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篇（1）

關(guān)鍵詞 ：村級財務(wù)審計；受托經(jīng)濟責任；村級財務(wù)

由于內(nèi)部控制固有的局限性，內(nèi)部控制不相容職務(wù)相容等制度設(shè)計缺陷，和執(zhí)行過程缺乏相互牽制等制約的內(nèi)部監(jiān)管漏洞，村級財務(wù)賬目信息公開度和透明度低，給集體資產(chǎn)被侵蝕、資金被挪用、資產(chǎn)的流失提供了條件。最終使村民集體利益被侵害，財產(chǎn)安全受到威脅，進而影響干群關(guān)系和基層社會秩序良性運行。而具有獨立性的CPA 參與村級財務(wù)審計，既有利于村級財務(wù)審計目標的實現(xiàn)，也是自身發(fā)展的契機。現(xiàn)有的CPA參與村級財務(wù)審計模式，受托經(jīng)濟責任觀是有普適性的審計動因?qū)W說，與審計前提與目標相關(guān)（蔡春、李江濤，2008），其內(nèi)涵隨著當今社會的前進而不斷的拓展，對于不同的組織，去建立相適應(yīng)的審計模式（機制）則是受托經(jīng)濟責任內(nèi)容發(fā)展充實的必然要求?；谑芡薪?jīng)濟責任觀理論基礎(chǔ)，分析CPA 審計與受托經(jīng)濟責任，以及村級財務(wù)審計與受托經(jīng)濟責任的關(guān)系，并探討CPA 服務(wù)村級財務(wù)審計的實現(xiàn)路徑。

一、村級財務(wù)審計與公共受托經(jīng)濟責任的關(guān)系分析

（一）審計關(guān)系與受托經(jīng)濟責任的關(guān)系分析

受托經(jīng)濟責任要求受托人的行為應(yīng)對委托人負責，這一要求構(gòu)成了審計功能的基礎(chǔ)，而審計則是被用作強化受托經(jīng)濟責任履行過程的手段而被運用（Tom Lee，1986)?，F(xiàn)代會計和審計，隨著受托經(jīng)濟責任的發(fā)展而發(fā)展，理解清楚受托經(jīng)濟責任，是現(xiàn)代會計和審計發(fā)展的關(guān)鍵（楊時展，1991）。審計和受托經(jīng)濟責任的關(guān)系，是一種相依相伴的關(guān)系（秦榮生，1995）。審計的目標和功能應(yīng)該隨著受托經(jīng)濟責任內(nèi)容的增加而拓展，為了確保拓展后的受托經(jīng)濟責任能夠全面且有效的履行，審計的功能必須與拓展后的受托經(jīng)濟責任相匹配。

（二）村級財務(wù)審計與公共受托經(jīng)濟責任的關(guān)系分析

隨著經(jīng)濟發(fā)展，農(nóng)村集體經(jīng)濟的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)之間產(chǎn)生了實際分離，集體經(jīng)濟組織及成員之間與經(jīng)營管理者實際上也形成了一種委托和的經(jīng)濟責任關(guān)系，集體經(jīng)濟組織及其中的成員為保護自身的合法權(quán)益，必然要求對經(jīng)營管理的情況進行審計。

村級財務(wù)審計就是以村民與村委會之間公共受托經(jīng)濟責任關(guān)系為基礎(chǔ)而存在的，村級財務(wù)審計主要涉及到對公共權(quán)力和資源進行分配和利用的監(jiān)控，所以，村級財務(wù)審計的核心是對公共權(quán)力的陽光運行進行監(jiān)控，不斷促進公共資源進行合理有效的配置，對各利益主體的訴求做到妥善處理。因此，需要建立科學合理的村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)和運用適當?shù)拇寮壺攧?wù)審計機制，發(fā)揮其監(jiān)督、鑒證、評價職能，有助于彌補村級財務(wù)監(jiān)督資源的短缺，保障村民利益，密切干群關(guān)系，達到社會良性治理的目的。

（三）CPA 審計與公共受托經(jīng)濟責任的關(guān)系分析

公共受托經(jīng)濟責任是受托經(jīng)濟責任重要類型之一。ASOSAI（最高審計機關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟責任指管理公共資源的當局或個人對資源管理情況進行報告，并要說明自身履行所應(yīng)承擔的經(jīng)營和財務(wù)責任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟責任也應(yīng)強調(diào)報告責任和行為責任兩方面。村級財務(wù)中，村委會向村民充分披露，并證實村級公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟責任的重要要求。隨著村委會支出規(guī)模和項目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強等，其行為責任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會性等要求不斷的拓展，其報告責任同樣不斷拓展，兩種責任相互匹配。

在村級財務(wù)審計中，CPA審計對公共受托經(jīng)濟責任起到的作用存在一定的必然性。當村級集體經(jīng)濟組織中出現(xiàn)財務(wù)管理方面的問題時，傳統(tǒng)的村級審計難以解決村級財務(wù)公開時存在的問題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級審計之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級財務(wù)審計中，CPA參與經(jīng)濟管理活動，并對農(nóng)村財務(wù)的公開進行監(jiān)督和檢驗，對村級財務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟利益關(guān)系進行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟責任隨村級財務(wù)審計發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機。以村級公共受托經(jīng)濟責任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級財務(wù)中，拓展了其審計功能。

二、CPA服務(wù)村級財務(wù)審計的實現(xiàn)路徑

（一) 公共受托經(jīng)濟責任報告體系的創(chuàng)新

具體而言，針對CPA 服務(wù)村級財務(wù)審計，新的村級集體經(jīng)濟公共受托經(jīng)濟責任報告體系包含：第一、村級集體經(jīng)濟組織預(yù)算執(zhí)行情況報告。需要提供與村級集體經(jīng)濟組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經(jīng)濟組織年度會計報告。主要反映村級集體經(jīng)濟組織現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況和運營狀況的信息；第三、村級集體經(jīng)濟組織經(jīng)營活動及目標實現(xiàn)情況報告。通過提供村級集體經(jīng)濟組織相關(guān)經(jīng)營活動的信息和目標實現(xiàn)程度，來反映對上級及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級集體經(jīng)濟組織農(nóng)村社會責任報告。對自身環(huán)境、經(jīng)濟和成員貢獻的一種表達和梳理。

由于審計工作形成的審計成果(主要表現(xiàn)為審計報告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計報告，而不是像公司年報審計那樣出具格式化審計報告，報告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語應(yīng)通俗易懂，對于村民關(guān)心的村級收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分。可以在審計報告后附審計報告使用說明，更好地滿足村民對村務(wù)公開、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟理念的樹立，責任村委會的建立

可從以下方面進一步完善經(jīng)濟責任審計制度，推進責任村委會建立：第一，村級財務(wù)目標經(jīng)濟責任的確定與經(jīng)濟責任履行報告體系的建立；第二，以目標經(jīng)濟責任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟責任履行報告體系為基礎(chǔ)的村級財務(wù)經(jīng)濟責任審計評價指標體系；第三，完善村級財務(wù)經(jīng)濟責任審計的運行機制和深化村級財務(wù)審計的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟責任審計結(jié)果。完善經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟責任審計結(jié)果進行公告，接受社會公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為村級干部考核和提拔的重要依據(jù)，進而充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在村級財務(wù)審計中的作用。

（三）CPA 審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式的構(gòu)建與實施

構(gòu)建良好的村級集體經(jīng)濟組織CPA 審計有利于強化公共受托經(jīng)濟責任關(guān)系，村級財務(wù)審計的本質(zhì)功能在于保證和促進村級公共受托經(jīng)濟責任的全面有效履行。CPA 審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式強調(diào)從評估村級財務(wù)審計狀況入手，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式立足點在村級財務(wù)審計評價之上，通過對村級財務(wù)審計狀況的分析，據(jù)以識別審計重點，并估算審計風險，進而進行基本審計程序的實施，編制審計報告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點問題，為村級財務(wù)審計導(dǎo)向的CPA 審計模式的開展提供理論支持：

第一，村級財務(wù)審計狀況的評價方法。村級財務(wù)審計狀況的評價方法可從公司財務(wù)審計評價方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責任、經(jīng)濟績效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計的重點識別和風險估算。CPA審計要成為村級財務(wù)審計的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級財務(wù)審計狀況的影響。所以，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中的利益保護，而且還需要考慮村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計本身可能產(chǎn)生的影響。

（四）建立健全績效管理制度，構(gòu)建績效監(jiān)控體系

鑒于我國的實際情況，欲使CPA 更好的服務(wù)村級財務(wù)審計，須在村級財務(wù)審計方面，建立健全績效管理制度。傳統(tǒng)的財務(wù)審計僅僅就資金使用的合規(guī)性和合法性進行判斷，而對于資金的使用效率和效果，績效審計進一步對此提供了解答：

第一，以績效目標為導(dǎo)向。對績效目標的確定方式和方法進行深入研究，為村級財務(wù)績效審計的評價提供導(dǎo)向和依據(jù)；第二，繪制績效評價體系。對其繪制要考慮全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的原則，即需要全面反映人、村和經(jīng)濟的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不可片面用經(jīng)濟指標對村級財務(wù)審計發(fā)展進行評價，而應(yīng)關(guān)注鄉(xiāng)村經(jīng)濟和鄉(xiāng)村社會發(fā)展的可持續(xù)性；第三，建立以村級財務(wù)審計為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系。村級財務(wù)審計應(yīng)該利用宏觀優(yōu)勢，調(diào)動社會審計和內(nèi)部審計資源，構(gòu)建以村級財務(wù)審計為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系；第四，建立績效責任追究機制。因為責任追究機制是績效管理制度的重要機制保障，則在建立時應(yīng)注意：對各責任主體及其權(quán)責要明晰；建立合理、公正、科學的績效責任評價機制；并逐步建立全方位和多層次的績效責任追究監(jiān)督機制。

課題名稱：

青海省社科規(guī)劃一般項目（編號14028）研究成果；青海民族大學2014年研究生科技創(chuàng)新項目“西寧市城東區(qū)村級財務(wù)審計問題研究”研究成果。

參考文獻：

[1]沈燕萍，李軍，沈博雅. 藏區(qū)國家基層政權(quán)建設(shè)及成本實證報告[M].北京：經(jīng)濟日報出版社，2014.12：231.

