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隨著市場經濟的不斷完善和發展，中小企業已經成為市場上一股不可忽視的力量。市場競爭的不斷加劇，越來越多的企業采用賒銷的方式來提高自己的銷售量，穩住自己的市場地位。與此對應，企業的應付賬款也增加起來。與大企業相比，中小企業因其人員較少、資金不足，很多企業沒有把管理的重心放在應付賬款上。多數情況下，企業管理人員只關注應收賬款的管理，而忽略了應付賬款的管理，使得拖欠貨款的現象頻頻發生。社會經濟的不斷發展，市場競爭已不再是簡單的各個企業間的競爭，而且是建立在供應鏈與供應鏈上的競爭。企業必須從經營戰略的角度出發，重視應付賬款的管理，才能在激烈的市場競爭中位于不敗之地。

一、應付賬款管理概述

應付賬款是指因購買原材料、商品或者接受勞務等而發生的債務。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得材料與支付款項在時間上不一致而產生的負債。應付賬款是企業流動負債的重要組成部分，也是企業短期籌資的主要方式之一。隨著經濟的不斷發展，賒銷賒購已經成為企業日常的主要活動，隨之應付賬款也在企業的負債中占有很大的比例。不注重應付賬款的管理，除了會給企業帶來罰金之類的額外成本，影響企業資金運轉之外，更會影響企業的信譽。如果一個企業沒有良好的信譽作支撐，就無法獲得供應商優惠的折扣，甚至沒有供應商與其合作，對企業的日后生產經營帶來嚴重的影響。

二、應付賬款管理存在的問題。

（一）對應付賬款管理的重視度不夠

作為負債科目，應付賬款并沒有像應收賬款那樣得到企業的重視。企業管理層把過多的管理重心放在應收賬款上，忽視應付賬款的管理。會計人員處理應付賬款的事項時，大多是靠主觀經驗進行操作。拖欠款項，付款資金短缺等現象在中小企業常常出現，這都是由于對應付賬款的重視度不足造成的。可以說，大多數中小企業普遍欠缺對應付賬款管理的重視。

（二）與供應商的關系

企業不重視與供應商的關系，對供應商的檔案沒有詳細的整理，也不注重同供應商增強聯系。發票處理流程出現混亂，使得應付賬款的及時性和準確性得不到準確的保障。多次拖欠貨款，企業與供應商不能建立良好、和諧的關系，就會失去以后購貨的優惠折扣，日后的采購工作將會增加很多成本。

（三）缺乏完善的應付賬款內部控制制度

大多數企業都沒有完善的應付賬款管理的內部控制制度，很容易讓會計人員趁機獨吞企業的現金折扣、貪污貨款等。如存在因質量問題而產生的銷售退回時，很容易出現會計人員隱藏紅字退貨發票，不沖減供貨方的應付賬款，待結算款項時，從中貪污貨款。不完善的內部控制，使管理人員缺乏責任感，如遇問題相互推脫，應付賬款的管理工作漏洞百出。

（四）應付賬款的舞弊現象

有些中小企業利用“應付賬款”賬戶隱匿企業的銷售收入，將企業的銷售收入借記“銀行存款”，貸記“應付賬款”，致使庫存商品賬實不符，并且應付賬款長期掛賬，逃避稅款。有些企業利用“應付賬款”科目轉移企業資金，隱藏企業不合理的支出。根據稅法規定：企業無法或無需支付的應付賬款，應計入“營業外收入”，而有些企業則計入“應付賬款”后長期掛賬不處理，隱瞞收入，逃脫稅款。這些舞弊現象，使得企業的會計信息失真，幫助企業偷稅漏稅。

三、應付賬款管理的對策

（一）提高企業對應付賬款管理的重視程度

企業管理層應該提高對應付賬款管理的重視程度，將其提高到經營戰略高度上來。對應付賬款的有效管理，可達到與供應商的共贏的效果，這樣不僅可以使企業贏得在業內更高的信譽，還能為企業的經營發展提供更多的機會。因此，企業應加強對應付賬款管理的重視程度，會計人員應重視應付賬款的處理過程，完善企業內部控制制度，提高管理人員的工作能力。企業從業務人員到管理人員，都應該認識到如果應付賬款管理中存在的問題會給企業帶來不良的后果。

（二）建立完善的供應商檔案體系

良好的供應商關系是企業應付賬款管理的基礎。企業應當利用財務軟件建立完善的供應商信息檔案。為了建立和供應商之間的和諧關系，企業應該收集供應商的相關信息，根據供應商的重要程度等列示與每個供應商每月的業務往來記錄，并及時進行更新處理。日常中也加強與供應商的聯系，保持友好和諧的關系。企業還應訂立規范的采購合同范本，對不同類別的供應商采取不同的合同范本，明確規定雙方的義務和權力，以免日后出現不必要的法律糾紛。

（三）完善企業應付賬款管理的內部控制制度

1、應付賬款的核對制度

企業應建立完善的應付賬款審核過程。發生應付賬款時，采購人員必須提交采購申請、采購單、采購合同、入庫清單、發票、驗收證明等相關憑證。會計人員登記入賬時，必須核對遞交資料是否符合規定，資料內容是否一致，負責人是否簽名，供應商信息及付款時間是否清晰準確，待確認一切無誤后才可登帳。定期核對應付賬款余額，檢查編制應付賬款明細表，并進行復核。定期與供應商聯系，通過電子郵件、信函、電話等方式對企業付款金額、時間等明細事項進行核對，如有異議，應馬上處理。月末或年末將企業應付賬款明細以紙質版寄到供應商企業，需到的對方單位的書面認可。應付賬款賬項結清后，相關負責人員簽字，并發函到供應商企業進行確認。

2、建立責任追究制度

企業應針對應付賬款處理的每一環節，確定相關責任人的職責，一旦發生舞弊違規行為，將對責任承擔者進行嚴格的處理。通過建立這種制度，可以使會計人員清楚的知道自己的職責，自我約束，相互監督，避免因相互牽制而發生重大違規違紀行為。

3、應付賬款管理的分工

為了避免出現應付賬款舞弊現象，企業應該明確應付賬款管理的分工制度。加強企業的內部控制要貫徹不相容職務相互分離的原則。盡可能的設置專人登記應付賬款明細賬，應付賬款的發生、確認、支付、核對應由不同的人員分別進行管理。分工的同時要加強信息交流與溝通，企業管理層、財會部門及相關業務部門應當進行交流，相互配合，共同做好應付賬款管理的工作。

4、應付賬款的內部審計

企業應對應付賬款進行定期和抽查等方式的內部審計，對企業未付的和已付的應付賬款進行詳細的審計。企業內部審計機構的設置應保證其權威性和獨立性，審計部門主要以監督為目的。

（四）建立應付賬款付款時機順序確認機制——編制應付賬款付款順序表

建立應付賬款付款時機確認機制是企業應付賬款管理的核心。企業應利用財務軟件與excel表格相聯系，編制應付賬款付款順序表。應付賬款付款順序表，不僅可以使會計人員清晰的明確需要支付款項的時間及金額，所欠供應商的信息，而且可以通過表中查詢企業當時所存現金，根據當時的短期借款利率，確認企業短期籌資的方式。

表格設計如下：

享受現金折扣的付款順序確定主要有以下幾種：

1、若同期借款利率低于機會成本，則應借入款項支付貨款，享受現金折扣，避免籌資機會成本。

2、若同期投資收益率高于機會成本，應考慮放棄現金折扣去獲得更高的收益。

3、若存在兩家以上信用條件不同的供應商，企業如果能夠有把握享受現金折扣，應選擇機會成本大者；反之，如果企業估計會拖欠貨款，則應選擇放棄現金折扣成本最小者。

經過比較之后，企業編制應付賬款付款順序表，表中信息按照付款時間進行自動排序，企業會計人員可以并按照表上的時間提示進行付款。

四、結論

應付賬款管理是當今中小企業不容忽視的重要問題，企業管理層必須認識到應付賬款管理的重要性。通過加強與供應商的關系，完善企業的內部控制制度來增強對應付賬款的管理。有效的應付賬款管理可是企業的欠款得到及時準確的支付，有利于保證企業資金的正常運轉，也使企業的信譽度得到了保障。

參考文獻：

[1]劉秀榮.對應付賬款中存在的問題與對策分析[J].企業管理，2012（10）.

篇（2）

市場的競爭將不再是單個企業之間的競爭，而是供應鏈與供應鏈之間的競爭。企業只有從戰略高度出發，有目的、有系統地管理好與供應商的關系，加強對應付賬款的管理，才能使自己在市場競爭中處于有利的地位。

1 應付賬款管理概述

1.1 定義

應付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務。這種負債通常是由于交易雙方在商品購銷和提供勞務等活動中由于取得物資或接受勞務與支付價款在時間上不一致而產生的。

1.2 應付賬款入賬時間和設置賬戶

應付賬款入賬時間以所購買物資的所有權轉移或接受勞務已發生為標志。企業應設置“應付賬款”賬戶。

1.3 應付賬款入賬方法

應付賬款入賬方法有總價法和凈價法兩種。

1.4 應付賬款管理

應付賬款管理是財務管理制度得重要組成部分。應付賬款管理的制定應從目的、范圍、職責部門、程序、維護、執行著手。對應付賬款進行核對；根據被審單位實際情況，對應付賬款進行分析性復核；查找未入賬的應付款；檢查應付賬款是否存在借方余額

1.5 應付賬款管理實務流程圖：

簽訂采購合同――收貨通知――臺賬――入庫單――會計審核制單――付款結算――對賬。應付賬款分為發票管理、供應商管理、支票管理、賬齡分析四大內容進行管理。

2 應付賬款管理中存在的問題

2.1 與供應商關系問題

企業的應付賬款管理人員認為責任就是簡單地支付賬單，所以認為不需要通過確保所有的交貨、付款和合同條款的履行，來幫助構建良好的供應商關系。不注重管理發票處理流程，來保證及時性和準確性。更重要的是不能通過有針對性地使用發票折扣和戰術性地選擇現金流支出時間來增加盈利。不能滿足供應商使用電子資金轉賬、匯款，還是支票支付的多種方式的需求。

