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按照我國的《獨立審計準則》，注冊會計師根據審計結果和被審計單位對有關的處理情況，形成不同的審計意見，可以出具四種基本類型審計意見的審計報告，即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告。

針對近年來上市公司的財務報告被注冊會計師出具非標準無保留審計意見情況逐漸增多的現象，證監會于2001年12月25日了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第14號��非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》(以下簡稱規則)，以規范該類事項的運作。規則指出，如果上市公司的財務報告因明顯違反會計準則、會計制度以及有關信息披露規范，經注冊會計師指出后，公司應當進行調整。如果公司拒絕調整，并因此被出具非標準無保留審計意見，則當其定期報告披露后，證券交易所將立即對上市公司的股票實施停牌處理，中國證監會在股票停牌期間將依法對有關事項進行調查并作出處理。同時，如果保留意見或否定意見公司利潤，并且注冊會計師指出了該影響數的，公司應在制定利潤分配方案時扣除該影響數；財務報告被出具無法表示意見的上市公司，由于難以確定其財務報告的真實性，故上市公司當年不得進行利潤分配。

上市公司披露年度財務報告的目的是向報告使用者提供決策有用的信息。作為獨立第三者的注冊會計師對上市公司的財務報告進行鑒證，其根本目的在于提高報告信息的可靠性，增加投資者的決策相關性，以減輕由于“信息不對稱”所帶來的交易成本。隨著我國證券市場的逐步規范，以及國家相關監管措施的進一步出臺，加之上市公司、會計師事務所所處的特定、經濟環境及相關政策約束較往年有了較大變化，我國上市公司的審計意見存在明顯的年度特征。本文在分析1992—2000年注冊會計師出具的非標準無保留意見的基礎上，探討非標準無保留意見所傳遞的信息含量。

非標準無保留意見的統計分析

本文以滬、深兩交易所1993—2000年間上市公司為樣本，對注冊會計師所出具的審計意見按類型進行了統計，我們發現如下特征：

1．非標準無保留意見在全部樣本中所占的比重在逐年增加，在1999年達到最高峰。

2.1992、1993和1994年度報告中，非標準無保留意見較少，分別為2家、4家和6家，且集中于深市。這可能是因為深圳特區毗鄰香港，該地區注冊會計師與國際交流較多，審計工作比較接近國際慣例。

3.1995年，意見數明顯增加。這是因為1995年12月我國公布了第一批《獨立審計準則》，并于1996年1月1日開始實行。注冊會計師在出具非標準無保留意見時有章可循，同時《獨立審計準則》的公布規范了注冊會計師的執業行為，提高了審計工作的質量。

4.1997年報中，首次出現了否定意見(渝鈦白A)和拒絕表示意見(寶石A)的審計報告各一份。這是因為1997年我國公布了第一個具體會計準則《關聯方關系及其交易的披露》，對關聯方關系及其交易的會計處理和程序作了具體規定，審計依據更加充分；1997年1月公布施行了第二批《獨立審計準則》，同年末財政部提出了會計師事務所脫鉤改制的要求，使審計獨立性更強，審計行為更加規范。

5．1998年報中，非標準無保留意見的比重繼續增加。這是因為1998年1月1日我國施行了《股份有限公司會計制度》，替代了原來的《股份制試點會計制度》，與后者相比，《股份有限公司會計制度》更接近國際會計慣例；同年我國先后公布了《現金流量表》等七個具體準則，我國會計制度在與國際會計慣例接軌上又邁出了一大步；同時1998年末，從事證券期貨相關業務的會計師事務所均已實現了脫鉤改制，注冊會計師審計的獨立性、審計責任意識和風險意識不斷增強。

6．1999年年報中，非標準無保留意見的比重仍在提高。這是因為1999年7月我國公布施行了第三批《獨立審計準則》。至此我國注冊會計師執業規范體系已基本形成，注冊會計師的業務素質和執業水平大大提高。

7．2000年度財務報告中，非標準保留意見的比重比1999年度有所下降。

被出具否定和拒絕

表示意見的公司特征

自1997年報開始，我國證券市場出現了否定意見和拒絕表示意見的審計報告。1997—2000年年報共有28家上市公司、49次被注冊會計師出具了否定和拒絕表示的審計意見。

是什么促使注冊會計師出具了否定或拒絕表示的審計意見?這些上市公司有何特征?對此筆者進行了分析：

1.盈利能力差。在這28家公司中，2000年度每股收益(以下簡稱EPS)大于0的只有7家公司，其余的公司的年報中均顯示其EPS為虧損，且有18家公司為巨虧(EPS

2.資產質量差。在這28家公司中，每股凈資產低于面值的有20家，其中15家為負值，公司已嚴重資不抵債。根據《上市規則》的規定，如公司的每股凈資產低于面值，則需對公司實行ST處理，以提示風險。

3．經營風險大。除金帝建設(1998)因為審計范圍受限制而被注冊會計師出具了拒絕表示意見的審計報告外，在其余的29份審計報告中，均對公司的持續經營假設提出了質疑。如PT農商社1999年審計報告中，注冊會計師認為“公司連續4年虧損，已資不抵債，并存在大量的逾期借款和大股東及關聯單位應收款項無法償還等現象，無法確認其依據持續經營原則而編制的會計報表的合理性”；注冊會計師認為ST鄭百文(2000)、ST深中浩(2000)等公司的持續經營假設存在重大不確定性；ST商業網點(2000)等公司的持續經營能力已受到極大影響。

4．財務風險大。分析這28家公司，發現這些公司的資產負債率都較高，平均資產負債率為127．61％。其中資產負債率高于100％的有15家，9家已嚴重資不抵債，而ST瓊華僑、ST粵金曼、ST鄭百文和ST九州的資產負債率更分別高達289．37％、262．31％、235．75％和216．31％。如此沉重的債務負擔，加上企業本身資產狀況不佳，嚴重影響了企業的生產經營，使許多企業面臨破產的威脅。

5，市場風險大。在這28家公司，有14家為ST公司，5家為PT公司。ST、PT制度是對那些連續虧損、財務狀況異常的公司所實行的處理，目的是通過限制交易時間和股價波動幅度，向投資者提示風險，防止過度投機行為。實行這兩個制度雖有利于釋放市場風險，但與總體樣本相比，其市場風險仍較大。通過以上分析，我們可以清楚地看到，這些被注冊會計師出具否定和拒絕意見的公司，基本上都屬于業績差、資產質量差且高風險的公司。

被出具說明段和保留意見公司的特征

1997、1998、1999、2000年年報中分別有92家、137家、175家和154家公司被注冊師出具了帶說明段的無保留和保留意見的審計報告。那么這些公司具有什么特征呢?筆者對它們的凈資產收益率(以下簡稈ROE)分布情況進行了統計(1999年報有4家公司因凈資產為負值而無法ROE)。

ROE作為衡量上市公司盈利能力的一項重要指標，近年來一直被監管部門用做控制參數以決定一家公司是否具有配股資格。1996年1月4日證監會公布《關于1996年上市公司配股工作的通知》，規定上市公司要配股最近3年內ROE每年均須在10％以上，從而保證ROE10％成了上市公司行為的重要因素，出現了所謂的“10％現象”。

