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篇（1）

把會計信息失真定義為“喪失真實性”，有許多值得商榷之處。其中之一就是公允信息之中仍有可能包含著部分喪失真實性但不失公允的所謂“失真信息”。而只要不失公允的信息就不會對使用者造成危害。

其二便是如何找到失去真實性的信息。不少專家學者均提到了“真實性審計’。的確，真實性審計是比抽樣審計更為可靠，然而面對當今業(yè)務種類繁多、數(shù)量巨大的現(xiàn)實“真實性審計”根本不可能成為主流。現(xiàn)代審計的目標是對會計信息的公允性發(fā)表意見，根據(jù)公允性定義可以看出，“真實”的要求是高于“公允”的。真實要求絲毫不差，現(xiàn)代審計只能檢查出“低層次”的公允性，無法企及“高層次”的真實性。而現(xiàn)實的情況是，除了通過審計，我們沒有其他方法來檢查會計信息。也就是說，“喪失真實性”的失真信息是不能最終消滅而將永遠可能存在的。既然這樣，把失真信息界定為“喪失真實性”就沒有任何現(xiàn)實意義。

其三是真實性的含義是什么?強調(diào)真實是為了有用。對會計帥而言，在核算國內(nèi)生產(chǎn)總值時，以萬元甚至億元為計量單位就具備了真實性，而在計算股東的每股盈余時，只有精確到0.01元才具有真實性。可見真實性存在著一個在不同情況下取不同標準的問題。顯然在不同層面上對其實的要求是不同的，真實性存在著多重標準，而唯一的標尺應該是有用，即所提供的信息要能夠幫助使用者作出正確的決策。

我們無法確切地說應該真實到什么程度才夠得上是真實。真實是相對的，真實也并非會計的目的。單純地羅列真實數(shù)據(jù)是毫無意義的。更何況，從國內(nèi)生產(chǎn)總值與每股盈余采用不同的計量單位中不難看出，對真實性存在著一個主觀判斷與取合。我們依據(jù)判斷決策時的需要，對它們各自的真實度作出了選擇，顯然經(jīng)過這樣的選擇；并不能保證它們能如實精確地反映實際了。然而我們依舊認同它們的真實性。可見我們在判斷真實性的時候，也下意識地把不影響決策的差錯也包容了。既然是這樣，所謂的失真信息顯然不能定義為失去真實性。

其四在于會計中也有重要性原則，它與真實性、謹慎性并存。所謂重要性是指對于不影響決策者的不重要信息可不予以披露。如果把失真信息定義為失去真實性的話，那么符合會計重要性原則而提供的信息一定會“失真”，因為這樣的會計信息已與真實有偏差了。對決策者來說是擺在他們面前一堆繁冗的真實會計信息重要，還是符合重要性原則且不影響他們正確判斷的這樣的“失真信息”有用?且不提能否依靠現(xiàn)代會計找到失真信息，即使找到又如何?在花費大量審計成本后決策者還是作出了相同的判斷，這樣追求真實性，是否違背了成本與收益的原理和會計重要性原則制定者的初衷呢?

因此失真并不能解釋為失去真實性，而是應有其自身的內(nèi)涵。對信息使用者來說，只要是公允的信息就不會有危害。這樣，我們就可以對失真的信息進行重新界定：所謂失真的信息也就是會造成危害的信息即不公允的信息。簡單用等式表示即為：

失真不等于失去真實性，失真=不公允。

二、會計信息失真與審計“重要性”

現(xiàn)代審計中的“重要性”是指會計信息漏報或錯報的嚴重程度。這個程度在特定環(huán)境下足以改變或者影響任何一位理性決策者依賴這些信息所作的判斷。

根據(jù)重要性的定義，可概括出其基本特征：

（1）重要性概念的核心是不能遺漏或錯報重要的會計信息。判斷會計事項是否重要的標準是看其是否會影響信息使用者的決策，若對使用者的決策來說無關(guān)緊要，則不是重要的，否則就不能遺漏或錯報。

(2)重要性概念是從信息使用者的角度提出的。因為財務報告是為信息使用者而編制的。這個信息使用者應該是一個理性人，是對企業(yè)和經(jīng)濟活動具有合理程度的知識又愿意用合理的精力去研究信息的人。

(3)重要性的判斷不能脫離企業(yè)所處的環(huán)境。不同的企業(yè)所處環(huán)境不同，因此判斷的標準也是不相同的。

評價重要性的時候，通常分兩個層次，即財務報表層和賬戶余額層，而在討論信息失真的時候也應分層次——整個報表層次的信息失真是屬于顯性的，而賬戶余額層次的失真則可能是隱性的，只有通過驗證各個賬戶余額，才能得出整體結(jié)論。

假設財務報表中所含的錯誤，不論從單項考慮或綜合考慮，其影響都很重要，也就是這份報表會引起任何一位理性使用者對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果等判斷錯誤，那么該份財務報表存在重要的錯報，即所提供的會計信息是失真的，但并非所有錯報或漏報我們都認為是重要的，只要不會引起使用者發(fā)生判斷差錯，那么，該錯報信息不屬于重要的錯報，也既并未失真。

從重要性的要求看，判斷—項經(jīng)濟業(yè)務是否重要既取決于該經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量，也取決于起性質(zhì)。雖然現(xiàn)行的會計準則或?qū)徲嫓蕜t都還沒有明確地規(guī)定重要性的量化標準，然而實務中經(jīng)驗積累所得也有一些數(shù)額可以用語判斷重要性。如：

（1）稅前凈利5%─-10%（凈利較小時用10%，較大時則用5%）；

（2）總資產(chǎn)的0.5%——1%；

（3）權(quán)益的1%；

（4）總收入的0.5%——1%；

（5）根據(jù)總資產(chǎn)或總收入兩項中較大的一項確定一個變動百分比。

其次是根據(jù)錯報的性質(zhì)來判斷其重要性。也就是說，即使某項錯報的金額并不大，但由于它是舞弊或者違法行為造成的，那么僅就性質(zhì)而言，該項錯報也是重要的，這種錯報也屬于信息的失真。

根據(jù)重要性水平的確定方法，我們可以發(fā)現(xiàn)一些失真信息的特征，比如足以導致某項財務指標發(fā)生較大幅度的變動，或是足以導致某項財務指標發(fā)生質(zhì)的改變，例如企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p，凈資產(chǎn)由正數(shù)變成負數(shù)等；或是其性質(zhì)比較嚴重或比較敏感，例如現(xiàn)金、有價證券盤虧等。對于頻繁發(fā)生的單項額度較小的經(jīng)濟業(yè)務通常應根據(jù)總發(fā)生額是否超過重要性水平來判斷是否會引起信息使用者判斷錯誤，是否屬于失真信息。

另外，會計信息的披露直接影響著會計信息使用者的判斷和決策。對于重要事項除了在會計報表中予以反映以外，還要通過會計報表附注、財務情況說明書等方式對其性質(zhì)、原因、影響等作適當說明。

盡管我們認為重要性水平的確定、失真信息的判斷都帶有主觀性，但這并不妨礙其具有客觀的一面。重要性是外部環(huán)境對會計信息的要求，其判斷要受到會計系統(tǒng)外部信息使用者的制約，它不以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移。就此而言，重要性是客觀的。此外，重要性的標準應該具有一定的客觀性，并注意前后一致。也即在相同的環(huán)境下，對同樣的業(yè)務所適用的重要性標準應一致；在不同的時期，對同一業(yè)務的重要性標準應相同。總之，應使不同的理性人在相同的情況下對同一會計信息進行判斷時，結(jié)果相同或相近。

由此可看出，失真的信息也就是超過重要性水平的那些使得使用者的判斷被誤導的信息，兩者密切相關(guān)。

失真=超過重要性水平臨界點。

三、會計信息差錯、虛假與信息失真

會計信息差錯和虛假是會計信息失真的兩種主要表現(xiàn)，但卻是兩個性質(zhì)根本不同的概念。所謂會計信息差錯是會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤，經(jīng)驗不足和會計本身的不確定性，造成會計信息與經(jīng)濟活動本意之間的出入。這種出入具有以下特點：

(1)當事人無造成虛假的主觀愿望；

(2)差錯在會計核算資料中暴露得比較明顯；

(3)差錯責任人一般得不到經(jīng)濟及其他利益；

(4)差錯的糾正比教順利。

會計信息虛假是指會計活動中當事人出于種種目的或虛構(gòu)盈利，或隱瞞營業(yè)虧損，或者避免股東要求多分紅利，或甚至逃避納稅等等；事前經(jīng)過周密安排而故意造成的信息虛假。此種行為雖然都不是以個人的利益為目的，但顯然會破壞會計信息真實性，歪曲財務報表內(nèi)容，具有欺詐的意向以使利害關(guān)系人的判斷和決策錯誤，損害信息使用者的利益。

就會計信息差錯的后果來看，信息差錯未必會達到影響使用者判斷的程度，凡差錯超過重要性水平的才能算作信息失真。

而會計信息虛假則一定是有關(guān)人員出于種種原因故意弄虛作假，以達到影響信息使用者的正確判斷的目的。所以虛假信息一定是失真信息。

這樣，我們可以看出：

失真信息=虛假信息+一部分超過重要性水平的差錯信息。

四、信息失真與認定

管理當局在財務報表時，其實對表中所有的資產(chǎn)、負債、股東權(quán)益、收入、費用等都作出了認定。美國《審計準則證明書第31號——證據(jù)事項》確定了財務報表有以下五類認定：

(1)存在或發(fā)生，即資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益的資產(chǎn)負債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間內(nèi)是否確定生；

(2)完整性，即在報表中應該列示的所有交易和項目是否都列入了：

(3)權(quán)利和義務，即某一特定日期，各項資產(chǎn)是否屬公司的權(quán)利，各項負債是否確屬公司的義務；

(4)估價或分攤，即各項資產(chǎn)、負債、業(yè)益、收入和費用等要素是否按適當?shù)慕痤~列入報表，這不僅取決于金額確定是否遵守一般公認會計原則，而且還取決于數(shù)學上有無錯誤：

篇（2）

1知識經(jīng)濟促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

在知識經(jīng)濟時代的形式下，經(jīng)濟增長是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)（核心是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)）的升級，經(jīng)濟增長的實質(zhì)性內(nèi)容是結(jié)構(gòu)高一檔次的優(yōu)化，經(jīng)濟增長是結(jié)構(gòu)升級的一種表現(xiàn)。

1.1需求結(jié)構(gòu)變化快，加快了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整知識經(jīng)濟是以高科技知識產(chǎn)業(yè)為主導產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟，不僅使增長高質(zhì)量，人均收入水平也穩(wěn)定快速提高，從而導致了社會生活條件的改善和消費方式、消費結(jié)構(gòu)的變更。需求結(jié)構(gòu)的變化通過市場這個中介環(huán)節(jié)影響生產(chǎn)和供給。對生產(chǎn)的直接作用就是資源配置結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，在總產(chǎn)值來源的產(chǎn)業(yè)分布上知識密集的高科技產(chǎn)業(yè)和知識密集的服務業(yè)的份額相對上升，農(nóng)業(yè)和傳統(tǒng)制造業(yè)的份額相對下降。可見，需求結(jié)構(gòu)的快速變化加快了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

1.2科技發(fā)展迅速，加快了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整知識經(jīng)濟是以知識為基礎的經(jīng)濟。知識創(chuàng)新是知識經(jīng)濟的基石。知識經(jīng)濟時代，教育、研究與開發(fā)、在職培訓的投資不斷增加。由于教育的發(fā)展，不僅培養(yǎng)了一大批具有創(chuàng)新能力的高科技人才，而且提高了全體勞動者的素質(zhì)，因而知識的生產(chǎn)、分配和應用具有可靠的人力資源保證。由于研究和開發(fā)活動積極活躍，經(jīng)費也充足，使新知識、新技術(shù)、新產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，科技進步速度加快，而技術(shù)進步是影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的首要因素，技術(shù)進步與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正相關(guān)，科技進步越快，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的速度就越快。

1.3全球經(jīng)濟一體化的知識經(jīng)濟，加快了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整由于經(jīng)濟一體化，使國際間的經(jīng)濟聯(lián)系很緊密。經(jīng)濟的高速發(fā)展，必然加快各類要素、商品在國際間的速度，促進進出口貿(mào)易的發(fā)展。在國外消費示范作用的沖擊和帶動下，必然引起國內(nèi)消費需求結(jié)構(gòu)的變化，從而導致企業(yè)的生產(chǎn)、技術(shù)結(jié)構(gòu)的變化，引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整；同時，一國對于商品和服務的需求發(fā)生變化時，不僅推動了本國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，而且由于國際貿(mào)易活躍，引起其他國家出口導向型企業(yè)的生產(chǎn)的變化，促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

