇?斯特拉文斯基(lgor Fedorovitch Stravinsky，1882～1971)，美籍俄國(guó)作曲家、指揮家和鋼琴家。1901年入彼得堡大學(xué)攻讀法律，1903年師從里姆斯基一柯薩科夫?qū)W習(xí)作曲，1909年起寫了許多著名的芭蕾舞音樂，享有世界聲譽(yù)。斯特拉文斯基的生活經(jīng)歷復(fù)雜，創(chuàng)作風(fēng)格多變，一生遍訪歐、美、非、澳等地許多重要城市。由于政治上的原因，他長(zhǎng)期脫離祖國(guó)，生活在國(guó)外。第一次大戰(zhàn)期間在瑞士居住，1920年起為法國(guó)公民，1939年開始定居美國(guó)，從事指揮和創(chuàng)作活動(dòng)，直到1971年逝世。他是現(xiàn)代主義音樂的重要代表之一，他的音樂有力地推動(dòng)了現(xiàn)代音樂的發(fā)展。

二、不同時(shí)期的音樂創(chuàng)作

斯特拉文斯基的音樂創(chuàng)作大致可分三個(gè)時(shí)期：俄羅斯風(fēng)格時(shí)期(早期)、新古典主義時(shí)期(中期)、序列主義時(shí)期(晚期)。早期創(chuàng)作以著名的三部芭蕾舞《火鳥》、《彼得魯什卡》、《春之祭》為代表，既有鮮明的俄羅斯風(fēng)格，也有強(qiáng)烈的原始表現(xiàn)主義色彩：中期創(chuàng)作以舞劇《普爾契涅拉》、歌劇一清唱?jiǎng)　抖淼移账雇酢贰ⅰ妒ピ娊豁懬贰⒏鑴　独俗託v程》以及一些器樂作品為代表，將古典音樂的特點(diǎn)與現(xiàn)代音樂的語言結(jié)合起來：晚期創(chuàng)作應(yīng)用了威伯恩的序列音樂手法，代表作有舞劇《阿貢》電視音樂劇《洪水》、管弦樂曲《樂隊(duì)變奏曲》等。

1　早期音樂創(chuàng)作：

他的第一部芭蕾舞劇《火鳥》(巴黎，1910)在管弦樂色彩方面，可能頗有一點(diǎn)里姆斯基?科薩科夫的味道，但在其他方面卻是《彼得魯什卡》(1911)和《春之祭》(1913)的先聲，三部作品都是為季亞吉列夫的俄羅斯舞蹈團(tuán)而作的。

斯特拉文斯基這一時(shí)期的創(chuàng)作地主要在俄羅斯，他深受俄羅斯音樂風(fēng)格和民族藝術(shù)的影響《火鳥》取材于俄羅斯民間神話《彼得魯什卡》講主人公彼得魯什卡是俄羅斯古代街頭集市中魔術(shù)師的一個(gè)木偶，他具有善良的人性，卻受人，最后被害《春之祭》描寫的是俄羅斯古代未開化民族在春天祭獻(xiàn)大地的儀式等等。

1814年因?yàn)榈谝淮问澜绱髴?zhàn)的爆發(fā)，他去往瑞士。由于戰(zhàn)時(shí)條件所限制，他創(chuàng)作了樂隊(duì)編制不大，音樂風(fēng)格較輕巧的音樂：舞蹈大合唱《婚禮》(1917)取材于俄羅斯農(nóng)民風(fēng)俗《士兵的故事》(1918)取材于俄羅斯民間故事，等等。在瑞士的這段時(shí)間是他早期到中期的一個(gè)過渡階段。

2　中期音樂創(chuàng)作：

1920年他遷居于法國(guó)，1925年定居于素有國(guó)際藝術(shù)都市之稱的巴黎，那里人才濟(jì)濟(jì)、思想活躍。斯特拉文斯基與那一時(shí)期的繪畫大師畢加索、作家紀(jì)德、詩人瓦勒里交往甚密，他們的創(chuàng)作思想深深的影響了斯特拉文斯基。這也使他的創(chuàng)作風(fēng)格發(fā)生很大變化，放棄了早期俄羅斯風(fēng)格，轉(zhuǎn)向了第二階段新古典主義創(chuàng)作的實(shí)踐。

斯特拉文斯基在這個(gè)時(shí)期的音樂創(chuàng)作從1920年為紀(jì)念德彪西而寫的《管樂交響曲》《的交響樂管樂器》，1920)開始直到1951年的歌劇《浪子的生涯》《耙子發(fā)展》結(jié)束，持續(xù)了30年之久。在這個(gè)時(shí)期他在創(chuàng)作中追求“無感情性”，強(qiáng)調(diào)在“純音響中建立秩序和規(guī)則”。這一時(shí)期也是斯特拉文斯基全部創(chuàng)作過程的最重要階段。

3　晚期音樂創(chuàng)作：

1952年，斯特拉文斯基已經(jīng)70歲了，可他的精力旺盛得無法擱筆。不久，他開始轉(zhuǎn)向第三時(shí)期：十二音音樂時(shí)期。一生經(jīng)歷許多的坎坷，就他個(gè)人的生活而言，也有許多不如意。如1939年，他移居美國(guó)，遭受了三重不幸，母親、妻子和長(zhǎng)女相繼去世，無疑是心靈上的一次重創(chuàng)，對(duì)他是一次嚴(yán)峻考驗(yàn)，他心靈上的感受一定不亞于他感官上的感受。思考人的心靈的痛苦，人的內(nèi)心受到外界刺激下的反映，他有了更多共鳴，所以他轉(zhuǎn)向序列技巧，不僅在十二音技術(shù)上，也在心靈上有了共鳴。

三、音樂創(chuàng)作的社會(huì)性

任何形式的音樂創(chuàng)作都離不開它所依附的社會(huì)環(huán)境。原始先民的勞動(dòng)號(hào)子、原始歌舞、中國(guó)古人的撫琴吟歌、西方教皇統(tǒng)治下盛行的格利高里圣詠、流行音樂以及現(xiàn)代音樂，無一不是在一定的社會(huì)環(huán)境中體現(xiàn)出它們的音樂價(jià)值。這些音樂的產(chǎn)生，功能作用、思想傾向、所反映的內(nèi)容、表現(xiàn)手法等方面，無一不受到社會(huì)環(huán)境的影響和制約。

1　民族主義

斯特拉文斯基在俄羅斯居住的30多年中，俄羅斯的社會(huì)環(huán)境在他的創(chuàng)作演化中所起的基礎(chǔ)的作用是眾所周知的。俄羅斯民族樂派以及帶有俄羅斯民族風(fēng)格的音樂對(duì)斯特拉文斯基的影響是根深蒂固的。

其創(chuàng)作的俄羅斯民族性主要來源于家庭和老師的影響，斯特拉文斯基的父親以傳統(tǒng)及嚴(yán)格的宗法制來教育這位未來的作曲家的高雅的俄羅斯文化情結(jié)。在他父親的影響下斯特拉文斯基在少年時(shí)就欣賞了大量的音樂作品，形成了未來作曲家聽覺詞匯的積累和鑒賞品位。在他和里姆斯基一科薩科夫?qū)W習(xí)作曲時(shí)，這位偉大的作曲家的授課不受音樂學(xué)院的規(guī)程的限制，使斯特拉文斯基與俄羅斯文化和藝術(shù)發(fā)生了密切的聯(lián)系。這些影響在他的早期作品中得到了充分的體現(xiàn)。舞劇音樂《火鳥》在巴黎上演大獲成功。表現(xiàn)俄國(guó)民間生活的舞劇《彼得魯斯卡》和反映俄羅斯原始民族祭禮的舞劇《春之祭》都具有鮮明的俄羅斯音樂特色和作者獨(dú)特的創(chuàng)作個(gè)性。《春之祭》睫用異常猛烈、緊張的節(jié)奏，大膽、奇異的和聲，以及濃重的管弦樂配器，以表現(xiàn)原始民族的祭禮和強(qiáng)悍、粗獷的性格。俄羅斯民族題材的音樂以及風(fēng)格貫穿了他音樂創(chuàng)作的一生。

