緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇稅收調(diào)控論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

前言

就發(fā)展歷程來看，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展至今不過短短的十幾年，已初步建立了房地產(chǎn)稅收體系。房地產(chǎn)稅收促進(jìn)了房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，在完善稅制、發(fā)揮稅收聚財(cái)功能、進(jìn)一步發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用、保護(hù)和合理使用土地資源等方面起到了積極作用。但與國(guó)外相比,我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)還處于發(fā)展階段，房地產(chǎn)稅收體系中有許多不完善的地方，嚴(yán)重影響和阻礙了房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。國(guó)外成功的調(diào)控經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)的措施對(duì)于我國(guó)政府進(jìn)一步完善房地產(chǎn)市場(chǎng)宏觀調(diào)控體系，無疑是值得借鑒和學(xué)習(xí)的。

一、國(guó)外利用稅收手段調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)的基本做法

各國(guó)對(duì)利用稅收手段調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)均有自己的觀點(diǎn)和措施，如果拋開文化背景和歷史因素不看，歸納起來其共性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是世界各國(guó)都非常重視住房保障體系的建立和健全，房地產(chǎn)市場(chǎng)中的政府稅收手段這只“有形之手”，絕大部分情況下也都是針對(duì)住房保障問題的；二是為確保房地產(chǎn)市場(chǎng)的和諧發(fā)展，對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的稅收調(diào)控政策主要分為兩個(gè)層面：對(duì)供給的掌控與對(duì)需求的調(diào)控。其中大多數(shù)國(guó)家主要致力于在需求的調(diào)控方面做文章。如果單純從供給方面調(diào)控，勢(shì)必進(jìn)一步加劇供求關(guān)系的扭曲，客觀上增加需求方對(duì)價(jià)格上漲的預(yù)期，實(shí)際的結(jié)果便是房地產(chǎn)價(jià)格不但沒壓下來，反而與日俱增。因此，在掌控供給的基礎(chǔ)上，發(fā)揮稅收政策對(duì)需求的調(diào)控就顯得極為必要。

（一）以高額稅率對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行征稅，有效抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為

房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)攀升，與城市一般居民的需求在結(jié)構(gòu)和支付能力上存在著雙重矛盾。這種異常現(xiàn)象，主要是房地產(chǎn)投機(jī)性需求造成的。各國(guó)在利用重稅抑制投機(jī)行為的做法主要有種：一是利用高額地皮稅的征收有效抑制了房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)的投機(jī)行為。如在法國(guó)，購房者除要繳納高額地皮稅外，還需支付住房稅或空房稅，這導(dǎo)致了長(zhǎng)期以來法國(guó)人不把房地產(chǎn)市場(chǎng)視為投資或財(cái)產(chǎn)保值的重要領(lǐng)域；二是采用逐步升級(jí)的辦法，用重稅打擊投機(jī)。如韓國(guó)的做法是，從2007年起，將對(duì)出售第二套房產(chǎn)的賣主征收50%的資本收益稅，對(duì)擁有第三套住房的賣主征收60%的資本收益稅。也就是說，投機(jī)者賣掉一套住房，政府就拿走一半，使投機(jī)者無利可圖甚至虧本；三是對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收高稅。例如，美國(guó)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征收的稅收要占到其全部財(cái)產(chǎn)稅收入的80％。而我國(guó)在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)涉及稅種相對(duì)較少，稅負(fù)相對(duì)較輕，這就降低了房地產(chǎn)保有者的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在客觀上增加了房地產(chǎn)投機(jī)者的需求。

（二）對(duì)低收入購房者給予稅收方面的優(yōu)惠或補(bǔ)貼

房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的持續(xù)升溫，導(dǎo)致越來越多的低收入者購買住房時(shí)力不從心。為了有效的緩和房地產(chǎn)市場(chǎng)的供求矛盾，平衡供求關(guān)系，許多國(guó)家都對(duì)低收入購房者給予了稅收方面的優(yōu)惠或出臺(tái)了各種補(bǔ)貼方案：一是對(duì)低收入者和老年人購房和租房的稅收優(yōu)惠政策。如美國(guó)為了使低收入者能買得起和租得起房子,美國(guó)國(guó)會(huì)在1986年通過了低收入者購房和租房稅收抵扣的法案,并在1993年成為永久性的法令。根據(jù)這項(xiàng)法令,聯(lián)邦每年給各州分配稅收抵扣的最高限額(每人1.25美元乘以各州的人口),房屋的業(yè)主可在10年內(nèi)每年接受個(gè)人所得稅的直接抵扣。而凡已到或已超過55歲的納稅人(或其配偶),出售其住房時(shí),符合一定條件可享受一次性扣除125000美元售房納稅贏利的政策；二是實(shí)施廉租房制度，運(yùn)用各級(jí)稅收對(duì)廉租房進(jìn)行補(bǔ)貼。如法國(guó)政府規(guī)定，各大城市必須建設(shè)一定數(shù)量的廉租房，其比例約為總住房面積的15%至20%。廉租房的存在使得房屋買賣市場(chǎng)需求減少，房?jī)r(jià)因此處于穩(wěn)定狀態(tài)。除此之外，政府還長(zhǎng)期運(yùn)用稅收推行租房補(bǔ)貼等福利制度，社會(huì)各階層的無房戶都可在租房時(shí)享受政府相關(guān)的稅收補(bǔ)貼，而建造廉租房的房地產(chǎn)企業(yè)也可獲得中央政府在稅收方面的優(yōu)惠或補(bǔ)貼；三是利用稅收收入推行福利住房，滿足低收入階層的住房需求。所謂“福利住房”，是指由國(guó)家資助建造、租金較低、專門租給低收入者的住宅。例如德國(guó)，多年來，政府投入了巨額資金，大規(guī)模興建了許多“福利住房”，很好的滿足了市場(chǎng)尤其是低收入階層對(duì)“福利住房”的需求，而這些“福利住房”的預(yù)算絕大部分都來自于國(guó)家的稅收收入。特別是在北歐一些高稅收，高福利的國(guó)家，政府利用稅款建造福利住房已經(jīng)是家常便飯。

（三）充分運(yùn)用稅收杠桿促進(jìn)住宅業(yè)的發(fā)展。雖然各國(guó)政府施行的具體措施不同，但均對(duì)從事開發(fā)廉價(jià)住房、福利房、或是集體籌資建房等有利于調(diào)控房?jī)r(jià)的商業(yè)行為予以了稅收方面的支持。一是對(duì)利用抵押貸款購買、建造和大修自己房屋的業(yè)主,在征收個(gè)人所得稅時(shí)減免抵押貸款的利息支出。二是對(duì)擁有自己住房的業(yè)主,還可減免地方稅、財(cái)產(chǎn)稅等。三是對(duì)出租房屋的業(yè)主實(shí)行稅收豁免政策。四是豁免出售自用住房(又稱主住宅)收益的個(gè)人所得稅。如美國(guó)按照現(xiàn)行的稅法,出售一套自用居住滿二年以上的住宅,如果是單身,其售價(jià)與購入價(jià)的差價(jià)收入不超過25萬美元,就可免稅；如果是已婚家庭,差價(jià)收入不超過50萬美元,也可免稅。由于美國(guó)房?jī)r(jià)一直比較平穩(wěn),售房差價(jià)收益很難超過這一限額,這意味著美國(guó)房屋的出售幾乎都是免去所得稅的。這不僅提高了消費(fèi)者的居住條件,同時(shí)也活躍了房地產(chǎn)市場(chǎng),擴(kuò)大了國(guó)內(nèi)的有效需求,推動(dòng)了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

（四）設(shè)計(jì)差別性稅收政策體系，即對(duì)房地產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)區(qū)分有償和無償，并考慮實(shí)際占有權(quán)屬時(shí)間長(zhǎng)短征稅。這雖然不能從根本上完全區(qū)分正常房產(chǎn)需求和投機(jī)性房地產(chǎn)需求，但可以在相當(dāng)程度上實(shí)現(xiàn)二者在稅收政策上的差別性對(duì)待，保護(hù)合理的理性需求，增加投機(jī)性需求的交易成本。

從國(guó)際稅收實(shí)踐來看，當(dāng)房地產(chǎn)發(fā)生買賣等有償轉(zhuǎn)讓時(shí)，大多數(shù)國(guó)家都規(guī)定應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓收益增值部分課稅。美國(guó)、日本、英國(guó)、法國(guó)、芬蘭等國(guó)家，把房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益歸入個(gè)人或法人的綜合收益，征收個(gè)人所得稅或法人稅（公司所得稅），其中美國(guó)實(shí)行15%到34%的累進(jìn)稅率。意大利將從買入到轉(zhuǎn)讓時(shí)的價(jià)格上漲部分作為稅基，按照價(jià)格增長(zhǎng)幅度采用累進(jìn)制，按5%至30%的稅率征收不動(dòng)產(chǎn)增值稅。

（五）針對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)征收不動(dòng)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅，以防止房地產(chǎn)市場(chǎng)中的商業(yè)活動(dòng)出現(xiàn)欺詐，漏稅等非法行為。所謂不動(dòng)產(chǎn)稅，是對(duì)土地或房屋所有或占有者征收的稅，依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值。不動(dòng)產(chǎn)又可分為三種類型：一是將土地、房屋和有關(guān)建筑物、機(jī)械以及其他固定資產(chǎn)綜合在一起而課征的不動(dòng)產(chǎn)稅。如巴西、日本、芬蘭、加拿大等的不動(dòng)產(chǎn)稅；二是只對(duì)土地和房屋合并征收的房地產(chǎn)稅，如墨西哥、波蘭的房地產(chǎn)稅，泰國(guó)的住宅建筑稅等；三是單獨(dú)對(duì)土地或房屋課征的土地稅或房屋稅。土地有地畝稅（面積稅）和地價(jià)稅兩種形式，西方多采用地價(jià)稅（主要采用估價(jià)計(jì)稅方法）。除此之外，在不征收不動(dòng)產(chǎn)稅的國(guó)家，一般征收財(cái)產(chǎn)稅，如美國(guó)、英國(guó)、瑞典、瑞士、丹麥、挪威、荷蘭等國(guó)，操作辦法是將不動(dòng)產(chǎn)與其他財(cái)產(chǎn)捆在一起，就納稅人在某一時(shí)點(diǎn)的所有財(cái)產(chǎn)課征一般財(cái)產(chǎn)稅，計(jì)稅依據(jù)是財(cái)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值。其中美國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅最具代表性。當(dāng)然還有定期不動(dòng)產(chǎn)增值稅：該稅種主要是針對(duì)占有房地產(chǎn)超一定年限的產(chǎn)權(quán)所有者征收，通過對(duì)房地產(chǎn)的重新評(píng)估，對(duì)其增值額征收，一般為5年期和10年期增值稅兩種。因此，以上三種針對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的征稅有效地保證了房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展，避免了業(yè)主控制或低效率使用房產(chǎn)，刺激了交易活動(dòng)，這既繁榮了房地產(chǎn)市場(chǎng)，又推動(dòng)了房地產(chǎn)要素的優(yōu)化配置，同時(shí)也打擊了房地產(chǎn)市場(chǎng)中的投機(jī)行為和非法交易行為。

二、國(guó)外利用稅收手段調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)的主要特點(diǎn)

從以上國(guó)外利用稅收手段調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)的基本做法，可以總結(jié)出其主要特點(diǎn)：一是大多數(shù)國(guó)家對(duì)房產(chǎn)和土地合一征收，適用統(tǒng)一的稅制；二是國(guó)外房地產(chǎn)稅收的征稅范圍既包括城鎮(zhèn)，也包括農(nóng)村；三是大多數(shù)國(guó)家按房屋和土地的評(píng)估值征收房地產(chǎn)稅，評(píng)估價(jià)值根據(jù)房地產(chǎn)坐落地點(diǎn)、建筑結(jié)構(gòu)、成新程度等因素確定，相當(dāng)于市場(chǎng)價(jià)值的一定比例。與此相適應(yīng)，大多數(shù)國(guó)家建立了比較完備的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估制度，按照一定的周期對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估；四是大多數(shù)國(guó)家房地產(chǎn)稅的納稅人是房地產(chǎn)的所有者，或者是對(duì)所有者和使用者均課稅；五是在大多數(shù)國(guó)家房地產(chǎn)稅是地方政府的主要稅種，構(gòu)成了地方財(cái)政收入的主要來源。

三、國(guó)外利用稅收手段調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)對(duì)我國(guó)的經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）充分利用稅收手段加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控，尤其是對(duì)那些圖謀暴利的房地產(chǎn)企業(yè)征稅高稅，堅(jiān)決打擊各種投機(jī)行為。

眾所周知，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)屬于暴利行業(yè)，年增長(zhǎng)率極高。房地產(chǎn)廠商的一舉一動(dòng)，牽動(dòng)著社會(huì)上千家萬戶的心，甚至影響了滬深股市的走勢(shì)，給股市帶來了一定的安全隱患。老百姓對(duì)房?jī)r(jià)居高不下的抱怨，媒體對(duì)房地產(chǎn)泡沫的置疑，專家對(duì)房地產(chǎn)隱患的責(zé)問，使得征收高稅打擊房地產(chǎn)投機(jī)行為已經(jīng)到了刻不容緩的地步。因此借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，開征新的統(tǒng)一規(guī)范的“房地產(chǎn)稅”，增大稅收對(duì)房地產(chǎn)存量的稅收調(diào)節(jié)很有必要。筆者認(rèn)為，我國(guó)改革后的房地產(chǎn)稅其基本思路是否可作如下考慮：