2知識經(jīng)濟為經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展提供了新的機遇

2.1知識經(jīng)濟時代下高新技術(shù)發(fā)展迅猛，為經(jīng)濟可持續(xù)增長提供了可能知識經(jīng)濟時代下高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)不僅起先導作用，而且將成為第一支柱。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于其高附加值有力地支撐著知識經(jīng)濟時代的經(jīng)濟增長。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展決定著知識的生產(chǎn)、傳播及應用的能力和效率。知識的生產(chǎn)是無窮無盡的，非消耗的，通過知識、信息和技術(shù)的投入，帶動了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)無可非議地成為知識經(jīng)濟時代下的第一支柱產(chǎn)業(yè)，從而改變了工業(yè)經(jīng)濟時代下經(jīng)濟發(fā)展從蕭條、復蘇、繁榮到衰退的周期性，使經(jīng)濟可持續(xù)增長成為可能2.2知識經(jīng)濟時代下知識成為主體資源，為人類社會的可持續(xù)發(fā)展提供了保障知識經(jīng)濟時代下"資源"這個概念的內(nèi)涵被大大地擴展了，工業(yè)經(jīng)濟時代，資源原來是指自然資源，隨后擴大到社會資源、經(jīng)濟資源等。在知識經(jīng)濟時代下，資源已經(jīng)成為生產(chǎn)活動和經(jīng)濟活動得以進行和開展的外在條件的總稱，可分為信息資源與實物資源兩大類。經(jīng)濟活動是永遠離不開實物資源的，但信息資源的利用在一定程度上主導了實物資源，信息和知識不僅成為輔助資源，而且成為主導資源，甚至在一定情況下成為主體資源。信息和知識不僅用它來輔助與支配物質(zhì)生產(chǎn)，而且本身就是一種獨特的資源，進行獨特的生產(chǎn)，形成獨特的產(chǎn)業(yè)即信息產(chǎn)業(yè)和知識產(chǎn)業(yè)。

知識經(jīng)濟時代，知識作為經(jīng)濟資源，遵循效益遞增規(guī)律，即在提高資源效率方面投資越多，獲取的邊際效益越多。知識資源與物質(zhì)資源相比，具有四個特征：①非消耗性。知識可經(jīng)無數(shù)次使用而自身并不減少，在使用過程中還會增值，可以被用來創(chuàng)造新知識，知識越用越多，使用的成本越來越低。②共享性。知識較少受時空的局限，可為公眾共享并可反復使用和同時使用而價值不被削弱，與其它生產(chǎn)要素結(jié)合可大幅度提高勞動力和資本的使用效率。③非稀缺性。物質(zhì)資源是稀缺的，尤其對不可再生資源來說，它們只能絕對地減少，而知識則可以在使用中產(chǎn)生知識，人類可以無窮盡地創(chuàng)造知識。④易操作性。知識更易于傳播和處理等等。

3經(jīng)濟增長推動了技術(shù)進步，加快了知識經(jīng)濟的發(fā)展

篇（3）

關(guān)鍵詞 財務會計 新會計準則 醫(yī)院

一、目前《醫(yī)會制度》中所存在的一些不足之處

自從我國改革開放的完成，每一家醫(yī)院都根據(jù)我國的《醫(yī)會制度》為根據(jù)制定了相應的財務管理方面的制度，對醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)表的財務管理工作進行了一定程度的加強。在實現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部再生產(chǎn)的同時對相關(guān)的衛(wèi)生事業(yè)的良性發(fā)展起到了極大的促進作用。與此同時，絕大部分的醫(yī)院相關(guān)的會計工作也實現(xiàn)了現(xiàn)代化以及現(xiàn)代化;個別大型醫(yī)院還對總會計師責任制度進行了一定程度的踐行，使得會計工作逐漸向現(xiàn)代化以及規(guī)范化靠攏。但是就目前而言，我國的會計制度中還有很多的紕漏以及不足。

(一)醫(yī)院壞賬準備相關(guān)的提取并不完善

醫(yī)院的壞賬準備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30%。雖然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準備按國家統(tǒng)一的比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，也使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真，影響了投資者的決策。

(二)虛假增加了固定資產(chǎn)的實際價值

在醫(yī)院對《醫(yī)會制度》進行執(zhí)行的過程中，對于固定資產(chǎn)方面并不依照折舊金計算。在醫(yī)院的資產(chǎn)負債記錄表上，對于固定資產(chǎn)項目數(shù)額的記錄只是記錄為原數(shù)額，并沒有進行有效地折舊處理，使得實際資產(chǎn)數(shù)額與財務報表上的記錄之間存在較大的出入。

(三)并不能將無形資產(chǎn)有效的資本化

對于醫(yī)療行業(yè)而言，其本身就是高風險以及高技術(shù)的行業(yè)，對于其無形資產(chǎn)而言，絕大多數(shù)屬于精神財產(chǎn)以及知識財產(chǎn)。醫(yī)院為了實現(xiàn)對自身發(fā)展需求最大的適應，一定會開展一部分有極大經(jīng)濟效益的科研項目，這些項目需要的費用支出較大，如果不能將其有效的資本化，將其有效地反映在財務報表中，那么對于后期開展的財務考核結(jié)果以及收支結(jié)余而言，將產(chǎn)生極大的不真實。

二、在新的《中國企業(yè)會計辦公準則》下對醫(yī)院財務會計相關(guān)的制度進行改革的必要性

隨著醫(yī)院改革的不斷深入，出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經(jīng)濟大環(huán)境而存在，具有發(fā)展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為日益擴大的醫(yī)院經(jīng)濟活動提供了有用的計量和確認方法，因此，借鑒新會計準則完善現(xiàn)行醫(yī)院會計制度，對醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務進行核算、監(jiān)督，實現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計核算、財務報告方面的趨同性勢在必行。同時，根據(jù)新會計準則，借鑒國際通用報表體系，對醫(yī)院的凈資產(chǎn)科目、財務報告的列報等內(nèi)容進行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。三、新的《中國企業(yè)會計辦公準則》對醫(yī)院財務會計相關(guān)的制度進行改革的建議

(一)加強對醫(yī)院內(nèi)部無形資產(chǎn)的核算

對于醫(yī)院而言，其無形資產(chǎn)的涵蓋范圍以及涉及面非常的廣闊，并且絕大多數(shù)屬于精神財產(chǎn)以及知識財產(chǎn)。比如每一家醫(yī)院的臨床研究結(jié)果、醫(yī)院本身的社會形象或者是醫(yī)院醫(yī)療信譽等等，所以，筆者建議醫(yī)院在統(tǒng)計負債表中可以增加無形資產(chǎn)這一個項目，實現(xiàn)對醫(yī)院資產(chǎn)實際情況的完整反映，使得醫(yī)院的資產(chǎn)信息全面化，并且可以很好的切合醫(yī)療市場的實際需求。除此之外，應該對醫(yī)院實際的無形資產(chǎn)進行準確的計量、核算，并且合理的確認，同時可以按照每一個時間段進行平均攤銷，在記錄是，可以歸納到對外醫(yī)療服務的成本項目中。

(二)做好提取壞賬的準備

對于醫(yī)院而言，其壞賬主要便是與應收取醫(yī)療款項有管理，正是因為這樣，在進行提取壞賬的準備過程中不能將病人的醫(yī)藥費款項包括其中，必須以：應收取醫(yī)療款項+應該收取的在院病人應付醫(yī)藥費-預取的醫(yī)療費款項+其他類型的應收取款項作為整個壞賬準備條件下的提取技術(shù)。針對某些并不能有效回收但是數(shù)額又相對較大的壞賬而言，在對當前收支平衡不造成任何的影響的情況下，直接在支出中進行相關(guān)的數(shù)額沖銷。

(三)對固定資產(chǎn)相關(guān)的折舊方法進行有效的完善

在新的《中國企業(yè)會計辦公準則》中，并且將以可以對固定基金賬戶進行取消，增設一條累積這就賬戶條款，在醫(yī)院資產(chǎn)的負債表中可以作為醫(yī)院實際固定資產(chǎn)相關(guān)的備抵科目，使得醫(yī)院本身的會計報表可以對醫(yī)院的凈資產(chǎn)、收支結(jié)余以及資產(chǎn)進行有效、真實的反映。根據(jù)我國目前所實行企業(yè)內(nèi)部財務管理制度而言，從實際來講，醫(yī)院對一些已經(jīng)淘汰的設備或者是毫無價值的存貨都必須確認為資產(chǎn)項目中的一項，正因為這一條使得企業(yè)財務報表與實際資產(chǎn)數(shù)量并不符合，而對于企業(yè)而言，使其提供的財務相關(guān)的信息也毫無可靠性與真實性可言。筆者建議此處可以參照我國《固定資產(chǎn)》中相關(guān)的規(guī)定，在醫(yī)院財報表“固定資產(chǎn)”項目下在進行“企業(yè)固定資產(chǎn)維修資金”子項目。并且對醫(yī)院病房、設備維護等所需要的資金進行核算，同時對固定資產(chǎn)專修所造成增加的價值進行可靠的反映，實現(xiàn)對資產(chǎn)價值信息的真實性以及可靠性的保障。

參考文獻：

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Is審計，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計，它是指審計組織以信息技術(shù)為手段，組織計劃審計項目，實施審計的全過程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對信息系統(tǒng)對財務報告的影響做出判斷或單獨提出信息系統(tǒng)審計報告的全過程。以確認審計風險或評價企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運營為目標，對組織營運所依賴的信息系統(tǒng)進行獨立、客觀確認和咨詢活動。信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容包括兩個方面：一是以信息技術(shù)為手段所開展審計工作的全過程，即計算機輔助審計技術(shù)(CAAT)；二是指審計部門以組織的信息系統(tǒng)為對象，以風險評估或內(nèi)部控制檢查為手段，對該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計信息系統(tǒng)的真實性、合法性做出確認或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競爭能力即信息系統(tǒng)的審計或EDP審計。信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計師聯(lián)合會，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個國家設有160多個分會，現(xiàn)有會員兩萬多人。是信息系統(tǒng)審計的專業(yè)人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計準則、實務指南等專業(yè)標準來規(guī)范和指導信息系統(tǒng)審計師的工作；它還設立了信息系統(tǒng)審計與控制基金會，從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓班等活動，增進國際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗及其他相關(guān)要求的申請人會被授予CISA資格。

1IS審計發(fā)展歷程回顧

在信息系統(tǒng)審計的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(electronicdataprocessingauditing)或計算機審計，它是作為傳統(tǒng)審計業(yè)務的擴展發(fā)展起來的。早期的計算機應用比較簡單，相應地，計算機審計業(yè)務主要關(guān)注對被審計單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務，還稱不上信息系統(tǒng)審計。從財務報表審計的角度來看，這一階段的主要業(yè)務內(nèi)容是對交易金額和賬戶、報表余額進行檢查，屬于審計程序中的實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。此時，它只是傳統(tǒng)財務審計業(yè)務的一種輔助工具，對客戶的電子化會計數(shù)據(jù)進行處理和分析，為財務報表審計人員提供服務。

隨著計算機技術(shù)應用范圍的不斷擴展，計算機對被審計單位各個業(yè)務環(huán)節(jié)的影響越來越大，計算機審計所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統(tǒng)的可靠性、安全性進行了解和評價。在制度基礎審計的模式下，計算機審計的業(yè)務內(nèi)容已經(jīng)擴展到了符合性測試領(lǐng)域。風險基礎的審計模式的采用以及信息技術(shù)在被審計單位的各個領(lǐng)域的廣泛應用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務的組織所面臨的各種風險的聯(lián)系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財務報表的真實、公允。在這種情況下，對被審計單位風險的評估必須將計算機信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計算機審計的業(yè)務范圍已經(jīng)覆蓋了一項審計業(yè)務的全過程，計算機審計這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務的全部內(nèi)涵，信息系統(tǒng)審計的概念隨之出現(xiàn)。

1．1在建立信息系統(tǒng)審計制度，開展信息系統(tǒng)審計研究方面，美國走在前面

早在計算機進入實用階段時，美國就開始提出系統(tǒng)審計(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計師協(xié)會(EDPAA)，1994年該協(xié)會更名為信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網(wǎng)上財務信息的審計直接頒布指導性文件的國家。注冊會計師協(xié)會(AICPA)為指導其會計師事務所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財務報告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導性文件詳細表明了美國注冊會計師協(xié)會審計和鑒證組成員的立場。他們指出網(wǎng)上財務報告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財務報告的使用者，網(wǎng)上披露財務信息只是一種營銷手段，網(wǎng)絡為企業(yè)提供了時常更新其信息的可能性。