2　新古典主義

在瑞士的幾年是其早期與中期音樂創(chuàng)作的過渡期，他離開了生養(yǎng)他的祖國(guó)去往他鄉(xiāng)，在這里他受到的外來音樂因素的沖擊還相對(duì)較少一些，音樂的風(fēng)格也是俄羅斯民族風(fēng)格為主。

1920年斯特拉文斯基來到了法國(guó)，當(dāng)時(shí)的法國(guó)與維也納是歐洲兩大藝術(shù)中心，斯特拉文斯基到了法國(guó)后受到當(dāng)時(shí)美術(shù)界以及其他藝術(shù)領(lǐng)域、社會(huì)外部環(huán)境的強(qiáng)烈影響，自覺、不自覺地開始放棄俄羅斯民族風(fēng)格音樂的創(chuàng)作而轉(zhuǎn)身致力于新古典主義音樂的創(chuàng)新。

新古典主義是第一次世界大戰(zhàn)后，歐洲樂壇時(shí)興的一種音樂潮流。戰(zhàn)爭(zhēng)帶來的社會(huì)、政治的劇變，心靈的創(chuàng)傷，引起了藝術(shù)趨向傳統(tǒng)的回歸。這是一場(chǎng)“返回巴赫”的“新巴洛克主義運(yùn)動(dòng)。”新古典主義作曲家仿效18世紀(jì)作曲像亨德爾、庫珀蘭、斯卡拉蒂、維瓦爾第等的某些風(fēng)格。他們以不同于戰(zhàn)前的方式否定著19世紀(jì)。他們極力排斥浪漫主義音樂中那 種強(qiáng)烈的主觀性，把巴洛克音樂的客觀、超然的因素作為自己藝術(shù)的準(zhǔn)則。他們注重復(fù)調(diào)技法和18世紀(jì)音樂體裁形式的運(yùn)用，在模仿過去音樂風(fēng)格的同時(shí)。采用現(xiàn)代作曲技法。他們努力擺脫文學(xué)、繪畫與音樂的聯(lián)姻，提倡純音樂，認(rèn)為音樂的目的就是要建立起自身的秩序。

斯特拉文斯基(lgor?Stravinsky，1882～1971)是新古典主義運(yùn)動(dòng)的重要倡導(dǎo)者。這位《春之祭》的作者戰(zhàn)后的新作是芭蕾音樂《浦契涅拉》，這部作品溫靜、古雅的風(fēng)格與《春之祭》的野蠻、兇猛形成強(qiáng)烈對(duì)比，這種風(fēng)格的急劇轉(zhuǎn)變令巴黎的觀眾又一次大為驚奇。他歷時(shí)30年的新古典音樂風(fēng)格時(shí)期音樂追求客觀、冷漠理智，他認(rèn)為對(duì)藝術(shù)控制、限制得越多，研究得越多，它就越自由。然而他還是保持著創(chuàng)作早期歌劇音樂時(shí)形成的節(jié)奏的創(chuàng)造性，復(fù)調(diào)性的和聲對(duì)樂器組合的探索等個(gè)性。主要作品是《詩篇交響曲》、《D調(diào)小提琴協(xié)奏曲》、舞劇《阿波羅》、歌劇――清唱?jiǎng)　抖淼移炙雇酢贰禼調(diào)交響曲》和歌劇《浪子的一生》等。

3　序列主義

斯特拉文斯基的一生經(jīng)歷許多坎坷，在他移居美國(guó)期間，樂曲中爵士樂的風(fēng)格越發(fā)濃郁：而在作曲上重新開始創(chuàng)作大型作品。他最有代表性的聲樂作品是1951年在美國(guó)創(chuàng)作的英語歌劇《浪子的歷程》，同時(shí)也是斯特拉文斯基新古典主義時(shí)期的最后一部作品。如果他不離開俄羅斯，不去接觸外面的世界以及社會(huì)，他就可能不了解英語，也就不會(huì)創(chuàng)作出這部英語歌劇，這也從另一個(gè)方面反映了社會(huì)環(huán)境對(duì)他音樂創(chuàng)作的影響。這一時(shí)期他的創(chuàng)作數(shù)量和體裁種類既多又廣，約占全部作品的一半以上。

在完成了歌劇《浪子的歷程》之后，斯特拉文斯基開始對(duì)序列主義產(chǎn)生興趣，他開始尋找新的創(chuàng)作領(lǐng)域――十二音音樂。

從他的《康塔塔》開始，斯特拉文斯基轉(zhuǎn)向十二音音樂創(chuàng)作，1956年，開始創(chuàng)作整體序列作品。他接受了勛伯格體系，特別是對(duì)韋伯恩的作品表示出濃厚的興趣，再次使人感到意外。但是，他把十二音融化成自己的語言，仍然保持了自己的獨(dú)特個(gè)性，如舞劇《阿貢》(1957)，合唱《哀歌》(1958)、《安魂贊美詩》(1966)等。總的來說，這些作品缺少新意，它們的影響無法與前兩個(gè)時(shí)期，特別是第一個(gè)時(shí)期的作品相比。

結(jié)語

他的每一次社會(huì)環(huán)境的變化，都促使他的音樂風(fēng)格有所變化。這種變化是有一個(gè)轉(zhuǎn)變過程的。并不是到了某個(gè)國(guó)家、某個(gè)地方音樂風(fēng)格就突然變了。這種音樂風(fēng)格的轉(zhuǎn)變是需要一個(gè)積累過程的，當(dāng)?shù)竭_(dá)一定的程度就會(huì)促使作曲家轉(zhuǎn)變音樂風(fēng)格，從上面的時(shí)間我們也可以找到答案。斯特拉文斯基在到達(dá)法國(guó)和美國(guó)之后，并不是一開始就寫出了新古典主義和序列主義音樂的作品，而是對(duì)一個(gè)地方的社會(huì)環(huán)境有了深入了解后才創(chuàng)作出來的。由以上的例證可見，社會(huì)環(huán)境對(duì)音樂的創(chuàng)作起著不可忽視的重要作用。如果斯特拉文斯基一生沒有離開過俄羅斯，那我們將不可想象現(xiàn)在的現(xiàn)代音樂將會(huì)是怎樣的。斯特拉文斯基還會(huì)不會(huì)有今天的成就。

篇（8）

(一)盤活民間資本規(guī)模逐漸擴(kuò)大

2009年末,吉林市共9家小額貸款公司開展業(yè)務(wù),資本規(guī)模累計(jì)約3.42億元,截止2013年6月,吉林市小額貸款公司數(shù)量增至56家,資本規(guī)模累計(jì)約25.53億元,累計(jì)增長(zhǎng)近8倍。從表1可以看出,公司數(shù)量與資本規(guī)模都在不斷增加,資本實(shí)力不斷壯大。從資本構(gòu)成來看,小額貸款公司資本中,80%—90%資本來源于自然人和民營(yíng)企業(yè),可見民間資本是小額貸款公司資本的主力軍。調(diào)查發(fā)現(xiàn),由于小額貸款公司業(yè)務(wù)開展和盈利,不斷吸引諸多民間資本流向小額貸款公司,或成立新公司,或參股入股,從而有效聚攏社會(huì)閑散資金,使盤活的民間資本規(guī)模不斷擴(kuò)大。