2.2 發票中存在的問題

很多企業的發票不能支持各種不同的支付方式，包括電子資金轉賬、匯款和支票供機構選擇。不能滿足其多種貨幣和多種語言的需要。

由于在現有的應付賬款管理系統中存在重復開發票問題，很難找到很好的處理方式，也沒有初步預警或者升級報警。沒有檢查具有相同號碼的發票的措施，造成發票管理上的混亂。

2.3 對賬問題，耗時耗力

3 解決存在問題的措施

3.1 建立完善的供應商檔案體系

為了建立與供應商良好的關系，需收集供應商基礎信息，增強數據庫之間的有效鏈接、實現數據的自動歸集和匯總分析，與財務軟件中的供應商資料完全匹配。在實際工作中，運用結合財務軟件、利用EXCEL自動快速地編制應付賬款賬齡分析表的方法：在按月收集供應商采購額、付款額的基礎上，將近幾年每個供應商每個月采購額、付款額的數據反映在同一張工作表中，然后運用EXCEL函數，自動、快速地編制出各種賬齡時間段金額分布的應付賬款賬齡分析表。結合供應商基礎信息檔案，“應付賬款賬齡分析表”能為我們提供與供應商管理相關的極為有用的數據信息，如企業欠各供應商貨款的時間長短分布、超過信用期的供應商名稱和欠款金額、一定時期內各供應商與產品品種的采購與付款金額等。供應商按重要度進行分類法，對于不同類別的供應商實施不同的發展策略和控制措施將結算工作劃分為對賬期資金計劃提交期付款申請提交期發票提交期四個時間段。結合供應商的信用等級和“應付賬款賬齡分析表”反映的業務交往記錄，確定被授信額度大小和期限長短。當然，能否取得相應的授信結果，取決于企業采購部門與供應商之間商談的效果。

3.2 利用應付賬款管理系統，建立敏捷、高效的發票處理

利用應付賬款管理系統，機構會具有很大的靈活性來滿足其獨特的業務要求――無論是處理多種經常性發票，還是高額的預付款。該系統會根據預先設定自動計算稅款、折扣和匯率。這一功能使機構能夠充分利用折扣優惠并根據合同條款向供應商付款，而不會中斷應付賬款處理過程。

JD Edwards EnterpriseOne支持各種不同的支付方式，包括電子資金轉賬、匯款和支票供機構選擇。機構甚至可以建立多個銀行賬號以實現特定貨幣結算或利用銀行提供的特殊折扣。而且，對于全球性的組織，EnterpriseOne還可滿足其多種貨幣和多種語言的需要。由于在整個應付賬款管理系統中存在許多控制點，使用者可以選擇有可能重復開發票時獲得通知的方式――初步預警或者升級報警。前瞻性地檢查具有相同號碼的發票可以減少混亂、加強控制和幫助防止重復支付。

3.3 采取有效的ERP對賬系統，提高工作效率

若采用了ERP系統后，每月底不用再拿供應商的表格進行核對，而是從系統里導出一份當月的進貨記錄，然后把這份記錄發給供應商，讓其進行核對。只需要對于供應商有異議的條目進行復核即可。對于企業來說對賬時，要注意兩個問題。一是月結的時間問題。一般都是按自然月結賬，不采取自然月，在系統里導出進貨明細表的時候，要注意選擇具體的日期。二是發票的問題。在大部分生產企業中，都有增值稅發票的管理要求，因為其可以用來抵扣銷項稅額。由于增值稅發票，在一定程度上也是企業的資產，所以，在供應商材料入庫單上，ERP也作了限制。當采購員收到發票時，采購員需要在入庫單上注明發票的號碼，以表示供應商開了發票。若沒有發票信息，則系統可以控制，該入庫單不能生成應付賬款信息。采購員對賬完成后，就會把相關的單據遞交給財務人員，讓其再次對相關內容進行核對。按照ERP一般系統提供了“采購單、供應商送貨單、原材料入庫單與發票申請單四四單報表”。這張報表以入庫單為依據，查找對應的供應商入庫單單號(如果在系統中有輸入的話)、采購單號及發票號碼。通過這張報表財務人員就可以一目了然的知道，單據是否齊全。若單據不齊全，財務人員就可以把付款申請單退回給采購，讓其重新整理，直到單據齊全為止。值得注意的是：一般情況下，入貨的數量、價格等基本信息經過采購員對賬后，很少會有錯誤。不過有時候，發票的金額可能會產生誤差。如當月供應商當月發生退貨時，本來應該開紅字發票對沖的，但是，這么處理起來比較麻煩。所以，可能退貨的金額直接在當月發票上扣掉。所以，當月的開票金額跟當月的應付金額可能不一致。系統會提示相關的報警信息，若用戶覺得這沒有錯，則可以忽略這個報警信息。財務人員核對無誤后，就可以進行自動生成應付單據作業。

一般情況下，應付憑單是不會產生什么錯誤的。其若真的出現什么錯誤的話，也是入庫單或者其他基本信息的錯誤而造成的。如供應商的付款條件錯誤或者進貨單上的進貨日期錯誤，可能導致應付賬款上的預計付款日期錯誤；進貨單上的價格或者數量錯誤，也會影響到應付賬款上的金額。如果出現錯誤的話，按照系統和企業管理實務的要求，最好把應付憑單刪除或者作廢掉。然后修改入庫單等原始單據，修改完成后，再重新結賬。這么做，雖然比較麻煩一點，但可以保證應付賬款憑證跟原始單據一致，方便以后的管理。

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一、企業應付賬款的背景

隨著我國市場經濟的不斷深化，信用支付已經成為了企業之間進行經濟往來的一種主要結算方式，應付賬款在信用支付的方式下應運而生。應付賬款主要是指企業向外購買商品或勞務等發生的債務，是信用銷售的主要形式之一。在我國經濟增速下滑、信貸收緊的大背景下，企業資金有限甚至周轉困難的問題比較普遍，很多企業為了擴大銷售規模吸引買家，大規模的采用賒銷這種銷售形式，這導致買方企業積累的應付賬款越來越多。應付賬款是企業負債的重要組成部分，在企業日常生產經營活動中有著重要的地位。然而，我國的大多數企業片面地認為應付賬款占用的是賣方企業的資金，因此往往對應付賬款管理比較松散，企業將往來款項管理的重點都放在應收賬款的管理上。

事實上，應付賬款的管理對企業來說非常重要，企業應付賬款管理不當會給企業帶來很大的負面影響，甚至給企業帶來嚴重的財務危機和風險。從短期來看，如果企業錯過應付賬款的還款期，不僅會失去對方提供的信用優惠，還可能導致企業出現罰款、賠償等經濟損失；從長期來看，企業缺乏對應付賬款的管理會導致企業信用下降甚至惡化，使得企業失去長期穩定的合作伙伴，企業資金的使用成本也可能會增加，影響企業健康可持續發展。因此，企業一定要重視對應付賬款的管理，提高財務管理與風險控制的力度。

二、企業應付賬款的財務管理

（一）加強企業內部控制制度建設

企業應付賬款的管理涉及的部門和相關責任人眾多，需要依托制度來加強管理的力度，協調各方的行為。因此，企業需要加強內部控制制度建設，通過內控的方式來分配協調各個部門和人員的責任，齊心協力做好應付賬款管理工作。首先，企業要建立多層次、相互制約的采購審批程序，如采購投標管理制度、采購合同管理制度、采購價格管理辦法、庫存管理辦法等。其次，企業要加強對物資采購的控制，通過審批的手段對采購的計劃、結構、金額、數量等進行規定，從而將企業應付賬款控制在最佳水平。最后，應付賬款管理涉及財務部門、采購部門等眾多部門，因此企業要適當地進行崗位分離，加強對各個部門的監督和控制，明確各部門和責任人的權責，為日后應付賬款的財務管理和風險控制奠定基礎。

（二）加強企業的庫存管理

企業物資采購之后，經質量檢測部門質量檢測合格之后便可進入庫房存放，采購人員憑借采購發票、質量檢測證明、入庫單據等到財務部門報銷，便形成了應付賬款。因此，庫存管理是企業應付賬款管理的重要環節。隨著技術的不斷進步，企業產品更新換代的頻率也在加大，因此企業一定要加強對采購貨物量的管理。如果庫存貨物過多，很可能由于產品升級換代太快而造成貨物貶值、被淘汰的風險；如果庫存貨物太少，可能會影響企業正常的生產經營活動。為了解決這一矛盾，企業一定要對市場、技術及企業的生產情況進行全面的調查分析，確定企業合理的庫存量，制定合理的存貨資金定額，從而使得企業的應付賬款能夠保持在合理的水平上，既使企業產品不至于出現被淘汰的情況，又保證了企業正常的生產經營活動。

（三）加強對應付賬款管理的審計

為了監督企業各個部門的應付賬款管理工作，防范因管理不嚴格而導致的各種應付賬款問題，企業一定要加強對應付賬款管理的審計，對應付賬款的形成及支付等全過程進行詳細的審查。例如，在對企業采購物資的價格進行審計時，要對增值稅專用發表進行仔細嚴格的審核，確保發票上的物資價格、保險費、運輸費、包裝費等與合同價格相一致，一旦發現出現不一致的情況，則要對費用進行拒付。通過定期嚴格的審計，企業能夠發現應付賬款管理過程中存在的問題并分析得出有效的解決辦法，從而使得企業資金循環能夠進入良性狀態，保證企業的健康可持續發展。

三、企業應付賬款的風險控制對策

企業應付賬款的風險控制涉及的環節眾多，不僅僅是財務部門的工作，還需要市場、采購、生產、運輸等各個部門的通力合作才能完成。企業應該加強各個部門之間的溝通和協調，從應付賬款的形成、管理到支付等全過程對其進行風險控制，從而將應付賬款的風險控制在可以接受的范圍內。