1.將現(xiàn)行房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅合并，對(duì)土地、房產(chǎn)開征統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅；

2.按房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，以客觀地反映房地產(chǎn)價(jià)值；

3.適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍，將發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)村納入房地產(chǎn)體系；

4.體現(xiàn)區(qū)別征收原則，對(duì)第一套自住房免稅，第二套自住房征稅，第三套以上加成征收；

5.房地產(chǎn)稅應(yīng)逐步發(fā)展成為地方主體稅種，因此應(yīng)在法律層面上對(duì)房地產(chǎn)稅征收范圍、基本稅率確定、浮動(dòng)幅度等方面賦予地方相應(yīng)的立法和管理權(quán)限。

（二）切實(shí)利用稅收杠桿促進(jìn)住宅業(yè)的發(fā)展，同時(shí)制定相關(guān)稅收政策，對(duì)低收入者和老年人購房和租房實(shí)行稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼。

稅收政策是國(guó)家進(jìn)行產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的重要手段，是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)配置的有效方法，我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒美國(guó)稅收政策中支持住宅產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方法來改革我國(guó)稅收杠桿，支持我國(guó)住宅產(chǎn)業(yè)發(fā)展。此外，由于我國(guó)還處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，存在一定的貧富差異，存在相當(dāng)多的低收入者，合理地解決低收入者居住問題是關(guān)系我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)安全的重要問題。如果通過稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)老年人購房和售房,不僅能完善社會(huì)保障體系，解決老年人的居住問題，使他們可以安度晚年，而且還能有效地增加二手房市場(chǎng)的房源，激活樓市，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的繁榮。:

（三）開征“房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益?zhèn)€人所得稅”，即對(duì)有償轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)產(chǎn)生的利潤(rùn)征稅。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的差別性稅收在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)針對(duì)消費(fèi)性需求和投機(jī)性需求實(shí)行差別性稅收政策，這是當(dāng)前稅收政策調(diào)控的力度點(diǎn)所在。

具體做法可以參照國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)購買房產(chǎn)一年內(nèi)的轉(zhuǎn)讓所得征收25%的所得稅，三年內(nèi)的轉(zhuǎn)讓所得的征收15%的所得稅，三年以上的免征。開征房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益?zhèn)€人所得稅可以在保護(hù)真實(shí)購房需求的同時(shí)，有效地抑制投機(jī)性需求，降低泡沫風(fēng)險(xiǎn)。其次是對(duì)購入未滿三年的商品住房轉(zhuǎn)讓征收5％營(yíng)業(yè)稅，以及營(yíng)業(yè)稅稅額7％的城建稅和3%的教育費(fèi)附加，三年以上減半征收。之所以采用“組合拳”，是因?yàn)閮H僅征收營(yíng)業(yè)稅的調(diào)控力度有限，而且也容易讓房地產(chǎn)投機(jī)需求將稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁。沿海一些城市的實(shí)踐已經(jīng)表明了這一點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]李蘊(yùn),朱雨可.美國(guó)房地產(chǎn)稅收體制對(duì)我國(guó)的啟示[J].中國(guó)房地產(chǎn)金融,2003(12):29-31.

[2]李進(jìn)都.房地產(chǎn)稅收理論與實(shí)務(wù)[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社,2000.

篇（2）

西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)中的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控措施，往往在原理上說不通。例如，把政府開支當(dāng)作經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)外部的所謂外生變量，這怎么行呢。政府開支受制于稅收，而稅收多了，利潤(rùn)、工資就會(huì)減少，否則錢從那里來？又說中央銀行的貨幣發(fā)行量是個(gè)外生變量，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)能夠起到調(diào)控作用。我不否認(rèn)中央銀行的貨幣發(fā)行量對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)能夠起到調(diào)控作用，但這是一種什么樣的調(diào)控作用呢？或者說貨幣發(fā)行的依據(jù)究竟是什么呢？舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，貨幣發(fā)行量增加一倍，國(guó)民經(jīng)濟(jì)將會(huì)怎么樣？我認(rèn)為數(shù)據(jù)一定令人興奮：收入翻一番，GDP翻一番，當(dāng)然，物價(jià)也都翻一番。有人根據(jù)1998年由國(guó)家統(tǒng)計(jì)局編寫的《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》計(jì)算過，從1952年－1997年，我國(guó)名義國(guó)民生產(chǎn)總值年均增長(zhǎng)率為18.5%（張金水，1999，第92－95頁）。2003年我國(guó)GDP增長(zhǎng)率才9.1%，真是小數(shù)見大數(shù)。貨幣調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)的“威力”可見一斑。本文不打算多談旁人的調(diào)控方法，本文依據(jù)馬克思的經(jīng)濟(jì)理論，簡(jiǎn)單介紹一種國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)控方案。

二．國(guó)民經(jīng)濟(jì)調(diào)控原理

筆者曾經(jīng)在網(wǎng)文［3］中，根據(jù)馬克思的剩余價(jià)值原理，將一年的國(guó)民生產(chǎn)總值Y一步步分解為固定資產(chǎn)折舊，消費(fèi)C，追加投資I和政府開支G（不考慮進(jìn)出口）：

再假定固定資產(chǎn)折舊占國(guó)民生產(chǎn)總值的比率為f，消費(fèi)占國(guó)民生產(chǎn)總值的比率為b，0＜f＜1，0＜b＜1，即有下列式子：

這樣，由式（1）可以得到關(guān)于投資的方程式：

I=(1－f－b)Y－G(3)

國(guó)民生產(chǎn)總值Y中有一部分是稅收和規(guī)費(fèi)，占國(guó)民生產(chǎn)總值的比率為τ，稅費(fèi)額就是τY；國(guó)家對(duì)式（3）中的投資額可能也要征收投資調(diào)節(jié)稅，設(shè)這項(xiàng)稅率為q，0≤q＜1，稅費(fèi)額就是qI。這樣，總的稅收T由下式表示：

T=τY+qI(4)

假定政府開支G跟蹤總稅收T，按照總稅收T與政府開支G的差額進(jìn)行調(diào)控，調(diào)節(jié)關(guān)系式為：

假定政府開支G跟蹤總稅收T，按照總稅收T與政府開支G的差額進(jìn)行調(diào)控，調(diào)節(jié)關(guān)系式為：

式中β>0，稅收多于政府開支時(shí)可以增加政府開支。另外，投資額I扣掉調(diào)節(jié)稅以后的實(shí)際追加投資額為(1－q)I。所以，設(shè)資本存量為K，則實(shí)際資本存量的增長(zhǎng)率由下式表示：表示：

設(shè)資本量為K時(shí)，產(chǎn)出的國(guó)民生產(chǎn)總值為Y，資本產(chǎn)出率為u，則有下式：

Y=uK(7)

資本產(chǎn)出率u的意義是：投資1億元，每年的產(chǎn)出為u億元。現(xiàn)在歸納一下經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的運(yùn)動(dòng)方程：

給定初始條件，就可以求解上列方程。經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)圖，見圖1所示。

由圖1可以看出，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)在不考慮進(jìn)出口的情況下，是個(gè)封閉系統(tǒng)，不存在什么外生變量。這是一個(gè)自我成長(zhǎng)系統(tǒng)。我們地球就是個(gè)封閉的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，它并沒有得到外星人的資助，經(jīng)濟(jì)成果不是也發(fā)展到今天的水平嗎！

三．經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的求解

對(duì)上述經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的運(yùn)動(dòng)方程進(jìn)行整理可得：

初始條件是：t=0，資本存量為K(0)，政府開支為G(0)。對(duì)上式稍加運(yùn)算，改寫成矩陣形式如下：

下面為了有個(gè)具體的結(jié)果，代入數(shù)值：f=0.25，b=0.25，τ＝0.25，u=0.25，q=0.1，β＝0.1。系數(shù)矩陣A如下：

對(duì)上式采用拉普拉斯變換求解，s為變換變量，則有：

對(duì)上式求反變換可以得到K(t)、G(t)。如果再假定：

G(0)=0.25Y(0)=0.25uK(0)=0.25×0.25K(0)=0.0625K(0)

則可以得到（下面直接給出結(jié)果）：

K(t)=K(0)｛0.8666exp(0.07626t)+0.1334exp(－0.07376t)｝

Y(t)=Y(0)｛0.8666exp(0.07626t)+0.1334exp(－0.07376t)｝

由以上數(shù)據(jù)可知，年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率為7.6%。

四．經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的討論

在通常情況下，由矩陣A的特征值，可以近似得到關(guān)于年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率r的公式：

將前面的數(shù)據(jù)代入得：r≈0.075=7.5%，與上面的結(jié)果差不多。由式（16）可知，提高資本產(chǎn)出率、降低稅率、減少浪費(fèi)、提高調(diào)控效率都能夠加速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

由圖1可以看出，這里對(duì)投資采取了適當(dāng)課稅的調(diào)控策略，既可以抑止過度投資，又起到扶持投資不足的平衡效果。調(diào)控過程中，要始終保持政府開支對(duì)稅收收入的跟蹤狀態(tài)。

五．結(jié)束語

有些學(xué)者，按照西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的建模思想，所建立的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控模型，與“真實(shí)經(jīng)濟(jì)過程”相比較，“方程中所有的常系數(shù)幾乎是不存在的，甚至這些系數(shù)很難找出可觀測(cè)量，因?yàn)橛锌赡苓@些關(guān)系本身在統(tǒng)計(jì)上是不成立的。”（鄭輝，2001，第89頁）而本文所列經(jīng)濟(jì)模型中采用的經(jīng)濟(jì)量、經(jīng)濟(jì)參數(shù)，都是真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的變量、參數(shù)，如墊付資本、周轉(zhuǎn)率、折舊、工資、利潤(rùn)、投資、稅收、GNP、稅率，等等，由過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)變量和參數(shù)的數(shù)值，調(diào)控將來的經(jīng)濟(jì)變量的數(shù)值，完全具有可操作性。如果建立某種目標(biāo)函數(shù)，也可以探討最佳路徑。西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)中動(dòng)不動(dòng)就是“均衡值”，“均衡值”等于多少？說得再頭頭是道，就是缺乏可操作性。經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)不是什么穩(wěn)定平衡系統(tǒng)；如果經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)是個(gè)穩(wěn)定平衡系統(tǒng)的話，我們只能一直呆在原始社會(huì)。

有文獻(xiàn)借托外賓的話說：托賓（JamesTobin）寫道：“可以毫不夸張地說，任何論文如果沒有運(yùn)用‘微觀基礎(chǔ)’的方法，就根本不能在任何主要經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志上發(fā)表；任何研究報(bào)告如果被懷疑違背了‘微觀基礎(chǔ)’的戒律，就逃脫不了同行的批評(píng)；一個(gè)新獲得博士學(xué)位的學(xué)者，如果不能表明博士論文中假設(shè)的關(guān)系式是用‘微觀基礎(chǔ)’方法推導(dǎo)出來的，他就很難在學(xué)術(shù)圈子里找到理想的工作。”（鄭輝，2001，第70頁）我的這篇文章，既沒有運(yùn)用西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)中的‘微觀基礎(chǔ)’，又不講“均衡”，也不是“非均衡”，完全依據(jù)西方民間經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬克思的剩余價(jià)值理論，卻也討論了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和宏觀調(diào)控，這當(dāng)然難逃“根本不能在任何主要經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志上發(fā)表”的可悲下場(chǎng)。

參考文獻(xiàn)

篇（3）

西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)中的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控措施，往往在原理上說不通。例如，把政府開支當(dāng)作經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)外部的所謂外生變量，這怎么行呢。政府開支受制于稅收，而稅收多了，利潤(rùn)、工資就會(huì)減少，否則錢從那里來？又說中央銀行的貨幣發(fā)行量是個(gè)外生變量，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)能夠起到調(diào)控作用。我不否認(rèn)中央銀行的貨幣發(fā)行量對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)能夠起到調(diào)控作用，但這是一種什么樣的調(diào)控作用呢？或者說貨幣發(fā)行的依據(jù)究竟是什么呢？舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，貨幣發(fā)行量增加一倍，國(guó)民經(jīng)濟(jì)將會(huì)怎么樣？我認(rèn)為數(shù)據(jù)一定令人興奮：收入翻一番，GDP翻一番，當(dāng)然，物價(jià)也都翻一番。有人根據(jù)1998年由國(guó)家統(tǒng)計(jì)局編寫的《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》計(jì)算過，從1952年－1997年，我國(guó)名義國(guó)民生產(chǎn)總值年均增長(zhǎng)率為18.5%（張金水，1999，第92－95頁）。2003年我國(guó)GDP增長(zhǎng)率才9.1%，真是小數(shù)見大數(shù)。貨幣調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)的“威力”可見一斑。本文不打算多談旁人的調(diào)控方法，本文依據(jù)馬克思的經(jīng)濟(jì)理論，簡(jiǎn)單介紹一種國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)控方案。

二．國(guó)民經(jīng)濟(jì)調(diào)控原理

筆者曾經(jīng)在網(wǎng)文［3］中，根據(jù)馬克思的剩余價(jià)值原理，將一年的國(guó)民生產(chǎn)總值Y一步步分解為固定資產(chǎn)折舊，消費(fèi)C，追加投資I和政府開支G（不考慮進(jìn)出口）：