(二)投放資金杠桿作用日益明顯

我們以2010至2012年連續(xù)3年數(shù)據(jù)進(jìn)行資金效率分析。從表2可以看出,近3年來,小額貸款公司資金投放量一直增加,整體保持上升趨勢(shì),帶動(dòng)投資量持續(xù)增長(zhǎng)。為準(zhǔn)確測(cè)算小額貸款公司資金投放效應(yīng),我們用資金杠桿率指標(biāo)來測(cè)算,即資金杠桿率=帶動(dòng)投資量/資金投放量,從表2可以看出,資金杠桿率從2010年的1:1.67,上升到2012年的1:4.55,即投放資金每增加100萬元,就能帶動(dòng)455萬元投資增長(zhǎng),可見投放資金的杠桿效應(yīng)日益明顯。

(三)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)規(guī)模范圍開始顯現(xiàn)

按照美國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格勒提出的適者生存法(The Survival Technique),我們對(duì)小額貸款公司行業(yè)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)規(guī)模進(jìn)行研究,該方法的運(yùn)用原理是對(duì)行業(yè)中現(xiàn)有企業(yè)按規(guī)模大小進(jìn)行分組,然后對(duì)其市場(chǎng)占有率等某個(gè)增長(zhǎng)指標(biāo)作時(shí)間序列分析,生產(chǎn)效率高的企業(yè)集合在市場(chǎng)上的占有率或其它某個(gè)增長(zhǎng)指標(biāo)就會(huì)不斷提高;相反,效率低的企業(yè)集合在市場(chǎng)上的占有率或其他某個(gè)增長(zhǎng)指標(biāo)就會(huì)不斷降低。通過對(duì)增長(zhǎng)指標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步比較、分析,就可確定在市場(chǎng)上適于生存的企業(yè)規(guī)模范圍。我們對(duì)小額貸款公司按資產(chǎn)規(guī)模分類,按投放資金行業(yè)占比為效率指標(biāo)進(jìn)行。

規(guī)模小于2000萬的公司個(gè)數(shù)雖然增加,但投放資金行業(yè)占比卻持續(xù)下降,同樣,規(guī)模介于2000萬與3000萬之間的公司個(gè)數(shù)從2010年末的6個(gè)增加到2012年的11個(gè),投放資金行業(yè)占比卻從29.17%下降到9%,因此,可以推斷出這兩類公司規(guī)模有很大的不經(jīng)濟(jì)性。而公司規(guī)模介于3000萬—5000萬和5000萬以上的兩類公司,隨著公司個(gè)數(shù)的不斷增加,投放資金行業(yè)占比也大幅度提升,故有較大的經(jīng)濟(jì)性。3000萬及以上的公司規(guī)模增加或保持份額,從而構(gòu)成最優(yōu)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的范圍。

(四)貸款品種有了較大創(chuàng)新

隨著業(yè)務(wù)的開展,各小額貸款公司積極研發(fā)新的貸款品種,增加產(chǎn)品和服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力。轄內(nèi)某小額貸款公司推出的“信元樂”品種貸款,被農(nóng)戶稱為“流動(dòng)信貸部”。該產(chǎn)品主要針對(duì)那些信譽(yù)較好的農(nóng)戶在不符合其他商業(yè)銀行貸款條件的前提下,通過信用貸款或聯(lián)保貸款對(duì)農(nóng)戶進(jìn)行融資,并隨著農(nóng)戶信用度的提高增加授信額度。同時(shí),該公司還專門為農(nóng)村貸戶設(shè)置了一臺(tái)專用服務(wù)車,在農(nóng)忙期間,信貸員走家串戶,為農(nóng)戶就近發(fā)放貸款,并通過隨時(shí)走訪,及時(shí)了解農(nóng)戶的貸后情況,有效解決了部分農(nóng)戶在農(nóng)忙期間的貸款需求問題。截止到2013年6月末,“信元樂”共為660農(nóng)戶累計(jì)發(fā)放貸款758萬元。

二、存在的問題

(一)后續(xù)資金嚴(yán)重不足

從前面分析可以看出,目前小額貸款公司資本金80%—90%來源于民間資本,即自然人或民營(yíng)企業(yè)的自有資金,然而自有資金畢竟有限,雖然中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)的《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》中規(guī)定小額貸款公司可以吸收銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)資金,但金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)及收益考慮,基本不對(duì)其融資,加之只能貸款不能吸收存款,目前小額貸款公司只能依靠自有資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng),后續(xù)資金嚴(yán)重不足,而對(duì)于資產(chǎn)規(guī)模小于3000萬的小額貸款公司,增資不足便達(dá)不到最優(yōu)經(jīng)濟(jì)規(guī)模,從而不利于其行業(yè)競(jìng)爭(zhēng),有被迫退出市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)經(jīng)營(yíng)稅負(fù)較重

目前,小額貸款公司為從事貸款業(yè)務(wù)的工商企業(yè),享受不到與農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行等金融機(jī)構(gòu)同樣的稅率待遇,加之其貸款周轉(zhuǎn)速度較快,一筆資金每年至少周轉(zhuǎn)三到四次,而對(duì)于行為稅(印花稅)、流轉(zhuǎn)稅等稅種,每年要重復(fù)繳稅多次,相當(dāng)于提高了稅率,加重了稅負(fù),影響了小額貸款公司的收益和經(jīng)營(yíng)積極性。如轄內(nèi)某小額貸款公司要繳納占營(yíng)業(yè)收入5%的營(yíng)業(yè)稅、占營(yíng)業(yè)收入0.5%的營(yíng)業(yè)稅附加、占利潤(rùn)25%的企業(yè)所得稅、占合同金額0.05‰的印花稅(多次繳納),總稅負(fù)約占營(yíng)業(yè)收入的30%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于農(nóng)村信用社及村鎮(zhèn)銀行等金融機(jī)構(gòu)。

(三)風(fēng)險(xiǎn)防控能力較差

首先,從人員構(gòu)成來看,小額貸款公司缺乏專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人才,風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)淡薄,風(fēng)險(xiǎn)管理不完善;第二,從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)看,小額貸款公司極易因偏好貸款規(guī)模擴(kuò)張和增加市場(chǎng)占有率而忽視貸款風(fēng)險(xiǎn);第三,從信息對(duì)稱情況看,目前,小額貸款公司尚未納入人民銀行征信系統(tǒng),也沒有征信系統(tǒng)查詢權(quán)限,因此不利于對(duì)借款人信用狀況進(jìn)行準(zhǔn)確判斷,信息不對(duì)稱情況下容易造成信貸風(fēng)險(xiǎn)。

三、政策建議

(一)應(yīng)采用多種方式拓寬小額貸款公司融資渠道

在只貸不存的大前提下,建議采用以下方式促進(jìn)小額貸款公司融資,一是對(duì)內(nèi)控制度健全、不良資產(chǎn)率低、盈力能力強(qiáng)、資信評(píng)價(jià)系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)較為完善的小額貸款公司,允許其在風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享的基礎(chǔ)上,與民營(yíng)資本、法人單位、自然人在資金上進(jìn)行合作,擴(kuò)大資金規(guī)模;二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制出色的小額貸款公司,可適當(dāng)放開金融市場(chǎng),包括銀行間拆借市場(chǎng)、短期與中期票據(jù)、再貸款等。