1．22001年1月，英國審計職業(yè)委員會(APB)頒布了

《網(wǎng)上審計報告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個問題：(1)．檢查電子版財務信息的生成。(2)．審計報告的用詞。在對應印刷版財務報表的審計報告中，審計報告往往通過頁碼范圍來確認已審計的財務報表。然而在網(wǎng)站上所的財務報表和審計報告中，使用頁碼范圍已不合時宜，因此APB建議直接使用財務報表名稱來取代頁碼范圍；同時需要在審計報告中指出所使用的通用會計準則和審計準則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計信息和未審計信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計師應要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計信息跳到非審計信息時，網(wǎng)站應能向使用者發(fā)出警告信息”。

13澳大利亞審計與鑒證準則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對網(wǎng)上財務信息審計作出指導的審計準則制定者。AASB于1999年頒布了審計指導聲明(AGS)1050《與電子方式呈報財務報告相關(guān)的審計問題》。AGS1050的目的在于“當公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡如互聯(lián)網(wǎng)上已審計財務信息時，就一些問題為審計師提供一定的指導”。AASB在AGS1050中重述了審計的基本準則，并強調(diào)“電子方式財務報告并沒有改變管理當局和審計師的責任”，即財務報告的主要責任仍在管理當局。

1．4日本的系統(tǒng)審計是從八十年代開始，1983年通產(chǎn)省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計標準》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計師”一級的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計的骨干隊伍

2IS審計在我國發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題剖析

近年來，我國審計信息化建設在納入國家信息化建設(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡技術(shù)方面逐漸形成體系，審計業(yè)務軟件開發(fā)應用中也有了較快發(fā)展。但審計信息化建設在實際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計信息化建設和發(fā)展進程。

2．1審計人員對信息系統(tǒng)審計理解偏差，信息系統(tǒng)審計水平匱乏論文下載

在注冊會計師的行業(yè)，由于我國CPA的市場化建設及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計算機專業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計信息化建設和發(fā)展的需要還有較大差距；同時由于計算機技術(shù)的飛速發(fā)展與知識更新培訓的不足，許多審計人員的計算機應用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高，計算機應用仍停留在較低水平上，計算機功能也沒有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應用意識不強，操作技能還不熟練。因而審計系統(tǒng)計算機人材缺乏的問題，也是制約審計信息化建設和發(fā)展的因素之一。

2．2信息系統(tǒng)審計理論研究幾乎是空白

信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會計、審計界所進行的一些信息系統(tǒng)審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計軟件，還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行處理的階段。

2．3信息系統(tǒng)審計硬件條件嚴重不足

2．4信息系統(tǒng)審計軟件條件嚴重欠缺

雖然我國的網(wǎng)絡財務軟件較國際先進水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網(wǎng)絡財務軟件的設計沒有考慮審計軟件設計的需要，使得審計軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。

2．5IS審計信息化建設效益低

2．6IS審計成本不斷攀升

2．7IS審計業(yè)務水平不滿足信息化發(fā)展的的要求

2．8IS審計準則及專業(yè)規(guī)范不到位

我國的信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國會計審計界所進行的一些計算機審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計算機審計軟件還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行處理的階段。

運用傳統(tǒng)的會計審計知識已經(jīng)不能對這樣的客戶進行風險評估、內(nèi)控測試與評價，從而無法進行真正意義上的“風險基礎模式”的審計業(yè)務，影響我國會計師行業(yè)審計業(yè)務質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國的注冊會計師行業(yè)在與國外大型會計公司的競爭中處于不利地位。

3基于新經(jīng)濟時代的完善的IS審計模型的構(gòu)建策略

新經(jīng)濟是建立在網(wǎng)絡經(jīng)濟和技術(shù)創(chuàng)新基礎上的一種經(jīng)濟形態(tài)，以信息網(wǎng)絡為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達國家飛速發(fā)展。因此，審計信息化建設和發(fā)展關(guān)系到我國審計事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國審計事業(yè)發(fā)展水平。為此，構(gòu)建完善的Is審計模式成為當務之急：

31構(gòu)建完善的Is審計準則體系

目前，我國的Is審計準則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來具有很大難度。現(xiàn)有審計準則既有審計署和國務院辦公廳的，又有中國注冊會計師協(xié)會頒布的，而且只有一般性原則和指導意見，缺乏具體的實務公告和行業(yè)指南。并且《計算機輔助審計技術(shù)方法》只是涵蓋了審計工作的一部分，針對我國目前審計實務界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來的數(shù)據(jù)進行手工審計，即繞過計算機審計，如何對其進行規(guī)范，目前還沒有相應的準則。因此，我國可以借鑒國際審計實務委員會頒布的有關(guān)計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計準則。因為這套準則既有一般性的原則和指導，又有具體的準則和實務公告，從獨立微機到聯(lián)機系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的審計和計算機輔助審計技術(shù)，內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強。

3．2構(gòu)建完善的Is審計實施體系

信息系統(tǒng)審計實施體系是指由IT和審計相關(guān)的學科為理論基礎，以傳統(tǒng)審計為實踐基礎，以審計指南為指導，以審計工具為輔助，以審計業(yè)務為核心的有機整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計實施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領(lǐng)域的進一步深入研究，也可更加有效地指導實際的審計工作。完善的Is審計實施體系如圖所示：

3．3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)

聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機關(guān)與被審計單位進行網(wǎng)絡互連后，在對被審計單位財政財務管理相關(guān)信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行實時、遠程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來一些地方聯(lián)網(wǎng)審計試點的開展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計署對中國工商銀行進行了聯(lián)網(wǎng)審計，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場審計的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題卻是1999年的38倍。

聯(lián)網(wǎng)審計正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計模式。聯(lián)網(wǎng)審計是順應信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計都處在試點階段。據(jù)悉，2005年《中央部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成。《工作方案》規(guī)定，審計重點是國家工商總局等四大中央部門，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計。該方案根據(jù)《審計署2005年度統(tǒng)一組織審計項目計劃》、(2004至2007年審計信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財政審計應用計算機技術(shù)工作意見》制定。審計人員坐在辦公室內(nèi)就能動態(tài)甚至實時跟蹤、查看被審計單位預算資金動態(tài)，從資產(chǎn)負債變動、預算經(jīng)費收支、大額支出、預算指標執(zhí)行、行政性收費等多個角度進行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點或異常后及時通知被審計單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對具體項目審計中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進駐被審計單位前已經(jīng)確定了審計重點和審計實施方案等，審計員在被審計單位的主要工作不再是查賬找問題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)現(xiàn)的疑點。

但聯(lián)網(wǎng)審計，包括其試點活動都在近三年內(nèi)才開始啟動，聯(lián)網(wǎng)審計無論在理論和實踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術(shù)、規(guī)范等多方面的難題。

(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計法規(guī)，審計機關(guān)能否具有與被審計單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力，有沒有隨時獲取被審計單位數(shù)據(jù)并進行審計的權(quán)力，在發(fā)現(xiàn)問題后有沒有及時通知被審計單位的權(quán)力，被審計單位有沒有相對應的義務等。

(2)信息系統(tǒng)審計技術(shù)急需跟進。在開展聯(lián)網(wǎng)審計前，應首先對被審計單位的信息系統(tǒng)進行審計；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機制；要研究數(shù)據(jù)庫技術(shù)、聯(lián)機分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等在聯(lián)網(wǎng)審計中的應用；要通過與重點行業(yè)、重點領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計數(shù)據(jù)中心，為審計業(yè)務提供支持。

3．4運用信息技術(shù)支撐審計管理的科學化

通過審計項目管理系統(tǒng)，審計人員可獲得自己所需要的項目信息或上報自己的審計情況；審計組長可對審計人員的審計工作進行指導、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計進度情況；專職復核人員和業(yè)務部門負責人可對審計項目進行監(jiān)督復核；本級審計機關(guān)領(lǐng)導對審計項目進行查詢、指導和監(jiān)督。

篇（5）

一、會計經(jīng)濟的發(fā)展狀態(tài)

（一）對會計目標的影響

受經(jīng)濟發(fā)展的影響，會計目標主要研究決策標準派、知識流派之間的關(guān)系。我國的會計基本理論主要是區(qū)別會計目標標準完成的。通過區(qū)分向前性、可靠性標準，對未來的重要標準性問題進行分析，確定可能存在的最大局限性問題，確定知識性經(jīng)濟是否滿足現(xiàn)有知識水平。根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟信息使用標準，對企業(yè)的資本知識進行創(chuàng)新研究，分析企業(yè)財務報告標準內(nèi)容，分析滿足企業(yè)的資本物資資源增長標準，提高復合企業(yè)綜合經(jīng)濟資源發(fā)展的信息要求，滿足企業(yè)人力資源經(jīng)濟發(fā)展建設。

（二）影響會計信息的綜合質(zhì)量

可靠性、謹慎性的會計特點，適合企業(yè)綜合經(jīng)濟的發(fā)展，可理解、及時性、實質(zhì)性是應用會計技術(shù)的主體標準。通過分析企業(yè)可持續(xù)性經(jīng)營發(fā)展標準，確定貨幣的基本計量，對提前虛擬的會計信息進行分析，改變傳統(tǒng)知識經(jīng)濟發(fā)展變化可能產(chǎn)生的信息質(zhì)量模式?jīng)_擊問題，提高會計信息的綜合質(zhì)量。一是加強貨幣標準時間和經(jīng)濟價值體系的研究，通過分析歷史會計信息標準價值，分析會計成本可能產(chǎn)生的缺陷，對比價值差異，分析企業(yè)經(jīng)濟現(xiàn)有的價值水平。二是對企業(yè)的知識經(jīng)濟資產(chǎn)進行產(chǎn)業(yè)發(fā)展分析，按照企業(yè)信息量進行計量，分析可能存在的各種競爭問題，目前，主要采用的計量貨幣標準較為單一，影響會計信息對知識經(jīng)濟的分析。

（三）與傳統(tǒng)財務數(shù)據(jù)報表的沖突

傳統(tǒng)財務數(shù)據(jù)是以會計基礎理論為前提，通過對實際的經(jīng)濟事項的判斷，對重要的經(jīng)濟資本貨幣、固定產(chǎn)值進行分析，確定會計信息服務的可用量標準，分析人力資源、商務名譽等多種無形資產(chǎn)的信息內(nèi)容，確定貨幣時間價值標準，是否具有價值風險問題，是否影響財務報表的真實準確性。為了有效更新知識，采用信息決策的方法，提高財務報告數(shù)據(jù)的研發(fā)性，對信息進行充分披露，分析可用時間價值標準，確定風險價值水平，確定財務報告內(nèi)容，降低與傳統(tǒng)財務數(shù)據(jù)之間的沖突問題。

（四）對資本的影響

企業(yè)的資本是一種可計量可控制的數(shù)據(jù)，是可以為企業(yè)的經(jīng)濟帶來利益的。企業(yè)經(jīng)營通過工業(yè)、農(nóng)業(yè)物資資源分析企業(yè)的綜合經(jīng)濟資本。通過分析有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，確定企業(yè)知識經(jīng)濟類型，確定企業(yè)最優(yōu)價值的資源。知識資本是發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟的主體資本，企業(yè)的無形資本一般占據(jù)企業(yè)綜合知識經(jīng)濟的一半以上，知識經(jīng)濟利益遠高于物資經(jīng)濟。將人力資源、知識經(jīng)濟的發(fā)展列入到企業(yè)資本資產(chǎn)范圍內(nèi)，對企業(yè)的會計概念進行調(diào)整，拓展企業(yè)的資產(chǎn)范圍，實現(xiàn)會計核心資產(chǎn)的發(fā)展。