（一）明確應付賬款控制的目標

決定企業應付賬款水平最直接的因素就是企業的庫存，因此應付賬款控制目標的明確首先取決于企業庫存量的確定。其中，市場環境、物價漲跌、經營戰略及管理模式等都是決定庫存水平的重要因素，因此企業一定要對這些因素進行綜合考慮，制訂合理科學的庫存計劃，從而為應付賬款的控制奠定基礎。首先，企業要對經營環境進行考量。對于供貨渠道比較暢通的企業而言，可以盡量降低庫存水平，甚至采用零庫存的管理模式，但是也不能完全舍棄應付賬款融資。其次，企業要對物價的走勢進行考慮，根據物價的漲跌情況決定企業存貨的水平，從而有效地控制應付賬款風險。最后，企業要將應付賬款的控制與經營狀況結合在一起，企業的銷售收入、流動資產等指標都需要考慮，從而制定最佳的應付賬款水平，將風險控制在企業能夠承受的范圍內。

（二）積極引入信息化系統，防范應付賬款風險

信息化系統是企業各個部門進行溝通和交流的平臺，為企業存貨周轉與控制提供強大的信息支持，是控制企業存貨水平波動的重要工具。因此，企業一定要積極引入信息化系統，加強對存貨的管理與控制，從而防范應付賬款風險。企業可以引入比較先進的ERP系統，將采購、生產、經營、存貨管理、財務管理等各項業務統籌起來，在充分保證企業的正常生產經營活動開展的前提下，將存貨波動降到最低水平，甚至達到零庫存的目標，從而降低應付賬款的流動性風險。

（三）加強應付賬款支付風險管理

應付賬款支付風險主要是指由于企業內部管理不完善或外部因素導致的風險，如重復支付、拖延付款造成的信用損失，超出折扣期付款導致的現金損失等。企業要加強對應付賬款支付的風險管理，根據自身的經營特點和內部管理體系建立其一套應付賬款流程制度，提高風險管理能力。首先，企業要根據資金的經營狀況、資金規模、管理能力等，對應付賬款支付風險管理的目標進行明確；其次，企業要對存貨采購審核與檢查程序等進行完善；最后，企業還要建立供應商信息檔案，對供應商的信譽、供貨質量、資金實力等進行分析和記錄。

（四）供應商分擔風險

企業占用供應商資金并不完全是有利的，只有在企業應收賬款周轉期與存貨周轉期之和小于應付賬款周轉期的情況下，占用供應商資金才有利于提高企業資金的使用效率，才能使得應付賬款的風險可控。否則，如果企業應付賬款水平過高，不僅會降低企業整體資金的使用效率，還可能會加大應付賬款風險。如果企業在價值鏈中處于主導地位，其可以依托在市場、技術及品牌中的優勢來決定付款的條件及期限。企業可以讓供應商將存貨存放在企業倉庫，當存貨進入生產環節時才確定為應付賬款，這樣就有效地將應付賬款的風險轉移到了供應商一方，實現了供應商對風險的分擔。

企業應付賬款的管理是企業經營管理的重要環節，企業一定要采取措施，尤其是積極利用財務管理的手段加強對應付賬款的管理，提高對應付賬款風險的控制能力，從而為企業的健康可持續發展奠定基礎。

參考文獻：

篇（4）

筆者對財務業務一體化具體實踐已有7年，對核算和管理的若干問題作了一些探索，旨在符合財務會計制度的前提下，盡量滿足現代企業管理的要求。現就金蝶ERP軟件中的財務業務一體化如何強化應收應付賬款和存貨管理核算談個人看法：

一、應付賬款與原材料入庫關聯的核算與管理

在應付賬款科目下設應付貨款和估價入庫兩個二級明細，分別反映貨和發票同月到和貨到票未到核算項目，通過設置兩個二級科目將同一供應商的暫估入賬款分開來單獨核算，其優點是有利于對暫估入賬物料的管理，及時取得采購發票，有利于到期應付貨款的支付。除零星采購支付現金外，大部分供應商的貨款支付是在收到發票之日起加上一定時間的信用期限來安排，對暫估入賬款一般不予安排貨款支付，促使供應商及時開具發票減少暫估入庫物料的數量和金額。這樣可以真實反映原材料實時出入庫情況，同時做好業務系統鉤稽對應關系，可以全面反映原材料從采購訂單到采購入庫再到生成發票和支付貨款的對應關系，所有單據關聯生成，系統自動生成憑證。特別是付款單除預付賬款外必須是采購發票關聯生成，保證了對應付款內容。這樣應付賬款余額主要反映了兩塊內容：一是貨到票也到應付貨款情況，二是貨到但票沒有到的估價入庫金額。要注意上期貨到票本期到的憑證模板設定要新增，借：應付賬款—估價入庫，借：應繳稅費—增值稅—進項稅，貸：應付賬款—應付貨款。把應付估價入庫轉到實際應付貨款明細，若有差額則用紅字入庫單關聯生成，生成憑證沖銷，再重新入庫。在核算項目分類總賬中就一目了然顯示供應商已開票應付和未開票應付金額，全面反映應付賬款和材料入庫情況，有利于進項票及時開進，支付貨款合理安排，有利于即時庫存準確，有利于企業融資，暫估入賬款不列入貨款支付計劃，因而不會因暫估總價不含稅而影響到期應付款的正確支付。其次，公司根據內部控制規范的要求，對不同崗位操作人員授予不同的權限，相互牽制。財務人員負責單價的復核；倉庫保管員重點是監控數量，倉庫網絡終端只顯示數量不顯示單價和金額，利于保密。

二、存貨管理中BOM運用對計劃采購和領用控制的作用

BOM即物料結構，也叫產品結構或配方，指物料（通常是完工成品或半成品、部品）的組成情況—該物料由哪些下級物料組成，每一下級物料的用量是多少，其對應的屬性等。按企業的產品分組情況將產品分到不同的BOM組，每一具體的產品屬于不同的BOM組。對BOM組可以實現新增、修改、刪除等操作。通過建立組裝件BOM審核使用后，采購物料數據有了明確計劃，根據銷售訂單填制采購訂單，點擊BOM關聯生成，系統上自動顯示物料配比數據和各物料即時庫存情況，采購部按照歷史采購價格和各供應商報價選擇供應商，合理確定計劃采購數據錄入采購訂單，進行請購，收到物料有倉管員通過引入采購訂單自動生成采購入庫單，對應收和實收數量進行驗收入庫，財務人員按合同和送貨單審核單價。這樣從每一筆貨物從請購到入庫到支付貨款再傳遞到總賬系統都有嚴格審批和審核，從而有效控制存貨積壓、資金沉淀，力爭做到零庫存管理。零庫存其實質是將部分庫存物料轉移到供應商儲備，通過零庫存的管理從源頭上對應付貨款的金額予以控制和減少，降低企業資金占用率。通用材料個別領用，使每一產品都按固定配比生產，以到達計劃原材料成本目標，若補充領料必須將不合格材料返回倉庫，查明原因是質量原因還是人為原因，若質量原因應及時將信息返回給采購部，做好材料退回或換貨工作，減少材料損耗，人為原因按公司制度執行，做到科學合理保質保量。

三、應收賬款與產成品核算與管理

由于種種原因企業不能及時取得進項發票，才有估價入庫賬務處理，反之也存在貨已發出，增值稅發票遲開問題，企業出現遲開原因一般有幾點：

1.由于當月進項稅發票不能及時開進，為了少繳、遲繳增值稅，就會延期開票。

2.對方提出要求遲開，有些客戶需要確認并辦妥相關手續才通知開票，或者想多占用貨款時間。

3.價格無法確定、約定分期收款，貨物所有權風險未轉移。

篇（5）

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01

預付賬款是指企業按照購貨合同或勞務合同的規定，預先支付給供貨方或提供勞務方的款項。可以分為與工程相關的預付工程款、與生產經營相關的預付材料款和一般性支付的預付款。本文闡述的經營用預付賬款指因貿易經營活動（采購）支付的預付款，與生產經營活動直接相關的原材料、備品備件等采購支付的預付款，不含因工程建設、大型技改、大檢修等發生的預付款。

一、經營用預付款的優勢及重要性

生產經營性的預付款是企業三金（應收賬款、產成品、預付賬款）占用中重點關注的項目，其具有流轉快、周期短的特點，容易控制，所以加強經營用預付賬款的管理，可以提高企業資金使用的效率，同時，經營用預付賬款的付款占用企業流動資金，一旦收不到所購的貨物又不能及時收回預付款的話，將加劇企業資金周轉的困難，造成貨幣資金短缺，迫使企業通過銀行或其他途徑融資以維持正常經營，增加了企業的資金成本，影響了企業效益，所以加強經營用預付賬款的管理，可以反映企業經營成果規避資金風險。

二、企業預付賬款現狀及存在問題

1.不定期對賬清理，占用企業資金。企業由于疏于預付賬款得管理，不能定期與相關單位核對賬目，為今后催款、清理帶來困難。比如：企業生產經營必需的物資丙酮、淀粉、原料藥，與供貨方簽訂長期的供銷協議，往往需要購貨方多付一兩個月的貨款，在企業不終止該項業務的情況下，預付款項滾動存在，物資采購部門沒有及時結算和清欠；財務部門沒有關注賬務情況，就形成多付款項，長期掛賬。

2.付款管控不嚴，預付金額較大，供應部門不根據物料周轉周期合理安排采購數量，盲目付款，造成付款較多，造成資金占用。

3.發票未開具或未進行賬務處理。供貨方已開具了發票的情況下，物資供應部業務員沒有意識到將發票及時交到財務部門進行賬務處理，造成未銷賬或延遲銷賬；財務人員未定期檢查預付賬款掛賬情況，未及時跟催業務員銷賬，造成預付賬款金額較大。

4.掛賬串戶，由于供應商變更名稱，或采購員做錯采購訂單，造成已付清的的賬款在應付賬款和預付賬款中同時掛賬的情況，不利于預付賬款科目的統計與管理。

5.名存實亡的預付賬款長期掛賬，不作處理。

6.存在利用預付賬款列支非法支出，利用“預付賬款”轉移資金或進行其他舞弊行為。

三、加強預付賬款的管控措施：

1.清理長期掛賬的經營性預付賬款。把欠款周期長、額度大、經營狀況不佳的高風險供應商預付款作為清理的重點，財務部門根據每個賬戶預付賬款的余額追溯查找憑證記錄，一筆付款憑證和一筆發票憑證對應，找出預付賬款余額是那一筆或那幾筆付款憑證形成的，編制預付賬款清查明細表，注明預付款業務內容，形成時間，形成原因，對于因供貨單位破產、撤銷等無望再收回所購貨物的，將其轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。