我們統計發現，在1997年年報中，有26家公司的ROE分布在10—11％區間內(占92家的28．26％)，而ROE在9～10％區間的公司僅2家。在1998年度的ROE分布中，ROE在10、11％的上市公司仍較多(占133家的53％)，但與1997年相比，這種現象有所改觀，而分布在6~10％區間的上市公司數均有不同程度的增加。這是因為1999年3月25日證監會公布了《關于上市公司配股工作有關的通知》，規定上市公司的配股條件為“上市超過3個完整會計年度，最近3個完整會計年度的ROE平均在10%以上；上述指標計算期間內任何一年的ROE不得低于6％”，從而對1999年3月25日后公布的1998年報產生了影響。而對于該日前公布的1998年報，其仍受1996年公布的《通知》的影響。

在1999年度的ROE分布中，6—7％區間的上市公司數(占161家的11．80％)開始多于10~11％區間，出現了所謂的“保六現象”。但由于3年平均凈資產收益率在10％以上的壓力仍然存在，所以ROE在7、10％區間的上市公司數仍相對較多。

在2000年度的ROE分布中，6～7％區間的上市公司數高達25家，而10～11％區間的上市公司僅為12家，“6％現象”十分明顯。另外，在以上的ROE分布圖中，1997、1998年度ROE在0～10％區間的上市公司分別為32家、6l家，1999年度ROE在0～6％區間的上市公司為38家，2000年度ROE在0～6％區間的上市公司郁6家，但ROE0～1％區間的上市公司1997、1998、1999年、2000年卻分別有11家、24家、15家、16家，也即各年度ROE在0～1％區間的上市公司較多。造成這種現象的原因是《上市規則》規定對連續兩年、三年虧損的上市公司要分別予以ST、PT處理，從而保證ROE>0也成了影響上市公司行為的另一重要因素。為了實現“保配”、“保牌”的目的，上市公司利用各種手段進行利潤操縱，而這些卻違背了《會計準則》和《股份有限公司會計制度》的有關規定，注冊會計師對此提出了異議，要求被審計單位調整其會計報表。但是，如果根據審計意見進行調整，這些公司將因此喪失配股資格或上市資格，在權衡了得失后，企業寧愿被注冊會計師出具非標準無保留意見的審計報告，于是就造成了ROE在0~1％區間和9~10％區間密集分布的異常情況。

解釋性說明段的運用分析

另外一個值得注意的現象是：帶解釋性說明段審計報告日漸增多。從表1可以看出，“無保留意見+說明段”的審計報告，1992年度有2家，所占比例為3．77％；到了2000年度，則有99家，所占比例為9．1%。而“保留意見牛說明段”的審計報告，1992年度沒有；2000年度有34家，所占比例為3．13％。

“無保留+說明段”與“保留意見”存在著重大的質的區別。前者是注冊會計師在審計工作符合審計準則的要求，審計結果令人滿意，財務報表的表達也是公允的、合法的，所采用的會計原則和也是前后一貫的，但認為還有必要披露更多的信息以引起報表使用者特別注意的情形下提出的。而后者則是在以下三種情況下出具的：(1)個別重要財務會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合《企業會計準則》的規定，而被審單位又拒絕進行調整。(2)審計范圍受局部限制，無法按照獨立審計準則取得應有的審計證據。(3)個別會計處理的方法不符合一貫性原則

非標準保留意見保留

或說明事項的歸類 通過對1992—2000年度非標準保留意見的分析，我們可以將保留或說明事項歸納如下：

1．會計政策變更

要確定一項會計政策變更對審計報告的影響，應取決于該項變更是否符合一被公認會計原則。如符合，則審計人員可對財務報表出具無保留意見的審計報告，以暗示他贊同該項變更。但他不能出具標準無保留意見的審計報告，而應在無保意見后附注一說明段以表明該項變更應引起財務報表信息使用者的注意。若該項變更不符合一般公認會計原則，那么審計人員應根據變更的重要性程度來確定應發表保留意見或否定意見的審計報告。

2．審計范圍受限制

當審計人員未能收集到足夠的證據以確定財務報表是否根據公認會計原則編制，即表明審計范圍受到了限制。審計范圍受到限制主要有兩類：一類是客戶造成的，如由于種種原因，客戶不允許審計人員盤點存貨或對國外子公司進行實地審計；另一類是由于客戶或審計人員均無法控制的情況造成的，如審計約定書在資產負債表后較長一時間才簽定，從而使存貨的盤點、應收賬款的函證等重要審計程序均無法實沲。

在審計范圍受限制時，審計人員若能采用其他替代程序來證明被審查的信息是允當表達的，則仍可發表無保留報告。若不能執行替代手續，或即使執行替代手續也達不到預期審計目標，則應根據其受限制程度的重要性程度發表相應的審計意見。一般而言，對于客戶主觀原因而造成的限制，審計人員應注意客戶試圖隱瞞舞弊信息的可能性。在這種情況下，國際慣例一般支持注冊會計師出具拒絕表示審計意見的審計報告。如為審計人員和客戶均無法控制情況造成的限制，則應根據其重要性程度作出相應判斷。

3.或有損失

一般而言，或有事項既可能帶來或有收益(如客戶向侵犯自己專利權的單位或個人索賠)，也有可能帶來或有損失。但對審計人員而言，或有收益并不重要，這是因為按一般公認會計原則的規定，或有收益只有在實際發生時才加以記錄。導致或有損失的事項有未決訴訟、稅務糾紛、債務擔保和產品質量擔保等。

4.期后事項的影響

所謂期后事項是指資產負債表日至審計報告日(即外勤工作結束日)發生的，以及審計報告日至審計報表公布日(即被審計單位對外披露已審會計報表的日期)之間發生的對會計報表產生影響的事項。其重點在于資產負債日至審計報告日之間發生的期后事項。

根據獨立審計準則，期后事項一般分為兩類：第一類期后事項是指那些在資產負債表日就已經存在，并且對編制財務報表過程中有關估計提供補充證據的情況。對于這一類期后事項，審計人員應提請被審計單位調整會計報表，若被審計單位拒絕調整，則應作為未調整事項處理。第二類期后事項，是指那些在資產負債表日并不存在，而是在資產負債表日之后出現的情況。這些事項雖不影響會計報表金額，但可能會影響對會計報表的正確理解，因而應提請被審計單位披露。

對于第一類期后事項，若被審計單位拒絕調整，則審計人員可根據該未調整事項的重大性發表保留意見或否定意見的審計報告。對于第二類期后事項，若被審計單位已經披露且不太重要，那么審計人員可發表標準無保留審計意見報告。若該事項甚為重要，即使被審計單位已經披露，審計人員也應在審計報告中加以說明，發表無保留加說明段的審計報告。

5.未調整事項

未調整事項是那些被審計單位的會計處理方法與注冊會計師的看法不一致，又不愿進行調整，而且這種不一致所產生的差異能夠準確地計量的事項。未調整事項通常是由于客戶未遵照《企業會計準則》及相關會計制度所造成的。

6．涉及其他審計人員工作的報告

由于上市公司一般都有大量分布很廣的子公司、孫公司、聯營公司、分支機構或附屬公司等，所以具有證券從業資格的主審會計師事務所，在對成本和收益的考慮下，常會依靠其他會計師事務所代為完成部分審計工作。在這種情況下，主審會計師事務所一般有三種選擇：

第一，在審計中不提，發表標準無保留意見的審計報告。這適用于以下幾種情況：其一，由其他審計人員審查的部分在整個財務報表中并不重要；其二，其他審計人員聲譽較好，如該事務所也是具有證券從業資格的事務所，或其審計工作系在主審人員的嚴密監督下完成。其三，主審人員已對其他審計人員的工作進行徹底的復查。第二，在報告中披露，并發表帶說明段的無保留意見審計報告。這種報告通常稱為共同意見或共同報告，在對其他審計人員的工作無法復查，或由其他事務所代為審核的部分在整個報表中較為重要時，采用這種類型的報告較為合適。第三，保留意見。如果主審計人員不愿意為其他會計師事務所的工作承擔責任，他就可以根據問題的重要程度，發表保留意見或拒絕表示意見(另一可行辦法是由主審計人員擴大審計范圍，審計原本由其他會計師事務所審查的)。如其他事務所對他們所審查的部分持保留意見的話，主審人員也可以決定是否在總報告中持保留意見。