二、企業(yè)會計創(chuàng)新的知識經(jīng)濟構(gòu)思

（一）會計信息的創(chuàng)新研究

知識經(jīng)濟的發(fā)展需要健全的會計基礎，會計的發(fā)展需要適應知識經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，逐步提高企業(yè)變化架設標準。利用全面的概念標準，將傳統(tǒng)的會計成本進行原則化分析，確定會計信息的質(zhì)量，提高會計企業(yè)的可靠性和及時性。依附會計實際發(fā)生的基本交易事項，對會計記錄、會計內(nèi)容進行綜合總結(jié)分析，確定可評價、決策的標準范圍。隨著企業(yè)信息技術(shù)的發(fā)展，提升企業(yè)未來的發(fā)展現(xiàn)實意義。樹立良好的會計動態(tài)標準觀念，不斷完善企業(yè)的變化時間，充分利用企業(yè)事件標準，對企業(yè)的經(jīng)濟風險進行分析，深入了解企業(yè)的會計風險、機會標準，從客觀動態(tài)的角度對企業(yè)的環(huán)境要素進行評判，建立會計信息理論體系，實施合理的動態(tài)會計管理體系。采用網(wǎng)絡系統(tǒng)的發(fā)展標準，對企業(yè)網(wǎng)絡會計管理方式進行溝通。網(wǎng)絡是企業(yè)知識經(jīng)濟發(fā)展的標準，利用會計系統(tǒng)設計、會計方法搭建合理的網(wǎng)絡系統(tǒng)，完善會計企業(yè)的網(wǎng)絡結(jié)構(gòu)化標準，改善會計信息的基本內(nèi)容，提高會計假設標準。利用會計主體思想，加強可持續(xù)經(jīng)營分期管理，假設會計的動態(tài)實體標準，分析會計的風險問題，對新派報酬進行假設，完成新會計概念的突破。

1.科學技術(shù)與生產(chǎn)能力的快速發(fā)展

隨著我國企業(yè)的科學技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)力水平不斷提高，保證了企業(yè)從勞動型生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展為技術(shù)型科技企業(yè)，保證人力資源的合理利用和開發(fā)，促使企業(yè)人力資源的成本會計核算問題越來越重要。通過采用企業(yè)的成本會計核算的方法，對企業(yè)中人力資源的成本進行合理的確定，完成企業(yè)整體管理模式的不斷合理化，促使人力資源信息管理使用效果更佳的準確。

2.國家對人力資源成本會計的宏觀調(diào)控

通過國家對企業(yè)的人力資源的管理問題上的宏觀調(diào)控，保證了我國企業(yè)人力資源管理的合理方法，提高我國企業(yè)成本會計在人力資源管理的發(fā)展形式下的合理運行，最大限度的實現(xiàn)我國企業(yè)綜合經(jīng)濟能力的合理化發(fā)展。例如：國家對企業(yè)人力資源成本消耗的要求，分析人力資源成本會計標準，對會計成本進行合理的宏觀調(diào)控，分析企業(yè)人力資源的宏觀標準，致力于加強人力資源的福利控制管理，保證人力資源各項福利的控制，提升人力資源對企業(yè)會計的管理水平，企業(yè)員工可以享受到合理的社會福利，企業(yè)的綜合發(fā)展可以受到更好的宏觀調(diào)整影響。

3.會計經(jīng)濟下企業(yè)效益的快速發(fā)展

隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益的需求不斷增加，快速的發(fā)展才能保證企業(yè)在市場競爭機制下的實力，提高企業(yè)人才的培訓和管理，是保證企業(yè)內(nèi)部人才素質(zhì)和企業(yè)整體實力的有效手段。通過對企業(yè)人力資源成本化管理的合力分析，判斷出企業(yè)在整體發(fā)展經(jīng)營上的合理管理方向，確定企業(yè)對于人力資源的成本規(guī)劃，加速企業(yè)經(jīng)濟效益的快速發(fā)展，提升會計經(jīng)濟企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展水平，保證企業(yè)在人力資源成本的核算問題上的有效發(fā)展。

（二）會計模式發(fā)展的創(chuàng)新研究

1.對無形資產(chǎn)的核算管理

依照知識經(jīng)濟發(fā)展標準，對無形資產(chǎn)進行分析，確定企業(yè)綜合經(jīng)濟發(fā)展標準范圍。知識經(jīng)濟是無形的，又是具有主導意義的。企業(yè)的經(jīng)濟創(chuàng)新主要依賴無形知識資產(chǎn)。針對會計模式下，企業(yè)的無形資產(chǎn)，分析高收益經(jīng)濟發(fā)展特點，確定企業(yè)的實際經(jīng)濟價值，對企業(yè)的投資、負債水平進行分析，從全面的無形資產(chǎn)范圍分析企業(yè)的盈利能力，做出合理的資產(chǎn)識別。無形資產(chǎn)需要進行合理的披露，分析企業(yè)知識無形標準，確定企業(yè)無形資產(chǎn)價值水平，確定可獲利能力，突出無形資產(chǎn)的重要地位。在信息披露中，要盡量減少企業(yè)會計信息的投資風險，根據(jù)企業(yè)綜合經(jīng)營特點，對企業(yè)的不等距制度進行報告分析，及時分析企業(yè)無形資產(chǎn)的更新范圍，確定企業(yè)可開發(fā)的新無形資產(chǎn)范圍。

2.建立良好的會計管理環(huán)境

企業(yè)在信息科技發(fā)展的影響和帶動下，企業(yè)內(nèi)部每一個環(huán)節(jié)都需要成本的管理。每一個人員都是企業(yè)成本管理的一部分，企業(yè)通過制定合理的成本會計管理制度，加強企業(yè)會計的維護管理環(huán)境，逐步建立適合企業(yè)會計管理發(fā)展的基本標準，提升企業(yè)會計保護水平，加深企業(yè)綜合成本控制管理，保證成本管理規(guī)定的有效性和執(zhí)行力。加強企業(yè)成本管理中員工的管理和培訓，加強員工對于工作技能和工作素養(yǎng)的培養(yǎng)，保證員工的整體素質(zhì)符合企業(yè)的成本管理，這樣可以建立良好的企業(yè)會計技術(shù)人才儲備能量，提高企業(yè)會計管理的功能性標準，制定合理的人才分配管理過程，加深企業(yè)會計管理的執(zhí)行力度和管理力度，加深企業(yè)會計管理的準確性，確保企業(yè)會計管理環(huán)境的合理性，實現(xiàn)企業(yè)會計內(nèi)部人才的有效發(fā)展，建立良好的會計管理環(huán)境，加深企業(yè)綜合經(jīng)濟發(fā)展。

3.加強會計核算的靈活性和多變性

會計核算的方法多種多樣有利于企業(yè)根據(jù)自身的方法加強企業(yè)目標化管理，保證企業(yè)對于固定資產(chǎn)的管理，保證企業(yè)在每一個會計核算和解鎖流程中完成對于企業(yè)整個資產(chǎn)折算的評估。企業(yè)通過對固定資產(chǎn)的不同折舊處理，對成本和利潤進行所得稅額分析，保證企業(yè)的成本化費用得有結(jié)余，保證固定資產(chǎn)的基本價值份額得以保證，降低企業(yè)的基礎利潤，保證企業(yè)的應收稅額，企業(yè)可以較好的利用資金的時間分配比例進行資金成本分析，從而使企業(yè)在成本會計管理中得到結(jié)余。例如：工業(yè)中企業(yè)的管理方法以作業(yè)成本為基礎，加大會計信息化系統(tǒng)的應用效果，使得傳統(tǒng)的成本化會計不單單局限為寄存的方法，而是擴大為更加有利于企業(yè)發(fā)展的，具有加強固定化資產(chǎn)的遞進型折線型方法。靈活多變的會計核算管理，對企業(yè)的會計的經(jīng)營發(fā)展具有重要意義，加強會計核算的靈活性核算標準，分析會計核算的準確多變意義，從會計核算運用下實現(xiàn)對會計核算的合理管理。

4.對會計管理部門的信息化管理

企業(yè)對成本會計的管理有很多環(huán)節(jié)，成本會計中的信息量巨大。成本會計的信息化管理方式可以保證企業(yè)工作的基本要求，企業(yè)通過對成本會計的信息化管理，保證成本會計工作可以更好的完成，保證企業(yè)會計工作的合理開展。企業(yè)通過設立合理的成本會計管理部門，加強企業(yè)成本管理的相關(guān)工作，制定合理的會計信息化管理水平，加強企業(yè)信息科技水平的更新，及時將新科技、新信息融入到企業(yè)會計管理職責范圍內(nèi)，確保企業(yè)的各項會計信息系統(tǒng)核算管理的發(fā)展，建立合理的企業(yè)會計信息人才管理部，及時搜集、整理、儲存優(yōu)質(zhì)的會計管理人才，定期進行信息系統(tǒng)檢查和維護，分析信息保證企業(yè)成本化管理工作的有效發(fā)展。

綜上所述，知識經(jīng)濟的發(fā)展是需要從社會經(jīng)濟發(fā)展的各個角度范圍進行綜合分析的。通過會計領(lǐng)域的綜合分析，確定會計創(chuàng)新發(fā)展標準，確定企業(yè)無形資產(chǎn)的計量標準，分析企業(yè)的會計管理風險問題，從企業(yè)的收益中獲取企業(yè)的綜合探索標準。利用知識經(jīng)濟發(fā)展條件，對企業(yè)的會計創(chuàng)新進行發(fā)展變革，改善企業(yè)的會計理論體系，更好的實現(xiàn)企業(yè)投資債務、債權(quán)的管理。

作者:韓炬 單位:哈爾濱市南崗區(qū)人民醫(yī)院

參考文獻：

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2新時期保障可靠性的思考

如何最大限度地保障會計信息的可靠性應該從以下幾點進行思考:第一，對會計信息的思考應以一種動態(tài)性的思維去理解。會計行業(yè)的最基本職能是反映，它的主要作用在于反映客觀變化中所伴隨的復雜性，即使在反映過程中，會計人員并沒有摻雜主觀評價，但是也很難實現(xiàn)對會計信息的精確把握。因此，對該信息的深入理解，應該以一種動態(tài)性的思維去理解，會計信息并不是唯一的存在，其中包含著眾多因素，此外因為社會發(fā)展程度具有差異性和不穩(wěn)定性，因此，對會計信息的理解也有一定的差異性。第二，應該根據(jù)情況，選擇不同的內(nèi)容與方式，來增加會計信息的可靠性程度與適應強度。利用對不同的經(jīng)濟事件采用不同的計量手段與方式，可以有效地增加會計信息的可靠性。對某些模糊的會計信息理論區(qū)域，應該采用哪個分段式進行計算，即劃分出核心業(yè)務區(qū)與非核心業(yè)務區(qū)，用來分別表示會計信息的原始數(shù)據(jù)與加工數(shù)據(jù)，增加會計信息的有效描述程度，與真實可靠性。第三，在現(xiàn)實條件下，應該加強對會計信息系統(tǒng)的綜合性處理，在我國，會計信息存在著一定程度的不真實，這主要是因為會計信息的系統(tǒng)所限制，這也因某些會計人員的素質(zhì)不夠，存在一定程度的主觀偏向，此外它還受到外在系統(tǒng)的影響，應該從綜合因素方面來考量，對會計信息進行綜合處理。第四，以現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)為基礎，建立相應的法制體系，并要嚴格進行，對會計信息系統(tǒng)中存在的某些違法行為堅決打擊，為會計信息系統(tǒng)的運行創(chuàng)造良好的運行環(huán)境。利用外在條件的約束力，可以提高會計人員的水準，實現(xiàn)更加真實、可靠的記錄相關(guān)的會計信息，以此來降低因人為因素而導致的某些會計信息危機問題。第五，應該建立相應新型的監(jiān)管部門，加大管理力度，實現(xiàn)財務會計信息的有效記錄與反映。隨著社會復雜程度與開放性加深，社會內(nèi)部，尤其是財務領(lǐng)域出現(xiàn)了眾多詐騙以及由人為欲望所引起的某些違法行為，嚴重的導致了會計信息安全性與可靠性，尤其是某些大型公司內(nèi)部的財務信息，如果沒有相應的監(jiān)管部門進行全程控制與管理，可能引起不可估量的嚴重性后果。

篇（7）

2不完善的政治經(jīng)濟體制

從自然經(jīng)濟過渡到計劃經(jīng)濟，再從計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟，整個發(fā)展過程對于中國來說其實并不長，雖然經(jīng)濟體制不斷地發(fā)生變化，但是原來的計劃經(jīng)濟體制所特有的因素還是會影響到新類型的市場經(jīng)濟體制的發(fā)展。中國目前正處于轉(zhuǎn)型時期，不再是傳統(tǒng)社會，而是向現(xiàn)代社會邁進，社會在經(jīng)濟、政治以及法律方面還有很多的不足之處，還需要不斷地進行完善。而這個過程當中出現(xiàn)的各種現(xiàn)象，會影響到人們原來的誠信道德理念，落后的道德規(guī)范、原則遭到了破壞，但是可以適應社會的、新的誠信道德理念卻還沒有構(gòu)建完成，正是這種道德真空時期的存在，才讓整個社會缺少誠信。想要建立市場經(jīng)濟體制，最重要的就是訂立市場經(jīng)濟契約，其支撐了現(xiàn)代市場經(jīng)濟。所以，現(xiàn)代市場經(jīng)濟可以看成是契約經(jīng)濟。雖然法律可以對契約進行約束，但是法律卻不可能準確地預見事物的發(fā)展，并且提前進行制約，只能從外在的角度保障契約，而真正可以保障契約的是經(jīng)濟活動當中的誠信。