2.嚴格經營用預付賬款的控制制度。首先，供應部門對預付款的商品及客戶進行市場及信用調查，所購物質必須時企業生產經營不可缺少的而且供應商資信及經營狀況良好的才可以申請預付款；其次，財務部門加強預付款審批控制，需要查詢該供應商帳戶，考慮還有沒有必要預付，堅持預付金額控制在一批物資供應量的范圍內，存在較多預付款不預付下一批款項，從嚴控制預付款的發生，節約貨幣資金的支出。最后，采購員應附采購合同及付款單經部門負責人簽字、分管副總簽字、財務部門審核、財務負責人簽字、總經理簽字（金額較大時）嚴格的審批程序，才能到資金科辦理付款。

3.加強日常對預付賬款的分析對賬，制定預付款清理責任機制。財務部門對期末預付賬款余額與上期期末余額、上年同期、上月月初等指標進行比較，把握波動原因。每季度編制預付賬款賬齡分析表，上報分管副總、對超期預付款編制明細表及時反饋給供應部門核對、確認、催收，制定工作計劃，按期定額回收，將預付款的清理與領導考核掛鉤，對未按規定時間進行結算的經辦人進行處罰。

4.建立警戒線制度并考核

作為預付賬款得主管部門，負責組織對預付賬款的分析與考核工作。對公司及直屬子公司的預付賬款管控指標按預付賬款占購買商品接受勞務所支付的現金的比例 設定黃線（預警線）和紅線（控制線）。未達黃線時，每季度進行預付賬款專項分析時僅作正常分析報財務資產部；達到或超過黃線時有關單位要引起高度重視，制定措施，要做出預警，提出整改意見財務資產部；達到或超過紅線時，有關公司、部門要做專題分析報告，并立即采取相應措施。預付賬款資金占用考核實行季度考核兌現，業務部門在每季度結束后填報預付賬款資金占用考核表，隨經濟責任制考核兌現。

5.稽核審計部加強內部控制。內部審計人員監督審查有無違反預付賬款管理制度規定進行付款，重點關注內部控制制度是否完善，是否存在舞弊現象等。

經營用預付賬款的管理滲透在企業的日常經營之中，直接關系著企業資產的安全完整，企業應不斷強化管理，使得其發揮最大價值，為企業創造更多效益。

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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

原標題：淺談應收及預付賬款管理與審計

收錄日期：2015年3月6日

由于應收及預付賬款是流動資產性質的債權，如果不能按期及時收回款項、產生的呆賬、壞賬，會影響企業的資金流入量，降低應收賬款的周轉率和資金的使用率，使企業債權人懷疑本企業的償債能力，影響與企業的合作關系;嚴重的可能會影響企業的生存和發展。而合理的應收賬款對于提高企業的競爭能力、擴大企業的經營規模和增加銷售量，起著重要的促進作用。應收賬款在企業的整個生產經營過程中是一條重要的資金鏈。預付賬款中存在預先付款后，不能按期收到所購貨物的風險，特別是大額的預付賬款占用企業的流動資金，一旦供貨方出現蓄意欺騙或經營情況出現問題，就會影響企業資金周轉，甚至會拖垮一個企業。如何管理應收及預付賬款成了企業一項重要的工作。

一、應收及預付賬款管理中存在的問題

（一）應收賬款管理中存在的問題

1、企業內部應收賬款管理制度不完善、不規范

（1）企業對客戶的資信評估不足，風險意識不強。企業為了搶占銷售市場和擴大銷售量，對購貨方的償債能力、資產、經營狀況及信用程度等情況未進行評估或不夠了解，輕易地將商品賒銷出去，增加資金收回風險。有的購貨方利用賒購商品的銷售款，用于自己企業運營周轉，拖欠、占有供貨方的貨款，為自己獲取一種無息或貼息貸款，獲取更多利潤，從而使供貨方資金被無償占用，形成呆賬、壞賬。

（2）企業有關人員利用應收銷貨款長期掛賬，購銷雙方彼此漁利。企業賒銷商品而產生的應收賬款，本應及時回收，但購貨單位為了長期占用應付貨款，銷售企業經銷人員和財務人員為了從購貨單位牟取私利，而共謀長期拖欠貨款及運雜費，造成企業應收貨款長期掛賬。

（3）財務人員素質和職業道德水平參差不齊。由于財務人員業務不精通、責任心不強，導致賬務混亂，賬面記載反映不清楚、不正確，使一些到期應收回而未收回的款項，未得到及時催收而發生壞賬。還有個別的財務人員職業道德低下，利用工作之便存在貪污、挪用公款等違法行為。

2、虛增應收賬款。企業有些部門年終為了完成銷售任務、利潤指標等，可能會出現虛構銷售業務或將不符合銷售條件的業務也列作銷售，從而虛增了銷售收入和應收賬款或將正常銷售收入轉為營業外收入的情況，為一些不法分子制造了機會。

3、應收賬款入賬金額不準確。根據《企業會計制度》規定，應收賬款的入賬金額應采用總價法。但在實際工作中，在存在現金折扣的情況下，可能出現按凈價法入賬的情況，這樣的結果就是使企業少記正常收入，客觀上造成應收賬款金額不實的結果。

4、備抵法運用的不合理、不正確，致使壞賬損失的處理不合理、不正確。根據《企業所得稅扣除辦法》規定，經批準可提取壞賬準備的納稅人，除另有規定外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰，并根據“壞賬準備”賬戶年末金額大小計提壞賬準備金。計提的壞賬準備金，計入當期損益。在實際工作中存在著備抵運用的不合理、不正確，致使壞賬損失的處理不合理、不正確的現象。例如，企業在核算壞賬損失時采用備抵法，不能隨意將可能收回的應收賬款確認為壞賬損失，造成企業存在大量賬外資產。

（二）預付賬款管理中存在的問題

1、簽訂購貨合同時不謹慎、不合理、不合法。企業在簽訂購貨合同時不謹慎、不合理、不合法，造成了支付預付賬款后而不能按期收到合同規定的所購貨物，使預付賬款變成呆賬、壞賬，造成另一種形式的壞賬損失。

2、企業對供貨方經營狀況、誠信程度未進行考察輕易付款。企業對供貨方經營狀況、誠信程度未進行考察或不夠了解，輕易將購貨款預付出去，特別是購建固定資產或工程款等需要預付的大額款項，預付款后資金存有很大的潛在風險，一旦供貨方出現蓄意欺騙或經營情況等出現問題，就會直接影響企業的資金周轉，甚至會拖垮一個企業。

3、防止利用預付賬款作為“中轉站”。企業的預付款業務必須以有效合法的供應合同為基礎，而實際工作中有的企業的預付款業務根本無對應的合同，而是利用預付款這一“中轉站”往來搭橋，為他人進行非法結算，將所得回扣或傭金據為己有;或利用該項業務轉移資金，隱匿收入、私設“小金庫”或私分。

二、應收及預付賬款審計查證

（一）應收賬款審計查證

1、企業內部應收賬款管理制度是否完善、規范。審查企業賒銷商品整個業務操作流程：在接到銷售單后是否經過認真審核該客戶的資信情況后，決定批準賒銷。銷售人員、倉庫保管人、負責運輸人、財務部應收賬款管理人是否履行自己的職責，是否嚴格按照企業內部的管理制度辦理核發貨物;相關單據是否完整的交給財務部門入賬;財務部門是否指定專人將每一筆的發貨、回款及時登記入賬，并將詳細的應收賬款信息按時反饋給銷售部門，是否做到每單都有跟蹤，對未及時回款的客戶，是否有及時查明、分析原因，進行催賬。

2、應收賬款記錄內容的真實性、合法性。在實際工作中，部分企業通過“應收賬款”賬戶虛列收入，或將未經批準的“應收票據”、“預付賬款”等賬戶的內容反映在“應收賬款”賬戶中，以達到多提壞賬準備金的目的。對此，審計人員應審查“應收賬款”明細賬以及記賬憑證和原始憑證，如果記賬憑證未附記賬聯或未登明細賬，則可能虛列收入，此時應函證與被審計單位有業務往來的單位，看其“應付賬款”賬戶的數額與被審計單位“應收賬款”的數額是否一致;必要時還需審查相關的原始憑證。

3、應收賬款入賬金額的準確性。企業賒銷商品，在存在現金折扣的情況下，應收賬款的入賬金額應采用總價法。審查中要注意是否有按凈價法入賬少記收入，造成應收賬款入賬金額不實。對此，審計人員應復核有關銷貨發票，看其與應收賬款、主營業務收入等賬戶記錄是否一致。

4、應收款回收期過長，周轉速度過慢。應收賬款是變現能力較強的流動資產之一，其回收期不能過長，否則會影響企業正常的生產經營活動。但在實際工作中存在著應收賬款遲遲不能收回的情況。因此，審計人員應審查企業是否建立定期檢查應收賬款明細賬和催收貨款的制度，對應收賬款是否進行分析，對于賬齡在1年以上的款項要查明其拖欠的原因，是否存在款項收回后未入賬，被某些人員通過不正當手段貪污、挪用等的情況。

5、準備金計提的不正確、對壞賬損失處理的不合理。我國目前普遍采用的是應收賬款余額百分比法，因此要審查壞賬準備的計提依據，年末應收賬款賬戶余額是否正確，計提比例是否正確;計提壞賬準備時是否考慮了壞賬準備賬戶的期末余額;審查計提壞賬準備的會計處理是否正確。審查已經確認壞賬并已經核銷后，又重新收回的應收賬款，是否重新入賬，有無被侵吞、挪用，嚴禁形成賬外賬。

6、應收賬款存在的真實性和正確性。審計人員可以通過對債務人進行函證來確認。應收賬款函證就是直接發函給被審單位的債務人，函證的目的是證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發現被審單位及其有關人員在銷售業務中發生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。審計人員應選擇大額或賬齡較長款項、與債務人發生糾紛的款項以及非正常的款項等作為函證對象。通過函證可以有效地證明債務人的存在和被審單位記錄的可靠性。