7．未充分披露：財務報表或附注不完整

一套完整的財務報表，必須包括資產負債表、利潤表、財務狀況變動表三張主要報表，以及其他附表及附注說明。如財務報表及附注未按會計準則及相關會計制度的要求充分披露，那么這些報表也稱為“未能公允地表達”。在這種情況下，審計人員應發表保留意見或反對意見的審計報告。如公司的財務報表只表達了財務狀況和經營成果，而略去了相應的財務狀況變動表(或現金流量表)，那么審計人員通常也會因為這一省略的報表發表保留意見。

8．對以前年度的期初余額表示保留

注冊會計師應當保持應有的職業審慎，充分考慮期初余額對所審財務報表的影響。如期初余額對本期會計報表可能存在重大影響，但無法獲取充分、適當的審計證據；或是注冊會計師已查明期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，提請被審計單位進行調整或披露，但被審計單位拒絕調整時，注冊會計師應當對本期會計報表發表保留意見或否定意見的審計報告。

9．重大事項或不確定事項說明

有的時候，審計人員可能希望在無保留審計報告別強調已得到適當說明和充分披露的某一事項，以在發表無保留意見的同時引起報表信息使用者的關注。這些重大事項通常包括關聯方關系及關聯交易的披露，期后事項以及影響財務報表可比性的會計事項等。

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二、實訓內容與步驟

1、對淘寶交易流程進行描述（要求分清步驟，描述清晰）

2、對淘寶信用評價體系進行描述（買賣雙方如何給予對方評價，以及退款步驟都要描述清晰），并說明評價體系中存在的不足。

3、調查哪些商品適合電子商務交易，并說明原因（從商品本身的特性和消費者的傾向等角度進行分析）

三、總結分析

（1）淘寶交易流程描述

在淘寶網上買東西，首先要開通網上銀行，才能在網上買東西。這樣對買賣雙方都方便。、在買東西時，應要注意賣家的信用度，尤其以前被評價買過假貨的就不要買了，無論他家的東西多實惠！如果你在淘寶上的交易狀態顯示為：“買家已付款，等待賣家發貨”，意味著你向賣家購物地貨款已經被支付寶的第三方保管收取了。其真正要打到賣家的帳上，需要你收到貨物以后,再次點付款確認，那貨款才能打入賣家的帳號。

并應不時注意交易狀態,如果顯示為“賣家已發貨，等待買家確認”時，應向賣家查詢發貨的單號，跟蹤貨單的情況，一般快遞公司的網址上都支持輸入單號查詢該單的情況，比如說到了哪里，是哪個收遞員接收,哪個收遞員發送等等。如果快遞單號查詢不了，請向賣家詢問，一般賣家都會在發貨以后修改交易狀態，也不排除不誠信的賣家，還未發貨就修改成已發貨,這和賣家的誠信有關。

如果收到貨物，確認無誤,再上淘寶支付寶把保管在第三方的貨款付給對方。如果沒有收到貨物，或是收到貨物與賣家描述不符,可以立刻申請退款，賣家會做出相應處理的。賣家態度惡劣的話，可以保留對話信息和證據，以備向淘寶客服投訴,維護自己的利益。

支付寶的操作流程是：

1、成交以后，買家將款項付給支付寶；賣家這時候拿不到錢的。

2、支付寶會通知賣家：買家已付款，等待賣家發貨；

3、賣家發貨，并將發貨憑證通知支付寶；支付寶會通知買家：賣家已發貨，等待買家確認，并將發貨憑證號碼告訴買家；

4、買家收到貨，無誤，向支付寶確認收貨，并同意支付寶將款項轉給賣家。這時候，賣家才能收到貨款。

如果買家收不到貨，或者貨品跟描述不符，他就可以向支付寶申請退款，結束交易。

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上帝慷慨而又遺憾，他給了每個人一副迷人的嗓子卻并非每個人都能發出迷人的嗓音。隨著污染加劇導致的環境惡化，尤其是發聲用嗓、共鳴腔營造調節等知識與技能的匱乏而導致的錯誤用嗓等原因，以咽炎為首的嗓音疾病正嚴重地危害著人們尤其是教師的工作、生活和健康，中小學教師尤甚。少年強方能國強，教育關乎民族的素質和國家的未來，教師是教育的第一生產力，因為教育的質量永遠不能超過教師的素質。沒有一副得力的嗓子，便沒有中小學教師的一切。怎樣保護嗓子并開發教師的嗓音潛能成為了人們關注的焦點，筆者發起并申報了重慶市教育科學“十一五”規劃課題《中小學教師嗓音保護與教學發聲技巧研究》①隨著實驗的推進和研究的深入，筆者發現：教師自身不良的發聲及生活習慣是導致嗓音疾病的直接原因。確保教師有一副好嗓音并不難，主要有：

1. 低調講課，擯棄高調和快速。“低調”原則不止適用于為人做事，同樣適用于嗓音保護，低調的最大功能就在于“保護”，使事物少受或不受傷害。高、中、低三腔是每個人與生俱來的，可遺憾的是，人們后天往往習慣適用中偏高的“本腔”。發高音時，根據聲帶的振動產生聲波的物理學原理，聲音越高，聲帶在單位時間里顫動的次數就越多，當然一節課的時間里聲帶受到顫動刺激的強度就越大。所以，要保護嗓音，每個教師都必須找到自己最省力的低腔并進行強化訓練，努力使其順暢自然形成習慣。語速太快也會造成對聲帶的過度刺激，原理與第一個相同，語速快則單位時間里聲帶振動的次數越多，受到的刺激就越強，越容易引起聲帶疲勞及疾病。

2. 心情愉悅，克服緊張和焦慮心理。據英國專門為教師提供嗓音保健支持的慈善組織――“嗓音保健網絡”的組織者羅茲?康明斯介紹：“主管嗓音的肌肉受壓力和情緒的影響。”生活中也有類似的情況，為什么參加國際大賽時，運動員尤其是初次參加大賽的選手動作往往要變形，就是因為肌肉受到了緊張的情緒與外界壓力的影響。歌手唱歌與選手參加大型演講比賽也往往有類似的情景，集中表現在喉嚨緊張，發聲失去控制。建議教師在進入課堂之前，應該丟掉名利等雜念，一門子心思只想今天的教學，上課前可做3次深呼吸，同時用舌頭摩擦上齒齦，能使焦慮等不良情緒得到緩解。

3. 喉部放松，實現有準備發聲。放松喉部的功能是在口腔的舌根的下方與聲帶所在的喉頭之間營造形成“咽腔”，只有打開了咽腔，我們的共鳴腔就比單一的口腔變得更大、更渾厚了，實踐證明：個體在發聲時共鳴腔大，同等刺激下，共鳴聲自然越洪亮，正如相同材質大提琴的聲音會比小提琴的聲音更大、更雄渾一樣。同時，咽腔不但擴展了口腔共鳴，還是帶動、連接胸腔共鳴的橋梁與紐帶，打開了咽腔，方能實現“口腔”“咽腔”“胸腔”三腔整合聯動，使我們的嗓音由蒼白變得溫潤而富于磁性。放松了喉部，同時也避免了單純由口腔發聲時對聲帶造成的擠壓，有效保護嗓子。