再假定固定資產(chǎn)折舊占國(guó)民生產(chǎn)總值的比率為f，消費(fèi)占國(guó)民生產(chǎn)總值的比率為b，0＜f＜1，0＜b＜1，即有下列式子：

這樣，由式（1）可以得到關(guān)于投資的方程式：

I=(1－f－b)Y－G(3)

國(guó)民生產(chǎn)總值Y中有一部分是稅收和規(guī)費(fèi)，占國(guó)民生產(chǎn)總值的比率為τ，稅費(fèi)額就是τY；國(guó)家對(duì)式（3）中的投資額可能也要征收投資調(diào)節(jié)稅，設(shè)這項(xiàng)稅率為q，0≤q＜1，稅費(fèi)額就是qI。這樣，總的稅收T由下式表示：

T=τY+qI(4)

假定政府開支G跟蹤總稅收T，按照總稅收T與政府開支G的差額進(jìn)行調(diào)控，調(diào)節(jié)關(guān)系式為：

假定政府開支G跟蹤總稅收T，按照總稅收T與政府開支G的差額進(jìn)行調(diào)控，調(diào)節(jié)關(guān)系式為：

式中β>0，稅收多于政府開支時(shí)可以增加政府開支。另外，投資額I扣掉調(diào)節(jié)稅以后的實(shí)際追加投資額為(1－q)I。所以，設(shè)資本存量為K，則實(shí)際資本存量的增長(zhǎng)率由下式表示：表示：

設(shè)資本量為K時(shí)，產(chǎn)出的國(guó)民生產(chǎn)總值為Y，資本產(chǎn)出率為u，則有下式：

Y=uK(7)

資本產(chǎn)出率u的意義是：投資1億元，每年的產(chǎn)出為u億元。現(xiàn)在歸納一下經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的運(yùn)動(dòng)方程：

給定初始條件，就可以求解上列方程。經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)圖，見圖1所示。

由圖1可以看出，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)在不考慮進(jìn)出口的情況下，是個(gè)封閉系統(tǒng)，不存在什么外生變量。這是一個(gè)自我成長(zhǎng)系統(tǒng)。我們地球就是個(gè)封閉的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，它并沒有得到外星人的資助，經(jīng)濟(jì)成果不是也發(fā)展到今天的水平嗎！

三．經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的求解

對(duì)上述經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的運(yùn)動(dòng)方程進(jìn)行整理可得：

初始條件是：t=0，資本存量為K(0)，政府開支為G(0)。對(duì)上式稍加運(yùn)算，改寫成矩陣形式如下：

下面為了有個(gè)具體的結(jié)果，代入數(shù)值：f=0.25，b=0.25，τ＝0.25，u=0.25，q=0.1，β＝0.1。系數(shù)矩陣A如下：

對(duì)上式采用拉普拉斯變換求解，s為變換變量，則有：

對(duì)上式求反變換可以得到K(t)、G(t)。如果再假定：

G(0)=0.25Y(0)=0.25uK(0)=0.25×0.25K(0)=0.0625K(0)

則可以得到（下面直接給出結(jié)果）：

K(t)=K(0)｛0.8666exp(0.07626t)+0.1334exp(－0.07376t)｝

Y(t)=Y(0)｛0.8666exp(0.07626t)+0.1334exp(－0.07376t)｝

由以上數(shù)據(jù)可知，年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率為7.6%。

四．經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的討論

在通常情況下，由矩陣A的特征值，可以近似得到關(guān)于年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率r的公式：

將前面的數(shù)據(jù)代入得：r≈0.075=7.5%，與上面的結(jié)果差不多。由式（16）可知，提高資本產(chǎn)出率、降低稅率、減少浪費(fèi)、提高調(diào)控效率都能夠加速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

由圖1可以看出，這里對(duì)投資采取了適當(dāng)課稅的調(diào)控策略，既可以抑止過度投資，又起到扶持投資不足的平衡效果。調(diào)控過程中，要始終保持政府開支對(duì)稅收收入的跟蹤狀態(tài)。

五．結(jié)束語

有些學(xué)者，按照西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的建模思想，所建立的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控模型，與“真實(shí)經(jīng)濟(jì)過程”相比較，“方程中所有的常系數(shù)幾乎是不存在的，甚至這些系數(shù)很難找出可觀測(cè)量，因?yàn)橛锌赡苓@些關(guān)系本身在統(tǒng)計(jì)上是不成立的。”（鄭輝，2001，第89頁）而本文所列經(jīng)濟(jì)模型中采用的經(jīng)濟(jì)量、經(jīng)濟(jì)參數(shù)，都是真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的變量、參數(shù)，如墊付資本、周轉(zhuǎn)率、折舊、工資、利潤(rùn)、投資、稅收、GNP、稅率，等等，由過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)變量和參數(shù)的數(shù)值，調(diào)控將來的經(jīng)濟(jì)變量的數(shù)值，完全具有可操作性。如果建立某種目標(biāo)函數(shù)，也可以探討最佳路徑。西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)中動(dòng)不動(dòng)就是“均衡值”，“均衡值”等于多少？說得再頭頭是道，就是缺乏可操作性。經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)不是什么穩(wěn)定平衡系統(tǒng)；如果經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)是個(gè)穩(wěn)定平衡系統(tǒng)的話，我們只能一直呆在原始社會(huì)。

有文獻(xiàn)借托外賓的話說：托賓（JamesTobin）寫道：“可以毫不夸張地說，任何論文如果沒有運(yùn)用‘微觀基礎(chǔ)’的方法，就根本不能在任何主要經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志上發(fā)表；任何研究報(bào)告如果被懷疑違背了‘微觀基礎(chǔ)’的戒律，就逃脫不了同行的批評(píng)；一個(gè)新獲得博士學(xué)位的學(xué)者，如果不能表明博士論文中假設(shè)的關(guān)系式是用‘微觀基礎(chǔ)’方法推導(dǎo)出來的，他就很難在學(xué)術(shù)圈子里找到理想的工作。”（鄭輝，2001，第70頁）我的這篇文章，既沒有運(yùn)用西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)中的‘微觀基礎(chǔ)’，又不講“均衡”，也不是“非均衡”，完全依據(jù)西方民間經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬克思的剩余價(jià)值理論，卻也討論了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和宏觀調(diào)控，這當(dāng)然難逃“根本不能在任何主要經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志上發(fā)表”的可悲下場(chǎng)。

參考文獻(xiàn)

篇（4）

一、應(yīng)該明確納稅籌劃的基本概念

在許多論文和專著中把“納稅籌劃”和“稅收籌劃”混為一談，有些大中院校的教材中也分不清《稅收會(huì)計(jì)》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》，似乎兩者都是講稅的，怎樣講都行。

其實(shí)二者是完全不同的兩個(gè)范疇，《稅收會(huì)計(jì)》中可以研究稅收籌劃問題，它是站在國(guó)家和地方稅收部門的立場(chǎng)上，研究企業(yè)可能采取的避稅方法與技巧，監(jiān)督企業(yè)有無違法行為，盡可能多地完成稅收任務(wù)。可見，《稅收會(huì)計(jì)》中研究企業(yè)稅務(wù)籌劃是為了防止惡意避稅。

相反，企業(yè)納稅籌劃和企業(yè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》是站在企業(yè)的立場(chǎng)上。尋求在不違法的前提條件下盡量少地納稅或延期納稅的方法。

總之以上兩種關(guān)于“稅”的籌劃是不同的，主要區(qū)別如下：

(一)兩種籌劃的概念不同

納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法。尊重稅法的前提條件下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”，“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”，與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，進(jìn)行減輕稅負(fù)的謀劃的對(duì)策。

稅收籌劃則有廣義和狹義之分。廣義稅收籌劃是以稅收為對(duì)象的籌劃，包括稅收立法、各種稅收條例的確定；實(shí)施細(xì)則或補(bǔ)充條款的訂立或修訂，反避稅條款的制定等等，為稅收確定征稅依據(jù)。狹義的稅收籌劃是代表國(guó)家行使征稅職能的稅收機(jī)關(guān)，運(yùn)用自己的權(quán)力，依據(jù)稅法中的“不允許”、“不應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等進(jìn)行旨在增加稅收的謀劃和對(duì)策。納稅籌劃屬于稅收管理的范疇。

(二)兩種籌劃的范圍不同

納稅籌劃是納稅人針對(duì)本企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行謀劃和對(duì)策。籌劃范圍僅限于企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的納稅事項(xiàng)。如企業(yè)在銷售貨物和提供加工、修理修配以及進(jìn)口貨物而進(jìn)行的增值稅納稅籌劃；企業(yè)在從事交通運(yùn)輸、建筑工程、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育等業(yè)務(wù)的情況下，而進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃等等。

稅收籌劃則是以稅收為對(duì)象的籌劃，它是國(guó)家以法律的形式規(guī)定征稅依據(jù)和范圍．例如，建立稅收制度，稅收結(jié)構(gòu)。開征哪些稅種及稅率等等。

(三)兩種籌劃的主體不同

納稅籌劃的主體是納稅企業(yè)，因此，納稅籌劃是為納稅人服務(wù)的。

稅收籌劃的主體是稅收機(jī)關(guān)，它是代表國(guó)家行使征收稅款的權(quán)利的。

征納雙方都是權(quán)利主體。對(duì)于納稅人而言，稅負(fù)是強(qiáng)制性的。無償?shù)暮凸潭ǖ模墙?jīng)營(yíng)中的一種費(fèi)用。對(duì)于征稅機(jī)關(guān)來說。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要內(nèi)容。

總之，筆者以為，稅收籌劃是征稅主體的職責(zé)；納稅籌劃是納稅主體的研究課題。稅收籌劃和納稅籌劃是一對(duì)矛盾，它們并存于征納稅金的活動(dòng)中，兩種籌劃的發(fā)展有利于促進(jìn)現(xiàn)行稅制的改革和發(fā)展。

(四)兩種籌劃的目標(biāo)不同

納稅籌劃的目標(biāo)是節(jié)稅。節(jié)稅是納稅人在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)制度的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案時(shí)，納稅人以減輕稅負(fù)為目的，選擇稅負(fù)最低的方案。納稅籌劃所尋求的節(jié)稅應(yīng)該在合法性、事先性、適應(yīng)性、綜合性的原則上進(jìn)行。

稅收籌劃的目標(biāo)是增加稅收，它是從稅法的制定、完善，反避稅條款的制定等等開始籌劃。在稅收管制中制定和采取措施，以防偷稅漏稅。

筆者以為：稅收籌劃是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段之一，除了防止偷漏稅之外，還可以利用稅收優(yōu)惠政策扶持某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展本身也會(huì)帶來稅收的增長(zhǎng)。

歸納以上四個(gè)不同點(diǎn)，我們可以得出這樣的定義：納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地減少企業(yè)應(yīng)交稅款的一種合法的經(jīng)濟(jì)行為。這就是納稅籌劃的基本概念。

二、應(yīng)該消除納稅籌劃的兩個(gè)誤區(qū)

如上所述，納稅籌劃是納稅人在國(guó)家稅法允許的范圍，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化或延期納稅的目的。但是，在實(shí)際工作中，目前還存在著以下兩個(gè)誤區(qū)。需要消除之。

(一)認(rèn)為納稅籌劃就是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)玩貓捉老鼠的游戲。就是納稅人費(fèi)盡心機(jī)將稅負(fù)減到最少。為此，可以不擇手段。例如，沈陽黎明服裝公司通過與關(guān)聯(lián)公司和非關(guān)聯(lián)公司對(duì)開增值稅專用發(fā)票，虛擬購銷業(yè)務(wù)，達(dá)到少繳增值稅的目的。這就是明顯的會(huì)計(jì)造假行為，并非納稅籌劃。再如．有些工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品銷售給小規(guī)模納稅人，則不按17％的稅率交納增值稅，而是按4％的小規(guī)模納稅人稅率計(jì)繳增值稅。這也屬于偷稅行為，并非納稅籌劃活動(dòng)。

篇（5）

一、房地產(chǎn)稅概述

房地產(chǎn)稅收是一個(gè)綜合性概念，與房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程有直接關(guān)系的稅收都被稱為房地產(chǎn)稅收。在我國(guó)包括房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等十種稅收，而本篇論文研究的是直接以房地產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅收，共五種，分別是房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和契稅（城市房地產(chǎn)稅自2009年1月1日起廢止，在此不作分析）。

二、房地產(chǎn)稅的現(xiàn)狀

到目前為止，我國(guó)并沒有形成一套專門的房地產(chǎn)稅收制度。2011年1月28日起，國(guó)家改革房產(chǎn)稅政策，從原來的只對(duì)城鎮(zhèn)經(jīng)營(yíng)性房屋征稅變?yōu)閷?duì)個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)也開始征收房產(chǎn)稅，上海、重慶被選為試點(diǎn)，為了便于研究，稱之為新房產(chǎn)稅，而2011年之前的則稱為舊房地產(chǎn)稅。