（二）預付賬款的審計查證

1、預付賬款的真實性、合法性。主要審查預付賬款發生前是否對客戶進行信譽調查，是否根據協議、購貨合同規定的金額預付。有關憑證、賬簿記錄是否齊全;預付賬款是否屬于企業正常經營業務需要，是否經過領導審批，數額計算有無差錯，如發現有遺漏、錯記等現象，應查明原因，明確責任。

2、預付賬款的實有額，確認其存在性。審計人員應選擇大額預付賬款，向供貨單位取得函證，確認其存在性。并將函證回單與賬簿記錄相核對，核對其是否一致，如有不符應查明原因。還應對大額預付款是否按時轉作有關資產或費用等情況，進行后續跟蹤審查，對有疑問的預付款要及時采取措施，盡量降低預付賬款形成壞賬的可能性和資金損失風險。

三、提出相應的建議

（一）企業在采用賒銷方式銷售商品時，必須制定規范的應收賬款管理制度

1、企業在采用賒銷方式銷售商品時，要對每個客戶進行資信情況評估、審查，根據不同的信用條件，制定不同的優惠政策。企業要建立營銷責任制，應指定銷售部門和財務部門專人管理應收賬款。對每個客戶都要建立檔案，記錄客戶的資信評估、聯系電話、單位地址、開戶行及賬號等信息。

2、加強回款管理，建立銷售臺賬。記錄每一筆業務的發貨時間、品種、數量、金額以及回款時間等詳細跟蹤情況。如果發現欠款過期未還或者欠款額度加大，企業應果斷采取措施，停止供貨。銷售部門和財務部應收賬款管理人員每個月都要對應收賬款余額進行核對、分析、催收。

3、建立催款制度，對于到期拖欠的應收賬款客戶，根據超過信用期限的不同，可以分別采取電話、發信、函證等方式“提醒”對方付款。對大額的、長期掛賬、拖欠不還的應收賬款，要查明拖欠不還的原因，制定相應的催收政策。如客戶確因財務困難而無力支付，則應與客戶進行溝通，甚至對客戶提供適當的幫助、尋求解決問題的最好辦法。如客戶欠款屬蓄意賴賬則應采取措施加強催賬力度，必要時向法院追債。

（二）企業因經營需要購買物資、購建固定資產等，確實需要向供貨方預付購貨款，為了規避預付貨款后資金存在可能丟失的風險，必須制定規范的預付賬款管理制度。

1、在向供應商預付購貨款前：要對供應商進行信譽調查，了解供應商的資產、經營狀況、信用程度，評估預付款項的風險。

2、要根據所購貨物簽訂詳細的、合法的購貨合同，在合同中要簽訂所購貨物名稱、數量、單價、規格、金額、產品的質量要求、交貨地點、交貨時間、付款方式、包裝及運費的承擔方、售后服務期限和后期費用以及發生糾紛的解決途徑等事項。這樣做一旦預付款后，未按期收到或未收到所購貨物，發生經濟糾紛，可以有據可依。

3、在預付款時，財務部出納人員，要依據經企業授權領導審批的付款通知單和簽訂的購貨合同，核對金額相符后付款。預付款后，如果沒有按期收到或沒收到所購貨物，應及時查明原因，進行催收，防止形成壞賬損失。

4、對于大額的、長期掛賬的預付賬款要對其進行跟蹤、核查，防止供貨方出現蓄意占用、欺騙等不良行為，如果一旦發現此類問題要及時采取措施，盡量降低形成壞賬損失和資金丟失的風險。

（三）要強化審計職能、加強監督，加大執法力度

1、企業要建立健全審計制度，要對生產經營活動中的事前、事中、事后施行全面審計監督。通過審計查證可以發現管理方面存在的問題，及時糾正和控制各種差錯，同時通過審計查證發現的問題以及提出的整改措施，還可以不斷地完善企業的管理制度。

2、加大執法力度，對于發生呆賬、壞賬應查明原因，明確責任，根據企業的損失程度，追究其經濟、民事及刑事責任。

四、總結

企業要想科學、有效的管理應收及預付賬款，一方面企業要制定各項管理制度，規范操作流程;另一方面要強化審計職能，加強監督，加大執法力度;要對生產經營過程中每一個環節施行全面管理控制和審計監督;同時，還要充分調動員工積極性，加強會計人員業務知識培訓，提高會計人員職業道德認識，只有采取全面的管理配合，才能防止、降低呆賬、壞賬的形成，才可以有效的規避資金丟失風險和確保企業應收及預付賬款賬目的真實性和資金的安全性。

主要參考文獻：

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一、應收賬款的概念及其負面影響

應收賬款是企業對外銷售產品、提供勞務等業務而應向購貨方、接受勞務的單位或個人收取的款項，其負面影響表現是：

1.增大了壞賬出現概率。賒銷過程中，有些企業缺乏有效的風險管理，內部控制不健全，對客戶的信用了解不夠，這就容易導致應收賬款無法收回直接成為壞賬。

2.對企業營業周期有影響。營業周期即從購進貨物到銷售貨物直至收回貨款為止的這段時間。不合理的應收賬款的存在，延長了營業周期，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業資金短缺，嚴重時會影響工資的發放和貨物的購買，破壞企業正常的生產經營。

3.降低企業的資金使用效率。賒銷并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業現金的流出，致使企業資金更為緊張、資金周轉不暢，影響企業的正常生產經營工作。

二、企業應收賬款管理存在的問題及原因分析

（一）存在的問題

1.企業應收賬款逐年增加且賬期較長。企業應收賬款占流動資金的比重正逐年增加，很多已形成呆死賬，無法收回。

2.收款不力，壞賬比率高。企業盲目賒銷，只顧著擴大銷售，卻忽視了貨款回收。企業之間相互拖欠貨款現象比較嚴重，造成正常流動資金被大量的應收賬款所擠占。由于沒有強有力收款措施，企業壞賬比率大幅上升。此時，為了維持企業正常的經營活動，只好借助于銀行貸款，而應收賬款收不回來，就不能及時償還貸款，甚至連銀行資金也被逐漸轉化成了應收賬款。這種資金的不良循環，導致銀行資金的大量沉淀，最終企業將無法生存下去。

3.應收賬款中的呆壞賬確認不及時，給企業造成虛增資產的假象。由于有些企業對應收賬款疏于管理，特別是有的企業還把應收賬款作為調節利潤的手段，因此主觀上有意對已經成為呆死賬的應收款項不及時確認，已無法收回的應收賬款在賬上長期掛賬，不計提壞賬準備，造成企業資產的虛增。

4.企業的某些管理者和經營者缺乏經營理財的意識和觀念。部分企業管理者和經營者注重生產經營工作，沒有從思想上認識到做好經營理財工作的重要性；沒有做到企業管理以財務管理為中心，財務管理以資金管理為中心。對資金的管理和使用，沒有對現有的資源和資金進行有效的配置和調度，致使企業產生了大量的應收賬款，造成大量資金長期滯留在外，影響了企業正常的生產經營活動的開展和資金的有效使用。

（二）原因分析

1.企業自身原因。主要有以下幾點。一是產品缺乏足夠的競爭優勢。造成產品積壓，迫使企業在銷售過程中不得不做出讓步，進一步增加了企業的負擔。二是企業信用管理意識淡薄。企業對客戶資信情況了解不足，重視不夠，特別是在當前買方市場形成的條件下，饑不擇食，導致企業壞賬的增加。三是企業應收賬款的風險防范工作不到位。很多企業在加強全程管理的同時，沒有充分、有效地利用好應收賬款，當債權發生時只限于簡單的管理，而沒有利用應收賬款轉移風險、解決應收賬款未回收時資金短缺的問題。

2.企業外部原因。主要有以下原因。社會信用體系尚未建立。良好的社會信用是建立規范的社會主義市場經濟秩序的保證，是社會主義市場經濟健康發展的前提和保證。我國缺乏有效的社會信用監督機制，對違背信用的商戶監管力度不夠。法院對已生效的判決執行力度不夠，加上地方保護主義的干擾，形成法律白條情況屢見不鮮，造成違約企業欠債有理、欠債有利可圖思想占據上風，也助長了一些企業欺詐行為的產生，破壞市場經濟環境，惡意拖欠貨款思想在一定時期形成一股風氣，嚴重地破壞社會的信用環境。

三、加強企業應收賬款管理的建議

（一）企業制定合理的信用政策，包括寬嚴適度的信用標準、規范合理的信用條件和科學審慎的信用額度企業需要制定一個合乎自身情況的信用標準。企業在制定信用標準時，應著重考慮以下三個方面的因素。一是同行業競爭對手的情況，如果競爭對手實力很強，企業就應考慮是否可以采取較低的信用標準，增強對客戶的吸引力；反之，則可以考慮制定嚴格的信用標準。二是企業承擔違約風險的能力，當企業具有較強的違約風險承擔能力時，就可以考慮采用較低的信用標準，以提高企業產品的競爭能力；反之，如果企業承擔違約風險的能力較弱時，則應制定嚴格的信用標準，謹防壞賬的發生。三是客戶的資信程度，企業應在對客戶資信狀猊進行廣泛調查的基礎上，進行分析判斷，并決定是否給客戶提供商業信用。

（二）強化應收賬款的風險防范，提高企業風險管理水平

1.提高產品市場競爭力。從源頭控制，充分發揮企業自身優勢，不斷開發新產品，開辟新的市場，增強市場競爭能力，使自己的產品成為暢銷品，使企業可以有目的地選擇訂單，以減少資金在應收賬款上的占用，從根本上減少賒銷行為，最大限度降低應收賬款帶來的困擾。

2.建立應收賬款的監控體系、預警機制。應收賬款的監控體系應包括賒銷的發生、收賬、逾期風險預警等各個環節。財務部門對應收賬款的分析管理，計提壞賬準備金，計入當期費用。信用部門和銷售部門進行應收賬款跟蹤管理服務，達到相互監督相互促進，提高應收賬款回收率，促進企業銷售的目的。