4. 表情配合，增強教學吸引力。教師一旦得了咽炎等嗓音疾病，就很難在授課中獲得快樂，甚至喪失自信，視教學為苦役。實踐證明，當一個人的詼與痛苦為伴時，他們往往不能繪聲繪色地描述并陶醉其中，也缺乏豐富的面部表情等非語言信號來吸引學生的注意力，只能通過不斷提高嗓音的分貝來刺激和震懾學生。美國心理學家艾帕爾?梅拉比研究發現，“交流的總效果=7%的文字+38%的音調+55%的面部表情。” 由此可見，教師授課時，豐富的面部表情對于激發學生學習興趣、集中注意力、提高教學效果的作用遠遠大于嗓音。

5. 第一口水――再渴也要悠著點。一節、甚至幾節課下來，教師往往口渴難耐，殊不知，發聲器官集中的咽喉經過長時間運轉勞動，早已“冒煙”充血，尤其是聲帶，它恰如燒紅的“毛鐵”，一旦用冷水直接刺激，巨大的冷熱差異必然對聲帶等發聲器官產生強烈刺激，使其受傷而品質下降，甚至產生炎癥等疾病。所以，下課或長時間講話之后，即便再口渴，第一口水一定要包在口中，使水的溫度與體溫逐步接近一致時再吞下去。第二口及其后面的則不必再講究，因為聲帶等器官已經接受了一次小的刺激，有了準備。

6. 舌齦摩擦――唾液是嗓子的消炎靈。“唾液”一直被人歧視，尤其是別人的唾液，那更是喪門星，但科學地講，每個人自己的唾液，確實是自己嗓子的最大保護神、消炎靈。小貓、小狗等野生動物受傷之后，它們是沒有醫院的，如果是小傷口，它們用自己的舌頭舔，不幾天，那傷口卻奇跡般地好了，究其原因，絕不是舌頭能消炎，而是舌頭分泌出的唾液消了炎。所以，教師在教學等活動時，如果覺得嗓子有澀燥、冒“火”等感覺時，就應該立即用舌頭的前端摩擦上齒齦，通常只要摩擦10次左右，就會滿口生津，隨即將唾液慢慢吞下去，重復2-3次即可減輕嗓子澀燥、發炎及疼痛的程度。若能夠長期養成摩擦上齒齦的習慣，嗓子及聲帶就將遠離咽炎等嗓音疾病。

【參考文獻】

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男子在20歲左右時最強。起初男子對性要求是“單一”的。在進入成熟期后，男子對性的要求就不再像年輕時那樣強烈了。隨著年齡增長，男子需要多種方式，如接吻、擁抱、、交談等，在性方面更加成熟。不過，在性成熟期，情在男子性生活中起著重要作用。有時已有的萌發，但一想到夫妻間某次不愉快的事，甚至是很傷心的一句話，馬上就會消失。只有建立在愛情基礎上的性生活，才有真正的幸福可言。

在傳統的社會里，女性在做姑娘時是絕對的“性盲”，因此在婚后要經過相當長一段時間才能逐漸適應和享受性生活。因此時女性要懷孕、生育、哺乳，拖兒帶女忙家務，所以要到30歲以上才有足夠的精力、時間和欲望投入性生活，再加上少女的羞澀已逝，丈夫的“底牌”已摸清，性生活多少也有點經驗，因此她那長期被壓抑著的就水到渠成地噴涌而出。

偏離　事出有因

每個人的差異其實并不大，但中年以后，其生理、心理和社會諸方面條件都有很大的變化，其的差異也就很大了。差異的具體表現就是對性活動頻度的期望。這個期望沒有絕對標準，應以夫妻雙方感到和諧為宜。如果夫妻中一方較強，而另一方較差些，就出現了“偏離”的問題。在偏離的夫妻中高的一方對性活動頻度的要求，常遠遠超過對方的愿望。結果，使低的一方認為伴侶要求過高或過于自私，只對自己的滿足感興趣，于是情感交流也受到影響。久而久之，高的一方就會感到受了冷落，或被剝奪了什么。這樣，夫妻雙方的感情會越來越疏遠和淡漠。

導致偏離的原因，首先應考慮是否有哪些軀體疾病，服了哪些藥物?如臨床上許多藥物可造成或性感缺失，以至障礙。這可以請醫生幫助分析解決。其次應考慮是否有阻礙正常性活動的錯誤觀念，如夫妻有一方壓抑，認為性只是為了生育，中年以后不應有性要求，否則就會被視為“下流”、“”等，這就必須得到性心理醫生的指導。

不過，大多數性學專家認為，人的性差異主要是性激素的影響，但是婚姻質量、成長環境也會產生相應影響。

為性和諧留出時間

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三、不宜戴金屬首飾夏天出汗較多，金屬首飾如耳環、項鏈、手鐲中所含的鎳、鉻會溶于汗水中，并能滲入皮膚內，從而引起接觸性皮炎。

四、不宜久穿長筒絲襪夏天氣溫高，人體皮膚上的汗孔處于舒張狀態，散發熱量，以保持正常的體溫。若久穿長筒絲襪，不僅使汗孔不能舒張，影響汗液的排出，而且汗液中的皮膚代謝產物還會刺激皮膚發癢，甚至發生皮膚炎癥。

五、夜晚護膚不宜用白天的化妝品人在睡眠中全身放松，毛孔自然舒張，容易吸收化妝品的養分。但夜晚護膚不宜使用白天常用的露、霜、脂等半固體化妝品，因這類用品易堵塞毛孔，使皮膚不能順暢地進行新陳代謝。夜間美容最好使用水劑化妝品。

六、不宜亂灑香水有的女性在噴灑香水時認為多多益善，臉上、胸部到處灑，這樣做是錯誤的。正確的方法是：灑香水的部位應該是太陽穴、耳后、頸后、肘內側、手腕、膝內側和裙下擺的里側；留長發的人可在發后內側灑一些；洗頭時在最后一遍清水中滴幾滴香水，可使頭發的香氣久存。此外，可在手帕、襯衣和飾物上灑些香水。

晨起用絲瓜汁擦臉可延緩衰老

劉祥英

絲瓜不但是美味菜肴，更是一種天然的美容佳品。據日本《每日新聞》報道，日本琦玉縣有位名叫平林英子的女作家，雖然已年過八旬，但面容依然紅潤光滑，其秘密就是每天早上用絲瓜汁擦臉，幾十年從不間斷。

“絲瓜之所以有如此神奇的美容功效，主要因為其具有清熱化痰、涼血解毒的特性。”專家稱，絲瓜中含有豐富的B族維生素和維生素C。維生素C是一種活性很強的抗氧化物，能抑制體內黑色素的形成，不但能祛斑，還能預防老年斑的形成，延緩皮膚衰老，對治療青春痘也很有效。

“可以直接把絲瓜擠汁，用汁液擦臉；也可以將其曬干，研成粉末，用水調敷在臉上。”專家說，還可以將一根絲瓜榨成汁，取適量倒入溫水中，用其洗臉，可使皮膚細膩而有光澤，或從絲瓜根莖中提取汁液，然后用脫脂棉花蘸汁液涂在臉部及皺紋處，長期使用可減少皺紋。