三、舊房地產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)的影響

從1998年到2009年的五種稅收收入數(shù)據(jù)可以看出，我國(guó)直接針對(duì)房地產(chǎn)的五種稅收收入呈快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)，1998年到2009年十二年間，稅收收入從310.64億元增加到4812.32億元，增加了14.4倍。與此同時(shí)，我國(guó)商品房的均價(jià)也逐年快速增長(zhǎng)，從1998年的2062元增加到2009年的4695元，增加了2.3倍。下文將運(yùn)用Eviews軟件，對(duì)2008年到1998年的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析。（1）統(tǒng)計(jì)模型的建立與分析。第一，建立模型。為了便于運(yùn)算，將房地產(chǎn)稅定為tax，將房?jī)r(jià)定為hp。建立回歸方程：hp=b0+b1tax。其中，tax為自變量，hp為因變量，b0、b1是回歸系數(shù)。輸入數(shù)據(jù)，得出結(jié)果。第二，數(shù)據(jù)分析。通過Eviews軟件可以得出：b0=1940.662，T（b0）=27.83356，b1=5.95*10-10，T（b1）=18.02483，r2=0.9701，S（b0）=69.72382，S（b1）=3.30*10-10，Se=160.3868，F(xiàn)=324.8944。得出回歸方程為：hp=1940.662+5.95*10-10tax，因?yàn)楦黜?xiàng)數(shù)值都符合顯著性檢驗(yàn)，所以b1及回歸方程均是顯著的。從回歸方程可以看出，房?jī)r(jià)與房產(chǎn)稅呈正相關(guān)關(guān)系，房地產(chǎn)稅的系數(shù)為5.95*10-10，也就是說當(dāng)房產(chǎn)稅增長(zhǎng)時(shí)，房?jī)r(jià)也程上漲趨勢(shì)，但是上漲的幅度非常小。這說明我國(guó)房地產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)的調(diào)控作用非常不明顯。（2）房地產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)調(diào)控作用不明顯的原因。一是土地閑置、浪費(fèi)嚴(yán)重。二是鼓勵(lì)了投資者的投機(jī)行為。三是助長(zhǎng)了土地的隱形交易，逃稅現(xiàn)象普遍。

四、新房產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)的影響

（1）新房產(chǎn)稅的概述。2011年1月28日，房產(chǎn)稅在上海、重慶兩地正式試點(diǎn)，條件成熟時(shí)將向全國(guó)范圍進(jìn)行推廣。下圖是重慶和上海房產(chǎn)稅細(xì)則。

（2）實(shí)施新房產(chǎn)稅政策后房?jī)r(jià)的變化。新房產(chǎn)稅政策實(shí)施后，對(duì)重慶、上海兩地的房?jī)r(jià)起到了抑制的作用，但是下降的幅度并不是很大，抑制作用不明顯。（3）新房產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)調(diào)控作用不明顯的原因。第一，新舊稅制體系的銜接問題。第二，群眾基礎(chǔ)不牢固。第三，房產(chǎn)估價(jià)體制不健全。第四，我國(guó)居民對(duì)持有房產(chǎn)的傳統(tǒng)思想根深蒂固，使房產(chǎn)市場(chǎng)具有剛性需求。第五，房產(chǎn)稅只是稅收體系中的一個(gè)小稅種，把抑制房?jī)r(jià)這樣的艱巨任務(wù)壓在這樣一個(gè)小稅種上，并不合理。（4）完善新房產(chǎn)稅的建議。第一，合理處置舊稅制體系下持有的房屋，在保證公平的基礎(chǔ)上對(duì)這些房產(chǎn)進(jìn)行征稅。第二，采取“統(tǒng)籌規(guī)劃，分步實(shí)施，試驗(yàn)推廣”的方針政策。第三，要加強(qiáng)個(gè)人房產(chǎn)稅的宣傳工作，提高廣大居民的自覺納稅意識(shí)。第四，建立逐步完善的房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估機(jī)制。第五，絕不能將房產(chǎn)稅作為抑制房?jī)r(jià)的唯一手段。

從以上分析可以看出，房產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)是有一定影響的，但是單單依靠房產(chǎn)稅來調(diào)控房?jī)r(jià)是不可行的。房?jī)r(jià)最終是由市場(chǎng)供求關(guān)系決定的，僅僅通過完善房地產(chǎn)稅收制度就想達(dá)到抑制房?jī)r(jià)的目的是不現(xiàn)實(shí)的，必須同時(shí)加強(qiáng)房產(chǎn)稅收制度以外的制度因素變革來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]《上海開展對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)的暫行辦法》

[2]《重慶市人民政府關(guān)于進(jìn)行對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的暫行辦法》

篇（6）

依據(jù)稅收學(xué)的理論，稅收的職能可以分為三類，即：財(cái)政收入職能、社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。商品稅作為一個(gè)重要的稅種，其稅收職能涉及到上述三個(gè)領(lǐng)域，但在不同的稅收職能間有所側(cè)重。包括我國(guó)在內(nèi)的眾多的發(fā)展中國(guó)家，商品稅是形成財(cái)政收入最多的一個(gè)稅種，同時(shí)由于商品稅自身的性質(zhì)，在發(fā)揮其他兩類稅收職能的時(shí)候容易造成效率的損失。因此，在我國(guó)商品稅的稅收職能中財(cái)政收入職能是應(yīng)當(dāng)被強(qiáng)調(diào)的，而其他兩類職能應(yīng)當(dāng)受到較強(qiáng)的限制。如果過分強(qiáng)調(diào)“稅收杠桿”的作用，會(huì)使得商品稅應(yīng)當(dāng)被限制的職能沒有受到合理的限制，而另—方面，如果單純從經(jīng)典的稅收中性理念出發(fā)，將商品稅的社會(huì)政策職能與經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的發(fā)揮看成在任何條件下都是有損效率的，也是有所偏頗的。

在此，筆者力圖通過對(duì)商品稅的理論與實(shí)踐的分析，對(duì)商品稅稅收職能的發(fā)揮作出一個(gè)合理的限定，這個(gè)限定考慮的是對(duì)社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的限定。這個(gè)限定與經(jīng)典的稅收理論的限定存在著一定的差異，同時(shí)又與實(shí)踐中存在的某些過分強(qiáng)調(diào)稅收杠桿的觀念不同。

一、商品稅稅收職能的定位

在商品稅稅收職能定位的問題上，與之密切相關(guān)的理論分析包括兩類，一類是最適商品課稅理論，另一類是關(guān)于商品稅的稅收中性與稅收調(diào)控的研究，這兩類理論分析分別是最適課稅理論和稅收中性與稅收調(diào)控理論在商品稅領(lǐng)域的具體化，二者之間是有聯(lián)系的。筆者以為，前者與商品稅社會(huì)政策職能的限定密切相關(guān)，而后者與商品稅經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的限定密切相關(guān)。按照這兩類理論的分析，出于效率方面的原因，商品稅的社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能都應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)格的限制，僅在有限的領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮作用，主要包括以下兩個(gè)方面：第一，在社會(huì)政策領(lǐng)域，雖然通過稅收實(shí)現(xiàn)的再分配主要依靠的是所得稅，但是商品稅通過消費(fèi)領(lǐng)域?qū)κ杖氲恼{(diào)節(jié)作用仍然在一定程度上發(fā)揮作用；第二，在經(jīng)濟(jì)調(diào)控領(lǐng)域，商品稅依然被作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、解決經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中某些問題的有效手段而加以使用，能起到比其他調(diào)控手段更好的作用。

因此，商品稅稅收職能的合理定位是：在充分發(fā)揮財(cái)政收入職能的同時(shí)，社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能應(yīng)當(dāng)被限制在一個(gè)比較小的范圍內(nèi)，而這個(gè)范圍應(yīng)當(dāng)是商品稅的社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能可以發(fā)揮其獨(dú)到作用的范圍。

二、最適商品課稅理論與商品稅稅收職能的限定

(一)最適商品課稅理論的主要研究?jī)?nèi)容

最適商品課稅理論，是最優(yōu)稅理論在商品稅領(lǐng)域的運(yùn)用，是從微觀的角度，在分析了商品稅與價(jià)格之間的關(guān)系、商品稅稅收負(fù)擔(dān)歸宿問題后針對(duì)商品稅的效率與公平問題提出的商品稅稅制設(shè)計(jì)方面的指導(dǎo)思想。

英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉姆斯首先對(duì)最適商品課稅理論進(jìn)行了討論，這一問題的核心是如何在稅收收入既定的條件下做到對(duì)商品和勞務(wù)進(jìn)行課稅造成的超額負(fù)擔(dān)最小化。所謂的稅收超額負(fù)擔(dān)理論的基本思路是：除了一次性總付稅以外，任何其他的稅收都會(huì)通過將消費(fèi)者的資源轉(zhuǎn)移至政府和通過提高消費(fèi)品的價(jià)格，即課稅商品相對(duì)于非課稅商品的價(jià)格來影響消費(fèi)者的福利。前者屬于直接影響，因此只產(chǎn)生收入效應(yīng)，后者屬于間接影響，產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代相應(yīng)。由于替代效應(yīng)的存在，消費(fèi)者的福利下降超過了納稅引起的收入減少，從而導(dǎo)致效率損失，被稱為稅收的超額負(fù)擔(dān)。拉姆斯的研究后來被戴爾蒙德和米爾利斯(1971)和桑德莫(1976)等人歸結(jié)為比例性命題和逆彈性命題。其中，比例性命題指最適商品稅的稅收體系中稅率的確定應(yīng)當(dāng)使各種商品的需求量下降的百分比近似相等，而逆彈性命題是指最適商品稅的稅收體系中稅率應(yīng)當(dāng)與需求彈性呈反比例關(guān)系。最適商品課稅理論的研究對(duì)于商品稅制的優(yōu)化提出了極富意義的思路，提醒我們?cè)谡魇丈唐范悤r(shí)應(yīng)當(dāng)注意效率損失問題。但是，其結(jié)論難以在實(shí)踐中直接加以采用，主要的原因是：第一，結(jié)論的得出是建立在一系列假定的基礎(chǔ)之上的，現(xiàn)實(shí)情況并非完全與之相符；第二，難以對(duì)所有商品的需求彈性準(zhǔn)確測(cè)定；第三，上述結(jié)論的適用同稅收的公平原則存在著明顯的沖突。

(二)最適商品課稅理論與商品稅稅收職能的限定

現(xiàn)實(shí)的商品稅稅制設(shè)計(jì)過程中，從最適商品課稅角度考慮，對(duì)于商品稅稅收職能的限制需要注意一個(gè)重要問題：對(duì)流通中的商品普遍課稅和對(duì)部分商品課稅何者更為合適，以及統(tǒng)一的稅率和差別稅率何者更為合適的問題。根據(jù)傳統(tǒng)稅收理論，在稅收收入一定的情況下，以均等稅率對(duì)流通中的商品普遍課稅比征收選擇性商品稅造成的效率損失更小。這是因?yàn)椋暂^低的均等稅率對(duì)所有商品課稅不會(huì)影響到商品之間的相對(duì)價(jià)格，因此，這種稅雖然使消費(fèi)者可以購買的商品數(shù)量有所減少，但一般不會(huì)影響消費(fèi)者在商品之間作出的選擇，也就是說，以均等稅率對(duì)商品普遍課稅只會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)，而不會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)。而如果是征收選擇性商品稅，必然會(huì)改變商品之間的比價(jià)關(guān)系，在減少消費(fèi)者收入的同時(shí)也會(huì)改變消費(fèi)者對(duì)于商品的選擇，從而既產(chǎn)生收入效應(yīng)，又產(chǎn)生替代效應(yīng)。因此，在稅收收入一定的情況下，稅率均等的一般商品稅優(yōu)于選擇性商品稅。

對(duì)于這一結(jié)論還有另外一種證明的方法，即假設(shè)對(duì)某種商品征收的商品稅稅率為t，此時(shí)，如果將稅率降低到t/2，則稅率的降低為一半，而稅收收入的降低則少于一半，稅收超額負(fù)擔(dān)卻降低了3/4，由此可見，為了籌集等量的稅收收入，對(duì)所有商品以相同較低的稅率征收商品稅比征收選擇性商品稅造成的稅收超額負(fù)擔(dān)小，因而優(yōu)于選擇性商品稅。

通過以上的分析不難發(fā)現(xiàn)，就整體而言商品稅應(yīng)當(dāng)被設(shè)計(jì)成一種普遍征收的稅收，而且是稅率較為統(tǒng)一的稅收，由此，商品稅的社會(huì)政策職能應(yīng)當(dāng)受到較大的限制。

然而，上述的傳統(tǒng)分析并沒有考慮到對(duì)于不同的商品，其需求價(jià)格彈性是不同的。按照統(tǒng)一的稅率對(duì)所有商品課稅，使價(jià)格等比例地發(fā)生變動(dòng)，但是，由于不同的商品其需求的價(jià)格彈性不同，因此商品需求的數(shù)量的變化并不相同，需求價(jià)格彈性大的商品在價(jià)格變化后發(fā)生的需求量的變化幅度較大，而需求價(jià)格彈性小的商品在價(jià)格變化后發(fā)生的需求量的變化幅度較小，因此，商品稅的扭曲效應(yīng)依然會(huì)出現(xiàn)。基于上述的原因，拉姆斯提出了彈性反比法則，主張對(duì)于需求價(jià)格彈性高的商品以較低的稅率課征商品稅，而對(duì)于需求價(jià)格彈性低的商品以較高的稅率課征商品稅。拉姆斯的彈性反比法則在理論上為人們所廣泛認(rèn)同，然而在實(shí)踐中，彈性反比法則的實(shí)施離不開商品的需求價(jià)格彈性的數(shù)據(jù)，但商品的需求價(jià)格彈性是在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中難以準(zhǔn)確測(cè)度的，而對(duì)所有商品(或所有課征商品稅的商品)的需求價(jià)格彈性進(jìn)行測(cè)度在實(shí)踐中更是難以做到。