(二)應(yīng)加大對(duì)小額貸款公司政策扶持力度

考慮到當(dāng)前小額貸款公司非金融機(jī)構(gòu)性質(zhì)及資金周轉(zhuǎn)快的業(yè)務(wù)特點(diǎn),應(yīng)制定適合其發(fā)展的特殊的扶持政策,建議從以下方面加大政策扶持力度,一是銀監(jiān)會(huì)等有關(guān)部門出臺(tái)相關(guān)辦法,讓小額貸款公司享受和農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行等農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)一樣的稅收減免和政策補(bǔ)貼待遇;二是在個(gè)別稅種優(yōu)惠上給予政策傾斜,有關(guān)部門可出臺(tái)相關(guān)辦法,避免小額貸款公司因資金周轉(zhuǎn)較快而多次繳

稅問題,減輕小額貸款公司在行為稅和流轉(zhuǎn)稅上的負(fù)擔(dān)。 (三)應(yīng)盡快將小額貸款公司逐步納入征信系統(tǒng)

篇（9）

2008年銀監(jiān)會(huì)《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》實(shí)施以來，全國(guó)各地小額貸款公司接連成立。幾年來，小額貸款公司盤活民間資本規(guī)模逐漸擴(kuò)大，帶動(dòng)投資作用日益明顯，最優(yōu)經(jīng)濟(jì)規(guī)模開始顯現(xiàn)，貸款品種有了較大創(chuàng)新，但仍然存在資本缺乏后勁、經(jīng)營(yíng)稅負(fù)較重及風(fēng)險(xiǎn)防控能力差等問題，建議拓寬小額貸款公司融資渠道、加大政策扶持力度、加強(qiáng)小額貸款公司監(jiān)管，并逐步把小額貸款公司納入征信系統(tǒng)。

一、小額貸款公司經(jīng)營(yíng)效應(yīng)分析

（一）盤活民間資本規(guī)模逐漸擴(kuò)大

2009年末，吉林市共9家小額貸款公司開展業(yè)務(wù)，資本規(guī)模累計(jì)約3.42億元，截止2013年6月，吉林市小額貸款公司數(shù)量增至56家，資本規(guī)模累計(jì)約25.53億元，累計(jì)增長(zhǎng)近8倍。從表1可以看出，公司數(shù)量與資本規(guī)模都在不斷增加，資本實(shí)力不斷壯大。從資本構(gòu)成來看，小額貸款公司資本中，80%—90%資本來源于自然人和民營(yíng)企業(yè)，可見民間資本是小額貸款公司資本的主力軍。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于小額貸款公司業(yè)務(wù)開展和盈利，不斷吸引諸多民間資本流向小額貸款公司，或成立新公司，或參股入股，從而有效聚攏社會(huì)閑散資金，使盤活的民間資本規(guī)模不斷擴(kuò)大。

（二）投放資金杠桿作用日益明顯

我們以2010至2012年連續(xù)3年數(shù)據(jù)進(jìn)行資金效率分析。從表2可以看出，近3年來，小額貸款公司資金投放量一直增加，整體保持上升趨勢(shì)，帶動(dòng)投資量持續(xù)增長(zhǎng)。為準(zhǔn)確測(cè)算小額貸款公司資金投放效應(yīng)，我們用資金杠桿率指標(biāo)來測(cè)算，即資金杠桿率=帶動(dòng)投資量/資金投放量，從表2可以看出，資金杠桿率從2010年的1:1.67，上升到2012年的1:4.55，即投放資金每增加100萬元，就能帶動(dòng)455萬元投資增長(zhǎng)，可見投放資金的杠桿效應(yīng)日益明顯。

（三）最優(yōu)經(jīng)濟(jì)規(guī)模范圍開始顯現(xiàn)

按照美國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格勒提出的適者生存法（The Survival Technique），我們對(duì)小額貸款公司行業(yè)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)規(guī)模進(jìn)行研究，該方法的運(yùn)用原理是對(duì)行業(yè)中現(xiàn)有企業(yè)按規(guī)模大小進(jìn)行分組，然后對(duì)其市場(chǎng)占有率等某個(gè)增長(zhǎng)指標(biāo)作時(shí)間序列分析，生產(chǎn)效率高的企業(yè)集合在市場(chǎng)上的占有率或其它某個(gè)增長(zhǎng)指標(biāo)就會(huì)不斷提高；相反，效率低的企業(yè)集合在市場(chǎng)上的占有率或其他某個(gè)增長(zhǎng)指標(biāo)就會(huì)不斷降低。通過對(duì)增長(zhǎng)指標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步比較、分析，就可確定在市場(chǎng)上適于生存的企業(yè)規(guī)模范圍。我們對(duì)小額貸款公司按資產(chǎn)規(guī)模分類，按投放資金行業(yè)占比為效率指標(biāo)進(jìn)行。

規(guī)模小于2000萬的公司個(gè)數(shù)雖然增加，但投放資金行業(yè)占比卻持續(xù)下降，同樣，規(guī)模介于2000萬與3000萬之間的公司個(gè)數(shù)從2010年末的6個(gè)增加到2012年的11個(gè)，投放資金行業(yè)占比卻從29.17%下降到9%，因此，可以推斷出這兩類公司規(guī)模有很大的不經(jīng)濟(jì)性。而公司規(guī)模介于3000萬—5000萬和5000萬以上的兩類公司，隨著公司個(gè)數(shù)的不斷增加，投放資金行業(yè)占比也大幅度提升，故有較大的經(jīng)濟(jì)性。3000萬及以上的公司規(guī)模增加或保持份額，從而構(gòu)成最優(yōu)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的范圍。

(四)貸款品種有了較大創(chuàng)新

隨著業(yè)務(wù)的開展，各小額貸款公司積極研發(fā)新的貸款品種，增加產(chǎn)品和服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力。轄內(nèi)某小額貸款公司推出的“信元樂”品種貸款，被農(nóng)戶稱為“流動(dòng)信貸部”。該產(chǎn)品主要針對(duì)那些信譽(yù)較好的農(nóng)戶在不符合其他商業(yè)銀行貸款條件的前提下，通過信用貸款或聯(lián)保貸款對(duì)農(nóng)戶進(jìn)行融資，并隨著農(nóng)戶信用度的提高增加授信額度。同時(shí)，該公司還專門為農(nóng)村貸戶設(shè)置了一臺(tái)專用服務(wù)車，在農(nóng)忙期間，信貸員走家串戶，為農(nóng)戶就近發(fā)放貸款，并通過隨時(shí)走訪，及時(shí)了解農(nóng)戶的貸后情況，有效解決了部分農(nóng)戶在農(nóng)忙期間的貸款需求問題。截止到2013年6月末，“信元樂”共為660農(nóng)戶累計(jì)發(fā)放貸款758萬元。

二、存在的問題

（一）后續(xù)資金嚴(yán)重不足

從前面分析可以看出，目前小額貸款公司資本金80%—90%來源于民間資本，即自然人或民營(yíng)企業(yè)的自有資金，然而自有資金畢竟有限，雖然中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)的《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》中規(guī)定小額貸款公司可以吸收銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)資金，但金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)及收益考慮，基本不對(duì)其融資，加之只能貸款不能吸收存款，目前小額貸款公司只能依靠自有資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，后續(xù)資金嚴(yán)重不足，而對(duì)于資產(chǎn)規(guī)模小于3000萬的小額貸款公司，增資不足便達(dá)不到最優(yōu)經(jīng)濟(jì)規(guī)模，從而不利于其行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，有被迫退出市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)營(yíng)稅負(fù)較重