還可以用絲瓜做成不同的面膜，具體方法如下：

防曬面膜：將1根絲瓜榨汁，取適量冰牛奶和蜂蜜調成糊狀，敷在臉上和脖頸處，15分鐘后洗凈即可。

美白面膜：先將半根絲瓜、半根黃瓜榨汁，再將汁液加入適量的牛奶中，敷于面部，15分鐘后用清水洗干凈即可。

過度節食導致子宮萎縮

章　程

篇（6）

惡性腱鞘巨細胞瘤（malignant giant cell tumor of tendon sheath，MGCTTS）是一種罕見的腫瘤[1]，術前診斷較難，需術中病理診斷。我院近期診斷1例惡性腱鞘巨細胞瘤，現結合文獻，了解MGCTTS的臨床表現、病理形態和治療、預后。

病例介紹患者女，19歲，發現右側臀部腫物1年余，腫物逐

漸增大，無明顯局部疼痛，無關節活動障礙及感覺異常，既往無外傷史，查體：右臀部觸及一約3 cm×2 cm腫物，表面無紅腫，有觸痛，邊界清，無波動感，馬鞍區無感覺異常，雙下肢活動正常。手術所見：腫物位于皮下脂肪層，質硬，大小約3 cm×2 cm，與周圍組織欠清。鏡下：多結節生長，無包膜，結節由成片的卵圓形或圓形細胞組成，細胞大而肥胖，胞質豐富，嗜伊紅色，胞界不清，核大，核仁明顯，具有輕度多形性，可見良性或惡性的多核性巨細胞，散在分布于單核細胞之間。

討 論

MGCTTS極為罕見，患者多為中老年人，年齡為12～79歲，平均56歲，男女均可發生，多發于膝部，其次可見于足背、踝、大腿及大腿關節和顳頜關節等處[2～6]，它起源于滑膜細胞或向滑膜細胞分化的間葉細胞，與良性腱鞘巨細胞瘤的組織起源相同，有學者認為良性腱鞘巨細胞瘤可能是損傷引起的炎性瘤樣增生，也有學者認為良性腱鞘巨細胞具有炎癥性和腫瘤性雙重特征[7]，而MGCTTS多為局部腱鞘巨細胞瘤術后多次復發后惡變而來[8]，但是本病例無手術史，具體病因不清。鏡下組織形態：由浸潤性生長的結節組成，結節由成片的卵圓形或圓形細胞組成，細胞大而肥胖，胞質豐富，嗜伊紅色，胞界不清，核大，核仁明顯，具有輕度多形性，核分裂像多少不等，約半數病例中可見良性或惡性的多核性巨細胞，散在分布于單核細胞之間，腫瘤內常見壞死，瘤細胞浸膜周圍組織。免疫組化：瘤細胞表達KP1，α1AT，α1ACT、lysozyme、Vimentin[9]。MGCTTS與一般軟組織惡性巨細胞瘤不同之處主要是：①發生在四肢末端的腱鞘或附近；②常有灶狀腱鞘巨細胞病變，也可能是由良性腱鞘巨細胞瘤惡變而來。它與良性增生性腱鞘巨細胞瘤的主要鑒別點是：①腫瘤體積較大（>3 cm或5 cm）；②具有異型性的單核細胞成分豐富，常有出血，壞死；③核分裂像多（>5/10 HPF），而且有病理性核分裂像，該型腫瘤也可稱為腱鞘巨細胞惡性纖維組織細胞瘤。本病容易轉移至肺，并導致患者死亡，應視為高度惡性的肉瘤并予以積極處理[10]。

參考文獻

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[8]路奎元，文良元，孫長太.手部惡性腱鞘巨細胞瘤七例報告[J].中華手外科雜志，1999，15（4）：221222.

篇（7）

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篇（8）

一、充分認識加強撫河流域水環境保護和治理的緊迫性和重要性

撫河是養育贛撫大地人民的“母親河”，是我們的生態之魂、生活之本、生命之源、生存之根。多年來，特別是近年來，我市始終堅持以科學發展觀為統領，認真貫徹環境保護基本國策，緊緊圍繞發展抓環保，大力實施綠色生態*建設，依法強化環境監管，積極推進撫河流域水環境保護和治理工作，取得了明顯成效。全市空氣、飲用水源、撫河地表水等指標都達到國家標準，市城區空氣質量全年保持在二級以上，集中式飲用水水源地水質保持在三類以上，達標率*0%，跨市區界面水質符合國家三類標準。但我們也應看到，撫河流域水環境保護仍面臨嚴峻形勢，主要存在“五小”企業及礦產企業污染嚴重，生活污水直排入河，城鎮垃圾處理亟待加強，農村面源污染問題日漸突出，醫療廢物污染隱患較大等問題，撫河流域水環境保護壓力越來越大。

加強撫河流域水環境保護和治理，是落實科學發展觀、構建和諧社會的重要舉措；是建設資源節約型、環境友好型社會的重要內容；是保障人民群眾身體健康、維護人民群眾長遠利益的必然要求。各地、各部門要從全局和戰略的高度，進一步統一思想，提高認識，切實提高對撫河流域水環境保護和治理工作重要性和緊迫性的認識，把水環境保護和治理工作擺上更加重要和突出的位置，下更大的力氣，做更大的努力，切實保護好*良好的生態環境。

二、加強撫河流域水環境保護和治理的指導思想和主要目標

（一）指導思想。以科學發展觀為指導，牢固樹立“既要金山銀山、更要綠水青山”理念，按照建設資源節約型和環境友好型社會的要求，把撫河流域水環境保護與改善生態環境、促進經濟可持續發展、維護人民群眾長遠利益結合起來，突出經濟發展和環境保護并重，切實抓好撫河流域水環境保護和治理工作，為構建生態*、和諧*提供環境安全保障。

（二）主要目標。到20*年，全市干支流監測斷面I-III類水質達到90%以上，市界、縣（區）界出入境斷面水質達到III類；城市飲用水源地水質達標率*0%；城市生活污水集中處理率達到70%；全市主要污染物的排放總量得到有效控制，二氧化硫（S02）排放總量控制在3.21萬噸，化學需氧量（COD）排放總量控制在4.1萬噸；城市生活垃圾無害化處理率達到70%；工業固體廢棄物處置利用率達到90%。

三、大力開展撫河流域水環境綜合治理

（一）嚴厲整治“五小”企業及礦山污染企業。各地、各有關部門要采取強硬措施，關停整頓一批資源消耗大、納稅能力弱、對水體污染甚為嚴重的“五小”企業。經貿部門、中小企業局應對撫河流域各鄉鎮和水源保護區域的“五小”企業，進行全面的清查和整頓，對不符合國家產業政策、產能要求及工藝落后、嚴重污染環境的“五小”企業，協同環保部門限期關閉整改；國土部門應對嚴重污染環境的礦山污染企業實施限期整改，對安全、環境不能達標的企業實行停業整頓，直至吊銷采礦許可證；環保部門要積極指導企業搞好治污工作，對列入省、市政府限期整治名錄的企業要加強督導，督促其盡快達標。

（二）堅決遏制工業污染源頭。一要把好源頭關口。嚴把項目準入關，堅決落實省委、省政府提出的“三個堅決不搞”原則，對不符合環保要求、嚴重污染環境、破壞生態的項目，實行環保一票否決制，園區所有新上項目必須執行環評制度和“三同時”驗收制度，從源頭上控制環境污染和生態破壞。二要強化日常監管。各工業園區和各級環保部門要進一步完善日常監管的各項措施，搞好企業污染源普查，建立污染企業臺賬，加強對企業環評和“三同時”制度的檢查落實。對撫河流域水環境影響較大的醫藥、化工、造紙等企業應納入重點監控對象，督促企業完善治污設施，及時查處企業偷排、超標等違法行為。三要開展重點整治行動。各地、各有關部門要認真開展整治違法排污企業保障群眾健康環保專項行動，對污染治理設施不能穩定運行或超標排污的企業，責令整改、直至關閉，造成惡性環境污染事故的，依法追究法律責任。