3.應發揮內部審計的監督作用。不斷完善監控體系，改善內控制度；檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。

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一、應收、應付賬款及其內部控制的相關概念

（一）應收賬款的概念及其內部控制

1. 應收賬款的概念

在企業的資產負債表中，應收賬款作為流動資產存在，其范圍主要是一年或者超過一年的營業周期內，企業應該回收的款項。應收賬款是伴隨企業賒銷形成的。在生產經營過程中，企業向客戶銷售商品或者提供勞務，卻沒有即時收取購貨單位或者接受服務單位的款項，即為應收賬款。雖然，賒銷的方式能夠為企業帶來擴大銷售量、提高利潤等方面的好處，但是，也為企業帶來無法回收款項的風險，無法回收的資金即為壞賬，會為企業帶來損失，是企業應收賬款的直觀體現。

2. 應收賬款的內部控制

應收賬款的內部控制屬于資產管理，也是企業經營管理過程中必須注重的內部控制范圍，在對企業應收賬款進行控制的過程中，應該注重會計操作流程，使企業應收賬款能夠如實地在會計中反映出來，實現對應收賬款的有效管理。市場經濟條件下，應收賬款屬于流動資產，其處理流程主要包括事項發生、財務處理、沖銷三個環節，其內部控制就是要對應收賬款處理流程進行有效把控。

（二）應付賬款的概念及其內部控制

1. 應付賬款的概念

應付賬款與應收賬款相反，是指企業在接受提供的產品或者服務之后，應該付給商品或勞務提供商的款項，以及因為發包工程產生的應該付給其他單位的工程價款。其本質是延遲支付的營銷方式。在企業的資產負債表中，應付賬款作為負債類賬戶存在，對于預付賬款不多的企業，可以將這類款項即為應付賬款的借方，在期末根據賬款實際進行合計數填列。應付賬款的成因是基于賣方促銷產生的，其本質也是賒銷方式，是一種延期支付的行為，建立在信用機制基礎上。與應收賬款相同，應付賬款也有著對應的付款期限、折扣期限以及折扣比例，這幾項的處理對于企業信譽十分重要，是企業無形資產管理的重要組成部分，如果發生延期，將會產生信用成本，表現形式為利息、賠償等。值得注意的是，在對應付賬款進行處理時，如果企業放棄現金折扣，將付款時間延長，成本會降低。

2. 應付賬款的內部控制

應付賬款的控制是企業的支出業務，是企業流動負債的重要組成部分，其義務的履行會直接減少企業利益，不履行將會直接影響企業信譽，減少企業無形資產。因此，強化企業應付賬款的控制，對于企業發展的重要性也是極大的，在應付賬款的內部控制中，關注重點是企業資金鏈結構，處理重點是金額、時期以及支付方式。應付賬款同應收賬款一樣，其管理都隸屬企業資金管理，需要科學的決策支持，才能夠實現有效控制。

二、企業應收、應付賬款處理問題

（一）會計核算問題

企業應收應付賬款會計核算問題主要表現為負債表填寫問題、科目使用問題以及估價入賬問題三類。首先，在企業的會計核算中，很多現代企業對于負債表中應收應付賬款余額的填寫沒有有效控制，致使負債表余額填寫不正確，其成因主要是沒有將應收應付賬款進行明細分類，直接將賬款總額填入資產負債表中，查收工作也存在缺失，使得企業應收應付賬款的會計核算問題出現。其次，企業對于應收應付賬款的會計科目使用也存在著使用不當的現象，有的企業在進行采購時，沒有將匯款采購通過貨幣資金的方式進行核算，而是直接將應付賬款作為會計科目列示，使得企業資產業務以及會計科目出現扭曲，不能明確反映企業的資產狀況，影響了應收應付賬款管理的成效。最后，企業在進行應收應付賬款管理時，經常出現估價入賬現象，使得庫存物資價值的判定存在很大主觀性，會計賬目的核實存在問題，影響了企業資產反映，降低了資產管理效率。

（二）應收應付賬款手續不完備

在實際的經營管理中，很多企業依然受著傳統內部控制管理理念的影響，認為業務才是企業工作的主要方面，對于財務控制的重要性認識存在缺失，片面注重購銷忽視了財務清收，使得企業在處理應付應收賬款時，業務手續辦理不完全，財務管理職能不能有效發揮，造成壞賬的出現。隨著企業的經營發展，因為長期的財務工作落實不實，企業的壞賬會不斷堆積，在清收以及管理不足的情況下，財務管理責任很容易混亂，在應對應付賬款以及應收賬款的過程中，由于管理手續的不齊全，企業難以獲得相應的詳實資料，無法正確記載內部資產的流向，資產狀況難以明晰，企業的應收賬款不能回收的風險極大。

三、關于提高企業應收、應付賬款內部控制的建議

（一）強化往來賬款記錄工作

完備的賬款管理手續對于應收應付賬款的管理有著重大意義，在對應收應付賬款進行管理的過程中，應該及時做好資產流動記錄，實現良好的資產流動管理，可以使用計算機管理平臺強化往來賬款信息的記錄，從而促進企業資產業務的發展，為企業和客戶核實提供保障。在企業實際的經營管理中，很多企業片面地認為記載工作是一件簡單的工作，其實，企業的特殊業務的記載是存在很大難度的，一旦發生錯誤將會難以糾正。因此，企業必須提高對往來賬款記錄重要性的認識，及時建立往來賬款記錄規范，明確記錄流程，強化管理，提高執行效率，只有這樣，才能真正實現科學的往來賬款記錄，為企業和客戶的賬目核實提供良好基礎。

（二）建立催賬機制

催賬制度對于應收賬款的回收有著很大幫助，企業應該建立科學的清算制度，將應收賬款的期限以及金額按照重要程度進行劃分，以增加企業資產。在應收賬款的處理中，如果不能及時收回賬款金額，隨著時間的流失這部分賬款很可能轉變為壞賬，將會直接損害企業的經濟效益。因此，催賬機制的建設十分重要。首先，企業應該做好應收賬款相關手續資料的管理，為賬款催收提供必要依據。其次，企業應該面對拖欠賬款企業的性質，制定相應的催收辦法，當賬款期限到了的時候就應該及時催收，保障企業資產安全。

（三）建立健全管理方法

科學合理的應收應付賬款管理方法對于保障企業資產安全有著重要意義，企業應該結合自身業務特點，運用科學手段強化對往來賬款的監控，提高賬款的可控性。在企業中，可以運用應收賬款明細表復核加總、賬齡分析、審計單位協助、債務人函證的審計流程強化應收賬款的管理；可以運用應付賬款明細表復核加總、函證、賬款檢查、驗明披露結果等審計流程強化應付賬款的管理。此外，管理辦法的建立還可以結合企業應收應付賬款內部控制構成要素進行。主要可以分為控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通以及監督。

（四）加強信息溝通

應收應付賬款的內部控制離不開各部門之間的信息溝通，企業應該實現管理部門、財務部門、業務部門的快速交流，共同配合，實現良好的應收應付賬款管理工作。首先，業務部門應該及時對客戶信用進行調查，將資金應用以及應收應付賬款的變動情況及時記錄下來；第二，財務部門應該按照業務性質，及時建立應收應付賬款的清結方案，實現及時清算；第三，采購部門應該及時將采購狀況以及貨款交易以及預付金額的實際狀況記錄，保存相關資料，應對應付賬款；最后，財務部門應該及時與銷售、供應方建立客戶檔案，使業務的發生處于控制范圍之內。

四、結語

市場經濟背景之下的賬款是存在時間效率的，資金支付的延遲與收取的延遲會影響到企業的正常經營管理，也會影響到企業形象。因此，企業應該不斷加強應收、應付賬款的內部控制，采取科學的方法，提高資金管理的效率，促進企業效益的提高，推動企業信譽的建設，實現企業的長遠發展。

參考文獻：

[1]唐曉英.企業應收賬款成因分析及管理[J].企業研究，2012（08）.

[2]王劍萍.淺析企業應收賬款的管理[J].商場現代化，2012（11）.

[3]張志波.淺析中小企業應收賬款的管理[J].全國商情（理論研究），2012（04）.

篇（9）

根據賬戶的用途結構，應收賬款明細賬余額應在借方，但預收賬款的特定核算方法會使應收賬款明細賬產生貸方余額，該余額實際上是預收賬款。預收賬款的核算在實際工作中有兩種方法：第一種方法是單獨設置預收賬款賬戶核算，第二種方法是不單獨設置預收賬款賬戶，而將預收賬款的合并在應收賬款賬戶內核算。按第二種方法核算，應收賬款賬戶在核算內容上包含了預收賬款，可能會因此出現應收賬款明細賬的貸方余額。貸方余額是已預收但尚未提供商品或勞務的預收賬款，在編制資產負債表時應包括在預收賬款項目內。由于應收賬款明細賬貸方余額的存在，應收賬款總賬賬戶內真實的應收賬款數額應是應收賬款明細賬借方余額之和，此數額在編制資產負債表時應包括在應收賬款項目內。應收賬款總賬余額實際上是上述應收賬款與預收賬款的差額，而不是真正的應收賬款。

現舉例說明以應收賬款賬戶核算預收賬款的情況。

例：某采用預收貸款方式向B公司開展銷售業務，有關資料如下：

（1）3月30日預收B公司貨款100000元，存入銀行。

（2）4月25日向B公司交付商品，開出增值稅專用發票，內列價款300000元，稅額51000元。差額尚未補收。

（3）5月31日收到B公司補付的差額并存入銀行。

根據以上業務編制會計分錄如下：

（1）3月30日收到預收貨款時：

借：銀行存款100000

貸：應收賬款——B公司100000

（2）4月25日向B公司交付商品時，登記應收金額：

借：應收賬款——B公司351000

貸：主營業務收入300000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）51000

（3）5月31日收到B公司補付的差額時：

借：銀行存款251000

貸：應收賬款——B公司251000

將上述分錄的相關內容過入“應收賬款——B公司”明細賬。

4月25日向B公司交付商品時，“應收賬款——B公司”明細賬借方登記應收金額351000元，而不是借方沖銷預收金額100000元，體現了會計管理的要求。即要求該明細賬反映預收賬款銷售業務款項的預收、應收和差額補收的情況，以便通過該明細賬實現對預收賬款銷售業務全過程的管理和監督。