篇（2）

審計工作目標

查明村級組織財務(wù)收支，經(jīng)營成果及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性和合法性，嚴肅財經(jīng)紀律，糾正不合法行為。查清帳物、帳款、帳證、帳表是否相符，防止集體資產(chǎn)流失。摸清村級債權(quán)債務(wù)的現(xiàn)狀，探索減債新途徑。檢驗村級干部任期目標履行情況、廉政勤政情況，為做好村級換屆工作打下堅實基礎(chǔ)。

審計對象和范圍

1.審計對象：本鎮(zhèn)19個村民委員會。2.審計范圍：2009年—2012年第一季度村級財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動，必要時可根據(jù)實際情況追溯和延伸。

審計內(nèi)容

1.村級干部任期目標實現(xiàn)情況。包括村集體經(jīng)濟收入、農(nóng)民人均純收入，是否實現(xiàn)預(yù)期目標，村集體資產(chǎn)有否增值，債務(wù)有否減少等。

2.村集體賬務(wù)收支情況。收入是否及時入帳，支出是否有度，?？钍欠駥Ｓ茫罩螕?jù)是否經(jīng)村理財小組審查，手續(xù)是否規(guī)范齊全。

3.集體財產(chǎn)的管理、使用制度是否健全。如帳物、帳款是否相符;非出納人員有否插手管理貨幣資金；有否因管理松散造成集體財產(chǎn)損失浪費等。

4.生產(chǎn)經(jīng)營和工程建設(shè)項目的發(fā)包、管理情況。承包合同是否健全，承包款有否按時足額收取、承包期是否科學合理；學校、村部、工業(yè)區(qū)、水電、道路、農(nóng)田基本建設(shè)等項目的資金來源是否合法、有無非法集資、盲目舉債現(xiàn)象等。

5.債權(quán)債務(wù)增減變化及拖欠占用情況；有否借款用于不合理的非生產(chǎn)性支出；有否將非法收入或銷售收入掛在往來帳上等。對債務(wù)增加較多的村要重點審查，查明原因，必要的可請區(qū)經(jīng)管站協(xié)助審查。

成立村級換屆審計領(lǐng)導(dǎo)小組

工作步驟

1、準備階段(3月15日—31日)

(1)成立審計工作領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，組建以經(jīng)管、財政為主的審計工作小組。

(2)制定工作實施方案，確定工作分工。

(3)制定工作計劃和安排審計時間。

(4)組織審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

(5)開展整帳自查，對各村2009—2011年三年的財務(wù)收支，債權(quán)債務(wù)，內(nèi)部往來等情況進行清理，整理好各種帳簿、票據(jù)，并公布財務(wù)收支情況。

(6)做好2012年第一季度財務(wù)結(jié)算。

2、實施階段（4月1日—4月15日）

（1）審計準備。采用送達和就地審計方式，分兩組審計，每個小組四人，實行審計組長負責制，確定審計事項，編制審計方案，下發(fā)審計通知書。

（2）審計實施。審計組人員實行組內(nèi)分工,互相配合，交叉審計。通過審查村委會銀行帳戶、會計憑證、會計賬簿、會計報表，查閱有關(guān)資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進行審計，取得審計證據(jù)，并進行記錄，編制好審計工作底稿。

（3）審計終結(jié)。審計組應(yīng)在審計終了后15天內(nèi)，提出審計報告，并送村委會征求意見，如有異議應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)提出書面意見，交鎮(zhèn)審計組進一步核實、研究后作出審計結(jié)論。

（4）審計執(zhí)行：對村委會無正當理由，不按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計結(jié)論和審計意見的，應(yīng)責令執(zhí)行或向法院申請強制執(zhí)行。

篇（3）

一、指導(dǎo)思想

村級財務(wù)審計工作的指導(dǎo)思想是：以黨的十七大精神和科學發(fā)展觀為指導(dǎo)，以維護村集體和農(nóng)民的合法權(quán)益為核心，堅持依法依規(guī)按政策辦事的原則，嚴格執(zhí)行各項法律法規(guī)和政策規(guī)定，弄清村級經(jīng)濟實力，理順財務(wù)關(guān)系，明確村干部的經(jīng)濟責任迎接村級換屆，保持農(nóng)村社會穩(wěn)定和經(jīng)濟健康發(fā)展。

二、組織領(lǐng)導(dǎo)

本次村級財務(wù)審計工作由鎮(zhèn)人民政府負責領(lǐng)導(dǎo)，各黨工委負責具體組織審計工作。鎮(zhèn)成立聯(lián)合審計領(lǐng)導(dǎo)小組（領(lǐng)導(dǎo)小組另行文），在本次審計中發(fā)現(xiàn)問題較突出，并有嚴重違紀違法行為的，相關(guān)黨工委要及時以書面形式向縣聯(lián)審計小組報告。對審計出的問題要按照法律法規(guī)依法進行處理。對侵占、挪用、私分、貪污、揮霍集體資財?shù)膯挝缓蛡€人要依法追究主管人和直接責任人的責任。

三、審計的范圍和方法

（一）村級財務(wù)審計的范圍，主要是村集體經(jīng)濟組織、村委會及其下屬企事業(yè)單位。重點是審計*年村委會換屆以來村級財務(wù)活動情況和主要負責人任期經(jīng)濟責任。對群眾反映強烈的重大問題，可追查到以往年度，立案逐項進行審計。

(二)審計方法：抓住“三個重點”，把牢“四個環(huán)節(jié)”?！叭齻€重點”一是財務(wù)收支帳目，采用審查書面資料的方法進行順查與逆查；二是貨幣資金和有形資產(chǎn)，采用直接盤點現(xiàn)金與實物的方法；三是債權(quán)債務(wù)，包括承包合同結(jié)算兌現(xiàn)，采用核對、復(fù)核、查詢的方法。

“四個環(huán)節(jié)”：一是把牢各項收入帳的清查，是否有漏收或收八不入帳；二是把牢各項費用，是否有虛假開支；三是把牢貨幣資金盤點核對，銀行帳戶、庫存現(xiàn)金是否帳實相符，是否有白條抵庫及挪用公款等違紀問題；四是把牢債權(quán)債務(wù)帳戶核對，是否與帳戶相一致。

村級財務(wù)審計工作在鎮(zhèn)黨委、政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由各黨工委組織進行審計，做到五個結(jié)合：審計查賬與走訪群眾相結(jié)合，審計查賬與核查實物相結(jié)合，審計與化解村級債務(wù)相結(jié)合，審計與處理問題相結(jié)合，審計與建帳建制相結(jié)合，確保審計工作取得明顯成效。

四、審計的主要內(nèi)容和步驟

（一）審計內(nèi)容

1、村集體財務(wù)收支情況。審查村級各項財務(wù)收支的真實性、合法性和完整性。重點查明收入是否及時入帳，有無被侵占、挪用；非生產(chǎn)性開支是否嚴格控制，有無揮霍浪費；村內(nèi)各項工程的決算情況；未入帳的費用情況；村公益事業(yè)資金、土地補償費收入和政府有關(guān)部門下?lián)苜Y金的管理使用情況；村財務(wù)收支是否按時如實上墻公開；民主理財制度是否健全等。

2、集體資產(chǎn)、資源、資金及專業(yè)項目管理情況。審查集體資產(chǎn)、資源、資金的管理制度是否健全并嚴格執(zhí)行，帳款、帳物、帳帳是否相符，集體資產(chǎn)、資源和專業(yè)項目的承包標的、期限、方式等是否經(jīng)集體經(jīng)濟討論決定，標的較大的是否引入了招投標機制，承包或租賃者是否按合同及時繳納承包款或租金，有無因管理不善造成集體資產(chǎn)和資源的損失浪費。

3、村級債權(quán)、債務(wù)情況。查清債權(quán)、債務(wù)增減變化及拖欠占用情況，摸清帳外債權(quán)、債務(wù)情況。重點審查有無借款舉債用于違背政策規(guī)定的非生產(chǎn)性支出，是否新增村級債務(wù)，有無存在盲目舉債情況，有無將集體資金擅自借給個人、企業(yè)和外單位，有無擅自為個人、企業(yè)和外單位提供擔?；虻盅旱取?/p>