由此可見，在考慮不同商品需求價(jià)格彈性不同的情況下，普遍征收而稅率統(tǒng)一的商品稅依然存在效率的損失，筆者以為可以從另一個(gè)方面來這樣理解：這種從整體意義上定義的普遍而稅率統(tǒng)一的商品稅并非絕對(duì)不存在效率的損失，因此，商品稅的普遍征收與稅率統(tǒng)一僅具有指導(dǎo)性的意義，并非絕對(duì)。實(shí)踐中，最適課稅理論的指導(dǎo)意義在一定程度上得以體現(xiàn)，商品稅被進(jìn)一步劃分成若干個(gè)稅種，如增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅等，其中包括了普遍性征收的稅種，也包括了選擇性征收的稅種，有的稅種適用的稅率較為簡(jiǎn)單，而有的則較為復(fù)雜。

在征收一般稅所存在的問題方面，除了并非真正不存在效率損失外還有一個(gè)重要的問題是效率與公平的權(quán)衡。彈性反比法則的實(shí)施也會(huì)導(dǎo)致對(duì)一些生活必需品課征稅率較高的商品稅，而對(duì)某些高檔商品課征稅率較低的商品稅，這有悖于稅收的公平原則。因此，盡管與稅收效率存在著一定的沖突，對(duì)于生活必需品還是應(yīng)當(dāng)以較低的稅率課稅，甚至于不課稅。這是商品稅發(fā)揮社會(huì)政策職能的一個(gè)體現(xiàn)。

然而，在現(xiàn)實(shí)中一些特定的場(chǎng)合，依據(jù)彈性反比法則制定商品稅稅收政策恰恰可以同時(shí)滿足效率與公平的要求，這種同時(shí)滿足并非通常所說的“兼顧”。我國(guó)學(xué)者岳樹民認(rèn)為：彈性反比法則雖然在實(shí)踐中難以實(shí)施，但它卻說明了在一定條件下差別稅率是有效率的，這為差別稅率的設(shè)計(jì)提供了理論依據(jù)。事實(shí)上，在現(xiàn)實(shí)生活中出現(xiàn)了高收入人群某些相對(duì)較為固定的消費(fèi)領(lǐng)域和范圍，這些消費(fèi)往往是高收入者身份、地位等的一種外在表現(xiàn)，是其消費(fèi)中的“必需品”，價(jià)格在一定幅度內(nèi)的變化，并不會(huì)影響其消費(fèi)的數(shù)量，而低收入者則極少消費(fèi)。因此，對(duì)這些消費(fèi)品可以根據(jù)彈性反比法則的要求設(shè)計(jì)稅率，即對(duì)這些高收入者消費(fèi)的“生活必需品”征高稅。筆者贊同這種看法，彈性反比法則在上述范圍內(nèi)指導(dǎo)商品稅課征實(shí)踐是有積極意義的，這與“彈性反比法則與公平存在沖突”的基本判斷并不矛盾，因?yàn)槎呱婕暗姆秶兄@著的不同，前者是從一般意義上說的，而后者涉及的是特殊的領(lǐng)域。依據(jù)彈性反比法則對(duì)高收入人群的生活必需品以較高的稅率課稅不但可以實(shí)現(xiàn)商品稅的稅收收入職能，而且可以實(shí)現(xiàn)商品稅的社會(huì)政策職能，且這種社會(huì)政策職能的實(shí)現(xiàn)與效率目標(biāo)之間并不存在沖突。雖然商品稅的社會(huì)政策職能整體上應(yīng)當(dāng)被限定，但在這種比較特殊的情況下還是值得肯定的。

從以上的分析中我們可以發(fā)現(xiàn)，最適商品課稅領(lǐng)域的研究經(jīng)歷了一個(gè)單純從效率角度出發(fā)加以研究到效率與公平權(quán)衡的過程。由此可見，稅收理論的研究應(yīng)當(dāng)是將現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)加以權(quán)衡，而不是從單純的理念出發(fā)。同時(shí)，稅收學(xué)領(lǐng)域中的一些理念是基于經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的一些理念的，而這些理念往往又是建立在一些假定的基礎(chǔ)之上，這些假定在設(shè)定的時(shí)候往往是為了抽象出所研究問題的主要方面，因此在一定程度上與現(xiàn)實(shí)的情況相符，但是，從另一個(gè)方面來看，這種相符是大致的而不是完全的。因此，如果將基于嚴(yán)格假定得出的結(jié)論在任何場(chǎng)合都奉為圭臬則往往會(huì)與現(xiàn)實(shí)發(fā)生沖突，即使是單純從效率的角度出發(fā)進(jìn)行考慮也是如此。因此，對(duì)商品稅稅收職能加以限定不應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的理論，特別是最適商品課稅理論的一般研究過分地理念化。盡管效率與公平之間的替代關(guān)系毋庸置疑，但在某些場(chǎng)合確實(shí)可以在促進(jìn)公平的同時(shí)實(shí)現(xiàn)效率。

三、稅收中性、稅收調(diào)控的理論與商品稅稅收職能的限定

(一)稅收中性、稅收調(diào)控理論

稅收中性，指“國(guó)家在課稅時(shí)，除了納稅人負(fù)擔(dān)稅收外，不能因課稅而扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下資源的有效配置。即從保證經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與發(fā)展的角度考慮稅收與經(jīng)濟(jì)效率之間的相互關(guān)系，做到既要課稅，同時(shí)又要使社會(huì)資源得到有效利用。”

稅收調(diào)控“是國(guó)家憑借政治權(quán)力，在利用稅收參與國(guó)民收入分配的過程中，通過征稅與不征稅及多征稅與少征稅等方式來改變社會(huì)成員的物質(zhì)利益，以鼓勵(lì)或限制、維持其所從事的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之按預(yù)定方向與規(guī)模發(fā)生變化的行為。”

稅收中性與稅收調(diào)控之間的關(guān)系是：一方面，二者在理論上有各自的作用領(lǐng)域，分別是市場(chǎng)有效和市場(chǎng)失效的領(lǐng)域；另一方面，將二者付諸實(shí)踐，相互之間還是存在一定的沖突而需要加以權(quán)衡，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)當(dāng)中的情形并非如理論上那樣容易區(qū)分。

(二)稅收中性、稅收調(diào)控與商品稅稅收職能的限定

商品稅屬于間接稅，與屬于直接稅的所得稅相比較，所得稅更符合稅收中性的思想，因?yàn)閺睦碚撋现v，所得稅改變的是私人的預(yù)算線，而不是商品之間的比價(jià)關(guān)系，因此，主要產(chǎn)生收入效應(yīng)而基本不產(chǎn)生替代效應(yīng)，而有差別的商品稅則有可能產(chǎn)生較強(qiáng)的替代效應(yīng)，造成效率損失，因此，商品稅雖然可以在發(fā)揮財(cái)政收入職能的同時(shí)在二定程度上發(fā)揮經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，但這種職能的發(fā)揮也應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)格的限定，使其在一定程度上符合稅收中性的要求。

對(duì)于商品稅而言，符合稅收中性的要求主要包括以下幾個(gè)方面：第一，普遍征收的稅收稅率應(yīng)當(dāng)盡量統(tǒng)一。這里所說的稅率盡量統(tǒng)一是相對(duì)的，包括稅率的檔次不應(yīng)當(dāng)過多和最高稅率與最低稅率之間的差距不應(yīng)當(dāng)過大。普遍征收的增值稅和進(jìn)口關(guān)稅，其稅基涉及到的商品種類繁多，通常都囊括了一個(gè)國(guó)家中生產(chǎn)和消費(fèi)的商品的大部分，如果這些稅種的稅率檔次過多，或者差距過大，容易對(duì)商品之間的比價(jià)關(guān)系產(chǎn)生較大的干擾，嚴(yán)重影響市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用和消費(fèi)者從消費(fèi)中獲取的福利。第二，選擇性征收的稅收稅基應(yīng)當(dāng)較窄，且稅率一般不應(yīng)過高。選擇性征收的稅收，如消費(fèi)稅等，屬于非中性稅收，雖然有征收的合理性，但如果稅基過寬、稅率過高則同樣會(huì)對(duì)商品之間的比價(jià)關(guān)系產(chǎn)生較大的干擾，嚴(yán)重影響市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用，而其對(duì)于消費(fèi)的調(diào)控也會(huì)矯枉過正，影響消費(fèi)者的福利。第三，嚴(yán)格控制稅收減免和優(yōu)惠。過多過濫的稅收優(yōu)惠必然會(huì)影響基本稅制中出于稅收中性的考慮所做的安排，造成過多的超額負(fù)擔(dān)。

在通過經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，主要的稅收工具應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所得稅而非商品稅，但是商品稅領(lǐng)域內(nèi)還是存在著一些相關(guān)的措施。在一些經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，商品稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能確實(shí)可以較好地解決某些經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的問題。例如，降低、甚至于取消一些高污染產(chǎn)品的出口退稅可以較好地遏制那些只顧個(gè)體經(jīng)濟(jì)利益、不顧環(huán)境影響的經(jīng)濟(jì)行為，從而提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量。

這些措施在一定程度上促進(jìn)了政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)注意的是，商品稅的實(shí)施同企業(yè)所得稅相比，原則性更強(qiáng)而靈活性較小，因此，不應(yīng)過分頻繁地通過商品稅的變動(dòng)來進(jìn)行相關(guān)的調(diào)控，但這不包括按照既定的時(shí)間表進(jìn)行的分階段的稅率調(diào)整。同時(shí)，商品稅內(nèi)部不同的稅種其變動(dòng)的頻度在原則上也不應(yīng)當(dāng)相同，如增值稅一類的稅收大幅度改變的情況很少發(fā)生，而進(jìn)口關(guān)稅中有些稅收本身就是以年度為單位執(zhí)行的，因此，在不同的調(diào)控手段都可以達(dá)到調(diào)控目標(biāo)的情況下，應(yīng)當(dāng)盡可能地通過那些靈活性強(qiáng)的稅收來進(jìn)行調(diào)節(jié)。

對(duì)于商品稅稅收職能的限定既要堅(jiān)持稅收中性的指導(dǎo)思想，又要重視稅收調(diào)控的作用，在稅收中性與稅收調(diào)控二者之間應(yīng)當(dāng)更加強(qiáng)調(diào)稅收中性。其內(nèi)涵是：在通過商品稅取得稅收收入的時(shí)候要盡量避免因?yàn)閷?duì)價(jià)格形成機(jī)制造成不必要的影響而扭曲市場(chǎng)對(duì)于資源的配置，造成稅收的超額負(fù)擔(dān)。同時(shí)，對(duì)于市場(chǎng)失靈的部分和某些社會(huì)目標(biāo)，要通過不同調(diào)控手段作用的比較，包括稅收調(diào)控以外的手段和其他稅種的稅收調(diào)控的比較，確定是否以商品稅中的某一個(gè)或某些稅種來進(jìn)行調(diào)控，對(duì)于應(yīng)當(dāng)運(yùn)用這些種類的稅進(jìn)行稅收調(diào)控的，要注意其作用的機(jī)制可能對(duì)商品稅體系中的其他部分造成的影響，對(duì)下列可能存在的問題進(jìn)行深入的分析：(1)是否因?yàn)檫@些措施的采用對(duì)商品稅作用的其他部分產(chǎn)生不利的影響。(2)是否會(huì)因?yàn)樯唐范愺w系中其他部分的作用而使調(diào)控的措施失去作用或者使其實(shí)際效果被顯著抵消。

四、稅收職能限定的實(shí)踐

除了理論上的分析之外，在實(shí)踐過程中，通過一些實(shí)踐性原則，主要是政策目標(biāo)的階段性原則和稅收職能的分工原則的貫徹使得商品稅財(cái)政收入以外的職能的發(fā)揮被限制在一個(gè)更加合理的范圍之內(nèi)。

(一)政策目標(biāo)的階段性原則

這里所說的階段性是指在運(yùn)用商品稅發(fā)揮社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的過程中，不應(yīng)將其視為簡(jiǎn)單的從一種狀態(tài)到另一種狀態(tài)的變動(dòng)，而應(yīng)當(dāng)將其視為一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。一個(gè)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，通過商品稅制度上的設(shè)計(jì)與變更來實(shí)現(xiàn)某些政策目標(biāo)的做法往往具有比較強(qiáng)的階段性，相對(duì)于商品稅在實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入方面的長(zhǎng)期占有的首要地位，這種政策目標(biāo)的階段性往往要強(qiáng)得多。

遵守政策目標(biāo)的階段性原則，要注重每一個(gè)時(shí)間跨度較短階段的實(shí)際情況，而這樣做的目的恰恰是為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的穩(wěn)定發(fā)展。在生產(chǎn)領(lǐng)域不能通過相關(guān)的稅收政策謀求較短時(shí)間內(nèi)不切實(shí)際的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)升級(jí)和出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)升級(jí)，這樣做即使在較短的時(shí)間內(nèi)可以維持，但一段時(shí)間之后必然會(huì)致使經(jīng)濟(jì)發(fā)展陷入困境。在消費(fèi)領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的消費(fèi)水平來進(jìn)行調(diào)節(jié)，如果消費(fèi)水平提高后營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的征收沒有適應(yīng)這種變化，則可能阻礙消費(fèi)的增長(zhǎng)，而消費(fèi)增長(zhǎng)受到制約則可以反過來制約生產(chǎn)的發(fā)展。同時(shí)，在資源和環(huán)境約束日益明顯的情況下，貫徹政策目標(biāo)的階段性原則應(yīng)當(dāng)做到果斷放棄那些不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的而只能獲得短期利益的做法。通過階段性原則的貫徹，使得商品稅在實(shí)現(xiàn)社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能方面的具體措施及時(shí)調(diào)整，避免不切實(shí)際的稅收政策或稅收政策落后于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的現(xiàn)狀所造成的損失。