3社會政治經(jīng)濟體制的不完善性

我國的社會主義經(jīng)濟體制起步晚、發(fā)展緩慢、發(fā)展時間短，從中國封建社會的自然經(jīng)濟到社會改造時期的計劃經(jīng)濟，在這一路的改革前進中，對計劃經(jīng)濟的影響因素依然存在于當今的社會主義政治經(jīng)濟體制中，因此，我國的社會政治經(jīng)濟體制的缺陷需要逐步完善。我國目前正處于轉(zhuǎn)型階段，由傳統(tǒng)向現(xiàn)代的快速轉(zhuǎn)型，使我國的社會政治經(jīng)濟體制中的不完善性逐漸凸顯。對此產(chǎn)生的不良結(jié)果影響著人們的世界觀、人生觀、價值觀，以往的誠信原則被破壞，然而現(xiàn)在的道德規(guī)范卻還沒有真正形成，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)易造成社會道德危機。若想建立完善的社會經(jīng)濟政治體制，必須以建立市場誠信條約為前提，它是完善社會政治經(jīng)濟體制缺陷的保證，同樣也是社會政治經(jīng)濟體制的靈魂。改革開放使我國政治經(jīng)濟運行機制發(fā)生了歷史性變化，實現(xiàn)了由商品匱乏的賣方市場向產(chǎn)品豐富的買方市場的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)了由封閉半封閉的經(jīng)濟向多層次、全方位開放的經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，因此，當代的社會政治經(jīng)濟體制需要一定的束縛，而建立市場誠信條約正好符合這一需求，為其完善提供一種保障。誠信是道德規(guī)范的基礎，是政治經(jīng)濟體制完善發(fā)展的基礎。市場經(jīng)濟必然建立在對投資者和市場經(jīng)濟參與者的私權(quán)保障的基礎上，沒有誠信法制保障的經(jīng)濟社會自由就不可能建立市場經(jīng)濟體制。

4加強誠信道德建設，完善市場經(jīng)濟體制

4.1建立政策法規(guī)，完善市場監(jiān)督機制發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟體制，引進先進技術(shù)和管理經(jīng)驗，是必不可少的，但是社會主義市場經(jīng)濟體制是統(tǒng)一的、開放的，在獨立自主的基礎上壯大社會主義經(jīng)濟，必須要建設社會主義思想道德，即最重要的是誠信道德建設。目前，有人為滿足自身的利益需求，在利用社會政治經(jīng)濟體制的缺陷性制造市場失信，這種現(xiàn)象的屢次發(fā)生，嚴重破壞了我國的誠信道德規(guī)范和建設。因此，為了解決這一問題，必須要建立完善的政策法規(guī)，完善市場監(jiān)督機制，彌補這一缺陷，為建設我國的市場政治經(jīng)濟體制創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，讓人們在市場交易行為中注重自己的言行，信守承諾。除此之外，還應該積極建立企業(yè)和消費者兩者之間的信用體系，為建立健全的國家信用體系奠定堅實的基礎。市場經(jīng)濟體制具有一個非常基本的特征，即交易普遍性，然而這一重要特征為降低交易成本提供了很好的條件。同時，必須加強誠信道德建設，誠信是一種價值，為建設社會政治經(jīng)濟體制提供保障。

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中圖分類號：G642 文獻標識碼：A 文章編號：1673-9795（2013）06（b）-0000-00

*基金項目：華北水利水電學院2011年教育教學改革項目（47）

作者簡介：胡青峰（1980-），男，河南省汝南縣人，博士，講師。

1引言

畢業(yè)論文或畢業(yè)設計是高等院校本科教育人才培養(yǎng)計劃最重要的組成部分之一，是本科教育的最后一個綜合性教學環(huán)節(jié)[1]，通過完成畢業(yè)論文，學生既能夠很好的對自己四年來的學習與實踐成果進行全面的總結(jié)，也能夠培養(yǎng)自己的獨立思考能力和科學工作方法，是一個學習深化和升華的重要過程。但不同的學科由于其學科性質(zhì)不同，要想更好的體現(xiàn)以上觀點，其畢業(yè)論文或設計模式也必然存在一定的差異。測繪工程是一門應用性較強的科學，在學習理論知識的基礎上著重培養(yǎng)學生的實際動手能力。特別是在現(xiàn)階段測繪新技術(shù)形勢下，如何更好的使學生達到“厚基礎、寬專業(yè)、強素質(zhì)、重實踐和有創(chuàng)新”的培養(yǎng)目標，探討測繪新技術(shù)形勢下本科畢業(yè)論文（設計）模式的研究是非常必要和意義重大的。

2測繪新技術(shù)特點分析

隨著現(xiàn)代科技和信息化技術(shù)的發(fā)展，為了彌補傳統(tǒng)測繪技術(shù)的不足和滿足現(xiàn)代測繪的要求，測繪科學涌現(xiàn)出了新的測量技術(shù)，主要有GPS技術(shù)、GIS技術(shù)、RS技術(shù)、攝影測量技術(shù)以及三維激光掃描技術(shù)等。其測量呈現(xiàn)如下新特點：

（1）作業(yè)模式數(shù)字化

測繪部門傳統(tǒng)的生產(chǎn)作業(yè)模式正被數(shù)字化技術(shù)所取代，如：地圖數(shù)字化、數(shù)字攝影測量、掃描數(shù)字化等。計算機的智能化與自動化正逐步出現(xiàn)在測繪生產(chǎn)作業(yè)流程中的各個關(guān)鍵部分，傳統(tǒng)測繪生產(chǎn)工序正被簡化，新型測繪生產(chǎn)作業(yè)以及管理模式正逐步形成，這要求學生對計算機軟件要有較好的運用。

（2）測繪技術(shù)一體化與復合化

隨著計算機新技術(shù)的發(fā)展，測繪技術(shù)也出現(xiàn)了一體化發(fā)展的趨勢，如內(nèi)外業(yè)數(shù)據(jù)處理一體化、數(shù)字攝影測量系統(tǒng)一體化、“3S”技術(shù)集成等等，這種一體化與復合化的特點將有利于網(wǎng)絡化觀測體系的形成，必將會大大提高測量作業(yè)速度和測量數(shù)據(jù)處理效率，并提高測量數(shù)據(jù)的精度。測繪技術(shù)的一體化要求測繪工程專業(yè)學生具備一定的專業(yè)綜合能力。

（3）測繪設備的兩極化

新技術(shù)測繪設備的生產(chǎn)正向兩極分化的趨勢發(fā)展，一方面向小型化、微型化和可攜帶化的方向發(fā)展，另一方面其功能和性能也更可靠。這一變化對我們的啟示是，在教授學生傳統(tǒng)測繪儀器使用的同時，必須加以強調(diào)和落實學生掌握和運用新理論和新儀器的能力。

（4）測繪信息的網(wǎng)絡共享化

隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡也飛速普及全球，這一工程不僅實現(xiàn)了資源共享和生產(chǎn)過程管理的網(wǎng)絡化，而且促進了網(wǎng)絡化由生產(chǎn)部門一直延伸到用戶。這種發(fā)展導致了測繪生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)必須加大信息服務能力，基礎地理信息服務在生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)中趨于專門化，這也就加強了學校和測繪單位和外界建立新的合作關(guān)系的必要性，以便空間數(shù)據(jù)資源的互補。

3建議

在測繪新技術(shù)不斷發(fā)展的今天，針對如何利用測繪新技術(shù)開展測繪工程專業(yè)本科畢業(yè)論文（設計），以達到我校“厚基礎、寬專業(yè)、強素質(zhì)、重實踐和有創(chuàng)新”的人才培養(yǎng)目標，結(jié)合前面分析本研究給出以下建議：

（1） 走“產(chǎn)、學、研”結(jié)合的道路，培養(yǎng)學生解決實際問題能力和創(chuàng)新能力

學生到企事業(yè)單位實習，將畢業(yè)論文（設計）與生產(chǎn)聯(lián)系起來，一方面有助于學生了解相關(guān)行業(yè)特點、現(xiàn)狀和發(fā)展前景，清楚社會對各種類型人才的需要，從而更加明確自己的努力方向和社會定位，進一步激發(fā)其刻苦學習與立志成才的積極性[2]，另一方面，在這個過程中可以利用一些測繪新技術(shù)解決生產(chǎn)實踐中遇到的問題，培養(yǎng)其解決實際生產(chǎn)實踐問題的能力。

將學生的畢業(yè)論文（設計）與導師的科研項目相結(jié)合，可以引導學生對測繪新技術(shù)理論的學習、探索、創(chuàng)新和應用，提高學生的科學研究與工程設計能力，為以后學生繼續(xù)深造從事科研活動打下基礎。

（2） 與學生興趣愛好相結(jié)合，發(fā)揮其主觀能動性

我校培養(yǎng)人才的目標是“厚基礎、寬專業(yè)、強素質(zhì)、重實踐和有創(chuàng)新”。與其它專業(yè)相比，測繪工程專業(yè)所涉及的知識面專業(yè)性強、專業(yè)面較窄。因此，在開展畢業(yè)論文（設計）選題時考慮到教學大綱的同時，兼顧到學生的興趣愛好也是非常有必要的。學生根據(jù)自己的興趣愛好，利用所學到的各種基本理論和技術(shù)，選擇與本專業(yè)相關(guān)的題目特別是與本專業(yè)相關(guān)的邊緣學科，且難度達到畢業(yè)論文（設計）要求，應該是被允許和鼓勵的。這樣可以發(fā)揮學生的主觀能動性，激發(fā)學生開展畢業(yè)論文（設計）的興趣，有利于獲取創(chuàng)新性的成果。

（3） 與學生就業(yè)方向相結(jié)合，為學生以后就業(yè)打基礎

對于有意向到科研院所或高校工作或繼續(xù)深造的學生，根據(jù)科研院所的具體情況，指導老師可以重點考慮為該類學生選擇與測繪新理論相結(jié)合的論文形式的相關(guān)課題，對于有意向到生產(chǎn)性企事業(yè)單位工作的學生，指導老師可以重點考慮為其選擇與測繪新技術(shù)或方法相結(jié)合的設計形式的相關(guān)課題。條件允許的話可以直接讓學生到意向單位實習，結(jié)合意向單位課題完成畢業(yè)論文（設計），為學生快速轉(zhuǎn)變角色、適應單位的工作模式打下基礎。

（4） 注重交叉學科的選題，全面提高學生的專業(yè)素質(zhì)

隨著測繪新技術(shù)的不斷進步和社會對復合型人才的需求，測繪工程專業(yè)學生在選題時，還應注重交叉學科的選題，具體包括兩個方面：一是在測繪科學與技術(shù)大的學科框架下選題，即可以適當與新發(fā)展的相關(guān)專業(yè)相結(jié)合，這樣有助于增強學生對整個測繪科學與技術(shù)知識的全面掌握和運用；二是與學校特色相結(jié)合[3]，多與相關(guān)水利專業(yè)相結(jié)合，一方面能夠拓寬學生的知識面，增加了學生對學校辦學強項的了解，另一方面，也為學校特色專業(yè)引進了新的先進的測繪技術(shù)，促進了學校特色專業(yè)學科發(fā)展。

4結(jié)束語

畢業(yè)論文（設計）是學生對所學知識的一個綜合運用過程，是檢驗學生在實踐的基礎上運用所學專業(yè)理論知識去分析和解決實際問題能力的重要途徑，是對畢業(yè)生基礎知識、學習能力、自學專研能力以及各種綜合能力的檢驗和提高，是學生畢業(yè)前最后一次重要的綜合實踐機會，是衡量高等學校教育質(zhì)量的重要評價內(nèi)容。針對測繪新技術(shù)迅速發(fā)展的今天，為真正把測繪工程專業(yè)學生培養(yǎng)成厚基礎、寬口徑、復合型的高素質(zhì)創(chuàng)新型人才，其畢業(yè)論文（設計）模式仍有待于進一步深入研究。