4、村級民主決策情況。審查村級重大事項決策是否由村民代表會議或村集體班子會議討論決定，有無“個人說了算”的情況存在。

5、群眾要求審計的其他問題。如村干部任期內(nèi)的經(jīng)濟活動和責任目標完成情況、村干部任職期間的經(jīng)濟責任等群眾要求審計的問題。

(二)審計步驟

篇（4）

**市人民政府

**年*月*日

**市農(nóng)村集體財務(wù)管理辦法

第一章總則

第一條為了規(guī)范和加強農(nóng)村集體財務(wù)管理，保護集體和農(nóng)民利益，促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合我市實際制定本辦法。

第二條本辦法適用于本市轄區(qū)內(nèi)的村集體經(jīng)濟組織的財務(wù)管理。獨立核算的村民小組財務(wù)管理參照本辦法執(zhí)行。

第三條村集體資產(chǎn)受法律保護，任何單位和個人不得平調(diào)、侵占、截留、挪用、私分。

第四條村集體應(yīng)當堅持民主管理、財務(wù)公開的原則，加強財務(wù)管理。

第五條在村集體自愿的原則下，實行由村集體委托的“村帳鎮(zhèn)”的財務(wù)管理辦法。

第六條各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府、街道辦事處負責本轄區(qū)內(nèi)村集體財務(wù)管理工作，具體工作由其所屬的財政所承擔。村集體財務(wù)工作要接受市農(nóng)業(yè)、財政部門的指導(dǎo)與監(jiān)督。

第二章“村帳鎮(zhèn)”財務(wù)管理

第七條“村帳鎮(zhèn)”財務(wù)管理辦法是現(xiàn)階段我市管理農(nóng)村財務(wù)的主要形式，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道應(yīng)把進一步完善“村帳鎮(zhèn)”財務(wù)管理制度作為今后管理村級財務(wù)工作的重要內(nèi)容，鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）財政所要切實履行好職責。

第八條實行”村帳鎮(zhèn)”的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道，村級只設(shè)一名報帳會計，鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）財政所負責村級財務(wù)管理工作。

第九條村級財務(wù)實行按月報帳、記帳，財務(wù)收支確實較少的村，可實行按季度報帳、記帳。

第十條在不改變村級資金所有權(quán)和使用權(quán)的前提下，村級所有收入資金由鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）財政所統(tǒng)一管理，分村在農(nóng)村信用聯(lián)社設(shè)立專戶。

第十一條鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）財政所統(tǒng)一建立村級財務(wù)檔案，做到一村一柜，分村建檔，分村設(shè)置“兩帳一簿”，即總帳、明細帳和資產(chǎn)登記簿。

第三章收入管理

第十二條村集體應(yīng)當依法、合理組織收入，其收入主要包括：

1、集體統(tǒng)一經(jīng)營收入；

2、發(fā)包及上交收入；

3、“一事一議”籌集資金；

4、上級下?lián)苻D(zhuǎn)移支付資金；

5、土地補償費；

6、投資收益收入；

7、上級部門撥款；

8、盤活集體資產(chǎn)收入；

9、各種代收、借貸資金收入；

10、其它收入。

第十三條村集體各項收入，必須統(tǒng)一使用從鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）財政所領(lǐng)取的收款憑證，不得隨意購買其它票據(jù)。

第十四條村會計收取的各項收入現(xiàn)金，應(yīng)及時繳入鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）財政所統(tǒng)一設(shè)立的“村收入專戶”，不得隨意支出。

第四章支出管理

第十五條村集體各項支出必須遵守量入為出、勤儉節(jié)約、為民辦事和減輕農(nóng)民負擔的原則，專款專用，大力壓縮非生產(chǎn)性開支。報刊費用不得超出省政府規(guī)定的限額，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府、街道辦事處應(yīng)根據(jù)村級集體經(jīng)濟狀況制定管理費用和招待費用限額標準。

第十六條村集體應(yīng)及時清收各項應(yīng)收款，逐步消化歷史形成的債務(wù)，堅決制止發(fā)生新的不良債務(wù)。

第十七條村集體應(yīng)當建立財務(wù)開支審批制度。村級財務(wù)審批制度須經(jīng)成員會議或成員代表會議通過。堅持一支筆審批和在審批權(quán)限內(nèi)審批，超出權(quán)限的要由村集體研究審批，重大支出事項須經(jīng)成員大會或成員代表會議通過后審批。

第十八條村組干部報酬標準，要與當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平、農(nóng)民人均純收入和村級財力相適應(yīng)，具體標準由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府、街道辦事處制定，報市農(nóng)業(yè)、財政部門備案。

第十九條村集體應(yīng)當使用統(tǒng)一、規(guī)范的憑證、帳簿和財務(wù)報表。

第二十條資金收付的原始憑證內(nèi)容必須真實、完整、合法，并有經(jīng)手人、證明人、審核人、批準人簽名，不得以白條或不規(guī)范憑證入帳，嚴禁無據(jù)付款。

第五章會計機構(gòu)和會計人員

第二十一條村集體會計人員應(yīng)當經(jīng)市以上財政部門業(yè)務(wù)培訓(xùn)，取得相應(yīng)的資格證書，實行持證上崗。

第二十二條村集體應(yīng)逐步實行會計電算化，規(guī)范財會行為，提高會計工作效率。

第二十三條村集體會計人員應(yīng)保持相對穩(wěn)定，村集體會計人員的聘用和撤換，由村集體提出，報鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府、街道辦事處批準。任何單位和個人不得隨意撤換村集體會計人員。

村集體主要負責人及其近親屬不得擔任本村的會計人員。

第二十四條村集體會計人員職責：

(一)執(zhí)行國家財務(wù)制度，維護財經(jīng)紀律。

(二)編制財務(wù)計劃，承擔村集體資金收入和支出的日常工作。

(三)真實、準確、及時進行會計核算，編制會計報表，嚴格依照規(guī)定保管會計檔案。

(四)定期向鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）財政所報帳，做好村級財務(wù)結(jié)算工作，記好現(xiàn)金、存款日記帳、往來明細帳和有關(guān)備查帳目。

(五)負責辦理財務(wù)公開事項。

(六)履行財務(wù)監(jiān)督職責，抵制侵犯村集體財產(chǎn)的行為，對違反財務(wù)制度的行為，及時向上級業(yè)務(wù)主管部門或鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府、街道辦事處反映。

第六章民主管理與財務(wù)公開

第二十五條村集體要建立民主理財制度，成立民主理財小組。民主理財小組成員須經(jīng)成員會議或成員代表會議選舉產(chǎn)生，一般由5-7人組成，組長由民主理財小組選舉產(chǎn)生。村集體主要負責人及其直系親屬不得擔任民主理財小組成員。

第二十六條民主理財小組履行下列職能：

(一)參與制定本村的財務(wù)制度和財務(wù)計劃；

(二)審查各項財務(wù)收支，否定不合理開支；

(三)監(jiān)督財務(wù)計劃和各項財務(wù)制度的執(zhí)行；

(四)監(jiān)督財務(wù)公開工作；

(五)向上級有關(guān)部門反映財務(wù)管理問題，對村民反映的財務(wù)問題、建議和意見及時予以反饋和解答。

民主理財小組審核內(nèi)容為：

(一)收入是否真實、完整；

(二)支出是否真實、合理；

(三)支出票據(jù)是否合法有效；

(四)憑證要素是否齊全。

第二十七條村集體財務(wù)的各項收支，必須經(jīng)過民主理財小組審查并加蓋民主理財小組印章后，方可入帳。

第二十八條民主理財小組應(yīng)當充分履行職責，制定相應(yīng)的議事規(guī)則，定期進行民主理財，并保存完整的活動記錄。

第二十九條村集體要實行財務(wù)公開。財務(wù)公開的內(nèi)容包括：財務(wù)計劃、各項收支、財產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、收益分配、依法代收代繳費用、一事一議籌資的管理和使用情況，以及群眾要求公開的其它財務(wù)事項。村民關(guān)心的財務(wù)收支熱點問題要專項公開。

第三十條財務(wù)公開方式要以群眾看得懂、聽得明為原則，公開的形式以村務(wù)公開欄張榜公布或明白卡為主，輔以會議、廣播等多種公開形式。

第三十一條財務(wù)公開做到每月或每季度公布一次，公開內(nèi)容要及時、真實、完整，每次財務(wù)公開內(nèi)容都要有存檔備案，重大事項隨時公開。

第三十二條每次財務(wù)公開，村集體應(yīng)廣泛聽取村民的反映和意見，對村民提出的疑問、要求和合理化建議，要及時給予解釋、答復(fù)和采納。對多數(shù)村民不贊成的財務(wù)收支事項，應(yīng)當堅決予以糾正。

第七章審計監(jiān)督

第三十三條具體審計業(yè)務(wù)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）財政所承擔，并接受審計機關(guān)的指導(dǎo)、監(jiān)督。

第三十四條鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）財政所應(yīng)配備具有相應(yīng)資格的專(兼)職審計人員，財政所在履行法定審計職權(quán)時，不得向村集體收取審計費用。

第三十五條村集體財務(wù)審計工作主要包括財務(wù)收支審計、村集體主要負責人任期和離任審計、其它專項審計。

篇（5）

1、“集中核算”是將村級集體經(jīng)濟的所有權(quán)、使用權(quán)與管理權(quán)分離，把握“統(tǒng)分結(jié)合、用管分開”的原則，將村級集體所有的賬目、資金上收到社區(qū)進行集中核算和管理。原屬于村級集體的資金所有權(quán)、使用權(quán)不變。