(二)稅收職能的分工原則

在商品稅中，由于各個(gè)稅種的稅收在微觀層面上都是通過價(jià)格機(jī)制發(fā)揮作用的，因此，對(duì)于同一種商品的調(diào)節(jié)可能在從生產(chǎn)到消費(fèi)的不同環(huán)節(jié)上都可以實(shí)現(xiàn)，但是，由于在不同的環(huán)節(jié)通過不同稅種進(jìn)行調(diào)節(jié)有可能是不相同的，因此，在進(jìn)行這種調(diào)節(jié)作用時(shí)要考慮到是否會(huì)產(chǎn)生其他方面的不利影響，即在商品稅內(nèi)部，要通過作用機(jī)制的比較分析來確定何種稅收適合于實(shí)現(xiàn)何種稅收職能，以及是否需要通過不同的稅種實(shí)現(xiàn)相同的稅收職能，并以此為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)不同稅種之間的合理有效的分工。

篇（7）

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）03-0071-06

一、引言

稅收是國(guó)家金融的核心，是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段。目前稅收已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，2014年中國(guó)國(guó)家稅收收入達(dá)到了119 158億元，占一般財(cái)政收入的84.90%①。但是長(zhǎng)期以來，由于信息不對(duì)稱和管理手段落后等，在征納稅方面不僅耗費(fèi)了大量的人力物力，而且難以制止偷稅漏稅情況的發(fā)生，給國(guó)家造成了不少損失。

因此，稅收信息化是在Internet網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展中必然的趨勢(shì)，也被提到國(guó)家法律的高度。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》2001年5月1日起開始實(shí)施，其第六條明確指出：“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代化信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度。”

目前，我國(guó)的稅收信息化進(jìn)程取得了一定的成就，但還存在一些問題，尤其是在納稅申報(bào)方面。自2008年起，我國(guó)開始實(shí)施金稅工程三期，該工程是我國(guó)稅收信息化進(jìn)程的重要部分，其意義在于實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交換和挖掘，促進(jìn)政府部門間的信息共享，真正為經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。但是粗略統(tǒng)計(jì)，目前使用的納稅申報(bào)系統(tǒng)裝有14套報(bào)表，表間邏輯校驗(yàn)公式大于700條，數(shù)據(jù)項(xiàng)18 023項(xiàng)，幾乎所有的數(shù)據(jù)項(xiàng)都有格式限制，而且數(shù)據(jù)量在不斷上漲中。如此龐大的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)以及復(fù)雜的邏輯關(guān)系，不僅不利于進(jìn)行稅收的征納，同時(shí)對(duì)于數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)交互也起到了一定的阻礙作用，并不完全符合該工程的初衷。

另外，全球很多機(jī)構(gòu)、學(xué)者已經(jīng)認(rèn)可了XBRL的運(yùn)用和發(fā)展，并給予一定程度的重視，XBRL技術(shù)工具中一重要組成部分為XBRL可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言。作為20世紀(jì)末新興并大熱的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告及信息披露方式，XBRL自美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師霍夫曼提出以來便得到了較廣泛的運(yùn)用。1998年XBRL被提出并使用之前，中國(guó)信息披露的環(huán)境和質(zhì)量較差，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和準(zhǔn)確性無法得到保障，同時(shí)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管環(huán)境缺乏嚴(yán)厲性，利潤(rùn)操縱的行為屢禁不止，因此證監(jiān)會(huì)對(duì)這類行為嚴(yán)加調(diào)查。而機(jī)構(gòu)等廣泛使用XBRL之后，獲取信息的效率和可獲得性得到了增強(qiáng)，信息披露的環(huán)境和質(zhì)量得到了較為明顯的改善。國(guó)內(nèi)外學(xué)者幾乎得出一致結(jié)論，會(huì)計(jì)信息的可靠性、完整性、有用性、可比性、相關(guān)性、準(zhǔn)確性、透明度等可以隨著XBRL的運(yùn)用得到進(jìn)一步的提高，并且減少信息不對(duì)稱。會(huì)計(jì)通用分類準(zhǔn)則XBRL的運(yùn)用對(duì)于披露會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升有較為明顯的作用，那么將其拓展，運(yùn)用到稅務(wù)部門納稅申報(bào)表當(dāng)中去，會(huì)是一個(gè)不錯(cuò)選擇。根據(jù)目前納稅情況，整個(gè)納稅系統(tǒng)的開發(fā)和修改需要進(jìn)行更為深入和全面的探討，本文從利用XBRL進(jìn)行納稅信息呈報(bào)角度為稅收信息化提出相關(guān)意見。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）關(guān)于稅收信息化的文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)對(duì)于稅收信息化的關(guān)注由來已久，大多數(shù)學(xué)者關(guān)注納稅制度及納稅系統(tǒng)設(shè)計(jì)和改進(jìn)方面。孟麗和尚可文（2009）在借鑒國(guó)外納稅申報(bào)制度建設(shè)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出我國(guó)納稅申報(bào)制度改革的重點(diǎn)在于完善納稅申報(bào)立法，強(qiáng)化稅收服務(wù)，改革納稅申報(bào)方式，以更好地適應(yīng)需求。米同好（2005）、夏碧野（2007）、于曉剛（2008）和張敬（2008）從各自的角度進(jìn)行分析，對(duì)納稅系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)，包括基于WEB進(jìn)行相關(guān)模塊的改進(jìn)及配備相關(guān)的電子簽名和電子證書。

另外一些學(xué)者關(guān)注到我國(guó)稅收信息化的建設(shè)過程，并提出相關(guān)建議。歐陽浩敏（2007）認(rèn)識(shí)到納稅系統(tǒng)中信息不對(duì)稱的現(xiàn)象嚴(yán)重，利用“諾蘭模型”和“米歇模型”，借鑒美德等西方發(fā)達(dá)國(guó)家信息化經(jīng)驗(yàn)，提出我國(guó)稅收信息化改革的具體意見。孫麗瑩（2008）從我國(guó)稅收信息化建設(shè)過程出發(fā)，對(duì)我國(guó)稅收信息化進(jìn)程中的利弊進(jìn)行分析，并提出相關(guān)的建議。李小海（2007）通過分析稅收信息化的進(jìn)程以及現(xiàn)階段的需求，提出稅收信息化的必要性和相關(guān)改革措施。還有一些學(xué)者關(guān)注新興電子商務(wù)中稅收征管體系的完善。包雪（2014）對(duì)電子商務(wù)中的征稅問題進(jìn)行分析，運(yùn)用了博弈論的相關(guān)思想。

（二）關(guān)于XBRL的文獻(xiàn)綜述

自1998年霍夫曼提出XBRL以來，XBRL在全球諸多國(guó)家得到使用并廣泛推廣，很多學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了研究。國(guó)內(nèi)外對(duì)此的研究大同小異，主要集中在XBRL的使用對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。XBRL的運(yùn)用有利于數(shù)據(jù)挖掘（劉靜，2004;Zabihollah，2002），滿足信息間的交互，實(shí)現(xiàn)信息的差異化需求（Bonso et al.，2001;McDonald，2002;Teixeira，2002）;同時(shí)，利用XBRL進(jìn)行會(huì)計(jì)信息呈報(bào)可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的透明度，有效緩解會(huì)計(jì)失真及盈余操縱等問題（沈穎玲，2005;雷蕾，2011），進(jìn)而影響投資決策（李芬桂，2012;Diane J. Janvrin， 2012; Vicky Arnold，2012）。另外，大量的理論和實(shí)證研究表明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性、準(zhǔn)確性、可比性、完整性、相關(guān)性、透明度會(huì)因XBRL的運(yùn)用得到較大程度的提高（張?zhí)煳鳎?006;李芬桂，2012;Debreceny et al.，2001;Turner and Zabihollah， 2002; Kernan，2004;Jon Bartley，2011），其作為會(huì)計(jì)信息呈報(bào)工具的有效性也因此得到驗(yàn)證。同時(shí)，Premuroso等（2008）的研究結(jié)果表明，公司的治理結(jié)構(gòu)同早期自愿以XBRL格式披露財(cái)務(wù)信息的決定顯著正相關(guān)。

另外，除了XBRL對(duì)于公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響研究外，XBRL對(duì)政府投資項(xiàng)目的影響也逐漸成為研究熱點(diǎn)。涂建明（2003）在其研究中表明，政府借助XBRL能夠?qū)ζ渫顿Y的重大項(xiàng)目以及對(duì)政府各部門進(jìn)行有效的管理，從而使得政府的投資績(jī)效以及政府績(jī)效得到有效可靠的評(píng)估，結(jié)果透明性將更有助于公眾監(jiān)督。

三、XBRL在稅收呈報(bào)中的運(yùn)用

（一）XBRL在日本、愛爾蘭國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)中的運(yùn)用

1.XBRL在日本國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)中的運(yùn)用

日本稅務(wù)電子化程度較高，除建設(shè)E-tax稅務(wù)平臺(tái)之外，還將XBRL呈報(bào)格式引入稅務(wù)電子化程度中。自2010年起，XBRL運(yùn)用于財(cái)政服務(wù)系統(tǒng)EDINET，用來匯總上市公司數(shù)據(jù)，自2014年開始，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的呈報(bào)須以XBRL格式呈現(xiàn)。

目前，用csv格式創(chuàng)建的財(cái)務(wù)報(bào)表和賬目在商用會(huì)計(jì)軟件中進(jìn)行納稅申報(bào)，但是稅務(wù)電子化后，E-tax上的網(wǎng)頁申報(bào)將根據(jù)XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行XBRL格式的納稅申報(bào)，將XML轉(zhuǎn)化為XBRL，提高數(shù)據(jù)挖掘能力。目前該項(xiàng)工程暫定于2016年4月1日起正式實(shí)施。

日本XBRL體系如圖1。

2.XBRL在愛爾蘭國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)中的運(yùn)用

愛爾蘭商業(yè)報(bào)告有限公司是愛爾蘭XBRL開發(fā)、推廣的公司，目前XBRL標(biāo)準(zhǔn)使用范圍涵蓋：中央數(shù)據(jù)中心、愛爾蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所、安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所、畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所、普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、愛爾蘭稅務(wù)局等。

目前愛爾蘭納稅申報(bào)XBRL的使用分為兩個(gè)有效階段：

階段1：會(huì)計(jì)年度于2012年12月31日結(jié)束，且符合愛爾蘭LCD的公司于2013年10月1日納稅申報(bào)采用XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)表。

階段2：其他公司于2014年1月1日之后申報(bào)企業(yè)所得稅的，需于2014年10月31日開始采用XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)。

愛爾蘭XBRL稅收呈報(bào)結(jié)構(gòu)如圖2。

（二）XBRL納稅呈報(bào)結(jié)構(gòu)及流程

整個(gè)稅收信息化如圖3所示，包含相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)維體系、應(yīng)用系統(tǒng)、服務(wù)器平臺(tái)、存儲(chǔ)平臺(tái)、系統(tǒng)軟件平臺(tái)、測(cè)試環(huán)境、數(shù)據(jù)中心、廣域網(wǎng)、災(zāi)備系統(tǒng)、認(rèn)證系統(tǒng)等。在納稅呈報(bào)方面，主要涉及應(yīng)用系統(tǒng)、服務(wù)器平臺(tái)、存儲(chǔ)平臺(tái)、系統(tǒng)軟件平臺(tái)、測(cè)試環(huán)境、數(shù)據(jù)中心、廣域網(wǎng)等幾大板塊。

進(jìn)一步將整個(gè)納稅過程進(jìn)行細(xì)分，加入XBRL呈報(bào)后所得到的流程如圖4所示。

XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)由鏈接庫和模式文件兩部分組成，同時(shí)鏈接庫又包含了定義鏈接庫、標(biāo)簽鏈接庫、列表鏈接庫、計(jì)算鏈接庫和參考鏈接庫五種。

根據(jù)圖4，XBRL納稅申報(bào)表的呈報(bào)是由對(duì)XML文件進(jìn)行解讀轉(zhuǎn)化而來的，因此在了解XBRL報(bào)表之前，需要對(duì)XML有一個(gè)較為直觀、深刻的了解。

一個(gè)簡(jiǎn)單的例子如下：

原始數(shù)據(jù) XML數(shù)據(jù)

Li Ming Li Ming

No.999 Haisi Road No.999Haisi

Road

Shanghai，201424Shanghai

China

201424

在XBRL中，將需要報(bào)告的商業(yè)概念定義在分類標(biāo)準(zhǔn)中，標(biāo)記的數(shù)據(jù)則存儲(chǔ)于利用分類標(biāo)準(zhǔn)生成的XBRL實(shí)例文檔中，但大致規(guī)則與XML語言十分相像。

一些基本信息的實(shí)例文檔含全部基本信息，如下載報(bào)表的網(wǎng)址信息如下：

000001

一般而言，一個(gè)分類標(biāo)準(zhǔn)中不含任何數(shù)據(jù)，但通常會(huì)包括使XBRL實(shí)例文檔成為有效文檔的元素。該元素可以表示為：