參考文獻

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自2011年下半年起，新醫(yī)院會計制度在試點城市的公立醫(yī)院開始施行，并從第二年的元旦起在全國范圍內(nèi)施行，這充分顯示出醫(yī)院會計制度正在逐步走向成熟，這為醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展提供了重要條件。與原有會計制度相比，新會計制度表現(xiàn)出很多優(yōu)點，但仍然無可避免地暴露出一些問題。

一、新醫(yī)院會計制度實施過程中存在的問題

（一）資產(chǎn)計價不真實

從目前來看，醫(yī)院資產(chǎn)管理并不規(guī)范，賬務不清晰，使用效率停留在較低水平。在新醫(yī)院會計制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)并不包含各種折舊費用，醫(yī)院的負債表很難體現(xiàn)出資產(chǎn)在使用過程中的損耗，因而資產(chǎn)的真實價值無法客觀反映出來，由此降低醫(yī)院決策的重要性。由于部分患者經(jīng)濟水平較差或者由于各種原因難以支付正常的醫(yī)療費用，導致醫(yī)院準備金與實際資金之間的差距過大，阻礙了資金的進一步流通。另外，隨著醫(yī)院的醫(yī)療設備以及各項物資的使用，它們的價值也在不斷降低，可是賬戶反映的是醫(yī)療物資的購買價格，固定資產(chǎn)的報銷手續(xù)十分復雜，且審批周期過長，這更進一步拉大了賬面價格與物資實際價值之間的距離，導致資產(chǎn)實際價值很難通過醫(yī)院報表體現(xiàn)出來，造成會計信息失真。

（二）成本核算制度不完善

醫(yī)療成本與醫(yī)療價格之間存在密切聯(lián)系，醫(yī)療價格是醫(yī)療成本的直接反映，醫(yī)療成本是醫(yī)療價格的依據(jù)。由于部分實行新醫(yī)院會計制度的醫(yī)院沒有建立起成本分析體系，導致成本核算的真實性較差，成本核算失去存在的意義。再加上醫(yī)院并沒有每隔一定時間就資產(chǎn)進行核算，管理機構(gòu)也沒有承擔起相應的監(jiān)督職責，甚至部分醫(yī)院都沒有建立起與自身實際情況相符合的合理的會計核算制度，醫(yī)院成本核算存在諸多問題。另外，由于部分醫(yī)院尚未建立起完善的成本核算制度，醫(yī)院資金利用率大大降低。

（三）工作人員不適應新制度

自新醫(yī)院會計制度開始施行之后，醫(yī)院會計人員更需要提高自己的專業(yè)技能，否則就難以適應新醫(yī)院會計制度的要求。新舊會計制度畢竟有很大的不同，如果財務人員不能及時更新自己的工作思路和方法，就不能及時適應新醫(yī)院會計制度提出的要求。新醫(yī)院會計制度在實踐之中并沒有充分發(fā)揮自身職能。

（四）會計控制不完善

部分醫(yī)院盡管施行了新會計制度，可是卻忽視內(nèi)部控制，醫(yī)院管理層更是將內(nèi)部控制置于可有可無的位置，有的醫(yī)院不具備科學合理的內(nèi)部控制文件，甚至還有的醫(yī)院沒有建立起完善的內(nèi)部控制制度，這非常不利于新會計制度作用的發(fā)揮。

（五）醫(yī)療賠償問題

在醫(yī)療制度深入改革的影響下，患者的醫(yī)療需求日益上漲，與此同時，他們也對醫(yī)療服務提出了更高的要求。如今，各種醫(yī)療糾紛案件層出不窮，醫(yī)療糾紛的范圍不斷向外擴展，而且案件的復雜性也越來越大，更為嚴重的是，社會已經(jīng)出現(xiàn)了暴力襲擊醫(yī)務人員的事件，這不能不引起醫(yī)療機構(gòu)的深思。新醫(yī)院會計制度沒有詳細規(guī)定出醫(yī)療賠償細則，而關(guān)于醫(yī)療糾紛的核算科目也缺乏明確的規(guī)定，這與醫(yī)院會計核算的精確性要求存在矛盾。

二、新醫(yī)院會計制度更好實施的建議

（一）設置累計折舊科目

增加資產(chǎn)累計折舊的會計科目，并根據(jù)現(xiàn)實條件考慮不再設置固定資金賬戶。會計期結(jié)束之前需要提前預料可能會出現(xiàn)的損失，并進行計提減值準備，分級分類管理醫(yī)院各類資產(chǎn)。另外，醫(yī)院還要進一步健全有關(guān)醫(yī)療設備資產(chǎn)的管理制度，提高資產(chǎn)利用率，這樣，醫(yī)院資產(chǎn)就能夠清晰地體現(xiàn)在財務報表中，從而便于政府主管機構(gòu)對醫(yī)院的監(jiān)督管理更加科學化、合理化。

（二）建立和完善成本核算體系

新醫(yī)院會計制度要求進一步提高成本管理水平，只有建立起健全的成本管理監(jiān)管體系，才能保證信息的客觀真實性。因此，為了更進一步符合新會計制度的要求，需要重新調(diào)整會計科目，保證收支項目更加完善，適時監(jiān)管每一個會計環(huán)節(jié)，構(gòu)建起健全的成本核算體系。

（三）提高醫(yī)院會計人員的業(yè)務能力

對醫(yī)院會計財務人員來說，應該重視自身專業(yè)素質(zhì)的提高，積極參加專業(yè)培訓活動，這樣才能順利完成新舊會計制度的過渡，更好地適應新會計制度的要求，從而順利完成各項會計任務。

（四）加強內(nèi)部會計控制

醫(yī)院管理層要正確認識內(nèi)部控制的重要性，它不僅僅為準確的財務信息提供保障，而且還是醫(yī)院各個部門順利運行的重要條件，因此需要在醫(yī)院內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制體系，制定科學的內(nèi)部控制流程，并保證在實踐中認真執(zhí)行。這樣，才能保證財務數(shù)據(jù)的客觀真實，降低市場風險，推動醫(yī)院健康、穩(wěn)定、快速發(fā)展。

（五）預提醫(yī)療糾紛事故賠償金

醫(yī)療機構(gòu)以及醫(yī)療管理機構(gòu)必須要高度重視不斷涌現(xiàn)出的醫(yī)患糾紛。醫(yī)院可以借助于預提醫(yī)療事故糾紛賠償金來降低醫(yī)療糾紛風險，需要指出的是，可以根據(jù)醫(yī)療糾紛的嚴重程度來具體確定事故賠償金的多少。另外，醫(yī)院應該通過購買保險的方式來降低醫(yī)療糾紛風險，國家應該在在政策上予以支持。

三、結(jié)語

總而言之，新醫(yī)院會計制度保留了傳統(tǒng)會計制度的優(yōu)點，并在很大程度上消除了從傳統(tǒng)會計制度在實施過程中暴露出的問題，但是也必須認識到，新醫(yī)院會計制度在實行中也沒能做到完美無缺，也暴露出一些不足。我們應該在深入分析新醫(yī)院會計制度不足的基礎上，制定科學合理的改進措施，以進一步規(guī)范會計核算，保證財務信息的真實、可靠，從而充分發(fā)揮新醫(yī)院會計制度的應有作用。

參考文獻：

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二、會計信息透明度的反腐價值

會計信息透明度與反腐敗存在正比例關(guān)系。會計信息透明度越高，反腐敗越徹底；反之，腐敗問題的解決能促進會計信息透明度的提高，會計信息真實性與充分性的披露障礙也將有所減少。二者是相互依存、相互影響的關(guān)系。

（一）提高會計信息透明度是經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求

會計作為公共性信息資源和國際通用商業(yè)語言，在經(jīng)濟發(fā)展中起到越來越重要的作用。與發(fā)達國家相比，我國的會計信息透明度不高，會計信息披露不真實不完整，這在一定程度上阻礙了我國企業(yè)的現(xiàn)代化、國際化進程。在經(jīng)濟發(fā)展中，企業(yè)的發(fā)展影響著經(jīng)濟的進步，而經(jīng)濟腐敗問題則是經(jīng)濟發(fā)展中不可忽略的問題。提高會計信息透明度，增加企業(yè)內(nèi)部壓力和外部監(jiān)督，能起到預防腐敗的作用。反腐敗工作取得效果，才能保持經(jīng)濟的平穩(wěn)快速發(fā)展，才能實現(xiàn)國家的長治久安。

（二）提高會計信息透明度是預防腐敗的必要手段

會計是計量和記錄經(jīng)濟活動的工具，利用這一特殊的經(jīng)濟工具來監(jiān)督腐敗行為，可以提高反腐敗的針對性和有效性。因為經(jīng)濟腐敗問題都會直接或間接與會計相關(guān)，大多數(shù)腐敗都會體現(xiàn)到經(jīng)濟上，是金錢和權(quán)力的交織。只有會計信息公開透明，接受民主監(jiān)督，才能真正將權(quán)力關(guān)進制度的籠子，才是治理腐敗的根源。所以，提高會計信息透明度，進行財務公開，是反腐敗的一種重要手段。

（三）提高會計信息透明度是預防腐敗的重要方法

會計既是一種計量工具也是一種管理活動。提高會計信息透明度，利用會計這一計量工具，根據(jù)經(jīng)濟腐敗中必然發(fā)生的非正常資金運動，使會計信息使用者能從中準確地分析出企業(yè)資金的運行狀態(tài)，對易于發(fā)生腐敗的環(huán)節(jié)認真探究，對不正常的資金運動進行監(jiān)督管理，從而探索出一套會計反腐監(jiān)督機制，為反腐敗實踐提供一種新的方法。

三、會計信息透明度現(xiàn)狀及產(chǎn)生的腐敗問題

我國正處于經(jīng)濟高速發(fā)展的機遇時期，會計信息透明度的高低，影響著社會經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展，因此，了解會計信息透明度不高的具體表現(xiàn)及會計信息透明度問題帶來的腐敗滋生現(xiàn)象，可為會計信息透明度的提高和腐敗問題的解決提供參考。

（一）會計信息披露不真實

有調(diào)查表明，針對當前披露的財務信息，沒有一家機構(gòu)投資者認為財務數(shù)據(jù)“完全可信”，認為基本可信的不到二分之一。會計信息不真實已經(jīng)成為非常普遍的一大問題。會計信息失真主要體現(xiàn)在會計人員不按照會計賬簿真實填寫財務報表，不遵循會計準則基本要求，夸大收入或支出，不能規(guī)范地使用權(quán)責發(fā)生制原則，偽造或者夸大相關(guān)大型交易事項，甚至有些企業(yè)會編制兩套報表，一套虛假的拿來應付信息使用者和監(jiān)督者，一套真實的拿來作為內(nèi)部文件，導致報表使用者不能真實地了解信息，給國家和信息使用者帶來重大的經(jīng)濟損失。違規(guī)的會計信息操縱使企業(yè)經(jīng)濟秩序混亂，擾亂了正常的經(jīng)營活動，阻礙了生產(chǎn)資源的合理配置，嚴重的可能導致企業(yè)虧損破產(chǎn)，損害了企業(yè)整體的利益。不真實的會計信息為腐敗者提供了擋箭牌，損害了國家和他人的利益。

（二）會計信息披露不充分

很多企業(yè)對融資款項的使用、資金預算、利潤構(gòu)成和變化等信息披露不詳細，對于未決訴訟、關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)合并、提供擔保等重要性事項的報告不充分，避重就輕，使投資者產(chǎn)生誤解。由于企業(yè)會計準則在細節(jié)上對會計信息披露的規(guī)范不夠明確，使得企業(yè)在具體的實務操作中有主觀選擇性，造成了企業(yè)經(jīng)營狀況的披露不明確、虧損的原因解釋不詳細，以及對重大信息避而不談等問題。某些企業(yè)利用這種制度上的漏洞，獲得舞弊的機會，逃避財務信息披露的監(jiān)管，使財務反腐難度遞增。

（三）會計信息披露不及時

及時性是對會計信息質(zhì)量的一項重要要求。一些企業(yè)內(nèi)部重大變動、上市公司有關(guān)高管的調(diào)任、重大重組等重要信息，都在股票價格大幅上升之后才給予披露。會計信息披露的不及時也為企業(yè)進行內(nèi)部交易和操縱市場創(chuàng)造了條件。延遲披露的會計信息的使用價值將大大降低，同時也使獲取非法利益的手段更加隱蔽化和多樣化。

四、提高會計信息透明度，預防腐敗

提高會計信息透明度，達到預防腐敗的目的，從宏觀來說，依賴于國家的宏觀制度和法律法規(guī)的完善程度；從微觀來說，依賴于企業(yè)本身對準則規(guī)范的遵循程度。具體可以從以下幾個方面來提高會計信息透明度，達到預防腐敗的目的。