2、“集中核算”范圍包括：村級集體組織在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項收支活動，如：“一事一議”籌集的資金、土地承包收入、土地征用補償費、救濟扶貧款、上級各類撥款以及各種代收代支往來款項等其他資金的收支活動。

二、管理機構(gòu)及人員配備：

1、設(shè)立社區(qū)村級財務(wù)核算辦公室。辦公室設(shè)主任1名，由社區(qū)黨總支書記兼任。設(shè)核算會計1人，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所、經(jīng)管站工作人員兼任；資金會計1人，由社區(qū)“兩委”研究確定并報鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站備案。社區(qū)財務(wù)核算辦公室是社區(qū)所轄各村財務(wù)收支活動的管理機構(gòu)，全面負責村級資金收付結(jié)算、會計核算、票據(jù)管理、財務(wù)審計、監(jiān)督及檔案管理工作。社區(qū)黨總支書記是本社區(qū)財務(wù)主管負責人。

2、社區(qū)各村設(shè)報賬員崗位，各村報賬員在社區(qū)集中統(tǒng)一辦公，實行統(tǒng)一審核、統(tǒng)一記賬、統(tǒng)一公開、統(tǒng)一建檔，設(shè)置村級備查賬簿，在社區(qū)村級財務(wù)核算辦公室的領(lǐng)導(dǎo)下，規(guī)范和強化對本村財務(wù)的管理。報賬員負責現(xiàn)金收支的申領(lǐng)、保管工作和報賬、對賬工作；負責按時上交各項現(xiàn)金收入；負責辦理票據(jù)的領(lǐng)購和繳銷，并定期與社區(qū)核算辦公室的核算會計、資金會計對賬。

3、社區(qū)財務(wù)核算辦公室核算會計，具體負責憑證制作，登記明細賬和總賬，編制村會計報表，撰寫財務(wù)報告，及時向社區(qū)負責人報送會計報表，按月與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所核對銀行存款，與各村報賬員核對現(xiàn)金余額，及時將會計憑證、會計賬簿和各種會計報表等會計資料裝訂成冊、整理歸檔，并負責村級票據(jù)的發(fā)放和核銷工作。社區(qū)核算辦資金會計具體負責將收取的村級資金及時存入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所村級專戶，撥付各村申請使用的資金；核算現(xiàn)金的收入和支出，定期與核算會計和各村報賬員核對有關(guān)賬項，做到賬賬、賬款、賬實相符。

三、資金運行管理：

1、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所以社區(qū)為單位設(shè)立社區(qū)賬戶。社區(qū)賬戶下分設(shè)各村明細賬，本著“資金所有權(quán)、使用權(quán)不變”的原則，對各村財務(wù)賬目進行獨立核算。

2、啟用社區(qū)黨總支、社區(qū)村民委員會及財務(wù)專用章。社區(qū)財務(wù)專用章由核算辦主任保管，對社區(qū)所轄各村發(fā)生的財務(wù)收支業(yè)務(wù)，一律實行社區(qū)黨總支書記、村支部書記“雙簽字”制度。

3、嚴肅財經(jīng)紀律。各村一律不得設(shè)立賬外賬，不得私設(shè)小金庫。收付現(xiàn)金時，必須使用農(nóng)村集體經(jīng)濟收入專用票據(jù)，各村實現(xiàn)的一切收入，必須在收入實現(xiàn)的2日內(nèi)，經(jīng)社區(qū)上交鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所開設(shè)的村級資金專用賬戶，并與社區(qū)票據(jù)管理員核對票據(jù)使用情況。各村發(fā)生的支付業(yè)務(wù)，原則上要求一律經(jīng)村、社區(qū)民主理財把關(guān)，社區(qū)總支書記簽字后，集中到社區(qū)核算辦支付。日常零星支出，由各村根據(jù)情況臨時墊付，待每月集中審計后，一次性從社區(qū)核算辦領(lǐng)取。

4、社區(qū)所轄各村不再留備用金。各村因工作需要，確需預(yù)先領(lǐng)取資金時，應(yīng)先填寫《領(lǐng)取資金申請表》，由村主要負責人、報賬員分別簽字，上報社區(qū)黨總支書記簽字后，到社區(qū)核算辦辦理預(yù)領(lǐng)資金手續(xù)。

5、各村所實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出必須在規(guī)定時間入賬，并堅持每月進行民主理財會審。各村報賬員于每月25日至30日將本村所發(fā)生的收支業(yè)務(wù)進行梳理，集中到社區(qū)核算辦進行對賬、審計、記賬，并進行現(xiàn)金及銀行賬戶余額盤點核對。

四、財務(wù)監(jiān)督管理：

1、社區(qū)成立社區(qū)事務(wù)監(jiān)督委員會，成員從社區(qū)所轄各村的村務(wù)民主監(jiān)督委員會成員中推選產(chǎn)生，負責社區(qū)重大事項監(jiān)督、社務(wù)公開、財務(wù)監(jiān)督、財務(wù)公開等工作。

2、社區(qū)所轄各村的財務(wù)收支業(yè)務(wù)必須按照“一審兩訪一例會”制度的要求，進行民主理財、民主監(jiān)督。各村村務(wù)監(jiān)督委員會是村級財務(wù)監(jiān)督的主要組織，各村的財務(wù)收支單據(jù)一律加蓋村務(wù)監(jiān)督委員會公章后，方可到社區(qū)核算辦辦理支付業(yè)務(wù)。村務(wù)監(jiān)督委員會在會審村級財務(wù)問題時，按照少數(shù)服從多數(shù)的原則進行決策。

3、社區(qū)內(nèi)各村財務(wù)情況實行社區(qū)集中公開與各村分別公開相結(jié)合的“雙公開”機制，公開時間為每月5日至10日。每半年進行一次半年度財務(wù)收支公開，年底時進行一次全年度財務(wù)公開。同時，實行“網(wǎng)上曬帳”制度，由社區(qū)財務(wù)核算辦負責將每月財務(wù)審計情況上傳到黨務(wù)公開網(wǎng)，進行網(wǎng)上公開和網(wǎng)上監(jiān)督。

4、社區(qū)各村處置村集體資產(chǎn)、資源時，必須由社區(qū)派員參加有關(guān)黨員及村民代表會議，研究制訂處置方案，進行公開招投標、競標。重大事項必須按照一審兩訪民主施政工作法的要求，采取入戶征求意見的方式進行民主決策。

5、涉及社區(qū)所轄各村集體經(jīng)濟承包合同的事項，合同的發(fā)包、招標、訂立、鑒證，必須由社區(qū)財務(wù)核算辦公室人員全程參與，相關(guān)情況應(yīng)及時張榜公開公示。

篇（6）

1 熟悉幾項農(nóng)村財務(wù)管理制度，做到有規(guī)有矩

一是民主理財制度。村級民主理財小組由3-5人組成，代表全體村民對村級財務(wù)實行民主理財，任何單位和個人不得妨礙村民主理財小組行使職權(quán)。理財活動按照少數(shù)服從多數(shù)的原則進行，不準以個人意見或少數(shù)人意見阻止、干擾整個民主理財活動。每月定期，各村集體經(jīng)濟組織要召開由負責人、村務(wù)監(jiān)督委員會、民主理財小組全體成員和部分群眾參加的民主理財會議，通報本月財務(wù)收支情況，民主理財小組對收支單據(jù)進行初審，對村發(fā)生的收支票據(jù)審核合理的進行簽字，不合理的予以否決；加蓋民主理財專用章，并按有關(guān)規(guī)定核簽開支單據(jù)。

二是財務(wù)公開制度。村委會應(yīng)當以便于村民理解和接受的形式，將每月村級財務(wù)活動情況及其有關(guān)賬目，于次月10日前如實地向全體村民張榜公布，接受村民監(jiān)督，財務(wù)公開應(yīng)當及時，并做到年初公布財務(wù)預(yù)算，每月公布一次財務(wù)收支情況，年終公布財務(wù)決算及各項財產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、收益分配、專項資金籌集和使用情況。財務(wù)公開的帳目要真實，每次財務(wù)公開的內(nèi)容都要存檔備查。每一次財務(wù)公開，村“兩委”要及時召開黨員會議、村民會議或村民代表會議，廣泛聽取村民的反映和意見。對村民提出的疑問，要及時作出解釋；對村民提出的要求，要及時給予答復(fù)；對村民提出的合理建議，要盡快研究采納。對大多數(shù)村民不贊成的事項，應(yīng)當堅決予以糾正。

三是財務(wù)代管制度。目前全省實行村級賬據(jù)、資金、合同、公章由鄉(xiāng)鎮(zhèn)“四監(jiān)管”，首先監(jiān)管村賬據(jù)表冊，鄉(xiāng)鎮(zhèn)要建立村賬鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理檔案室，實行一村一柜，分檔管理。其次是監(jiān)管村集體資金。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體“三資”委托服務(wù)中心建立農(nóng)村集體經(jīng)濟組織代管資金臺帳，開設(shè)銀行賬戶，對村集體資金實行代管，并實行財務(wù)開支審批制度。第三監(jiān)管村集體經(jīng)濟承包合同。村集體各業(yè)承包合同訂立的過程，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共資源交易中心及管理區(qū)到現(xiàn)場進行把關(guān)和全程監(jiān)控，杜絕村集體口頭協(xié)議或不按程序未經(jīng)申請批準而擅自訂立合同。第四監(jiān)管村委會公章。村委會公章納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府統(tǒng)一管理，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)安排部門具體負責日常管理。