XBRL標(biāo)簽和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在實(shí)例文檔中，如應(yīng)交稅金的具體數(shù)值，中間存放的數(shù)據(jù)夾在標(biāo)簽中間，例如：

<應(yīng)交稅金>10 000

在納稅申報(bào)過程中，僅小規(guī)模納稅人的增值稅報(bào)表就需要填報(bào)3張，輸入項(xiàng)達(dá)到350項(xiàng)，各報(bào)表之間的勾稽關(guān)系復(fù)雜，手續(xù)繁復(fù)，對(duì)于數(shù)據(jù)的挖掘十分困難。以增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）為例，如表1。

根據(jù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)例文檔建立的相關(guān)規(guī)則和法規(guī)，對(duì)于上述申報(bào)報(bào)表附列信息進(jìn)行XBRL呈報(bào)，如表2。

四、結(jié)論

我國(guó)稅收信息化一直處于國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展的位置，包括金稅工程一、二、三期的開展都是我國(guó)稅收信息化進(jìn)程中非常重要的項(xiàng)目。但是不得不承認(rèn)，即使我國(guó)稅收信息化開展多年，還是存在著信息冗雜、數(shù)據(jù)關(guān)系復(fù)雜，無法達(dá)到相應(yīng)的數(shù)據(jù)挖掘能力。本文從稅收信息化平臺(tái)的構(gòu)建入手，細(xì)化加入XBRL納稅呈報(bào)后的結(jié)構(gòu)圖、XBRL呈報(bào)，為實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘提供了必要的保證。同時(shí)在整個(gè)稅收流程中引入XBRL報(bào)表的呈報(bào)，設(shè)計(jì)相關(guān)流程，并在實(shí)例文檔解讀的基礎(chǔ)上，以小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)附表信息（一）為例進(jìn)行XBRL初步模型的構(gòu)建，為利用XBRL進(jìn)行稅收呈報(bào)提供了相對(duì)較為具體和可操作的設(shè)想。

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篇（8）

1、房地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)涉及到的稅收種類

房地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)涉及到的稅種包括營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加、城建稅和教育費(fèi)附加等。其中,營(yíng)業(yè)稅是按照房地產(chǎn)企業(yè)向購房者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為基數(shù)計(jì)稅的,它又是城建稅、教育費(fèi)附加計(jì)稅的基礎(chǔ),同時(shí)也能影響契稅、印花稅以及土地增值稅,因此,銷售環(huán)節(jié)最重要的稅收籌劃種類是營(yíng)業(yè)稅。同是,土地增值稅的超額累進(jìn)稅率與銷售階段的定價(jià)密切相關(guān),因此它是銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2、營(yíng)業(yè)稅的籌劃策略 3、土地增值稅的稅收籌劃 二、整體層面的其他稅收籌劃

房地產(chǎn)行業(yè)涉稅項(xiàng)目和種類都較多,在整個(gè)管理和經(jīng)營(yíng)工作中各個(gè)環(huán)節(jié)都需要注意,進(jìn)行合理的稅收籌劃,才能保證企業(yè)整體稅收的有效規(guī)避。

1、企業(yè)所得稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的計(jì)算過程中,會(huì)有一些相關(guān)的抵稅項(xiàng)目以減少企業(yè)稅收,但是房地產(chǎn)行業(yè)一直是我國(guó)政府宏觀調(diào)控的重要對(duì)象,因而在企業(yè)所得稅的征收方面享有較少的優(yōu)惠。企業(yè)應(yīng)該謹(jǐn)慎分析相關(guān)政策,合理調(diào)整企業(yè)銷售業(yè)務(wù)組成,借用時(shí)間價(jià)值或者費(fèi)用的合理安排爭(zhēng)取盡量的稅收優(yōu)惠。例如,很多房地產(chǎn)企業(yè)將人防工程作為車位出售給業(yè)主,并確定收入,就需要與當(dāng)年繳納相應(yīng)的所得稅。而其實(shí)人防工程不可出售,企業(yè)可以將其租給業(yè)主,然后分期收取租金,這樣將這部分的收入劃分為多個(gè)年度,有效降低了企業(yè)所得稅的額度。

2、保有房產(chǎn)的房產(chǎn)稅籌劃

篇（9）

 

2009年我國(guó)城鎮(zhèn)新增就業(yè)1102萬人，其中下崗失業(yè)人員再就業(yè)514萬人、就業(yè)困難人員就業(yè)164萬人，分別為全年目標(biāo)的103%、164%[1]。稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)再就業(yè)方面發(fā)揮了重要作用，不僅降低了自主創(chuàng)業(yè)的成本，也實(shí)現(xiàn)了下崗失業(yè)人員與企業(yè)的雙贏局面，又盤活了國(guó)有企業(yè)閑置的輔業(yè)資產(chǎn)，加快了經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換，增強(qiáng)了競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)還也充分發(fā)揮了稅收在配置經(jīng)濟(jì)資源、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和調(diào)節(jié)收入分配等方面的調(diào)控作用。但取得成效的同時(shí)在落實(shí)監(jiān)控優(yōu)惠政策過程中仍存在一些問題。

促進(jìn)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)監(jiān)控中存在的問題

（一）少數(shù)納稅人利用政策騙取優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠政策復(fù)雜多變致使管理漏洞多，具體表現(xiàn)如下：

第一，借用“優(yōu)惠證”騙取免稅。《再就業(yè)優(yōu)惠證》本來是國(guó)家為了促進(jìn)再就業(yè)而按照一定的標(biāo)準(zhǔn)頒發(fā)給下崗失業(yè)人員的資格證書，但由于受利益驅(qū)動(dòng)，《再就業(yè)優(yōu)惠證》卻成了一些人進(jìn)行弄虛作假、偷稅騙稅的“通行證”，嚴(yán)重偏離了扶持就業(yè)的初衷。一是“真證假用”的問題突出。一些本不符合減免稅條件的經(jīng)營(yíng)者通過向持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員買證、租證、借證，弄虛作假騙取減免稅。如有人利用親戚、朋友的《再就業(yè)優(yōu)惠證》或借用無力從事經(jīng)營(yíng)的下崗失業(yè)人員《再就業(yè)優(yōu)惠證》，付給一點(diǎn)“好處費(fèi)”。二是有些個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為了達(dá)到減免稅款的目的，采取一證多用、重復(fù)使用等方式從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。三是有的借用《再就業(yè)優(yōu)惠證》，重新辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，變成新經(jīng)營(yíng)戶，以騙取免稅。四是對(duì)于持證異地經(jīng)營(yíng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)難辨真?zhèn)巍Ｒ恍┤死眯畔⒐蚕砩系谋∪踔帲绲貐^(qū)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)，重復(fù)享受優(yōu)惠。甚至有些跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的通過使用偽造的非本地《再就業(yè)優(yōu)惠證》騙取優(yōu)惠。為了減少過失，一些地區(qū)對(duì)持外省再就業(yè)證的納稅人申請(qǐng)享受再就業(yè)優(yōu)惠政策的，一概不予受理審批，這又把一些持有真證件的再就業(yè)人員拒之稅收優(yōu)惠的門外，如何從征管上解決這一難題直接關(guān)系到能否全面落實(shí)再就業(yè)優(yōu)惠政策。

第二，利用下崗失業(yè)人員騙取免稅。有些企業(yè)招收下崗失業(yè)人員，“用證不用人”，只給一點(diǎn)補(bǔ)貼，將減免優(yōu)惠占為企業(yè)所有；還有一些企業(yè)通過不簽訂勞動(dòng)合同的形式，提高吸納下崗失業(yè)人員比例獲取稅收減免，如某物業(yè)公司申報(bào)職工總數(shù)6人，其中簽訂勞動(dòng)合同的下崗人員有3人，而實(shí)際雇傭保潔、保安等20余人不簽訂勞動(dòng)合同，借此減免稅收。

第三，賣發(fā)票圖利。有的下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)享受免稅優(yōu)惠后，向稅務(wù)部門多領(lǐng)發(fā)票，因?yàn)椴唤ㄙ~冊(cè)，現(xiàn)金交易，就為他人代開發(fā)票，甚至將發(fā)票出借或賣給其他經(jīng)營(yíng)者非法圖利。

（二）有的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策存在不足

主要表現(xiàn)在：一是受地方政府影響，特別是在一些地方財(cái)政較緊張的地方，執(zhí)行打折扣、缺乏積極性，怕落實(shí)政策影響收入任務(wù)；二是一些地方政策宣傳不夠，享受稅收優(yōu)惠證的企業(yè)、個(gè)體戶與有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)的下崗失業(yè)人數(shù)、已發(fā)放再就業(yè)優(yōu)惠證人數(shù)相比有較大差距。三是不了解企業(yè)情況，沒有主動(dòng)落實(shí)有關(guān)優(yōu)惠政策和及時(shí)取消優(yōu)惠資格。

（三）有關(guān)部門在落實(shí)政策上配合不夠

目前的再就業(yè)稅收政策主要是按項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)惠，政策多、內(nèi)容雷同，資格認(rèn)定分散，政策落實(shí)涉及幾個(gè)部門，申請(qǐng)審批程序都很復(fù)雜。如申請(qǐng)享受優(yōu)惠就需要?jiǎng)趧?dòng)、民政、財(cái)政、國(guó)資委、工商、國(guó)稅、地稅等多個(gè)部門審批。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。這就需要形成有效的信息傳遞和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。而目前在實(shí)際工作中，上述相關(guān)的審批部門之間沒有建立起有效的溝通聯(lián)系制度，難以實(shí)現(xiàn)信息和資源共享，無法建立起下崗失業(yè)人員再就業(yè)綜合服務(wù)平臺(tái)，致使稅收激勵(lì)政策難以落實(shí)，也無法形成監(jiān)督控管的工作合力。

健全促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)機(jī)制的建議

（一）加強(qiáng)政策跟蹤問效

第一，建立嚴(yán)密規(guī)范的審批制度。勞動(dòng)保障部門在發(fā)放《再就業(yè)優(yōu)惠證》的過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照個(gè)人申請(qǐng)、居民委員會(huì)初審、街道辦事處審核、返回居住地公示的程序辦理，不得任意擴(kuò)大發(fā)放范圍。對(duì)安置下崗人員的企業(yè)要認(rèn)真核對(duì)花名冊(cè)、合同書及有關(guān)部門的認(rèn)定。并定期對(duì)領(lǐng)證人員、享受免稅的納稅人進(jìn)行公示，增強(qiáng)執(zhí)法的透明度，及時(shí)糾正工作中的偏差、錯(cuò)誤。對(duì)于通過偽造、變?cè)臁①I賣、借用等不正當(dāng)手段取得《再就業(yè)優(yōu)惠證》獲得減免稅的人員，除了要追繳其已減免的稅費(fèi)款并依法予以處罰外，勞保部門還應(yīng)收回其《再就業(yè)優(yōu)惠證》并記錄在案，情況惡劣的還應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)，并對(duì)社會(huì)公開公布。第二，加強(qiáng)對(duì)享受稅收優(yōu)惠業(yè)戶的管理。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好稅源調(diào)查摸底，全面建立和規(guī)范減免稅臺(tái)賬，收集和掌握下崗失業(yè)人員自謀職業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的情況，幫助納稅人主動(dòng)申請(qǐng)、及時(shí)享受政策優(yōu)惠，同時(shí)加強(qiáng)政策執(zhí)行情況的監(jiān)控，對(duì)不符合條件或騙取政策優(yōu)惠的納稅人及時(shí)依法處理。同時(shí)規(guī)定持《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)或被企業(yè)吸納時(shí)，必須將優(yōu)惠證原件交由稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，防止一證多用、借證使用等現(xiàn)象。

（二）優(yōu)化政策管理服務(wù)

第一，加大宣傳力度，不僅要廣泛宣傳再就業(yè)稅收政策，而且要面向下崗失業(yè)人員集中的企業(yè)和廠礦、社區(qū)進(jìn)行重點(diǎn)宣傳。建立稅收優(yōu)惠減免公示制，優(yōu)惠政策、優(yōu)惠對(duì)象、減免稅情況及時(shí)向社會(huì)公示，接受納稅人、下崗失業(yè)人員和廣大群眾的監(jiān)督，發(fā)揮舉報(bào)電話、舉報(bào)信箱的作用，保證監(jiān)督渠道暢通。第二，優(yōu)化稅收服務(wù)，為享受再就業(yè)稅收政策的個(gè)人和企業(yè)提供“一窗式”、多層次的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，完善開通再就業(yè)綠色通道，簡(jiǎn)化辦事程序和審批程序。第三，明確執(zhí)法責(zé)任，將政策落實(shí)情況作為執(zhí)法責(zé)任制的重要內(nèi)容，規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部和一般執(zhí)法人員的相應(yīng)職責(zé)，嚴(yán)格監(jiān)督考核。第四，優(yōu)惠稅款采用“先分散征收后集中支配”的方式。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。將優(yōu)惠稅款先依法征收，作為就業(yè)扶持基金，由財(cái)政、稅務(wù)、勞動(dòng)部門共同決定使用，由財(cái)政部門管理。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。基金用途主要為：為優(yōu)惠對(duì)象定期繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；對(duì)自主創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠對(duì)象定期發(fā)放定額補(bǔ)助；在優(yōu)惠對(duì)象失業(yè)后定期發(fā)給其生活補(bǔ)助；經(jīng)批準(zhǔn)補(bǔ)充自主創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠對(duì)象的經(jīng)營(yíng)資金；對(duì)具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實(shí)力優(yōu)惠對(duì)象賬戶上的余款上繳國(guó)庫。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。這種方法使就業(yè)與再就業(yè)優(yōu)惠政策具備了較強(qiáng)的可操作性。首先，優(yōu)惠的稅款都將直接計(jì)入優(yōu)惠對(duì)象的個(gè)人賬戶上，從而杜絕借證、買證、租證、假證經(jīng)營(yíng)等現(xiàn)象；其次，由于稅款的征收與非優(yōu)惠對(duì)象沒有區(qū)別，因而也避免了管理機(jī)關(guān)不放手的問題。