（三）加快城鎮污水處理廠及配套管網建設。2009年7月底前，金溪、廣昌、南城、東鄉四縣要建成管網配套的污水處理廠并投入運行；其它縣（區）污水處理設施2009年年底前必須完成并投入運行。要重視雨污分流排水系統建設，抓好地下管網建設和改造，新城區必須建設雨水、污水分流系統，老城區也要通過逐步改造，解決雨污合流問題。要妥善處理好工業污水排放問題，工業園區和企業必須先行處理好工業污水，達標后才能排入城鎮污水處理管網。要合理確定污水處理費的征收標準，加大污水處理費征繳力度。

（四）積極防治農業面源污染。按照《*市20*—2015年農村環境綜合整治規劃》的總體布局，結合社會主義新農村建設，各地各有關部門要因地制宜開展農村污水、垃圾污染治理，控制農業面源污染。環保部門要加強農村飲用水水源地保護、飲用水水源地污染源治理、排污口拆遷、污染水凈化處理等；建設部門要加強對農村污水和垃圾處理的指導，加快農村生活污水處理設施建設力度；農業部門要加強畜禽養殖污染治理，科學劃分規模畜禽養殖區域。對撫河兩側1公里范圍劃為規模化畜禽禁養區，禁止新建規模化畜禽養殖場，對現有規模化養殖場限期搬遷或關閉。其它規模化養殖企業要按照要求完善糞污處理設施，實行厭氧處理措施，達到畜禽類污水排放標準，達標排放。各縣（區）要廣泛深入開展環境優美鄉鎮、生態村創建活動，適時啟動農村小康環保行動計劃，大力普及、推廣豬沼果、稻田養魚等生態種養模式和節水農業模式；積極引導有條件的地區推廣發展無公害食品、綠色食品和有機食品為主的生態農業產業；指導農民科學使用農藥、化肥、農用薄膜，防治農村面源污染。

（五）加大城鎮和農村生活垃圾處理力度。各縣（區）要積極拓展籌融資渠道，采取政府主導、市場運作的方式，盡快規劃、啟動縣城垃圾填埋場建設。要完善通風管道、防滲層、衛生防護及滲濾液處理等環保措施，確保垃圾處理無害化。要加強對現有的露天垃圾填埋場的消毒工作，嚴防垃圾滲濾液對水環境造成污染。鼓勵有條件的中心鄉（鎮）建立區域性鄉（鎮）垃圾衛生填埋場，按照“村組收集、鄉（鎮）轉運、縣（區）處理”模式，對垃圾進行集中填埋處理；制定鄉（鎮）和行政村生活垃圾處置管理制度，指導鄉鎮因地制宜進行垃圾處理。

（六）切實加強醫療廢物處置。各地各有關部門要進一步加強宣傳力度，增強公眾的健康環保意識，為醫療廢物集中處置營造良好的社會氛圍。衛生部門要加強醫療廢物處置的管理，要對本行政區域內醫療廢物的收集、運輸、貯存、處置以及監督管理等活動進行規范。物價部門要盡快制定無固定病床的醫療機構廢物集中處置收費標準，擴大醫療廢物收集范圍，將所有鄉鎮醫療機構和社區醫療服務站、個體診所全部納入集中處置范圍。要加大監管力度，對不按照環境保護、衛生行政主管部門規定，擅自偷排醫療廢液、廢物的醫療機構，將按有規定嚴厲懲處。

四、建立完善撫河流域水環境保護和治理的長效機制

（一）嚴格落實領導責任制。為加強撫河流域水環境保護和治理工作，市政府成立撫河流域水環境保護和治理工作領導小組，組長由市政府主要領導擔任，成員由各縣（區）政府和市直有關部門主要負責同志組成。各縣（區）、鄉（鎮）政府主要領導和有關部門主要負責人是本行政區域和本部門水環境保護和治理的第一責任人，分管領導是具體責任人。各級政府要加強對水環境保護和治理工作的督促檢查，做到責任、措施和投入“三到位”，并每年向人大、政協或有關監督部門報告或通報水環境保護和治理工作。要建立健全水環境保護和治理的目標管理考核制度，把水環境保護和治理工作考核結果作為領導干部政績考核、選拔任用和獎懲的重要依據之一。因上游排污對下游造成污染事故的，上游有關縣（區）政府要承擔賠付補償責任，并依法追究相關單位和人員的責任。

（二）加強規劃引導和調控。堅持規劃先行，制定完善撫河流域源頭、風景名勝區、生態功能區及自然保護區等生態敏感重點區域的控制性規劃，未制定規劃的不得盲目開發建設。各地制定規劃編制要突出保護優先和統一協調，充分考慮生態環境容量和資源承載能力，體現塑造地域特色要求、自然性和原生態要求、歷史文化保護要求，科學劃定建設區、限建區、禁建區，制定相應的區域開發和環保政策。對有一定環境容量、資源較為豐富、發展潛力較大的地區，實行優先開發；對生物多樣區、土壤侵蝕防治區和具有特殊保護價值的地區，實行限制開發，逐步恢復生態平衡；對自然保護區和具有特殊保護價值的地區，實行禁止開發。發展改革部門要會同有關部門于2009年12月底前，完成各類功能區劃工作，并作為今后建設項目核準和環評審批的參考依據。

（三）建立和完善環境保護情況報告和預測預警制度。各地各相關部門要依法加強環境監管，建立健全環境保護情況報告制度和預測預警制度，積極推進撫河流域水環境保護和治理工作。環保部門要制定完善環境保護應急預案，加大日常巡查力度，對涉及撫河流域水環境污染的情況，要及時報告，認真處置，依法查處。

（四）健全水環境保護和治理的協調機制。各地各部門要建立撫河流域水環境保護和治理的綜合決策機制，加強協調，密切協作，形成合力。環保部門要積極作好水環境保護和治理工作的統一監督管理，主動加強與有關部門的溝通協調，嚴格把好項目環評和環保“三同時”驗收關；經濟綜合和有關主管部門要制定有利于水環境保護的財政、稅收、金融、科技等有關政策；發改、國土、建設、房管、工商等有關部門要依法在各自的職責范圍內對環境污染防治實施監督管理；宣傳教育部門要積極開展撫河流域水環境保護宣傳教育，普及環保知識。

篇（9）

中圖分類號：F84 文獻標識碼:A

文章編號:1005-6432(2008)36-0060-02

Recommendations about Insurance CompanyDevelop the Logistics Insurance

Wang Yuhang Wang Yuhong

(Qinhuangdao Institute of Technology)

Abstract: Logistics enterprises often face all kinds ofrisks while providing logistics service. Logistics insurancegives the protection. From the perspective of insurancecompanies, the paper gives some advices to develop thelogistics insurance.