僅就“應收賬款——B公司”明細賬而言，資產負債表中應收賬款和預收賬款項目于3月、4月和5月期末應鎮列的數據如下（單位：元）：

3月31日：預收賬款100000

4月30日：應收賬款251000

5月31日：應收賬款0

按上述第一種方法核算預收賬款需要設置預收賬款賬戶，從賬戶用途結構分析，預收賬款明細賬應該是貸方余額，它反映期末預收賬款數額。但是，按照會計管理的要求，預收賬款明細賬應反映預收賬款銷售業務款項的預收、應收及補收的整個過程，以便通過預收賬款明細賬對該業務實施全過程的管理和監督。據此，預收賬款銷售業務應按每一銷售對象設置預收賬款明細賬，收到預收賬款時按預收金額記入該明細賬戶的貸方，交付商品或提供勞務時按應收數額登記在該賬戶的借方，補收應收數與預收數之差額時登記該賬戶貸方。若登記應收數額在前一個月，登記補收差額在后一個月，就會產生預收賬款明細賬的借方余額；該余額實際上是應收數與預收數之差，即應補收的貨款或勞務款，也就是應收賬款；在編制資產負債表時，該余額應包括在應收賬款項目內。由于預收賬款明細賬借方余額的存在，預收賬款明細賬的貸方余額才是真正的預收賬款，它應包括在資產負債表中的預收賬款項目內。預收賬款總賬余額是上述預收賬款與應收賬款之差額，而不是真正的預收賬款。

現舉例說明以預收賬款賬戶核算預收賬款的情況。仍以上例資料為例，編制會計分錄如下：

（1）3月30日收到預收貨款：

借：銀行存款100000

貸：預收賬款——B公司100000

（2）4月25日向B公司交付商品，登記應收金額：

借：預收賬款——B公司351000

貸：主營業務收入300000

應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）51000

（3）5月31日收到B公司補付的差額：

借：銀行存款251000

貸：預收賬款——B公司251000

將上述分錄的有關內容過人“預收賬款——B公司”明細賬。

僅就“預收賬款——B公司”明細賬而言，資產負債表中應收賬款和預收賬款項目于3月、4月和5月底應填列的數據如下（單元：元）：

3月31日：預收賬款100000

4月30日：應收賬款251000

5月31日：預收賬款0

根據上面分析，可以將應收賬款和預收賬款明細賬余額的經濟內容概括如下：應收賬款明細賬的借方余額為應收賬款，貸方余額為預收賬款；預收賬款明細賬的借方余額為應收賬款，貸方余額為預收賬款。編制資產負債表，確定表中應收賬款和預收賬款項目應填列金額時，務必記住這一點。

二、預付賬款的核算與預付賬款、應付賬款項目填報的深層分析

從賬戶的用途結構分析，應付賬款明細賬應是貸方余額，它反映期末應付賬款數額。但是，預付賬款的特定核算方法會使應付賬款明細賬出現借方余額，該余額實際上是預付賬款。預付賬款的核算有兩種方法，第一種方法是單獨設置預付賬款賬戶核算，第二種方法是不單獨設置預付賬款賬戶而將預付賬款的內容合并在應付賬款賬戶內核算。按照第二種核算方法，如果預付賬款發生在前一個月，收到商品或接受勞務在后一個月，就會產生應付賬款明細賬借方余額，該余額實際上是預付賬款，在編制資產負債表時應包括在預付賬款項目內。由于應付賬款明細賬借方余額的存在，所以應付賬款明細賬的貸方余額才是真實的應付賬款，在編制資產負債表時該余額應包括在應付賬款項目內。應付賬款總賬余額實際上是上述應付賬款與預付賬款的差額，而不是真實的應付賬款。

現舉例說明以應付賬款賬戶核算預付賬款的情況。

例：某采用預付賬款方式向A公司采購甲材料，有關業務如下：

（1）3月10日向A公司預付貨款100000元，以銀行存款支付。

（2）4月25日收到A公司交來的甲材料。隨貨附來的增值稅專用發票上列明，價款300000元，稅額為51000元。材料已入庫，差額未付。

（3）5月31日以銀行存款向A公司支付差額。

根據議上經濟業務作分錄如下（材料按實際成本核算）：

（1）3月10日預付貨款：

借：應付賬款——A公司100000

貸：銀行存款100000

（2）4月25日收到甲材料，登記應付金額：

借：原材料——甲材料300000

應交稅金一應交增值稅（進項稅額）51000

貸：應付賬款一A公司351000

（3）5月31日補付的差額：

借：應付賬款——A公司251000

貸：銀行存款251000

將以上分錄的相關過入“應付賬款——A公司”明細賬。

4月25日收到材料時，“應付賬款——A公司”明細賬貸方登記應付金額351000元，而不是貸方沖銷預付金額100000元。體現的是會計管理的要求，即要求該明細賬反映預付賬款采購業務款項的預付、應付和差額補付的情況，以便通過該明細賬實現對預付賬款采購業務全過程的監督和管理。

如果僅以“應付賬款——A公司”明細賬的資料為依據，那么，3月、4月和5月底資產負債表中預付賬款和應付賬款項目應填列的數據如下（單位：元）：

3月31日：預付賬款100000

4月30日：應付賬款251000

5月31日：應付賬款0

預付賬款采用上述第一種核算需要設置預付賬款賬戶，從賬戶的用途結構該賬戶明細賬應是借方余額，反映期末預付賬款。但是，按照會計管理的要求，預付賬款明細賬要反映預付賬款采購業務款項的預付、應付和補付的全過程，以便通過預付賬款賬戶對該項采購業務進行全過程的監督和管理。按照這一要求預付賬款采購業務要按每一供貨或勞務供應單位設置預付賬款明細賬戶，預付賬款時按預付金額登記該賬戶的借方，收到商品或接受勞務時按應付金額登記該賬戶的貸方，補付應付金額與預付金額之差額時登記該賬戶借方。若登記應付金額在前一個月，而登記補付金額在后一個月，就會產生預付賬款明細賬的貸方余額。它是應付數與預付數之差額即應補付金額，實際上是一項應付賬款，在編制資產負債表時該余額應包括在應付賬款項目內。由于預付賬款明細賬戶貸方余額的存在，真正的預付賬款應該是預付賬款明細賬的借方余額，該數額在編制資產負債表時應包括在預付賬款項目內。預付賬款總賬余額是上述預付賬款與應付賬款之差，而不是真實的預付賬款。

現舉例說明以預付賬款賬產核算預付賬款的情況。仍以上例資料為例，編制分錄如下（材料按實際成本核算）：

（1）3月10日預付貨款：

借：預付賬款——A公司100000

貸：銀行存款100000

（2）4月25日收到甲材料，登記應付金額：

借：原材料——甲材料300000

應交稅金一應交增值稅（進項稅額）51000

貸：預付賬款——A公司351000

（3）5月31日補付差額：

借：預付賬款——A公司251000

貸：銀行存款251000

將以上分錄的相關內容過入“預付賬款——A公司”明細賬。

僅以“預付賬款——A公司”明細賬為依據，資產負債表中應付賬款和預付賬款項目于3月、4月和5月末應填列的金額（單位：元）為：

3月31日：預付賬款100000

篇（10）

    根據賬戶的用途結構,應收賬款明細賬余額應在借方,但預收賬款的特定核算方法會使應收賬款明細賬產生貸方余額,該余額實際上是預收賬款。預收賬款的核算在實際工作中有兩種方法:第一種方法是單獨設置預收賬款賬戶核算,第二種方法是不單獨設置預收賬款賬戶,而將預收賬款的內容合并在應收賬款賬戶內核算。按第二種方法核算,應收賬款賬戶在核算內容上包含了預收賬款,可能會因此出現應收賬款明細賬的貸方余額。貸方余額是已預收但尚未提供商品或勞務的預收賬款,在編制資產負債表時應包括在預收賬款項目內。由于應收賬款明細賬貸方余額的存在,應收賬款總賬賬戶內真實的應收賬款數額應是應收賬款明細賬借方余額之和,此數額在編制資產負債表時應包括在應收賬款項目內。應收賬款總賬余額實際上是上述應收賬款與預收賬款的差額,而不是真正的應收賬款。

    現舉例說明以應收賬款賬戶核算預收賬款的情況。

    例:某工業企業采用預收貸款方式向B公司開展銷售業務,有關資料如下:

    (1)3月30日預收B公司貨款100000元,存入銀行。

    (2)4月25日向B公司交付商品,開出增值稅專用發票,內列價款300000元,稅額51000元。差額尚未補收。

    (3)5月31日收到B公司補付的差額并存入銀行。

    根據以上經濟業務編制會計分錄如下:

    (1)3月30日收到預收貨款時:

    借:銀行存款100000

    貸:應收賬款——B公司100000

    (2)4月25日向B公司交付商品時,登記應收金額:

    借:應收賬款——B公司351000

    貸:主營業務收入300000

    應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)51000

    (3)5月31日收到B公司補付的差額時:

    借:銀行存款251000

    貸:應收賬款——B公司251000

    將上述分錄的相關內容過入“應收賬款——B公司”明細賬。

    4月25日向B公司交付商品時,“應收賬款——B公司”明細賬借方登記應收金額351000元,而不是借方沖銷預收金額100000元,體現了會計管理的要求。即要求該明細賬反映預收賬款銷售業務款項的預收、應收和差額補收的情況,以便通過該明細賬實現對預收賬款銷售業務全過程的管理和監督。

    僅就“應收賬款——B公司”明細賬而言,資產負債表中應收賬款和預收賬款項目于3月、4月和5月期末應鎮列的數據如下(單位:元):