（三）注重相關(guān)部門配合

再就業(yè)是系統(tǒng)工程，涉及部門較多，加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)配合非常重要。可建立定期或不定期的信息交流制度，加快信息化軟件建設(shè)的步伐，盡早實(shí)現(xiàn)信息共享，保證再就業(yè)稅收激勵(lì)政策落到實(shí)處。第一，稅務(wù)部門要加強(qiáng)與勞動(dòng)部門的聯(lián)系，及時(shí)掌握下崗失業(yè)人員名單，并逐步建立下崗失業(yè)人員享受減免稅檔案，以加強(qiáng)跟蹤管理。第二，要加強(qiáng)與工商行政管理部門聯(lián)系，在稅務(wù)登記證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照上增設(shè)欄目，分別反映開業(yè)時(shí)間、變更時(shí)間，便于相關(guān)部門在落實(shí)再就業(yè)稅收激勵(lì)政策時(shí)準(zhǔn)確掌握業(yè)戶的實(shí)際存續(xù)狀況。同時(shí)把工商部門作為一個(gè)宣傳優(yōu)惠政策的窗口，讓納稅人在辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)就能及時(shí)了解優(yōu)惠政策。第三，加強(qiáng)與民政部門的聯(lián)系，了解享受最低生活保障金并且失業(yè)一年以上的城鎮(zhèn)其他失業(yè)人員的情況。第四，注意加強(qiáng)與居委會(huì)、街道辦事處的聯(lián)系，了解下崗失業(yè)人員生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化的實(shí)際情況。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

自1994年起，人們期待已久的燃油稅改革歷經(jīng)十四年“千呼萬喚始出來”。這是當(dāng)前我國(guó)稅制改革中繼增值稅轉(zhuǎn)型改革后出臺(tái)的又一項(xiàng)重大舉措，對(duì)社會(huì)許多行業(yè)及人們的生活將產(chǎn)生重大影響，但對(duì)委屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響不明顯。

一、 燃油稅改革基本內(nèi)容

2008年12月18日國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的通知》。通知決定自2009年1月1日起實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，取消原在成品油價(jià)外征收的公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)，逐步有序取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)；同時(shí)，將價(jià)內(nèi)征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。

燃油稅改革就是將現(xiàn)有的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成燃油稅，實(shí)行“捆綁”收費(fèi)。這種燃油稅制實(shí)質(zhì)上是通過將養(yǎng)路費(fèi)“捆綁”到油價(jià)上，將每輛汽車要交的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成稅費(fèi)，在道路等公共設(shè)施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現(xiàn)了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。它利用稅收杠桿引導(dǎo)燃油消費(fèi)者節(jié)能減排，達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的，于國(guó)于民是利大于弊的好事情。

二、關(guān)于燃油稅的稅負(fù)及征收問題

1、燃油稅占汽油零售價(jià)34.6%

目前，世界發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)普遍實(shí)施燃油稅。美國(guó)對(duì)汽油征收30%的燃油稅，英國(guó)稅率是73%項(xiàng)目管理論文，日本稅率是120%，德國(guó)稅率是260%，法國(guó)稅率是300%。我國(guó)周邊國(guó)家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)大體為40%左右，韓國(guó)、印度、新加坡、俄羅斯、中國(guó)香港和澳門的汽油零售價(jià)格中燃油稅所占比重分別為31.5%、52.1%、26.1%、44.2%和39.3%。

我國(guó)成品油消費(fèi)稅改革后，稅在汽油和柴油零售價(jià)格中所占比重將分別達(dá)到34.6%和30.7%，仍低于周邊國(guó)家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)的平均水平。

2、燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收

目前我國(guó)90%以上的成品油是由中國(guó)石油和中國(guó)石化兩大集團(tuán)生產(chǎn)的，燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人和稅源相對(duì)集中，可以降低征納成本。如果在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收，核算比較復(fù)雜，同時(shí)容易造成稅收大量流失。

此外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅，還可以促進(jìn)中央與地方政府理順分配機(jī)制。成品油消費(fèi)稅是從原屬于地方收入的養(yǎng)路費(fèi)等轉(zhuǎn)化而來的，改革后先作為中央稅，再通過財(cái)政轉(zhuǎn)移支付將收入分配給地方，有利于進(jìn)一步規(guī)范政府收入行為，加強(qiáng)監(jiān)管，保證成品油消費(fèi)稅收入專款專用。

3、燃油稅從量征收多用多繳

從國(guó)際來看，燃油稅的征收方式通常有兩種：一是從量征收，二是從價(jià)征收。從量征收，由所使用燃油的量多少來決定，使用量大的，自然需要多繳，如美國(guó)、加拿大等國(guó)；而從價(jià)征收，即以現(xiàn)有成品油價(jià)格為基準(zhǔn)按一定的比例征收，并根據(jù)油價(jià)變動(dòng)而浮動(dòng)，如德國(guó)。

這次稅費(fèi)改革采取從量征收主要是為了形成稅收與油品價(jià)格變動(dòng)沒有直接關(guān)系，只與用油量多少直接關(guān)聯(lián)的機(jī)制，而且成品油消費(fèi)稅從量征收比較簡(jiǎn)便站。

三、燃油稅改革對(duì)四大行業(yè)的影響

2009年1月1日，《成品油價(jià)稅費(fèi)改革方案》將開始實(shí)施，對(duì)與此相關(guān)的汽車運(yùn)輸、石油化工、汽車、航空航運(yùn)等四大行業(yè)影響各不相同。

1、汽車運(yùn)輸業(yè)：費(fèi)用明顯降低

燃油稅改革對(duì)汽車運(yùn)輸業(yè)而言，將減少公路養(yǎng)路費(fèi)、公路運(yùn)

輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用支出，大幅度降低運(yùn)輸成本。以河北省一輛25噸的貨車為例，每月每噸養(yǎng)路費(fèi)190元，養(yǎng)路費(fèi)月支出4750元；公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)每月1500元左右，三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)6千余元，全年可降低費(fèi)用7-8萬元。

2、石油化工: 煉油毛利由虧轉(zhuǎn)盈

由于國(guó)家和地方都沒有含稅油的總量數(shù)據(jù)，石油商通常會(huì)減少含稅油量而增加非含稅油量。這樣項(xiàng)目管理論文，本來隨著國(guó)際油價(jià)的下降而相應(yīng)下調(diào)的國(guó)內(nèi)成品油價(jià)格，有很大一部分實(shí)際上保住了原來高價(jià)位，燃油稅改后，兩大石油集團(tuán)業(yè)績(jī)會(huì)比大家預(yù)期的要好。同時(shí)，推進(jìn)成品油價(jià)改，有利于長(zhǎng)期理順價(jià)格機(jī)制。2009年國(guó)內(nèi)煉油毛利將從-752元/噸上升至68.7元/噸以上，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。銀河證券認(rèn)為，因?yàn)槿加投惛母锏耐瞥鰧⑸险{(diào)中國(guó)石油2009年業(yè)績(jī)至1.05元，上調(diào)中國(guó)石化2009年業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)至0.65元，。

3、汽車業(yè): 小排量受益大

2008年前5個(gè)月，國(guó)產(chǎn)越野車銷量同比增長(zhǎng)39.72%，進(jìn)口越野車更是增勢(shì)迅猛。缺乏稅收等經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段正是高油價(jià)背景下“耗油大車”仍大行其道的原因。而燃油稅的推出，行業(yè)對(duì)于中小排量車型、柴油車型以及新能源汽車的研發(fā)與生產(chǎn)將有所傾斜，也將給一些具有先進(jìn)動(dòng)力技術(shù)的生產(chǎn)企業(yè)帶來空前的機(jī)遇。

這里需要特別指出的是，對(duì)于擁有家庭轎車的私家車主而言，在考慮稅費(fèi)支出時(shí)可以計(jì)算稅費(fèi)平衡點(diǎn)的行駛里程。改革后按河北省標(biāo)準(zhǔn)，每月可減少養(yǎng)路費(fèi)支出105元，年節(jié)約1260元。由于每升汽油增稅0.8元，按百公里耗油量10升測(cè)算，稅費(fèi)平衡點(diǎn)為每月行駛1312.5公里，即月行駛超過1312.5公里，燃油稅大于養(yǎng)路費(fèi);月行駛不超過1312.5公里，燃油稅小于養(yǎng)路費(fèi)，與改革前相比費(fèi)用減少。

篇（11）

陳志勇。男,廣西賀州人,1958年4月出生,經(jīng)濟(jì)學(xué)博士,教授,博士生導(dǎo)師。現(xiàn)任財(cái)政稅務(wù)學(xué)院院長(zhǎng)、湖北財(cái)政與發(fā)展研究中心執(zhí)行主任、中國(guó)政府采購研究所副所長(zhǎng)。

學(xué)術(shù)兼職。中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)理事,全國(guó)高校財(cái)政學(xué)教學(xué)研究會(huì)常務(wù)理事,湖北省財(cái)政學(xué)會(huì)常務(wù)理事,武漢市財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng),湖北省國(guó)際文化交流中心理事。

學(xué)術(shù)經(jīng)歷。1981年9月―1987年7月在原中南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)金系就讀,先后獲經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士、碩士學(xué)位,畢業(yè)后在原中南財(cái)經(jīng)大學(xué)、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)從事財(cái)政學(xué)、國(guó)家預(yù)算管理等課程的教學(xué)和研究;1999年考上中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政學(xué)博士研究生,2002年獲經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位;2002年任中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院財(cái)政系主任;2003年任中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng);2005年任中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院院長(zhǎng)。2004年在加拿大圣馬力大學(xué)作為期半年的學(xué)術(shù)研究,近年來先后應(yīng)邀到美國(guó)佐治亞州立大學(xué)、澳大利亞南昆士蘭大學(xué)、英國(guó)卡蒂夫大學(xué)、日本京都大學(xué)、日本島根縣立大學(xué)、香港城市大學(xué)、臺(tái)灣逢甲大學(xué)等高校作講學(xué)和訪問。

研究領(lǐng)域。主要研究財(cái)政理論和財(cái)政政策,涉及稅收、公債、公共收費(fèi)、財(cái)政支出、預(yù)算管理制度、財(cái)政管理體制、財(cái)政宏觀調(diào)控、地方財(cái)政等方面,并形成了財(cái)政收支政策與預(yù)算管理制度、財(cái)政分權(quán)與財(cái)政管理體制、區(qū)域經(jīng)濟(jì)與地方財(cái)政三個(gè)主要研究方向。

專業(yè)業(yè)績(jī)。近年來,主持國(guó)家社科基金、教育部規(guī)劃項(xiàng)目、財(cái)政部科研項(xiàng)目、湖北省科技攻關(guān)項(xiàng)目等各類科研課題20余項(xiàng),公開發(fā)表學(xué)術(shù)論文60余篇,出版專著和主編教材各三部,領(lǐng)銜講授的《財(cái)政學(xué)》課程榮獲國(guó)家級(jí)精品課程。代表作主要有:《區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展與財(cái)政政策調(diào)控》(湖北人民出版社,2003)、《財(cái)政學(xué)原理》(中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社,2005)、《國(guó)家預(yù)算管理》(中國(guó)人民大學(xué)出版社,2007)、《公債學(xué)》(中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社,2007)、《2007―2008中國(guó)地方財(cái)政發(fā)展報(bào)告:地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究》(經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008)、“地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化:理論模型與實(shí)證分析”(《財(cái)政研究》,2006.9)、“我國(guó)開征物業(yè)稅的若干思考”(《稅務(wù)研究》,2007.3)、“稅收法定主義與我國(guó)課稅權(quán)法治化建設(shè)”(《財(cái)政研究》,2007.5)、“公共財(cái)政的分析”(《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》,2007.10)、“財(cái)政體制與地方政府財(cái)政行為探討――基于治理‘土地財(cái)政’的視角”(《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)》,2009.2)、“土地財(cái)政:緣由與出路”(《財(cái)政研究》,2010.1)。2009年度,學(xué)術(shù)論文“地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化:理論模型與實(shí)證分析”獲湖北省人民政府頒發(fā)的第六屆湖北省社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果獎(jiǎng)三等獎(jiǎng),研究報(bào)告“科學(xué)發(fā)展觀下湖北公共財(cái)政發(fā)展職能研究”獲湖北省人民政府頒發(fā)的湖北發(fā)展研究獎(jiǎng)(2006―2007年)三等獎(jiǎng),研究報(bào)告“本科生導(dǎo)師制度研究――基于中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)的實(shí)踐”獲湖北省人民政府頒發(fā)的湖北省教學(xué)成果獎(jiǎng)二等獎(jiǎng)。