Key Words: logistics; logistics insurance; insuranceenterprise

物流，一個在我國迅速崛起并存在著巨大商機的新興行業，隨著其經濟收益的不斷上升，它的風險猶如收益的聯體嬰一樣也在不斷地加大。如何擴大收益、減小風險，成為各物流企業急于解決的問題。于是，大家都把目光投向了物流保險，物流與保險的結合是經濟發展環境變化的必然產物，也是物流業與保險業發展的內在要求。

物流保險，顧名思義是指針對物流系統的各個環節給予一定的保障機制，從而使物流企業獲取轉嫁經營風險的一種有效途徑。眾所周知，物流行業的風險系數相當高，尤其在貨物的運輸、加工包裝和物流配送過程中，由于自然災害或意外事故造成的損失相當大，迫切需要通過保險來轉嫁風險。我國有73萬個物流企業，在實際營運過程中，每個物流企業都有貨損情況發生，且發生頻率很高，很多時候貨物丟失或損壞是由各種無法預測的自然災害、意外事故造成的。如果這些損失都由物流公司賠償，物流公司壓力很大，因而物流保險蘊藏著巨大商機。有關專家預計，我國保險業可能正面對著400億元的巨大物流保險市場。但目前我國存在著物流的運作缺乏與之配套的專業保險險種、物流保險產品的開發滯后、物流保險專業人才匱乏等問題。本文從保險公司角度出發，提出了發展物流保險的建議。

一、轉變觀念

從物流責任保險這一險種的開發過程來看，保險公司對物流企業的業務不太了解，對每個物流環節潛在的風險缺乏明確的認識，不能正確掌握被保險人的信用程度。加之我國相關法律法規尚不健全、不完善，許多法律法規中無責任賠償限額的規定，使得保險公司對風險控制既擔心又謹慎，從而將看不清的風險認定為最大的風險。

在對待物流責任保險這件新生事物上，保險公司應該繼續轉變觀念，要立足于責任險的長遠考慮，從社會責任的全局著想。作為承保公司不要一味地、甚至出于擔心夸大風險，不要不加分析地將承保范圍縮得越小越好，保費提得越高越好。要確確實實地為物流公司做點事，從物流公司角度出發，分析市場需求，開發有實際投保意義、能被廣泛認可的險種，為促進我國物流業發展作出貢獻，而且要做就做好，不要應付了事，讓新生事物流產、讓物流商失望。

二、加強物流保險專業人才的培養

物流保險著重于物流運作過程中可能會發生的意外情況，從若干方面防范和消除風險的發生。保險并不是簡單的收取保費，然后對保險責任范圍內的損失進行賠償。保險公司在轉移被保險人風險的同時，為了降低賠償率，減少自身經營風險，獲得更好的經濟效益，必然要注重物流風險預測和管理。這就要求物流保險人不僅要熟悉保險業務，還要懂得物流各環節的操作情況，從而推出適合物流市場的險種并有效地控制風險。保險公司缺乏專業的物流保險人員，難以為物流經營人提供有效的服務，在一定程度上制約了物流保險的發展。因此，保險公司要解決這個問題，可以從多方面采取措施，比如可通過引進各層次的物流人才、組織各類物流講座、舉辦培訓班等多種方式來解決物流保險人員緊缺、專業知識貧乏等問題。總之，要開展物流保險業務，加快人才培養和人才建設是至關重要的。

三、開發適應市場需求的險種

傳統保險的制度設計與現代物流不配套。以倉儲保險為例，傳統的倉儲保險是對大宗貨物在較長時間的倉儲過程中存在的風險進行投保，因此保險費率一般較高。在現代物流J I T生產方式以及零庫存管理理念下，倉儲則具有“短暫性”的特征。換句話說，倉儲在整個物流活動中僅僅起一種“歇歇腳”的作用，因此其保險費率一般不宜過高。實踐中，被保險人分別投保貨物運輸險和倉儲險，雖然可以基本上涵蓋物流活動的主要環節，但由此帶來的保險費用的上升卻是被保險人所不能承受的。保險公司要轉變觀念，立足于長遠考慮，從社會責任著想，要切實從物流公司角度出發，分析市場需求，開發有實際投保意義、能被廣泛認可的險種，為促進我國物流業發展作出貢 獻。

四、深入物流企業組織培訓

保險公司應經常深入現代物流公司，進行深入細致的調查研究，熟悉物流業務的各個環節，了解物流商的需求，不斷出臺滿足物流商需要的保險產品。同時當好物流商的高級參謀，為其找出潛在風險，進行全面分析，準確鑒定其風險程度，替客戶進行風險評估，設計風險管理方案。保險公司有必要經常組織有關物流專業的培訓班，培訓班可分為兩類：一類是請物流企業的專家，為保險從業人員講授現代物流、分析相關案例；另一類是請保險公司的專家到企業講授物流的風險責任及如何進行風險管理，通過不同渠道進行溝通、統一認識，并不斷改善產品，培育一個物流責任險的良性循環市場。當然，要想達到此目標，需要有一個過程，同時也需要一定時間。大家要有耐心，看得遠一點，為了一個共同的目標，花一定的人力、物力、財力是必要的，也是值得的。

五、建立物流業與保險業之間的互信機制

不可否認，物流業與保險業彼此之間缺乏信任，也在一定程度上制約了物流保險的發展。舉例來說，保險公司擔心物流公司投保時不按照實際發生的業務量申報，導致不足額收取保費，一旦出險，物流公司事后填單騙取保險金。另外，保險公司在承保時往往需要物流公司提供與客戶簽訂的物流協議，在理賠時還需要物流公司提供貨物的價值，甚至包括出廠價值、銷售價值等。然而，物流協議和貨物價值往往構成了客戶的商業秘密，物流公司一般不愿意或根本就不能夠向保險公司提供。因此，筆者認為物流公司和保險公司之間要不斷加強對話，爭取建立合作伙伴關系，對推動物流保險市場的發展具有重要的意義。

作者單位：秦皇島職業技術學院

篇（10）

3.六一兒童節，祝你童心永在，童趣多多，童顏不老，雖然我們不是童年，童月，童日生!但我們一定要童年，童月，童日，童快樂!

4.童年時的天真，童年時的可愛，童年時的調皮，童年時的美好，六一兒童節，愿你回味兒時的快樂，兒時的開心，永遠保留一份好心情。

5.花無百日好，光陰會讓我們衰老，只要依然愛唱幼時童謠，童心就不會變老。聽聽童言無忌樂陶陶，童年真的很美妙。祝大家兒童節快樂!

6.生活多微笑，童心永在;心情要舒暢，童趣擁有;一切更美好，童真永留;六一兒童節，愿你萬事順利，身體安康如意，祝兒童節日快樂。

7.用童音唱歌，甜蜜快樂;帶童趣生活，溫馨和諧;用童心待人，友誼純真;用童真處事，事事順利。六一兒童節，愿你童心不泯，童真長存!

8.從你呱呱墜地時，你就為我們這個家庭帶來了永遠的歡樂，希望在你生日的這天過一個幸福的一天。

9.六一到了不知道送什么禮物給你這個大孩子只好說幾句祝愿的話 愿你被打擊時，能記起你的珍貴，抵抗惡意。愿你在迷茫時，能堅信你的珍貴，愛你所愛，行你所行，聽從你心。

10.讓我為你祝福，讓我為你歡笑，因為在你生日的今天，我的內心也跟你一樣的歡騰、喜悅。祝你快樂!

11.日月輪轉永不斷，情若真摯長相伴，孩子，不論你身在天涯海角，我的心永遠向著你，希望你能平平安安。

12.當我把神燈擦三下后，燈神問我想許什么愿?我說：我想你幫我保佑我的孩子，希望他生日快樂，永遠幸福。

13.媽媽希望你學習一定要細心、認真、踏實。做人要真誠，對老師要尊敬，對同學要關心。望你邁好人生第一步。

14.愿你童心未泯，愿你初心不忘!愿你行走多年，歸來仍是少年。祝愿小朋友們六一快樂!也祝大朋友們節日快樂，心如童年!