四是收支票據(jù)管理制度。省農(nóng)業(yè)廳重新制訂規(guī)范了農(nóng)村集體收支票據(jù)，原來使用的票據(jù)一律作廢。從2015年開始，村集體的所有收支業(yè)務(wù)，必須使用全省規(guī)范性票據(jù)，并實行領(lǐng)用登記和銷號制度，核舊換新。對當月開出的票據(jù)，必須當月審核登記入賬不得跨月，不準無手續(xù)收款。

五是財務(wù)預(yù)決算制度。每年年初，各村集體經(jīng)濟組織要制定年度財務(wù)收支預(yù)算方案和目標管理措施，經(jīng)村兩委討論，并經(jīng)村民代表會議研究，報鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心審批后實施；每年年底，各村集體經(jīng)濟組織要將年度收支決算和收益分配情況，經(jīng)民主理財小組和村民代表會議審查后報鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心審核，收支預(yù)算和決算要在公開欄上公示。村級預(yù)算項目要量力而行，村級堅決禁止新增債務(wù)，對違反規(guī)定擅自舉債的，按照“誰簽字、誰負責”的原則，依法追究有關(guān)人員的責任。

六是非生產(chǎn)性開支控制制度。嚴格控制非生產(chǎn)性開支，把有限的資金更好地用于村級集體經(jīng)濟發(fā)展和村民公益事業(yè)上。原則上取消村級招待費，對報刊費嚴格執(zhí)行每村800元的限額，對通訊工具費實行限額補助，農(nóng)村干部各種保險費，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要統(tǒng)一規(guī)定，從嚴掌握。因公外出實行出差補助，出差住宿費實行限額報銷，并從嚴控制村（組）干部職數(shù)和報酬，并嚴格考核管理。除法定節(jié)假日和夜間值班外，不準領(lǐng)取誤工補貼。

七是審計制度。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)立審計所，對農(nóng)村干部開展常規(guī)性經(jīng)濟責任審計。審計結(jié)果作為農(nóng)村干部業(yè)績評定和職務(wù)任免的重要依據(jù)。對審計中發(fā)現(xiàn)的政績突出、清正廉潔的農(nóng)村干部給予通報表揚，重點培養(yǎng)。對有輕微問題但構(gòu)不成黨紀政紀處分的，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)紀委或組織部門視情對其作出誡勉談話、崗位調(diào)整等組織處理，并責令其限期整改；對有嚴重違紀違法行為的，紀檢部門應(yīng)及時立案調(diào)查，嚴肅追究有關(guān)人員紀律責任；對涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)調(diào)查處理。

2 履行好“四民主一考核”民主議事程序

篇（7）

一、農(nóng)村村級財務(wù)管理存在的問題

目前，許多村級干部普遍存在著“重生產(chǎn)、輕管理”的片面認識，沒有很好地執(zhí)行民主理財制度，認為嚴格財務(wù)管理不利于搞活經(jīng)濟，不利于自身工作的開展，影響村干部在群眾中的權(quán)威地位，不利于農(nóng)村財會隊伍的穩(wěn)定。近年來，各級政府陸續(xù)出臺了一系列有關(guān)加強農(nóng)村村級財務(wù)管理和監(jiān)督方面的措施，從制度上和法律上不斷加強和規(guī)范農(nóng)村村級財務(wù)管理，但農(nóng)村村級財務(wù)管理運行中仍存在不少問題，不少地區(qū)村級財務(wù)管理不善、問題較多，已成為廣大農(nóng)民群眾反應(yīng)強烈的一個熱點問題，既損害政府形象又影響干群關(guān)系乃至農(nóng)村穩(wěn)定，阻礙了新農(nóng)村的建設(shè)。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）現(xiàn)金管理混亂

貨幣資金管理混亂是農(nóng)村村級財務(wù)管理中存在的主要問題，其表現(xiàn)是現(xiàn)金管理制度執(zhí)行不嚴，非財務(wù)人員插手現(xiàn)金，坐收坐支，村主要干部長期不報賬、不結(jié)賬，現(xiàn)金被貪占、挪用，致使會計沒賬理、出納沒錢管，會計、出納形同虛設(shè)，多頭開戶、公款私存私借、白條單抵庫抵現(xiàn)金的現(xiàn)象嚴重。

（二）財務(wù)收支管理混亂

農(nóng)村村級財務(wù)管理中財務(wù)收支管理混亂表現(xiàn)在：財務(wù)收支無計劃，沒有控制措施，隨意性很大。1.在農(nóng)村村級財務(wù)管理中，非生產(chǎn)性、非公益事業(yè)的開支大。部分村干部，打著搞生產(chǎn)、促發(fā)展的幌子，吃、請、送，以外出學習考察為由，游山玩水。2.對村級公益事業(yè)的建設(shè)，不“量入為出”，民間借貸較多，由于民間借貸利息高，致使村集體的包袱越來越重。3.有些村對有些收入沒有記賬，有的村財會人員對村委主任、村長批的條子不審核就付款。

（三）會計檔案管理混亂

一些村沒有建立會計檔案制度，從而造成部分村財務(wù)管理資料雜亂無序、殘缺不齊。某些村委會的會計憑證，一直不按規(guī)定裝訂成冊。對于一些重要單據(jù)，如撥付款單據(jù)，主管會計也不及時整理單獨立卷保管，而是隨便存放。各種會計檔案沒有按規(guī)定如期歸檔保管或銷毀等。

（四）集體資產(chǎn)管理不嚴密

農(nóng)村集體財產(chǎn)是全體村民辛勤勞動積累的成果，是村民的共同財富。有的村不建資產(chǎn)總賬，沒有如實登記和反映集體資產(chǎn)的數(shù)量、價值及其變動情況。沒有建立嚴格的資產(chǎn)管理制度，集體資產(chǎn)被個別村民隨意無償占有，一些村干部擅自出租、出借集體資產(chǎn)的現(xiàn)象嚴重，侵害了廣大村民的利益。

（五）財務(wù)管理公開制度落實不到位

財務(wù)管理公開是農(nóng)村村級財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，是村民了解村級財務(wù)收支的一個窗口，也是村委會的一項義務(wù)。但是有些村由于村干部思想認識不夠，制度落實不到位，公開的內(nèi)容不夠完整，欠具體，較空洞，群眾無法了解資金的用途、去向。對于基本建設(shè)等重大支出項目和村民關(guān)心的熱點問題公開不及時不具體，實質(zhì)性內(nèi)容公開不細。如對貨幣資金盤點情況不公開、債權(quán)債務(wù)情況表沒有解釋等。

（六）財會人員不穩(wěn)定，業(yè)務(wù)水平低，配備不齊

村級財會人員不穩(wěn)定，往往會隨著村黨支部、村委會的換屆而更換，任人唯親，村財會人員的地位得不到保障，擔任會計的人員不敢堅持原則，對村干部的違規(guī)行為缺少約束力。由于農(nóng)村難以留住人才，使大多數(shù)上崗的財會人員沒有上崗資格證，這些人對財會知識知之甚少，造成賬目混亂。而有些村不按規(guī)定配備財會人員，由村負責人兼會計或出納，有的村配備的財會人員身兼數(shù)職，既管錢物又管經(jīng)營，嚴重違規(guī)。

二、完善農(nóng)村村級財務(wù)管理，促進新農(nóng)村建設(shè)的建議

（一）穩(wěn)定和提高財會人員隊伍，規(guī)范農(nóng)村村級財會工作

培養(yǎng)一支高素質(zhì)的農(nóng)村村級財務(wù)管理隊伍，是搞好農(nóng)村村級財務(wù)管理工作的關(guān)鍵，是促進農(nóng)村村級財務(wù)管理規(guī)范化的重要保證。穩(wěn)定和提高財會人員隊伍，規(guī)范農(nóng)村村級財會工作有多種途徑。如，實行農(nóng)村村級會計委派制或?qū)嵭修r(nóng)村村級會計記賬制，各鄉(xiāng)村可根據(jù)本鄉(xiāng)村的實際狀況，對各村的財務(wù)管理采取其中的一種方式開展工作。

1.實行農(nóng)村村級會計委派制

農(nóng)村村級會計委派制是指由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府公開招聘會計人員，擇優(yōu)錄用，委派到轄區(qū)內(nèi)的村組，從事財務(wù)工作，參與村組的內(nèi)部管理，代表政府監(jiān)督村集體資產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況。被委派會計人員的組織關(guān)系、人事關(guān)系、工資福利待遇等均由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府負責。這樣，會計人員便能更好地履行會計核算和會計監(jiān)督職能，真實地反映村集體資產(chǎn)的經(jīng)營核算、成本費用等經(jīng)濟狀況。從源頭上預(yù)防和治理農(nóng)村村級財務(wù)管理出現(xiàn)的問題。