目前，小額貸款公司為從事貸款業(yè)務(wù)的工商企業(yè)，享受不到與農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行等金融機(jī)構(gòu)同樣的稅率待遇，加之其貸款周轉(zhuǎn)速度較快，一筆資金每年至少周轉(zhuǎn)三到四次，而對(duì)于行為稅（印花稅）、流轉(zhuǎn)稅等稅種，每年要重復(fù)繳稅多次，相當(dāng)于提高了稅率，加重了稅負(fù)，影響了小額貸款公司的收益和經(jīng)營(yíng)積極性。如轄內(nèi)某小額貸款公司要繳納占營(yíng)業(yè)收入5%的營(yíng)業(yè)稅、占營(yíng)業(yè)收入0.5%的營(yíng)業(yè)稅附加、占利潤(rùn)25%的企業(yè)所得稅、占合同金額0.05‰的印花稅（多次繳納），總稅負(fù)約占營(yíng)業(yè)收入的30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于農(nóng)村信用社及村鎮(zhèn)銀行等金融機(jī)構(gòu)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)防控能力較差

首先，從人員構(gòu)成來看，小額貸款公司缺乏專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人才，風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)管理不完善；第二，從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)看，小額貸款公司極易因偏好貸款規(guī)模擴(kuò)張和增加市場(chǎng)占有率而忽視貸款風(fēng)險(xiǎn)；第三，從信息對(duì)稱情況看，目前，小額貸款公司尚未納入人民銀行征信系統(tǒng)，也沒有征信系統(tǒng)查詢權(quán)限，因此不利于對(duì)借款人信用狀況進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，信息不對(duì)稱情況下容易造成信貸風(fēng)險(xiǎn)。

三、政策建議

（一）應(yīng)采用多種方式拓寬小額貸款公司融資渠道

在只貸不存的大前提下，建議采用以下方式促進(jìn)小額貸款公司融資，一是對(duì)內(nèi)控制度健全、不良資產(chǎn)率低、盈力能力強(qiáng)、資信評(píng)價(jià)系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)較為完善的小額貸款公司，允許其在風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享的基礎(chǔ)上，與民營(yíng)資本、法人單位、自然人在資金上進(jìn)行合作，擴(kuò)大資金規(guī)模；二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制出色的小額貸款公司，可適當(dāng)放開金融市場(chǎng)，包括銀行間拆借市場(chǎng)、短期與中期票據(jù)、再貸款等。>>推薦閱讀《融資租賃公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》

（二）應(yīng)加大對(duì)小額貸款公司政策扶持力度

考慮到當(dāng)前小額貸款公司非金融機(jī)構(gòu)性質(zhì)及資金周轉(zhuǎn)快的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，應(yīng)制定適合其發(fā)展的特殊的扶持政策，建議從以下方面加大政策扶持力度，一是銀監(jiān)會(huì)等有關(guān)部門出臺(tái)相關(guān)辦法，讓小額貸款公司享受和農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行等農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)一樣的稅收減免和政策補(bǔ)貼待遇；二是在個(gè)別稅種優(yōu)惠上給予政策傾斜，有關(guān)部門可出臺(tái)相關(guān)辦法，避免小額貸款公司因資金周轉(zhuǎn)較快而多次繳稅問題，減輕小額貸款公司在行為稅和流轉(zhuǎn)稅上的負(fù)擔(dān)。

（三）應(yīng)盡快將小額貸款公司逐步納入征信系統(tǒng)

篇（10）

結(jié)構(gòu)裂變帶來的是新的組合與新的發(fā)展可能，這在一定程度上突破結(jié)構(gòu)內(nèi)部的單一改變，而將這樣的改變放置在了與外部結(jié)構(gòu)相互關(guān)聯(lián)的轉(zhuǎn)變之中，這將是一種根本性的變形。縱觀企業(yè)創(chuàng)新的多個(gè)側(cè)面，真正的將創(chuàng)新演繹為內(nèi)外突變，從而帶來結(jié)構(gòu)性的改變，這是企業(yè)創(chuàng)新足以影響開放式經(jīng)濟(jì)整體性格局的重要方面。這樣的裂變是戰(zhàn)略性的重組，是結(jié)構(gòu)的整體性調(diào)整。在相關(guān)的分析中，結(jié)構(gòu)裂變與戰(zhàn)略性重構(gòu)需要從至少兩個(gè)方面去加以理解。這種調(diào)整一方面是企業(yè)創(chuàng)新本身的調(diào)整，另一方面是企業(yè)調(diào)整后的相關(guān)創(chuàng)新所帶來的開放式經(jīng)濟(jì)的整體的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，從而切實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新對(duì)于開放式經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展的促進(jìn)。“結(jié)構(gòu)”一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)乃至整個(gè)社會(huì)科學(xué)中的重要概念，作為模型論中的專有術(shù)語，“結(jié)構(gòu)”表達(dá)著一種特有的組織方式。企業(yè)創(chuàng)新需要突破原有的技術(shù)創(chuàng)新、人才創(chuàng)新等表層的單一創(chuàng)新模式與結(jié)構(gòu)，不再孤立的采取某特定方面的創(chuàng)新，而是開放式創(chuàng)新與封閉式創(chuàng)新并舉，直面全球經(jīng)濟(jì)一體化日益加劇的現(xiàn)狀。在這樣的帶有根本性的結(jié)構(gòu)裂變中，企業(yè)創(chuàng)新需要為開放式經(jīng)濟(jì)帶來的結(jié)構(gòu)的深沉裂變，而這樣的結(jié)構(gòu)性調(diào)整是以企業(yè)創(chuàng)新促進(jìn)開放式經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展的重要保障。而對(duì)于戰(zhàn)略性的重構(gòu)，這也是企業(yè)創(chuàng)新所需要思考的，這樣的戰(zhàn)略性意義上的重構(gòu)，不只是針對(duì)企業(yè)，同時(shí)也是開放性經(jīng)濟(jì)所應(yīng)該做出的調(diào)整。企業(yè)創(chuàng)新只有站在戰(zhàn)略性調(diào)整的高度，才能夠最終影響并促進(jìn)開放性經(jīng)濟(jì)走向科學(xué)發(fā)展之路。

從宏觀出發(fā)，在大的指導(dǎo)思想上做好了定位，結(jié)構(gòu)裂變與戰(zhàn)略性重構(gòu)的創(chuàng)新方式與經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，將有利于整體的全面而科學(xué)的發(fā)展。這是切實(shí)有效的方法，也是以企業(yè)創(chuàng)新促進(jìn)開放性經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展所應(yīng)該有的表現(xiàn)，是科學(xué)發(fā)展之路的先導(dǎo)。在這樣的新的方式中，產(chǎn)業(yè)演化與管理創(chuàng)新得以推行。產(chǎn)業(yè)演化需要進(jìn)行創(chuàng)作性的改變，這是整個(gè)開放性經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中所需要解決的問題，而企業(yè)創(chuàng)新中所具有的漸進(jìn)式創(chuàng)新與突破式創(chuàng)新并舉的新的技術(shù)圖景與路徑、結(jié)構(gòu)裂變與戰(zhàn)略性重構(gòu)等為開放性經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)演變式的科學(xué)發(fā)展提供了良好的保證，正是這一系列的創(chuàng)新式改革，促使了產(chǎn)業(yè)演變的實(shí)現(xiàn)。產(chǎn)業(yè)演變是一種影響重大的轉(zhuǎn)變方式，要想真正的進(jìn)入到產(chǎn)業(yè)演變的步驟之中，需要充分借助企業(yè)創(chuàng)新之力，企業(yè)創(chuàng)新的有效途徑的探取為開放性經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)演變提供充足保障，而產(chǎn)業(yè)演變的成功與合理進(jìn)行又將在極大程度上調(diào)節(jié)開放性經(jīng)濟(jì)的整體格局，并最終影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康、有序的向前推進(jìn)。除了有利于開放性經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)演變的科學(xué)發(fā)展，同時(shí)開放式經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展中所需要的管理創(chuàng)新也得到了強(qiáng)有力推行。在之前的企業(yè)創(chuàng)新的可行性路徑的相關(guān)分析中，企業(yè)創(chuàng)新需要尋找新的方式，而一些新方式所帶來的正好是管理創(chuàng)新在開放式經(jīng)濟(jì)中所獲取的重要地位，管理創(chuàng)新是對(duì)以往開放式經(jīng)濟(jì)中過分追求技術(shù)性創(chuàng)新的一種修正，同時(shí)這也可以看作新時(shí)代下人文觀念對(duì)于后工業(yè)時(shí)代技術(shù)先行所帶來相應(yīng)弊端的補(bǔ)充性修正。