15.日子把風霜刻在臉上，歲月把回憶印在心頭。但童心是一種心態，即使歲月蹉跎，時光荏苒，珍惜它，愛惜它，你將年輕永駐。六一兒童節，愿你不光有一顆童心，更祝愿你童顏未老，快樂幸福一生! 早安!

16.我想起河邊的柳梢，家鄉的小鳥，兒時的伙伴，和純真的微笑。今天是兒童節，適合慶祝，也適合懷舊哦。祝所有的朋友今天快樂滿溢，找回童趣!

17.一點小牽掛，兩份真情意，三聲祝福語，四季常牽掛，五福臨門賀，六一兒童節，七彩繽紛禮，八星賀喜你，九九歸一句：祝十全十美，年年快樂!

18.六一即將到，還原童心，釋放童趣;講講童話，綻放童顏。童言無忌祝福你，愿你開心快樂無煩惱，幸福健康到永遠!真誠的預祝你六一兒童節快樂!

19.兒童節將至，重拾溫暖與回憶，把柴米油鹽放進童話的小屋，忘記一切不快與煩悶，給殘存的童心放個假，享受心靈的按摩吧，愿你像小朋友一樣快樂!

20.歲月可以改變你的青春，你的容顏，卻改變不了你的快樂你的今天，時間可以改變，你的目標你的重點，卻改變不了我的情誼我的惦念!祝兒童節快樂!

21.六月一日兒童節,童心顆顆樂開花,童聲高歌節日好,童謠句句贊幸福,童話生活真美妙,童年快樂似珍寶。六一國際兒童節,祝全天下小朋友節日快樂。

22.就隨著夏天清涼的風自然成長吧，愿你有快樂的源泉，有幸福的能力!

23.聽說遇見那個對的人，就會把你寵的像個孩子，即使你再大，仍然可以過兒童節!六一，快樂!祝愿所有被愛著的大孩子們!

24.花也笑，樹也笑，今天的風景真熱鬧;櫻桃熟，燕子叫，水果送到你的小書包。愿你天天笑哈哈，好聽的歌聲飄出小嘴巴。祝：兒童節快樂!

25.只要心晴朗，人生沒有陰雨天;只要心快樂，人生沒有煩惱時;只要心天真，人生沒有陰暗面。兒童節快到了，愿你永葆童心，快樂每一天。

26.童年的快樂，像美麗的煙火，雖然不能重新來過，但快樂永遠會在記憶里閃爍。這快樂連接著你和我，陪伴著你以后的生活!祝：兒童節快樂!

27.六一兒童節，祝福我們這些表面風光，內心彷徨;容顏未老，心已滄桑;似乎有才，實為江郎;成就難有，郁悶經常的超齡兒童朋友們節日快樂。

篇（11）

【關鍵詞】非標準審計意見；市場反應 ；審計聲譽

一、問題提出

注冊會計師出具的審計意見會對上市公司本身和資本市場上的廣大投資者的投資決策產生重大影響，審計意見的重要性不言而喻。被出具非標準審計意見，一方面是事務所對于公司公允反映了本單位財務狀況、經營成果和現金流量的懷疑，另一方面，也顯示出了事務所客觀公正的態度。雖然這種公允的態度是法律法規所要求的，但是，市場是否會歡迎這種“公允”呢？

由此，我們可以提出以下問題：

（一）出具非標準審計意見是否會影響事務所之后幾年的財務狀況？事務所的收入是否會減少？（二）若是出具非標準審計意見，那么是大所①受到的影響大，還是小所收到的影響大？

二、研究假設

（一）基本假設。1、影響事務所收入的因素不僅有審計客戶的偏好以及事務所審計聲譽，還包括了事務所的本身與審計客戶的關系好壞等等其他因素。由于影響因素的多樣性，為了方便研究，我們可以假設，影響事務所的收入的最重要的因素是事務所的審計聲譽。2、由于帶強調事項段的無保留意見本質上還是無保留意見，投資者對于這的關注程度與保留意見和無法發表意見的關注程度不在同一等級。因此，我們假設帶強調事項段的無保留意見對于事務所的影響與保留意見和無法發表意見對事務所的影響有不同。

（二）本文研究假設。1、出具非標準審計意見后事務所的收入會減少，或者是收入增長的幅度會下降。1）只出具帶強調事項段的無保留意見的事務所之后幾年的收入增幅雖然會下降，但是比較細微。2）出具過保留意見和無法發表意見的事務所之后幾年的收入會有大幅的減少，或是收入增幅會大幅下降。2、若是出具非標準審計意見，大所①并不會受到太大影響，而小所收到影響會比大所驗證多。

三、數據來源與樣本選擇

我們選取了2012-2015年間在上交所與深交所公布的年報中出具過非標意見的會計師事務所作為研究對象。由于在本次研究中，我們發現有些出具過保留意見或是無法表示意見的會計師事務所在本年也出具了帶強調事項段的無保留意見，對于這種情況，我們將其并入發表保留意見或是無法發表意見的情況。

在2014-2015年度中，亞太（集團）會計師事務所的年收入增速為93%。在2013-2014年度中，廣東正中珠江事務所審計的年收入增速為83%。在2012-2013年度中，大信會計師事務所的年收入增速為58%。我們認為，個別會計師事務所收入大幅增長可能與事務所自身原因有關，但具體原因不詳，因而，予以剔除。

因此，我們得到了對144家上市公司2014年年報出具非標意見的會計師事務所24家，對98家上市公司2013年年報出具非標意見的會計師事務所23家，以及對23家上市公司2012年年報出具非標意見的會計師事務所18家。為對照研究，我們還按隨機原則挑出其余6家2012-2014年度未發表非標意見的具有證券資格的事務所組成一個控制樣本組。所涉及的公司財務數據主要來源于每年中注協發表的《會計師事務所綜合評價前百家信息》。

四、研究結果

（一）出具非標意見對于事務所收入的影響。研究中，我們發現，在扣除了通脹帶來的影響之后，大體上，出具非標意見的事務所的收入均在上漲，只有少數事務所在出具非標意見之后的一年里收入下降。而下降幅度最高的大信會計師事務所也就是在22%，這可能是因為之前的收入調整所致，其余事務所的收入下降幅度均在10%以下。

因此我們可以看出，出具非標意見對于事務所的收入下降造成的影響比較小。

而在收入上升的事務所里，事務所出具帶強調事項段的無保留意見對于收入增幅的影響與出具保留意見或無法表示意見對是收入增幅的影響是不同的。在2013-2015年間，只發表帶強調事項段的無保留意見的事務所的平均收入增幅穩定在12%左右，而出具過保留意見或無法表示意見的事務所的平均收入增幅在逐年下降，而對照組的平均收入增幅都超過了只出具帶強調事項段的無保留意見的事務所收入平均增幅，而在13%以上。

因此，我們可以得出這樣的結論：出具保留意見或無法表示意見會使得事務所的收入增幅逐步減少。而出具帶強調事項段的無保留意見和標準無保留意見不會使得事務所收入增幅下降。

（二）出具非標意見分別對于大所和小所的影響。我們將在中注協發表的《會計師事務所綜合評價前百家信息》中排名較穩定的前十名事務所定義為大所，排名在十名之后的事務所定義為小所。而將收入下降的事務所也納入考量范圍之后，我們發現出具非標意見的大所平均收入年均增長率與小所的平均收入年均增長率的差別不大。

綜上分析，出具非標意見并不會因為事務所的規模不同而產生不同的影響，也不會對會計師事務所收入的產生負面影響。

注釋