2.建立會計記賬制度

在有些地區(qū)可以推行農(nóng)村村級會計記賬制度。農(nóng)村村級會計記賬制度，是指在“三個民主”（民主管理、民主決策、民主監(jiān)督）和“四權(quán)”（資產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、處理權(quán)、財務(wù)審批權(quán)）不變的情況下，由各村的報賬員定期將收支票據(jù)送鄉(xiāng)會計服務(wù)機構(gòu)記賬的會計管理方式。本質(zhì)上，被的單位即各村仍是獨立的會計主體，村負責人依然直接審批核定所有支出憑證，記賬的部門，則憑其高素質(zhì)的專業(yè)能力為村里提供準確、及時、可靠的會計記賬業(yè)務(wù)。保證了農(nóng)村村級財務(wù)管理的規(guī)范化和制度化。

無論采用哪種方式，都要健全和完善農(nóng)村會計的選拔任用機制，實行農(nóng)村會計公開招聘、擇優(yōu)錄用、持證上崗制度，嚴格按照農(nóng)業(yè)部、財政部出臺的《農(nóng)村會計執(zhí)業(yè)資格管理辦法》的要求，對現(xiàn)行的農(nóng)村會計進行資格認證，優(yōu)勝劣汰，并通過各種業(yè)務(wù)講座、法制講座、學歷教育、繼續(xù)教育等方式，對村級財會人員進行培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)能力和遵紀守法的自覺性，促進農(nóng)村財會隊伍整體素質(zhì)的提高；同時，建立農(nóng)村會計任用審批制度，凡農(nóng)村會計的任用、調(diào)換都要經(jīng)過鄉(xiāng)鎮(zhèn)上級部門批準，以穩(wěn)定農(nóng)村財會隊伍，保持農(nóng)村會計工作的連續(xù)性，充分調(diào)動他們的積極性和主動性，提高工作水平。

（二）大力推廣村級財務(wù)管理信息化，提高農(nóng)村村級財務(wù)基礎(chǔ)管理的規(guī)范性

農(nóng)村村級財務(wù)管理信息化就是運用現(xiàn)代的信息技術(shù)，對農(nóng)村村級財務(wù)管理的各項業(yè)務(wù)實施信息化管理，是財務(wù)管理手段的發(fā)展方向，從而提高工作效率和工作質(zhì)量，從技術(shù)手段上來規(guī)范村級財務(wù)管理。按照國家財會制度的統(tǒng)一要求，完善會計科目，健全總分類賬、明細賬、現(xiàn)金日記賬、存款日記賬等基本會計賬目，徹底根除“流水賬”、“本本賬”。各地根據(jù)實際情況，設(shè)置一套適合本村經(jīng)濟發(fā)展的賬戶體系，統(tǒng)一規(guī)范村級的賬目結(jié)構(gòu)，防止賬外賬、小金庫等不法財務(wù)行為的發(fā)生。可在政府的協(xié)調(diào)與支持下，與企業(yè)合作，開發(fā)適合本地農(nóng)村村級財務(wù)管理的軟件，切實提高農(nóng)村村級會計業(yè)務(wù)的科學性、準確性和時效性，促進農(nóng)村村級財務(wù)管理的規(guī)范化。

（三）建章立制，規(guī)范農(nóng)村村級財務(wù)管理

建立良好的村級財務(wù)管理制度是搞好村級財務(wù)管理的重要保證。必須按照農(nóng)業(yè)部、財政部頒發(fā)的《村合作經(jīng)濟組織會計制度》和《村合作經(jīng)濟財務(wù)制度》的相關(guān)要求，完善各項村級財務(wù)管理制度，即財務(wù)預(yù)決算制度、財務(wù)收支審批制度、財務(wù)審計制度、現(xiàn)金管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、民主理財監(jiān)督制度、財務(wù)公開制度和崗位責任制等。通過這些制度的建立，規(guī)范村級財務(wù)工作，統(tǒng)一會計科目、會計憑證、賬簿、記賬方法、會計報表，做到事事人管，人人有專責，避免赤字預(yù)算，嚴禁無票據(jù)或白條收付款，各項資金嚴格按規(guī)定用途支出，違規(guī)收支不予入賬，做到賬款、賬實、賬證、賬賬、賬表五相符。

（四）健全農(nóng)村審計機構(gòu)和職能，強化村級財務(wù)的審計監(jiān)督

1.政府出臺加強農(nóng)村審計方面的文件，明確農(nóng)村審計的機構(gòu)以及審計范圍、任務(wù)、審計程序及職權(quán)、獎懲等，提高農(nóng)村審計的可操作性和權(quán)威性，促進農(nóng)村審計落到實處。

2.縣、鄉(xiāng)兩級政府應(yīng)盡快建立健全農(nóng)村審計組織，審計干部任免制度和審計制度。配備一定數(shù)量的專職審計人員，對村級財務(wù)實行定期審計、專項重點審計和不定期抽樣審計相結(jié)合的審計制度，努力做到“民主評議，逐月定審，季度復(fù)審”，做到及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題。

3.建立和落實農(nóng)村財務(wù)專項審計制度，規(guī)定凡納入委托管理的集體財務(wù)，包括集體資產(chǎn)的管理使用、財務(wù)收支、生產(chǎn)經(jīng)營和建設(shè)項目的開發(fā)管理、集體的債權(quán)債務(wù)等都要進行審計。如集體土地征用、上級劃撥、社會捐贈的資金和物資使用、村內(nèi)“一事一議”、村辦企業(yè)上繳、集體投資收益等資金的使用，都要加大其審計力度，并將審計結(jié)果及時公布，并對在審計中查出的侵占或挪用集體資產(chǎn)和資金的，要責令如數(shù)退賠。情節(jié)嚴重者，要依法依紀追究相關(guān)責任，給予相應(yīng)處罰。

（五）堅持民主理財，實行村級財務(wù)公開，強化村級財務(wù)的民主管理與監(jiān)督

堅持民主理財，實行村級財務(wù)公開，就是要將村級財務(wù)管理置于群眾的經(jīng)常監(jiān)督之下，加強其外部監(jiān)督。財務(wù)公開要做到及時、全面、具體、真實，真正落實好群眾對村級集體財務(wù)的知情權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

1.各村成立民主理財組織。村民民主理財由村民民主理財小組代表村民進行。村民主理財小組由5-7人組成，由村民推選公道正派、責任心強、威信較高，并具備一定財會知識的人員擔任。村民主理財小組向村民會議負責并報告工作，負責對本村集體財務(wù)活動進行民主監(jiān)督，有權(quán)檢查、審核財務(wù)賬目及相關(guān)的經(jīng)濟活動事項，有權(quán)否決不合理開支。當事人對否決有異議的，可提交村民會議或村民代表會議討論決定。民主理財小組成員職責履行情況，年終要組織村民會議進行一次民主評議。對工作不認真、職責履行不到位的，經(jīng)村民會議討論通過，可罷免其資格，并進行調(diào)整。

2.規(guī)范公開內(nèi)容。公開內(nèi)容要按照《村集體經(jīng)濟組織財務(wù)公開暫行規(guī)定》中規(guī)定的進行。凡是與村民切身利益相關(guān)的財務(wù)活動事項，如村集體的土地承包和租賃、村公益事業(yè)項目等方案的實施，都應(yīng)向村民公開，實行民主管理、民主理財。村集體的所有財務(wù)活動，包括集體企業(yè)上繳收入和改制企業(yè)股權(quán)收益等，都要納入公開。要細化公開內(nèi)容，對收支情況既要逐項公開，條理清楚，又要逐筆公布明細賬目，嚴禁以項目公開代替明細公開或搞“大而化之”的假公開。

3.公開時間要及時，做到月結(jié)月公布，設(shè)立固定財務(wù)公開日，日常財務(wù)活動要堅持每月公開一次，形成一月一公開的制度，對于重大財務(wù)活動應(yīng)隨時逐筆公布。

篇（8）

一、農(nóng)村村級財務(wù)管理存在的問題

目前，許多村級干部普遍存在著“重生產(chǎn)、輕管理”的片面認識，沒有很好地執(zhí)行民主理財制度，認為嚴格財務(wù)管理不利于搞活經(jīng)濟，不利于自身工作的開展，影響村干部在群眾中的權(quán)威地位，不利于農(nóng)村財會隊伍的穩(wěn)定。近年來，各級政府陸續(xù)出臺了一系列有關(guān)加強農(nóng)村村級財務(wù)管理和監(jiān)督方面的措施，從制度上和法律上不斷加強和規(guī)范農(nóng)村村級財務(wù)管理，但農(nóng)村村級財務(wù)管理運行中仍存在不少問題，不少地區(qū)村級財務(wù)管理不善、問題較多，已成為廣大農(nóng)民群眾反應(yīng)強烈的一個熱點問題，既損害政府形象又影響干群關(guān)系乃至農(nóng)村穩(wěn)定，阻礙了新農(nóng)村的建設(shè)。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）現(xiàn)金管理混亂

貨幣資金管理混亂是農(nóng)村村級財務(wù)管理中存在的主要問題，其表現(xiàn)是現(xiàn)金管理制度執(zhí)行不嚴，非財務(wù)人員插手現(xiàn)金，坐收坐支，村主要干部長期不報賬、不結(jié)賬，現(xiàn)金被貪占、挪用，致使會計沒賬理、出納沒錢管，會計、出納形同虛設(shè)，多頭開戶、公款私存私借、白條單抵庫抵現(xiàn)金的現(xiàn)象嚴重。