漸進(jìn)式創(chuàng)新與突破式創(chuàng)新并舉

在企業(yè)創(chuàng)新中，采取新的技術(shù)路徑，即漸進(jìn)式創(chuàng)新與突破式創(chuàng)新并舉，將帶來嶄新的技術(shù)圖景的構(gòu)建。漸進(jìn)式創(chuàng)新，就是按照產(chǎn)品路線圖上規(guī)劃好的需求進(jìn)行創(chuàng)新，因此我們也叫它路線圖式的創(chuàng)新或可預(yù)見的創(chuàng)新，例如Intel公司把迅馳升級(jí)到迅馳2，以及新一代Nehalem微架構(gòu)，實(shí)際上都屬于漸進(jìn)式創(chuàng)新，這類創(chuàng)新將產(chǎn)品性能不斷加強(qiáng)，為用戶體驗(yàn)帶來漸進(jìn)式的提升。真正能給企業(yè)發(fā)展和用戶體驗(yàn)帶來革命性變化的技術(shù)創(chuàng)新，我們稱它為突破式創(chuàng)新，這種創(chuàng)新比較“稀有”，它雖有明確目標(biāo)，但人們卻很難預(yù)測(cè)它能否獲得成功及何時(shí)成功。漸進(jìn)是在原有的基礎(chǔ)上，或者說在原有的知識(shí)構(gòu)成的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步進(jìn)行相應(yīng)的革新，而突破式創(chuàng)新帶有突變與破壞的因子，是一種毀滅式的方法與手段。如何在這樣的兩種方式中進(jìn)行相應(yīng)的取舍，是當(dāng)下需要面對(duì)的重大抉擇。在以往的企業(yè)創(chuàng)新要么是單一的選取漸進(jìn)式的創(chuàng)新之路，要么就是對(duì)過去與現(xiàn)有的幾乎徹底式的拋棄，這樣的方式也使得開放式經(jīng)濟(jì)帶有了相應(yīng)的色彩，并在非此即彼的狀態(tài)之下徘徊。開放式經(jīng)濟(jì)受到不科學(xué)與不穩(wěn)定的發(fā)展方式的沖擊，對(duì)其科學(xué)的發(fā)展之路造成了極大影響。雖然突破式創(chuàng)新的意義非凡，但在開放型經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略中，它與漸進(jìn)式創(chuàng)新都是不可或缺的。我們認(rèn)為，只有把這兩種創(chuàng)新結(jié)合起來，讓它們相輔相成，才能充分挖掘出它們的價(jià)值，以獲取企業(yè)發(fā)展的持續(xù)性競(jìng)爭(zhēng)力。

繪制新的技術(shù)圖景與采取新的技術(shù)路線，是企業(yè)創(chuàng)新自我完善的途徑，同時(shí)也是企業(yè)促進(jìn)開放式經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展的有效方式。漸進(jìn)式創(chuàng)新與突破式創(chuàng)新并舉，為新圖景的繪制帶來了切實(shí)可行的希望。這樣的結(jié)合并舉，要求在借鑒原有模式的基礎(chǔ)上，不僅有限創(chuàng)新，而且可以在較為恰當(dāng)時(shí)候選取破壞性的創(chuàng)造手段。回到企業(yè)創(chuàng)新而言，如果在充分參考企業(yè)的相關(guān)規(guī)模、所處地位、行業(yè)特征等基礎(chǔ)上，保證了信息來源和知識(shí)密度的有效性，那么企業(yè)創(chuàng)新是可以采取突破性的方式進(jìn)行革新。這樣的企業(yè)創(chuàng)新是具有適度的科學(xué)性的，而通過這樣的企業(yè)創(chuàng)新所影響到的開放式經(jīng)濟(jì)，也可以朝向更加科學(xué)的路徑得以發(fā)展。漸進(jìn)式創(chuàng)新與突破式創(chuàng)新并舉是經(jīng)濟(jì)學(xué)中一個(gè)重要的命題，在創(chuàng)新意識(shí)研究與經(jīng)濟(jì)學(xué)科的交叉研究之中，著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家漢德生曾就這一命題進(jìn)行過深入的討論，當(dāng)然他的討論更多的是將關(guān)注點(diǎn)放置在漸進(jìn)式創(chuàng)新和突破式創(chuàng)新兩者分別對(duì)企業(yè)的整體性影響之上。而我們當(dāng)下倡導(dǎo)漸進(jìn)式創(chuàng)新和突破式創(chuàng)新并存，是對(duì)原有討論的突破，是對(duì)新的技術(shù)場(chǎng)景繪制的需要。漸進(jìn)式與突破式創(chuàng)新將帶來企業(yè)的新發(fā)展，而這樣的新發(fā)展又將直接影響到整個(gè)的開放式經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式與格局。兩種方式的恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)合性使用，將會(huì)成為以企業(yè)創(chuàng)新促進(jìn)開放性經(jīng)濟(jì)的科學(xué)發(fā)展的又一有效手段。這樣的創(chuàng)新使得開放性經(jīng)濟(jì)一體化結(jié)構(gòu)得以構(gòu)建與企業(yè)創(chuàng)新的雙贏。“一體化”是當(dāng)下經(jīng)濟(jì)所追求的共贏性格局，而媒體時(shí)代的到來為開放經(jīng)濟(jì)中的“一體化”的實(shí)現(xiàn)提供了新的可能，在開放經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展中起到重要作用的企業(yè)創(chuàng)新，便是需要借助媒體化時(shí)代的大背景，通過傳播媒介的多元與密集引發(fā)跨越企業(yè)組織邊界的新型創(chuàng)新，來幫助開放性經(jīng)濟(jì)走向科學(xué)的發(fā)展道路。

當(dāng)下的“一體化”是全球性的“一體化”，區(qū)域經(jīng)濟(jì)需要在各地區(qū)、各行業(yè)的交互中獲取新的發(fā)展空間。企業(yè)創(chuàng)新正是在創(chuàng)新中選取了與傳媒化時(shí)代密切相關(guān)的創(chuàng)新方式，使得原本就以尋求融合為基點(diǎn)的開放式經(jīng)濟(jì)更快的邁進(jìn)了“一體化”的進(jìn)程之中。當(dāng)然，在推動(dòng)開放式經(jīng)濟(jì)一體化，并促使其健康、穩(wěn)步的走向科學(xué)發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)在自我創(chuàng)新中也獲取了相應(yīng)的收獲，企業(yè)探尋出了一系列新的自我創(chuàng)新之路，同時(shí)以這樣的自我創(chuàng)新去改變著整個(gè)大的經(jīng)濟(jì)格局。這樣的互動(dòng)與演化是一種良性的互動(dòng)，開放式經(jīng)濟(jì)體系在這樣的演變之中確立了更加合理與健康的框架，企業(yè)作為開放式經(jīng)濟(jì)體系中的一部分也轉(zhuǎn)變得更加完善。創(chuàng)新之路在企業(yè)發(fā)展與開放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展中科學(xué)演進(jìn)，以企業(yè)創(chuàng)新促進(jìn)開放性經(jīng)濟(jì)的科學(xué)發(fā)展注定是一條雙贏之路。#p#分頁標(biāo)題#e#