    3月31日:預收賬款100000

    4月30日:應收賬款251000

    5月31日:應收賬款0

    按上述第一種方法核算預收賬款需要設置預收賬款賬戶,從賬戶用途結構分析,預收賬款明細賬應該是貸方余額,它反映期末預收賬款數額。但是,按照會計管理的要求,預收賬款明細賬應反映預收賬款銷售業務款項的預收、應收及補收的整個過程,以便通過預收賬款明細賬對該業務實施全過程的管理和監督。據此,預收賬款銷售業務應按每一銷售對象設置預收賬款明細賬,收到預收賬款時按預收金額記入該明細賬戶的貸方,交付商品或提供勞務時按應收數額登記在該賬戶的借方,補收應收數與預收數之差額時登記該賬戶貸方。若登記應收數額在前一個月,登記補收差額在后一個月,就會產生預收賬款明細賬的借方余額;該余額實際上是應收數與預收數之差,即應補收的貨款或勞務款,也就是應收賬款;在編制資產負債表時,該余額應包括在應收賬款項目內。由于預收賬款明細賬借方余額的存在,預收賬款明細賬的貸方余額才是真正的預收賬款,它應包括在資產負債表中的預收賬款項目內。預收賬款總賬余額是上述預收賬款與應收賬款之差額,而不是真正的預收賬款。

    現舉例說明以預收賬款賬戶核算預收賬款的情況。仍以上例資料為例,編制會計分錄如下:

    (1)3月30日收到預收貨款:

    借:銀行存款100000

    貸:預收賬款——B公司100000

    (2)4月25日向B公司交付商品,登記應收金額:

    借:預收賬款——B公司351000

    貸:主營業務收入300000

    應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)51000

    (3)5月31日收到B公司補付的差額:

    借:銀行存款251000

    貸:預收賬款——B公司251000

    將上述分錄的有關內容過人“預收賬款——B公司”明細賬。

    僅就“預收賬款——B公司”明細賬而言,資產負債表中應收賬款和預收賬款項目于3月、4月和5月底應填列的數據如下(單元:元):

    3月31日:預收賬款100000

    4月30日:應收賬款251000

    5月31日:預收賬款0

    根據上面分析,可以將應收賬款和預收賬款明細賬余額的經濟內容概括如下:應收賬款明細賬的借方余額為應收賬款,貸方余額為預收賬款;預收賬款明細賬的借方余額為應收賬款,貸方余額為預收賬款。編制資產負債表,確定表中應收賬款和預收賬款項目應填列金額時,務必記住這一點。

    二、預付賬款的核算與預付賬款、應付賬款項目填報的深層分析

    從賬戶的用途結構分析,應付賬款明細賬應是貸方余額,它反映期末應付賬款數額。但是,預付賬款的特定核算方法會使應付賬款明細賬出現借方余額,該余額實際上是預付賬款。預付賬款的核算有兩種方法,第一種方法是單獨設置預付賬款賬戶核算,第二種方法是不單獨設置預付賬款賬戶而將預付賬款的內容合并在應付賬款賬戶內核算。按照第二種核算方法,如果預付賬款發生在前一個月,收到商品或接受勞務在后一個月,就會產生應付賬款明細賬借方余額,該余額實際上是預付賬款,在編制資產負債表時應包括在預付賬款項目內。由于應付賬款明細賬借方余額的存在,所以應付賬款明細賬的貸方余額才是真實的應付賬款,在編制資產負債表時該余額應包括在應付賬款項目內。應付賬款總賬余額實際上是上述應付賬款與預付賬款的差額,而不是真實的應付賬款。

    現舉例說明以應付賬款賬戶核算預付賬款的情況。

    例:某工業企業采用預付賬款方式向A公司采購甲材料,有關經濟業務如下:

    (1)3月10日向A公司預付貨款100000元,以銀行存款支付。

    (2)4月25日收到A公司交來的甲材料。隨貨附來的增值稅專用發票上列明,價款300000元,稅額為51000元。材料已入庫,差額未付。

    (3)5月31日以銀行存款向A公司支付差額。

    根據議上經濟業務作會計分錄如下(材料按實際成本核算):

    (1)3月10日預付貨款:

    借:應付賬款——A公司100000

    貸:銀行存款100000

    (2)4月25日收到甲材料,登記應付金額:

    借:原材料——甲材料300000

    應交稅金一應交增值稅(進項稅額)51000

    貸:應付賬款一A公司351000

    (3)5月31日補付的差額:

    借:應付賬款——A公司251000

    貸:銀行存款251000

    將以上分錄的相關內容過入“應付賬款——A公司”明細賬。

    4月25日收到材料時,“應付賬款——A公司”明細賬貸方登記應付金額351000元,而不是貸方沖銷預付金額100000元。體現的是會計管理的要求,即要求該明細賬反映預付賬款采購業務款項的預付、應付和差額補付的情況,以便通過該明細賬實現對預付賬款采購業務全過程的監督和管理。

    如果僅以“應付賬款——A公司”明細賬的資料為依據,那么,3月、4月和5月底資產負債表中預付賬款和應付賬款項目應填列的數據如下(單位:元):

    3月31日:預付賬款100000

篇（11）

一、應收賬款和應付賬款的內部控制

應收賬款是企業本身在生產經營過程當中產生的，債權性資產類科目所包含的款項。應付賬款本身是歸集企業尚未支付的短期流動負債的會計科目，也可以從一般意義上而言，表示應當及時償付的企業債務。對兩者的內部控制，分別從屬于資產類科目和負債類的財務和經營管理控制。

（一）應收賬款的內部控制

應收賬款在財務工作的作用屬于資產類科目的一個環節，因此，對應收賬款的控制工作應當注重對相關科目的會計操作流程進行梳理和對重點環節的把握。資產類科目本身在企業本身的生產經營當中是形成企業權益的主要方面。企業擁有的經濟價值和財務價值的直接表現就在于企業本身具有的資產規模的大小，但同其他資產具有實質性差別的是，應收賬款本身是賬面存在的資產，而不是企業的生產經營過程當中能夠直接實際控制的資產項目。在權責發生制的企業會計準則得以確立之前，應收賬款項目甚至由于不能在當期直接反映于企業實際控制的資產事項當中，而不被計入資產類科目。在權責發生制會計準則得以確定的情況下，企業的會計操作過程將直接根據事項的發生而不是金額的償付流動來進行賬面的反映和計量，因此產生了賬面資產這一概念。在賬面積壓的資金存在償付風險，一旦不能得到及時的付款，應收賬款科目就將成為企業需要面臨的呆賬和壞賬，這種風險對企業的資金回籠和持續經營具有嚴重的威脅。應收賬款的產生流程包括事項的發生和財務工作處理，以及財務賬戶沖銷等三個環節，其中事項發生過程是進行內部控制工作所需要注重的難點，而應收賬款事項的發生過程事實上并不產生于企業的財務工作過程，因此其內部控制過程需要向企業的其他經營管理過程進行延伸。

（二）對應付賬款項目的內部控制

應付賬款科目是企業本身面臨的流動負債的重要組成部分，是企業在過去的事項當中形成的應當進行及時償付款項的義務。該種義務的履行將使得企業本身面臨的經濟利益流出企業本身，但及時履行付款義務過程應當作為企業經營管理的重要責任，并同企業本身的商業信用具有極大的關系。

企業內部控制過程當中的應付賬款項目管理應當立足于應付賬款的基本產生過程，并依照內部控制的基本原則把握企業內部控制需要著力解決的基本問題。應付賬款項目的產生過程主要表現為企業的負債的產生過程。負債類項目本身是企業的付款義務的直接表現，負債類項目往往產生于企業生產經營過程當中的資金短缺和生產規模變動過程。控制應付賬款的產生應當著力于企業本身的資金鏈條的管理，以及企業的生產經營決策的改進過程，其生產經營決策主要集中于超出財務工作范圍的其他方面。在資金的調配使用工作當中具有決定意義的決策是財務管理工作所要解決的基本問題，因此進行應付賬款的內部控制對加強企業的財務管理和經營決策的科學程度具有直接的要求。

二、對應收賬款和應付賬款的內部控制過程的改進

（一）拓展同金融機構的聯系加強應收賬款管理

應收賬款管理工作過程本身往往涉及到金融業務，在現代的經濟貿易管理過程當中，同商業銀行進行緊密聯系，實現應收賬款的代收和委托，對企業的生產經營過程當中的引起關系的改善和資金回籠過程具有十分重大的意義。

為加強金融領域內的應收賬款控制工作，應當主動與金融機構拓展保理業務。保理業務是進行保付業務的簡稱，也稱承購應收賬款，是商業銀行或其下屬機構對賒銷產生的應收賬款項目，進行生產融資、銷售賬戶處理和應收賬款代收，以及買方擔保的一種綜合金融業務，這種金融業務主要針對應收賬款項目而存在。一般情況下銀行的保付業務主要針對已經在途的物資進行，通過將這些貨物的應收賬款項目進行買斷，銀行將直接具有大量的可銷售貨物債權，而賣方本身將直接取得大量的現金回流，減輕企業本身的資金長期在賬面擠壓，資金利用效率不高的問題。

進行應收賬款項目的控制往往伴隨銀行本身的生產經營項目的拓寬，同時也需要企業內部加強對應收賬款的賬面處理。由于進行業務產生的費用進行合理的攤銷，需要企業的賬面工作能夠合理的將經濟利益的流出和減值進行計量和分攤。

（二）加強企業的現金流管理，實現應付賬款控制

進行應付賬款控制需要企業的管理人員進行財務管理工作的優化，實現對現金流量的優化。企業擁有資產的最終目的是實現未來的現金流，在進行現金流量管理的過程當中，不應當僅僅進行對資金等值計算而產生的時間價值進行計量和評估，也應當根據企業生產經營的可能的風險因素，進行不同時間節點上的增量現金流的預估，確保企業在不同的生產經營時間節點，能夠及時的支取一定的貨幣資金及時的清償相關的債務。

對應付賬款的內部控制工作應當立足于企業的生產經營全局進行。應付賬款作為負債類科目的重要組成部分是企業的生產經營中的商業信譽的直接表現，各種商業信用本身對企業生產發展和銷售業務的拓寬具有十分重要的現實意義。立足企業的生產經營全局，使不同的生產經營環節和企業管理環節，更加注重應負擔的責任與義務的履行所產生的經濟利益的流出，從而更加有效的進行應收款的管理和控制。

參考文獻：