（一）規(guī)范信息披露，完善會計法規(guī)從財政部2014年關(guān)于重大會計改革的文件中，可以看到財政部加快會計改革的步伐。其中為了提高會計信息透明度和會計信息質(zhì)量，財政部修訂了《企業(yè)會計準則第30號———財務報表列報》，于2014年7月1日起施行。這個新準則的修訂完善和實施，對完善我國資本市場規(guī)范發(fā)展、對我國企業(yè)會計準則與國際接軌具有重要的意義。但是，從會計信息披露的現(xiàn)實出發(fā)，從我國反腐敗的要求出發(fā)，現(xiàn)行會計準則還有許多需要完善的地方。我們需進一步關(guān)注會計質(zhì)量的真實性，增強強制性披露的范圍和內(nèi)容，在每股收益的計算方法、股票債券等金融資產(chǎn)的公允價值、關(guān)聯(lián)方交易、不同類型財務核算方法的運用條件等細節(jié)上繼續(xù)補充與完善現(xiàn)行的會計準則。

（二）健全內(nèi)部治理，加強內(nèi)部控制建立規(guī)范的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，可以有效減少腐敗的產(chǎn)生。鼓勵中小股東參加股東大會，提高中小股東對決策的影響力，通過中小股東對自身利益的需求，對企業(yè)的信息披露形成壓力，促進會計信息透明度的提高；健全和完善董事會制度，確保董事會的獨立性，對控股股東和經(jīng)營管理者起制約作用；建立健全內(nèi)部控制制度，建立獨立的內(nèi)部審計制度，推行科學和規(guī)范的考核制度；對經(jīng)營管理人員進行正確的績效評價，建立有效的內(nèi)部激勵機制，重視管理者的個人實際能力，建立將管理者的報酬與企業(yè)經(jīng)營成果相對應的薪酬及獎勵制度等。以上這些措施對加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管、提高會計信息透明度、杜絕腐敗的產(chǎn)生有著積極的作用。

（三）加強外部監(jiān)督，提高執(zhí)法力度外部監(jiān)督的作用在于保證會計信息披露有其良好的社會環(huán)境，適度的監(jiān)管是保證市場經(jīng)濟有序健康發(fā)展的有利條件，是提高會計信息透明度的保障，也是預防腐敗的一大舉措。對于違法行為，加大懲處力度；對于腐敗人員，不僅要追究行政責任，也要追究其民事責任。做到執(zhí)法必嚴，違法必究。同時，也要加強對中介機構(gòu)的監(jiān)督，中介機構(gòu)在會計信息的傳遞中起著橋梁的作用。企業(yè)披露會計信息通常需要經(jīng)過中介機構(gòu)的處理，如評估機構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)的估價、注冊會計師對企業(yè)會計報表的審計等。在許多腐敗案例中，正是由于企業(yè)人員與中介機構(gòu)相互勾結(jié)，虛假的財務信息，不法分子利用這些虛假信息操縱投資者行為，獲得經(jīng)濟利益。加大對中介機構(gòu)的監(jiān)督管理，對違法行為加大懲處，保證中介機構(gòu)的獨立性，才能為提高會計信息透明度、預防腐敗創(chuàng)造良好的外部條件。

（四）加強道德教育，創(chuàng)造良好環(huán)境在提高會計信息透明度、預防經(jīng)濟腐敗問題上，從會計人員職業(yè)道德的優(yōu)化到發(fā)揮作用可能是一個較為漫長的過程，不會像法律制度那樣立竿見影。但是，會計人員職業(yè)道德是會計從業(yè)人員內(nèi)心的準則，高尚的會計職業(yè)道德具有財經(jīng)法規(guī)和各種約束制度所起不到的作用，它會使人們從被動遵守轉(zhuǎn)為主動遵守，從形式遵守轉(zhuǎn)為實質(zhì)遵守，增強法律法規(guī)、政策的生成和實施效果。但是，高尚的會計職業(yè)道德難以在每個會計從業(yè)人員身上自發(fā)形成，需要對其進行一系列的系統(tǒng)教育和培養(yǎng)，要從會計職業(yè)道德教育的觀念更新、環(huán)節(jié)創(chuàng)新、內(nèi)容延展、方法拓新、制度創(chuàng)新等方面進行完整的、漸進的培育與提升。會計人員良好的會計職業(yè)道德，可為會計信息的真實可靠提供有利條件和保證。

篇（11）

周玉華，暨南大學新聞與傳播學院副教授。

一、美查、《申報》與社會新聞

《申報》是中國歷史上第一家中文商業(yè)性報紙，也是中國報刊史上出版時間最長、影響范圍最廣、發(fā)行量最大的中文商業(yè)報刊。原名《申江新報》，創(chuàng)刊于1872年4月30日（三月二十三），由英國商人安納斯脫?美查與他的朋友伍華特、普來亞、瓦基洛等4人各出資400兩白銀，合計資金1600兩興辦。作為《申報》的創(chuàng)辦人，美查早在同治初年就與其兄弟來到上海，從事外國洋布的進口和中國絲綢與茶葉出口等貿(mào)易。關(guān)于美查為何選擇投資報業(yè)，歷來有種說法，一種說法是他的生意“某歲折閱，思改業(yè)”，[1]所以改行辦報；另一種說法則是他經(jīng)營的江蘇藥水廠生意興隆，資金頗為豐足，因而將部分資金投到報業(yè)當中，選擇了創(chuàng)辦《申報》。實際上，美查之所以投資辦報，主要是聽從了其買辦江西人陳莘庚的建議。由于此時上海僅《上海新報》一家華文日報，不僅銷路不錯，利潤好，且也為外國人所舉辦，因而這些因素對美查頗具吸引力。

作為商業(yè)性報紙，其主要目的是獲取商業(yè)利潤。要獲取利潤首先須贏得讀者的閱讀喜愛，這樣才能引起大量讀者的購買欲，才能擴大報紙的銷售量和影響力，并進而推動更多信息的和商業(yè)廣告的刊登，使其獲得更大的經(jīng)濟效益。

如何才能使讀者喜歡、訂閱購買報紙呢？美查辦報時已在華生活多年，對中國的習俗、文化及禮儀都有一定的了解，因此他知道怎樣使報紙獲得華人的關(guān)注。那就是要從華人尤為關(guān)心的報紙內(nèi)容入手，只有“優(yōu)良的內(nèi)容是贏得大量讀者的根本，讀者數(shù)量直接關(guān)系到以‘眼球經(jīng)濟’為主要特色的商業(yè)報紙的經(jīng)濟收益”。[2]1871年美查在籌辦《申報》之際，就派錢昕伯到香港學習如何辦報的經(jīng)驗，同時總結(jié)了之前已舉辦10年之久的《上海新報》的辦報經(jīng)驗，從而在內(nèi)容的選擇與編輯上，更加注重以贏得讀者的關(guān)注和喜愛為首要目標。

《申報》主要面向市民讀者，因而在報刊編排內(nèi)容與形式上，自然更多考慮廣大市民的閱讀需要和心理訴求，滿足其好奇性、通俗化、娛樂化和貼近現(xiàn)實生活的閱讀興趣。這樣，反映現(xiàn)實社會中諸如倫理道德、禮儀風俗、奇聞逸事、婚姻家庭問題等社會新聞就成為其首要選擇。“社會新聞以其獨有的廣泛性、趣味性、貼近性，很能吸引一般市民閱讀、購買。再加上受當時社會條件和報館條件所限，社會新聞自然成為《申報》的主打產(chǎn)品。”[3]

社會新聞作為一種重要的新聞產(chǎn)品，向來頗受人們歡迎。此概念涉及范疇較廣，諸如社會問題、社會事件、社會道德、社會風習、民情生活等，都屬于社會新聞報道的范圍。據(jù)《中國報學史》記載，20世紀20年代的報紙將窮困、餓死、游藝、球戲、馬戲、賽槍、土匪攻城奪地、綁票劫人、集會（歡迎、歡送、追悼）、訴訟、慈善（施粥、施衣、施棺）等內(nèi)容都列為社會新聞，并稱社會新聞為“里巷新聞”。這些內(nèi)容大多貼近普通人生活，故事發(fā)生在人們身邊，因此社會新聞對普通市民極具吸引力。《申報》正是以大量貼近生活、帶有趣聞性和新奇性的社會新聞編輯，逐漸擴大了讀者群，在贏得讀者的同時，也獲得了豐厚的利潤回報，可謂名利雙收。“可以說《申報》用淺近有趣的社會新聞報道開發(fā)了一個新的、廣大的讀者群，喚起了普通大眾的讀報欲望。使大眾愿意靠攏報紙、親近報紙、熟悉報紙。讀者群的擴大也為《申報》帶來了豐厚的經(jīng)濟收益，同時使《申報》知名度獲得了極大的提升，成為近代上海讀者最多、影響最大的中文報刊。”[4]

二、《申報》早期社會新聞內(nèi)容編輯獵奇性

《申報》創(chuàng)辦之初，延聘浙江人趙逸如為買辦、蔣芷湘為主筆，后來由于各種緣由，人員雖有所更換，但主筆一直都由中國人擔任，其他工作人員如記者和編輯也大都為中國人。《申報》辦報人為華人，針對的讀者也是華人，其性質(zhì)屬于外國人在華舉辦的華人報紙。這也使得它與由西方傳教士主筆的華文報刊在內(nèi)容定位上有很大的不同。教會報紙雖說也刊載一些時事新聞，但其主要注重對信教者的宗教宣傳，而不是如《申報》“所賣之報張皆屬賣與華人，故依恃者惟華人，于西人猶何依恃乎”。[5]因而其新聞內(nèi)容也更注重中國人的文化內(nèi)涵，新聞標題和主題也更重視中國人的閱讀心理。長期以來，國人喜好“傳奇”與“志怪”的大眾閱讀偏好，對《申報》早期社會新聞的獵奇性編輯有直接影響。《申報》的早期社會新聞大量采用搜奇志怪手法，市井傳說、奇聞軼事、逸聞趣事等都打上了明顯的獵奇性烙印。

《申報》在多期《本館告白》《本館自敘》《采訪新聞啟》《本館自述》中都表明了獵奇性這一辦報方針，并多次對此進行了闡釋。如《申報》在1872年創(chuàng)刊，在《本館告白》曰：“今天下可傳之事甚多矣，而湮沒不幸者比比皆是。其故何歟？蓋無好事者為之紀載，遂使奇聞逸事闃然無稱，殊可嘆惜也。……求其紀述，當今時事，文則質(zhì)而不俚，事則簡而能詳。上而學士大夫下及農(nóng)工商賈皆能通曉者，則莫如新聞紙之善矣。”并在《本館條例》中表明得更加清晰：“啟者新聞紙之設，原欲以辟新奇廣聞，冀流布四方者也。使不事遐搜博采，以擴我見聞，復何資兼聽并觀以傳其新異，是不可徒拘拘于一鄉(xiāng)一邑也。”[6]其中“新奇廣聞”“ 遐搜博采”“傳其新異”等關(guān)鍵性詞語都表明了《申報》新聞編輯的獵奇性原則。在隨后的《申報新報緣起》中又闡述了其辦“新報”的緣由，即“吾申新報一事可謂多見博聞而便于民者也”，同時再次強調(diào)了社會新聞編輯“新”“奇”“廣”的原則。“仆嘗念中華為天下一大邦，其間才力智巧之士，稀奇怪異之事幾乎日異而歲不同，而聲名文物從古又稱極盛……惜乎！聞于朝不聞于野，聞于此不聞于彼，雖有新聞而未能傳之天下尤可異者。……是故新聞者，真可便民而有益于國者也。”[7]“天下之大，無奇不有”，因此通過新聞紙的“遐搜博采”，才能“博聞便民”，可謂于國于民皆有利也。又如1872年《本館自述》中對其他報紙搜奇獵異甚為羨慕，如其所言粵東新聞報“網(wǎng)羅軼事，采訪奇聞，論可解頤”，滬上字林館“尋奢富有點綴生新，真無美之不至奉，亦有奇之必錄”。[8]隨后更是在多日出版的報紙中表明，“以錄訂驂鸞，廣采遺問于桑嶠；詞吟打鴨，博搜軼事于楓涇”；[9]又如“凡有奇聞要事，耳目所周者，妄不畢錄”“于各都會延請中士搜剔新奇，訪求利弊”[10]“博采奇聞，萬象維新”“不憚旁搜而遠訪”。[11]正是在獵奇性社會新聞編輯原則指導下，《申報》編輯了大量帶有新奇性、趣聞性又貼近市民生活的社會新聞，既豐富了報紙的內(nèi)容，也增長了市民的見識，達到了報紙利潤與讀者識見增長的雙贏。