傳播媒介的多元與密集引發(fā)跨越企業(yè)組織邊界的新型創(chuàng)新

企業(yè)創(chuàng)新實(shí)際上也一種社會(huì)交往，是通過社會(huì)交往尋找和判斷最適合于特定企業(yè)、特定運(yùn)作和特定市場(chǎng)的新觀念。為什么必須通過社會(huì)交往呢？因?yàn)槲覀兯f的創(chuàng)新是熊比特意義上的“創(chuàng)新”（innovation），而不是科學(xué)家關(guān)在實(shí)驗(yàn)室里從事的“發(fā)明創(chuàng)造”。而現(xiàn)代傳播媒介的引入，使得企業(yè)直接單向的促進(jìn)向經(jīng)由媒介影響的路徑發(fā)生轉(zhuǎn)變，媒介時(shí)代的到來帶來了全面革新的必須。一個(gè)最為明顯的例子就是新近微博對(duì)企業(yè)營(yíng)銷創(chuàng)新的巨大影響。微博的高覆蓋及高滲透是很多傳統(tǒng)媒體無法比擬的，而恰恰是這種天然的媒體屬性及低成本特點(diǎn)讓越來越多的地板企業(yè)也加入到了微博中，并開始嘗試運(yùn)用這種新形式的媒體進(jìn)行品牌宣傳。歷經(jīng)幾年的飛速發(fā)展，如今的微博已然成為企業(yè)品牌營(yíng)銷的另一大戰(zhàn)場(chǎng)。正如傳播之父麥克盧漢所言，世界終將成為一個(gè)緊密相連的地球村，這樣的緊密性正好切合了開放性經(jīng)濟(jì)的特質(zhì)，開放性經(jīng)濟(jì)正是這樣的一種根生于資本市場(chǎng)對(duì)外開放與貨幣自由兌換全面加速的經(jīng)濟(jì)形式，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一體化與經(jīng)濟(jì)生活國(guó)際化使得開放式經(jīng)濟(jì)中的各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體必然關(guān)聯(lián)，而這樣的關(guān)聯(lián)正是一個(gè)傳媒世界所帶來和必然面對(duì)的。在傳播媒介大量介入、世界日益媒體化這樣的大背景之下，企業(yè)創(chuàng)新也以自我的新變化促進(jìn)著開放式經(jīng)濟(jì)的科學(xué)發(fā)展，同時(shí)這樣的新變化也是以企業(yè)創(chuàng)新促進(jìn)開放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新的有效方式與具體表現(xiàn)所在。

篇（11）

 

一、宏觀角度分析技術(shù)擴(kuò)散對(duì)我國(guó)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)影響

（一）國(guó)際技術(shù)擴(kuò)散有利于改善貿(mào)易條件

指出貿(mào)易條件是指出口商品價(jià)格與進(jìn)口商品價(jià)格之間的比率。同種產(chǎn)品在質(zhì)量相同的情況下，價(jià)格越低其比較優(yōu)勢(shì)就越大；反之，其比較優(yōu)勢(shì)就越小。決定產(chǎn)品價(jià)格的因素很多，而產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是其最基本的因素。企業(yè)的生產(chǎn)成本越低，其產(chǎn)品的價(jià)格才能相應(yīng)制定的越低，產(chǎn)品的比較優(yōu)勢(shì)也越大。而技術(shù)擴(kuò)散則是企業(yè)提高勞動(dòng)效率，實(shí)現(xiàn)規(guī)模生產(chǎn)，降低生產(chǎn)成本的根本途徑。因此，提高產(chǎn)品的技術(shù)水平，逐步增加對(duì)出口產(chǎn)品的技術(shù)投入，是改善貿(mào)易條件，促使一國(guó)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的必要條件。

（二）國(guó)際技術(shù)擴(kuò)散促使國(guó)際貿(mào)易規(guī)模的擴(kuò)大和商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

在國(guó)際貿(mào)易中，產(chǎn)品按加工程度的高低可分為初級(jí)產(chǎn)品和工業(yè)制成品。一般而言，加工程度與技術(shù)含量成正比，要提升產(chǎn)品結(jié)構(gòu)就必須依靠國(guó)際技術(shù)擴(kuò)散。通過國(guó)際技術(shù)擴(kuò)散的積極效應(yīng)可以增加出口商品的技術(shù)含量，從而增加出口需求。隨著人們收入水平的提高，對(duì)技術(shù)含量多的制成品的需求相對(duì)擴(kuò)大，而對(duì)初級(jí)產(chǎn)品的需求相對(duì)縮小免費(fèi)論文，因而國(guó)際技術(shù)擴(kuò)散有助擴(kuò)大貿(mào)易規(guī)模、改善貿(mào)易結(jié)構(gòu)。通過有關(guān)國(guó)際貿(mào)易結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)可知，自從改革開放以來，在技術(shù)進(jìn)步的推動(dòng)下，我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易產(chǎn)品結(jié)構(gòu)均有所改善，特別是技術(shù)含量高的工業(yè)制成品的出口穩(wěn)步增長(zhǎng)。隨著我國(guó)外貿(mào)體制改革進(jìn)程的加快和參與國(guó)際分工與貿(mào)易程度的加深，原先被計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期所扭曲的貿(mào)易產(chǎn)品結(jié)構(gòu)逐漸得到糾正，并向符合充分發(fā)揮要素稟賦比較優(yōu)勢(shì)的方向發(fā)展。而且，隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及資本尤其是技術(shù)要素的積累，中國(guó)貿(mào)易產(chǎn)品結(jié)構(gòu)特別是出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也隨之得到調(diào)整和改善。

（三）國(guó)際技術(shù)擴(kuò)散有利于提高國(guó)際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)效益

國(guó)際技術(shù)擴(kuò)散能降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的利潤(rùn)空間。技術(shù)含量高的產(chǎn)品往往具有單位產(chǎn)品資源消耗低、技術(shù)附加值高等特點(diǎn)，因而在生產(chǎn)成本方面有比較優(yōu)勢(shì)。技術(shù)水平還影響著商品的價(jià)格和需求：技術(shù)水平越高，產(chǎn)品單價(jià)越高，需求彈性也越高。因此，高技術(shù)含量的產(chǎn)品需求收入彈性一般較大，隨著收入水平的提高，人們對(duì)高技術(shù)含量產(chǎn)品的需求會(huì)隨之增加，高技術(shù)含量產(chǎn)品往往還具有規(guī)模效益特征，以規(guī)模生產(chǎn)滿足不斷擴(kuò)大的需求，使成本不斷下降。因此，高技術(shù)含量的產(chǎn)品獲取利潤(rùn)的空間大，經(jīng)濟(jì)效益高。

（四）國(guó)際技術(shù)擴(kuò)散提高一國(guó)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

一國(guó)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力主要由它與貿(mào)易伙伴間的相對(duì)價(jià)格和產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)等因素決定，前者是由該國(guó)的要素稟賦及其使用效率所導(dǎo)致的出口產(chǎn)品價(jià)格低于其貿(mào)易對(duì)手所形成的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，后者則是指一國(guó)出口產(chǎn)品能夠比其對(duì)手的相關(guān)產(chǎn)品更好的滿足消費(fèi)者需求所形成的優(yōu)勢(shì)，而決定一國(guó)出口競(jìng)爭(zhēng)能力的相對(duì)價(jià)格和產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)都在不同程度上與技術(shù)擴(kuò)散相聯(lián)系。在國(guó)際貿(mào)易中，無論是產(chǎn)品因新穎獨(dú)特、質(zhì)量?jī)?yōu)良與技術(shù)含量高所引起的垂直差異，還是產(chǎn)品因品牌不同所引起的水平差異，都必須憑借技術(shù)擴(kuò)散才能實(shí)現(xiàn)。