（二）財務(wù)收支管理混亂

農(nóng)村村級財務(wù)管理中財務(wù)收支管理混亂表現(xiàn)在：財務(wù)收支無計劃，沒有控制措施，隨意性很大。1.在農(nóng)村村級財務(wù)管理中，非生產(chǎn)性、非公益事業(yè)的開支大。部分村干部，打著搞生產(chǎn)、促發(fā)展的幌子，吃、請、送，以外出學習考察為由，游山玩水。2.對村級公益事業(yè)的建設(shè)，不“量入為出”，民間借貸較多，由于民間借貸利息高，致使村集體的包袱越來越重。3.有些村對有些收入沒有記賬，有的村財會人員對村委主任、村長批的條子不審核就付款。

（三）會計檔案管理混亂

一些村沒有建立會計檔案制度，從而造成部分村財務(wù)管理資料雜亂無序、殘缺不齊。某些村委會的會計憑證，一直不按規(guī)定裝訂成冊。對于一些重要單據(jù)，如撥付款單據(jù)，主管會計也不及時整理單獨立卷保管，而是隨便存放。各種會計檔案沒有按規(guī)定如期歸檔保管或銷毀等。

（四）集體資產(chǎn)管理不嚴密

農(nóng)村集體財產(chǎn)是全體村民辛勤勞動積累的成果，是村民的共同財富。有的村不建資產(chǎn)總賬，沒有如實登記和反映集體資產(chǎn)的數(shù)量、價值及其變動情況。沒有建立嚴格的資產(chǎn)管理制度，集體資產(chǎn)被個別村民隨意無償占有，一些村干部擅自出租、出借集體資產(chǎn)的現(xiàn)象嚴重，侵害了廣大村民的利益。

（五）財務(wù)管理公開制度落實不到位

財務(wù)管理公開是農(nóng)村村級財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，是村民了解村級財務(wù)收支的一個窗口，也是村委會的一項義務(wù)。但是有些村由于村干部思想認識不夠，制度落實不到位，公開的內(nèi)容不夠完整，欠具體，較空洞，群眾無法了解資金的用途、去向。對于基本建設(shè)等重大支出項目和村民關(guān)心的熱點問題公開不及時不具體，實質(zhì)性內(nèi)容公開不細。如對貨幣資金盤點情況不公開、債權(quán)債務(wù)情況表沒有解釋等。

（六）財會人員不穩(wěn)定，業(yè)務(wù)水平低，配備不齊

村級財會人員不穩(wěn)定，往往會隨著村黨支部、村委會的換屆而更換，任人唯親，村財會人員的地位得不到保障，擔任會計的人員不敢堅持原則，對村干部的違規(guī)行為缺少約束力。由于農(nóng)村難以留住人才，使大多數(shù)上崗的財會人員沒有上崗資格證，這些人對財會知識知之甚少，造成賬目混亂。而有些村不按規(guī)定配備財會人員，由村負責人兼會計或出納，有的村配備的財會人員身兼數(shù)職，既管錢物又管經(jīng)營，嚴重違規(guī)。

二、完善農(nóng)村村級財務(wù)管理，促進新農(nóng)村建設(shè)的建議

（一）穩(wěn)定和提高財會人員隊伍，規(guī)范農(nóng)村村級財會工作

培養(yǎng)一支高素質(zhì)的農(nóng)村村級財務(wù)管理隊伍，是搞好農(nóng)村村級財務(wù)管理工作的關(guān)鍵，是促進農(nóng)村村級財務(wù)管理規(guī)范化的重要保證。穩(wěn)定和提高財會人員隊伍，規(guī)范農(nóng)村村級財會工作有多種途徑。如，實行農(nóng)村村級會計委派制或?qū)嵭修r(nóng)村村級會計記賬制，各鄉(xiāng)村可根據(jù)本鄉(xiāng)村的實際狀況，對各村的財務(wù)管理采取其中的一種方式開展工作。

1.實行農(nóng)村村級會計委派制

農(nóng)村村級會計委派制是指由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府公開招聘會計人員，擇優(yōu)錄用，委派到轄區(qū)內(nèi)的村組，從事財務(wù)工作，參與村組的內(nèi)部管理，代表政府監(jiān)督村集體資產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況。被委派會計人員的組織關(guān)系、人事關(guān)系、工資福利待遇等均由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府負責。這樣，會計人員便能更好地履行會計核算和會計監(jiān)督職能，真實地反映村集體資產(chǎn)的經(jīng)營核算、成本費用等經(jīng)濟狀況。從源頭上預(yù)防和治理農(nóng)村村級財務(wù)管理出現(xiàn)的問題。

2.建立會計記賬制度

在有些地區(qū)可以推行農(nóng)村村級會計記賬制度。農(nóng)村村級會計記賬制度，是指在“三個民主”（民主管理、民主決策、民主監(jiān)督）和“四權(quán)”（資產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、處理權(quán)、財務(wù)審批權(quán)）不變的情況下，由各村的報賬員定期將收支票據(jù)送鄉(xiāng)會計服務(wù)機構(gòu)記賬的會計管理方式。本質(zhì)上，被的單位即各村仍是獨立的會計主體，村負責人依然直接審批核定所有支出憑證，記賬的部門，則憑其高素質(zhì)的專業(yè)能力為村里提供準確、及時、可靠的會計記賬業(yè)務(wù)。保證了農(nóng)村村級財務(wù)管理的規(guī)范化和制度化。

無論采用哪種方式，都要健全和完善農(nóng)村會計的選拔任用機制，實行農(nóng)村會計公開招聘、擇優(yōu)錄用、持證上崗制度，嚴格按照農(nóng)業(yè)部、財政部出臺的《農(nóng)村會計執(zhí)業(yè)資格管理辦法》的要求，對現(xiàn)行的農(nóng)村會計進行資格認證，優(yōu)勝劣汰，并通過各種業(yè)務(wù)講座、法制講座、學歷教育、繼續(xù)教育等方式，對村級財會人員進行培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)能力和遵紀守法的自覺性，促進農(nóng)村財會隊伍整體素質(zhì)的提高；同時，建立農(nóng)村會計任用審批制度，凡農(nóng)村會計的任用、調(diào)換都要經(jīng)過鄉(xiāng)鎮(zhèn)上級部門批準，以穩(wěn)定農(nóng)村財會隊伍，保持農(nóng)村會計工作的連續(xù)性，充分調(diào)動他們的積極性和主動性，提高工作水平。

（二）大力推廣村級財務(wù)管理信息化，提高農(nóng)村村級財務(wù)基礎(chǔ)管理的規(guī)范性

農(nóng)村村級財務(wù)管理信息化就是運用現(xiàn)代的信息技術(shù)，對農(nóng)村村級財務(wù)管理的各項業(yè)務(wù)實施信息化管理，是財務(wù)管理手段的發(fā)展方向，從而提高工作效率和工作質(zhì)量，從技術(shù)手段上來規(guī)范村級財務(wù)管理。按照國家財會制度的統(tǒng)一要求，完善會計科目，健全總分類賬、明細賬、現(xiàn)金日記賬、存款日記賬等基本會計賬目，徹底根除“流水賬”、“本本賬”。各地根據(jù)實際情況，設(shè)置一套適合本村經(jīng)濟發(fā)展的賬戶體系，統(tǒng)一規(guī)范村級的賬目結(jié)構(gòu)，防止賬外賬、小金庫等不法財務(wù)行為的發(fā)生。可在政府的協(xié)調(diào)與支持下，與企業(yè)合作，開發(fā)適合本地農(nóng)村村級財務(wù)管理的軟件，切實提高農(nóng)村村級會計業(yè)務(wù)的科學性、準確性和時效性，促進農(nóng)村村級財務(wù)管理的規(guī)范化。

（三）建章立制，規(guī)范農(nóng)村村級財務(wù)管理

建立良好的村級財務(wù)管理制度是搞好村級財務(wù)管理的重要保證。必須按照農(nóng)業(yè)部、財政部頒發(fā)的《村合作經(jīng)濟組織會計制度》和《村合作經(jīng)濟財務(wù)制度》的相關(guān)要求，完善各項村級財務(wù)管理制度，即財務(wù)預(yù)決算制度、財務(wù)收支審批制度、財務(wù)審計制度、現(xiàn)金管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、民主理財監(jiān)督制度、財務(wù)公開制度和崗位責任制等。通過這些制度的建立，規(guī)范村級財務(wù)工作，統(tǒng)一會計科目、會計憑證、賬簿、記賬方法、會計報表，做到事事人管，人人有專責，避免赤字預(yù)算，嚴禁無票據(jù)或白條收付款，各項資金嚴格按規(guī)定用途支出，違規(guī)收支不予入賬，做到賬款、賬實、賬證、賬賬、賬表五相符。（四）健全農(nóng)村審計機構(gòu)和職能，強化村級財務(wù)的審計監(jiān)督

1.政府出臺加強農(nóng)村審計方面的文件，明確農(nóng)村審計的機構(gòu)以及審計范圍、任務(wù)、審計程序及職權(quán)、獎懲等，提高農(nóng)村審計的可操作性和權(quán)威性，促進農(nóng)村審計落到實處。

2.縣、鄉(xiāng)兩級政府應(yīng)盡快建立健全農(nóng)村審計組織，審計干部任免制度和審計制度。配備一定數(shù)量的專職審計人員，對村級財務(wù)實行定期審計、專項重點審計和不定期抽樣審計相結(jié)合的審計制度，努力做到“民主評議，逐月定審，季度復(fù)審”，做到及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題。