在《申報》社會新聞編輯獵奇性方針的指引下，早期社會新聞內(nèi)容可分為以下幾類。下面從早期《申報》擇其部分新聞標題及內(nèi)容加以簡要說明（以1872-1874為對象）。

1. 奇聞傳說。這類新聞數(shù)量頗多，這是與“博采奇聞”理念直接相關(guān)的。如《漢口奇聞》（《申報》1872年四月十五）述漢口一奇事：掘地得一石窖，中有米二千余石，石碑云乃三國魯子敬藏米。米歷時二千余年不霉變，真乃奇事也？類似這樣的還有：《記清河異事》（1872年四月二十一）、《一睡七十年》（1872年四月二十二）、《遍奸縊鬼》《雞異》《黃魚胎生》（1872年四月二十八）、《西湖異事》（1872年四月三十）、《胎異》（1872年五月初二）、《紀觀世音咒靈驗事》（1872年五月十二）、《蟹佛》《禿龍變異》（1872年五月十四）、《金華蘭溪六月飛雪》（1872年六月三十）、《鬼討房飯錢》《山狗移禍》（1872年六月十九日）、《嫁鬼奇聞》（1874年四月初十）、《宅異》（1874年四月二十七）、《敗鈕成鱉》（1874年五月初四）、《韶城蛇異》《貞節(jié)獲報》（1874年五月初七）、《異蛇抱怨》（1874年五月初十）、《志異》（1874年五月十一）、《狐仙》《異事紀聞》（1874年五月二十）、《牛異》（1874年五月三十）、《劉大力冥中報德》（1874年六月十一）、《笛中奇遇》（1874年六月十五）等。如此奇聞傳說故事可謂每日報紙都有，很能滿足讀者的好奇搜異之心。（注：時間皆用農(nóng)歷，下皆同此）

2. 因果報應，善惡皆報。在這類新聞故事中，也帶有很強的傳奇色彩。如《完人夫婦得善報》（《申報》1872年四月二十三）、《寺僧報》（1872年三月二十九）、《匿財害命》《且物雷擊》（1872年四月初二）、《盜嫂受譴》（1872年四月初五）、《間人婚姻獲譴》（1872年四月十六）、《雷擊不孝》（1872年四月十七）、《殺生孽報二事》（1872年四月二十八）、《陰刻現(xiàn)報》（1874年四月十四）、《電擊隱惡》（1874年五月初四）、《巧報善良》、《懲責貪夫》（1874年五月初十）等。這些新聞故事既奇特，又符合中國社會普通人的道德價值觀，正所謂為善為惡皆有報，頗具教化勸說之義。

3. 市井軼事趣聞。如《選香港三月十九日新報》（1872年三月二十三）述“被拐，而后骨肉團圓”之事；《吳書卿軼事》（1872年三月二十九）記奇人軼事。類似者如《寺僧坐關(guān)》（1872年四月初五）記奇僧坐關(guān)，男女膜拜；《瞽女捐設醫(yī)院》（1872年四月初八）記一瞽女因己失明，而憐憫其他失明者，自己捐設醫(yī)院救助，可謂奇女子也。還有許多有關(guān)社會風化和教化，如《二人摸乳被枷》（1872年四月二十九）、《二人共娶一婦》《鬻拳貽笑》（1872年四月三十）、《駢頭剪》《少年怕妓》（1872年五月初五）、《藏奸藪》（1872年五月初六）、《孝子水小記》（1872年五月十五）、《少年竊煙槍》《雄酒精斃二子》（1872年五月二十七）、《老翁風臂》（1872年五月二十八）、《捕頭為賊詭計所賣》（1872年六月初八）、《學究好色》《十八錢斃一命》（1872年六月初十）、《尼持戒行》（1874年四月十三）、《脫衣婦》（1874年四月十五）、《白衣寺僧》（1874年四月二十八）、《貞節(jié)獲報》（1874年五月初七）、《捕貓敗興》（1874年五月初九）、《活門閂》（1874年五月二十）、《誤尼為僧》（1874年六月初四）等。這些發(fā)生在市井里巷的新聞因為貼近市民生活，且俗異有趣，因而也很受市民讀者的歡迎。

上述三類社會新聞僅為大致區(qū)分，實際上這三類新聞也有很多交集的地方，如傳奇性、寓教于中基本融于每一社會新聞中。由于編輯強調(diào)的獵奇性原則，社會新聞帶有很強的傳奇性、趣聞性，更為貼近現(xiàn)實生活，因而對讀者頗有吸引力，也逐漸贏得了廣闊的讀者市場。

三、《申報》早期社會新聞編輯獵奇性背景分析

《申報》創(chuàng)刊之初，原始資本為美查四人合股的白銀1600兩。美查經(jīng)營《申報》僅有16年時間，就創(chuàng)造了回歸英國時個人收回股份10萬兩與公司尚存資本30萬兩的輝煌經(jīng)營業(yè)績。這是與其善于堅持正確的辦報宗旨與先進的報刊市場經(jīng)營之道息息相關(guān)的。美查在中國經(jīng)商多年，深諳在華的經(jīng)營之道，更通過考察與學習，深知怎樣的新聞產(chǎn)品才能吸引讀者的眼球，貼近讀者的心理。為迎合中國人獵奇心理，他在辦報中很好地貫徹了“華人辦報華人看”原則。正所謂“為了要盈利，就必須在新聞、廣告等各方面滿足讀者的廣泛需要；為了深入社會，就得了解讀者，研究讀者，適應在中國土地上生活的讀者的心理”。[12]其中，社會新聞編輯注重獵奇性原則也是《申報》善于走本土化、大眾化道路的突出表現(xiàn)。

為更好地踐行獵奇性方針，《申報》從辦報宗旨、編輯隊伍、讀者市場等諸多方面進行適當把握，從而獲得了巨大的成功。

1. 讀者市民化，促使《申報》社會新聞內(nèi)容編輯注重搜奇獵異、趣味通俗。上海是中國近代最為重要的經(jīng)濟貿(mào)易中心，隨著上海經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展，尤其是開埠通商之后，外來人口大量增加。據(jù)有關(guān)資料介紹，上海縣的人口從1852年的54萬余人，增加到1910年的128萬余人，凈增74萬人。[13]其中絕大部分是從外地遷入上海的外來人口，尤其以江蘇、浙江、廣東人為多，還有從北方、西北、西南等地遷入的移民。由于上海是包容性很強的城市，他們很快融入社會之中，成為從事商業(yè)貿(mào)易、作坊加工以及服務業(yè)的主力軍。他們所需要的文化消遣自然以通俗化、傳奇性、趣味性為主，加之生活在社會中下層，受到上層人的欺侮以及外國洋人的輕視和壓迫，因而迫切希望有媒體能夠表達其精神訴求，獲得情感的共鳴與慰藉，如前所述《本館告白》與《申報新報緣起》多次申明了這一原則。為更清晰地說明新報宗旨，《申報》還特意撰文以示區(qū)別于京報和邸報。如《邸報別于新報論》曰：“中國之邸報與之別者，邸報之制但傳朝廷之政事，不錄閭里之瑣屑而已。故閱之者學士大夫居多，而農(nóng)工商賈不預焉；反不如外國之新報，人人喜閱也。是邸報之作成于上，而新報之作成于下，邸報可以備史臣之采擇，新報不過如太史之陳風，其事雖殊其理則一，其法雖異其情則同也。”[14]其“農(nóng)工商賈預”“成于下”的表述清晰地表達了辦報的讀者定位。何以《申報》社會新聞內(nèi)容編輯注重滿足市民的好搜奇獵異、好通俗趣聞性，也就不難理解了。

2. 編者本土化，大多傳承傳統(tǒng)志怪記異法。《申報》在1875年5月10日（九月三十日）《論本館作報本意》曰：“所賣之報張皆屬賣與華人，故依恃者唯華人，于西人猶何依恃乎？”文中所言表明其面對的讀者主要為華人群體。而要更好地滿足讀者，還需了解讀者的文化背景、心理訴求和閱讀興趣，相較而言，華人自然更了解華人。因此，美查大量任用華人為其辦報，“秉筆者皆華人也”。[15]讓他們根據(jù)中國讀者的口味辦報，在辦報當中主動應對外來的麻煩，保護華人主筆。且應聘《申報》的華人不用信教，工作待遇優(yōu)厚，還可自由著述，又不耽誤其春幃秋試和仕途進取，這對廣大士子而言，頗具誘惑力。因而《申報》招攬了一大批當時有名的才子文士。如《申報》開創(chuàng)時期的總主筆蔣芷湘就中過舉人，他在擔任總主筆12年之后又考取了進士；后任主筆的錢昕伯，有“神童”之譽的何桂笙、當過知縣的沈定年、做過部下幕僚的吳子讓等人，都做過《申報》的主筆，且都是秀才出身。生活在洋場的文士，不僅關(guān)注當前國計民生的重大社會問題，同時由于長期浸染于民間生活，對當時社會存在的諸多陳規(guī)陋習也體會深切。因而在撰寫、編輯社會新聞時，諳熟市民的閱讀心理和興趣愛好，大量采編具有傳奇性、通俗性和趣味性的市井逸聞等新聞內(nèi)容。

加之主筆大多為秀才或舉人出身，長期接受的是傳統(tǒng)文學與文化教育。而中國古代歷史、散文和小說都喜以傳奇志怪手法，這對《申報》主筆編輯早期的社會新聞影響很大，這也是為何帶有傳奇志怪色彩的市井傳說、逸聞趣事等大量刊登的重要緣由。因此《申報》在《本館告白》中曰：“博覽鴻儒，通時碩彥，或得之于閱歷沿革參稽；或證之以史書講求切實；或事可資夫鑒戒不徒夸干寶搜神；或言實妙夫新奇竟可抵虞初作志。”[16]

3. 辦報踐行“謀利而兼仗義”宗旨，尊重華人文化心理。《申報》堅持“謀利而兼仗義”的辦報宗旨。雖作為民營的商業(yè)報刊，從創(chuàng)辦開始就明確了以謀利為第一要義，但并不是為“謀利”“營生”而“忘義”。在《論本館作報本意》一再強調(diào)了要堅持謀利而兼仗義的宗旨，雖“疏義以僅謀利者或有之；其謀利而兼仗義者亦有之”，但“若本報之開館，余愿直言不諱焉，原因謀業(yè)所開者耳。但本館即不敢自夸，唯照義所開亦原自伸其不全忘義之懷也”。因此，《申報》不屑于為“媚閱報者，多銷報張”，“自欺自害實莫大于此矣”，而是“勸國使其除弊，望其振興是本館所以為忠國之正道！”[17]在“謀利而兼仗義”辦報宗旨下，編務人員聘請中國文士，能夠保證報紙在內(nèi)容的編輯上站在華人立場，從而反映他們對國家民生的關(guān)切之心、對民俗陋習的厭棄之情，以及對市井善惡行為的褒貶態(tài)度。具體呈現(xiàn)在早期編輯的社會新聞內(nèi)容上，則是以懲惡揚善為主題，大力褒揚市井奇人的孝行忠義，懲治貪婪小人的不良行徑，對社會風習的轉(zhuǎn)變有一定的教化勸導作用。

參考文獻：

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[3] 彭巍然. 美查時期《申報》社會新聞特色評析[J]. 湖北社會主義學院學報，2004（3）：41-42.

[4] 王晴晴.《申報》辦報理念之民生關(guān)懷――對30年代《申報》社會新聞透視[D]. 長春：吉林大學，2009：5.

[5] 論本館作報本意. [N]申報，1875-05-11（九月三十日）.

[6] 本館條例[N]. 申報，1872-04-30（三月二十三）.

[7] 申報新版緣起[N]. 申報，1872-05-06（三月二十九）.

[8] 本館自述[N]. 申報，1872-05-10（四月初一）.

[9] 本館告白[N]. 申報，1872-05-16（四月初七）.

[10] 本館告白[N]. 申報，1872-05-19至5-30（四月初十日――二十一日）.

[11] 采訪新聞啟[N]. 申報，1872-05-31、06-01（四月二十二日、二十三日）.

[12] 秦紹德. 上海近代報刊史論[M]. 上海：復旦大學出版社，1993：28.

[13] 唐振常. 上海史[M]. 上海：上海人民出版社，1989：244.

[14] 邸報別于新報論[N]. 申報，1872-07-14（六月初八）.