（五）國(guó)際技術(shù)擴(kuò)散提高產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為一定的生產(chǎn)技術(shù)結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)技術(shù)結(jié)構(gòu)的進(jìn)步與變動(dòng)都能夠引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的相應(yīng)變動(dòng)，一旦技術(shù)發(fā)生變革，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將會(huì)發(fā)生與之相適應(yīng)的改變。因此，技術(shù)擴(kuò)散對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會(huì)產(chǎn)生重要的影響，從而奠定了對(duì)外貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

技術(shù)擴(kuò)散能夠刺激需求結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。國(guó)際技術(shù)擴(kuò)散帶來的技術(shù)進(jìn)步會(huì)大大降低產(chǎn)品成本，擴(kuò)大市場(chǎng)范圍和市場(chǎng)容量，使得需求結(jié)構(gòu)隨之會(huì)發(fā)生改變，最終促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。例如免費(fèi)論文，隨著新材料和新技術(shù)的在國(guó)際的擴(kuò)散，特別是半導(dǎo)體材料和集成電路技術(shù)發(fā)展，快速地降低了電視機(jī)、冰箱、空調(diào)、微波爐、數(shù)碼照相機(jī)、數(shù)碼攝像機(jī)、電子計(jì)算機(jī)等家用電子類產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和價(jià)格，使得這些原來被視為少數(shù)人才能消費(fèi)得起的高檔奢侈品也進(jìn)入了尋常百姓家。與此同時(shí)，也促進(jìn)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的迅速崛起。

同時(shí)，技術(shù)進(jìn)步能夠提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。技術(shù)擴(kuò)散會(huì)不斷一國(guó)的提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，從而減少生產(chǎn)領(lǐng)域?qū)趧?dòng)力的求，促使勞動(dòng)力朝著其他產(chǎn)業(yè)部門移動(dòng)(如從農(nóng)業(yè)一加工業(yè)一服務(wù)業(yè))。另一方面，產(chǎn)業(yè)對(duì)其他部門具有前向應(yīng)、后向效應(yīng)和旁側(cè)效應(yīng)等“擴(kuò)散效應(yīng)”，并能通過這種“擴(kuò)散效應(yīng)”帶動(dòng)各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。

（二）微觀角度分析國(guó)際技術(shù)擴(kuò)散對(duì)我國(guó)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)影響

就產(chǎn)品角度而言，通過國(guó)際技術(shù)擴(kuò)散帶來的技術(shù)進(jìn)步不僅可以改進(jìn)和提高原有產(chǎn)品的性能、結(jié)構(gòu)和質(zhì)量，加速品的更新?lián)Q代從而創(chuàng)造出全新產(chǎn)品，而且能夠有雄厚的實(shí)力創(chuàng)造名牌產(chǎn)品并確立和保持名牌品地位，使產(chǎn)品更具成本優(yōu)勢(shì)與別具一格優(yōu)勢(shì)。由此可見，國(guó)際技術(shù)擴(kuò)散會(huì)對(duì)一國(guó)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生比較深遠(yuǎn)的影響。

（一）技術(shù)擴(kuò)散提升貿(mào)易產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力

國(guó)際技術(shù)擴(kuò)散是改進(jìn)和更新原產(chǎn)品、設(shè)計(jì)和生產(chǎn)新產(chǎn)品，提升貿(mào)易產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。國(guó)際技術(shù)擴(kuò)散可以使企業(yè)接觸先進(jìn)的產(chǎn)品和最新的技術(shù)，從而帶動(dòng)本企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，使產(chǎn)品更有競(jìng)爭(zhēng)力。通過國(guó)際技術(shù)擴(kuò)散的途徑獲得技術(shù)進(jìn)步建立產(chǎn)品差異型競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使產(chǎn)品更具差異性。使企業(yè)向市場(chǎng)提供的產(chǎn)品或銷售產(chǎn)品過程中的條件與同行業(yè)的其他企業(yè)相比較，具有可以區(qū)別的特點(diǎn)。通過技術(shù)擴(kuò)散獲得的先進(jìn)技術(shù)特別是高新技術(shù)融入產(chǎn)品之中，不僅可以加大本企業(yè)產(chǎn)品與其他企業(yè)產(chǎn)品之間的差異性，使得產(chǎn)品擁有差異型競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)。

（二）國(guó)際技術(shù)擴(kuò)散可使貿(mào)易產(chǎn)品獲得低成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

當(dāng)企業(yè)能以較低的成本競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，它比競(jìng)爭(zhēng)者更能有效率地設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和營(yíng)銷產(chǎn)品，即若產(chǎn)品銷售價(jià)格相差不多時(shí)，成本越低也就表示利潤(rùn)越高;而企業(yè)采取差異型競(jìng)爭(zhēng)的目的則在于提供客戶獨(dú)特而優(yōu)異的價(jià)值，經(jīng)由產(chǎn)品的質(zhì)量、專業(yè)功能或售后服務(wù)等方面表現(xiàn)出來。“低成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”主要依靠技術(shù)進(jìn)步方式才能獲得。由于技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新是企業(yè)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率，實(shí)現(xiàn)規(guī)模生產(chǎn)，節(jié)約材料和能源，降低生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量的根本途徑，所以，生產(chǎn)廠商在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理過程中，利用國(guó)際技術(shù)擴(kuò)散越多，所采用的技術(shù)越先進(jìn)免費(fèi)論文，其產(chǎn)品就越具有低成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）國(guó)際技術(shù)擴(kuò)散可以使貿(mào)易產(chǎn)品獲得品牌競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

國(guó)際技術(shù)擴(kuò)散可以使貿(mào)易產(chǎn)品獲得外貿(mào)競(jìng)爭(zhēng)力的物質(zhì)基礎(chǔ)——品牌競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在利用國(guó)際技術(shù)擴(kuò)散的過程中，可以接觸學(xué)習(xí)先進(jìn)的品牌理念。作為產(chǎn)品注冊(cè)商標(biāo)的品牌是一種產(chǎn)品的區(qū)分標(biāo)志，可以將同類產(chǎn)品別開來，同時(shí)也是產(chǎn)品質(zhì)量識(shí)別的重要媒介。品牌的知名度越高，其產(chǎn)品的質(zhì)就越值得消費(fèi)者信賴。在消費(fèi)者與生產(chǎn)者之間產(chǎn)品質(zhì)量信息不對(duì)稱的情況下，消費(fèi)者通過品牌了解和獲取產(chǎn)品質(zhì)量的作用就更加明顯。品牌特別是著名品牌能夠滿足消費(fèi)者的特殊偏好，也是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要手段。擁有品牌競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品，就能夠占有和保持更大的市場(chǎng)份額，并獲得強(qiáng)大貿(mào)易優(yōu)勢(shì)。

（四）國(guó)際技術(shù)擴(kuò)散可以提升企業(yè)對(duì)外貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

在國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)中，體現(xiàn)對(duì)外貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力的主體是是企業(yè)。一國(guó)對(duì)外貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱最終要由作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力加以體現(xiàn)。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的大小不僅在于能否有效利用己有的生產(chǎn)要素，更為重要的是能否通過技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新來提升生產(chǎn)要素的質(zhì)量。