3.建立和落實農(nóng)村財務(wù)專項審計制度，規(guī)定凡納入委托管理的集體財務(wù)，包括集體資產(chǎn)的管理使用、財務(wù)收支、生產(chǎn)經(jīng)營和建設(shè)項目的開發(fā)管理、集體的債權(quán)債務(wù)等都要進行審計。如集體土地征用、上級劃撥、社會捐贈的資金和物資使用、村內(nèi)“一事一議”、村辦企業(yè)上繳、集體投資收益等資金的使用，都要加大其審計力度，并將審計結(jié)果及時公布，并對在審計中查出的侵占或挪用集體資產(chǎn)和資金的，要責令如數(shù)退賠。情節(jié)嚴重者，要依法依紀追究相關(guān)責任，給予相應(yīng)處罰。

（五）堅持民主理財，實行村級財務(wù)公開，強化村級財務(wù)的民主管理與監(jiān)督

堅持民主理財，實行村級財務(wù)公開，就是要將村級財務(wù)管理置于群眾的經(jīng)常監(jiān)督之下，加強其外部監(jiān)督。財務(wù)公開要做到及時、全面、具體、真實，真正落實好群眾對村級集體財務(wù)的知情權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

1.各村成立民主理財組織。村民民主理財由村民民主理財小組代表村民進行。村民主理財小組由5-7人組成，由村民推選公道正派、責任心強、威信較高，并具備一定財會知識的人員擔任。村民主理財小組向村民會議負責并報告工作，負責對本村集體財務(wù)活動進行民主監(jiān)督，有權(quán)檢查、審核財務(wù)賬目及相關(guān)的經(jīng)濟活動事項，有權(quán)否決不合理開支。當事人對否決有異議的，可提交村民會議或村民代表會議討論決定。民主理財小組成員職責履行情況，年終要組織村民會議進行一次民主評議。對工作不認真、職責履行不到位的，經(jīng)村民會議討論通過，可罷免其資格，并進行調(diào)整。

2.規(guī)范公開內(nèi)容。公開內(nèi)容要按照《村集體經(jīng)濟組織財務(wù)公開暫行規(guī)定》中規(guī)定的進行。凡是與村民切身利益相關(guān)的財務(wù)活動事項，如村集體的土地承包和租賃、村公益事業(yè)項目等方案的實施，都應(yīng)向村民公開，實行民主管理、民主理財。村集體的所有財務(wù)活動，包括集體企業(yè)上繳收入和改制企業(yè)股權(quán)收益等，都要納入公開。要細化公開內(nèi)容，對收支情況既要逐項公開，條理清楚，又要逐筆公布明細賬目，嚴禁以項目公開代替明細公開或搞“大而化之”的假公開。

3.公開時間要及時，做到月結(jié)月公布，設(shè)立固定財務(wù)公開日，日常財務(wù)活動要堅持每月公開一次，形成一月一公開的制度，對于重大財務(wù)活動應(yīng)隨時逐筆公布。

篇（9）

關(guān)鍵詞：

新常態(tài)；財政財務(wù)審計；審計目標；審計

2015年中央經(jīng)濟工作會議提出，中國經(jīng)濟新常態(tài)具有四個顯著特征：調(diào)增速，優(yōu)結(jié)構(gòu)，新動力，多挑戰(zhàn)。最近一段時間我國經(jīng)濟發(fā)展要遵循引領(lǐng)新常態(tài)、適應(yīng)新常態(tài)、認識新常態(tài)三大規(guī)律。鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計是促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)防范潛在風險、深化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理改革、強化領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力制約、促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)全面協(xié)調(diào)發(fā)展的有效手段和必要措施，審計過程也必須充分考慮新常態(tài)所帶來的種種影響。

一、以新常態(tài)特征為指引明確審計目標

新常態(tài)是一個平穩(wěn)發(fā)展的過程。在這個過程中，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府最明顯的影響就是不能再以經(jīng)濟發(fā)展速度為唯一考核指標，在均衡發(fā)展的同時要強調(diào)環(huán)境保護、著力改善民生、實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化、防范債務(wù)風險，審計目標的制定要以新常態(tài)的主要特征作為基礎(chǔ)依據(jù)。

（一）強化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計，提升預(yù)算的科學性。重點審核預(yù)算編制程序的合規(guī)性、預(yù)算執(zhí)行的有效性，推進部門預(yù)算、零基預(yù)算等現(xiàn)代管理體制在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的實施，為提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算管理的科學性發(fā)揮作用。

（二）強化非稅收入管理審計，提升收入的完整性。重點審核非稅收入收取的合規(guī)、落實“收支兩條線”管理制度，提升非稅收入納入預(yù)算管理的完整性，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財力的集中發(fā)揮作用。

（三）強化國有資產(chǎn)管理審計，提升管理的全面性。重點審核國有資產(chǎn)管理制度的建立健全性，國有資產(chǎn)管理部門職能發(fā)揮的充分性，履行國有資產(chǎn)管理的規(guī)范性，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)從資金管理向資產(chǎn)資產(chǎn)全面管理發(fā)揮作用。

（四）強化重大項目建設(shè)程序管理審計，提升運行的規(guī)范性。重點審核重大項目的立項、招投標、竣工驗收等建設(shè)程序的合規(guī)性，為促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)重大項目建設(shè)的良性運行發(fā)揮審計作用。

二、以發(fā)揮最佳效果為目的整合審計資源

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財務(wù)審計作為一級政府審計，必須整合審計資源，在創(chuàng)新審計方式的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)資源共享。一是注重將將鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政審計與全口徑預(yù)算管理制度制度相結(jié)合。還要把政府現(xiàn)金收入、國有企業(yè)固定資產(chǎn)統(tǒng)一規(guī)劃到審計監(jiān)督之內(nèi)，其中，公共財政預(yù)算資金、歸政府管理的財政資金、上級撥款也要列入審計監(jiān)督范圍之內(nèi)，還要提高完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財務(wù)收支管理制度；尤其是對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)預(yù)算管理、財政撥款、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、土地產(chǎn)權(quán)使用等方面的審計審查力度增加，審計審查力度要有高效性、針對性，對國有固定資產(chǎn)要進行保值管理，保護資產(chǎn)被破壞，確保國有資產(chǎn)受到損失。二是在審計鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)狀況時要根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部管理職責進行審計。制定新的立項時，要積極向縣委組織部進行匯報，將鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審查與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)審查統(tǒng)一進行。審查審計不僅要對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)收支狀況進行常規(guī)檢查，還要對全部鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)決策部署權(quán)、資產(chǎn)管理權(quán)、履行經(jīng)濟職權(quán)以及內(nèi)部管理制和自身的清正廉潔執(zhí)行情況進行審查審計，要根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)的審計情況，制定出鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)決預(yù)算審計于與鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責任審計兩個報告，分別執(zhí)行提高效率。三是要對涉農(nóng)資金進行審計。要重點審計農(nóng)民增收開發(fā)項目、植樹造林、農(nóng)畜牧業(yè)養(yǎng)殖、土地補償款等相關(guān)涉農(nóng)資金。在審計鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)涉農(nóng)資金時，審計人員要深入農(nóng)村進行核實調(diào)查，落實農(nóng)民是否有相關(guān)項目的開發(fā)，農(nóng)民是否得到鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金補貼，相關(guān)資金是否被截留占用。充分發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計在專項資金審計中的作用。

三、以問題為導(dǎo)向突出審計重點

（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政審計。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)多存在預(yù)算編制執(zhí)行不嚴肅、決算反映不真實、預(yù)算外資金記錄不符等問題，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政審計應(yīng)集中關(guān)注這些方面。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出預(yù)算審計重點：主要是審計預(yù)算收入進展、出庫與入庫、預(yù)算變化和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策；審計預(yù)算支出的合法性與正規(guī)性。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計重點：審計本年度的稅收進展情況，有沒有違規(guī)的稅收優(yōu)惠情況，相關(guān)稅務(wù)部門是否按要求進行費用提取，相關(guān)稅收稅款是否按照相關(guān)規(guī)定及時上交財政。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預(yù)算外審計重點：審查預(yù)算外的資金收支情況，審查預(yù)算外資金是否按照規(guī)定管理，審查預(yù)算為最近是否按照規(guī)定的收入與支出進行下帳。

（二）村級財務(wù)審計。

部分鄉(xiāng)村會計業(yè)務(wù)水平較低，一些入賬票據(jù)達不到規(guī)定要求。鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員在審計工作執(zhí)行不到位，出現(xiàn)一些不合格發(fā)票入賬會引起官員的腐敗問題發(fā)生，喪失了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)審計工作的真實性。主要通過對村級財務(wù)收支真實性合法性、財經(jīng)紀律執(zhí)行情況、內(nèi)部監(jiān)控制度的完備性和有效性進行審計來監(jiān)督村級財務(wù)。如何針對財務(wù)收支真實性合法性定期審計：主要是審查財務(wù)賬本、發(fā)票、相關(guān)報表，在進行村級財務(wù)審計工作時，要有針對性的對村級財務(wù)狀況中出現(xiàn)的不符合規(guī)定的財務(wù)報表、會計行為是否按照規(guī)定來入賬，是否具有真實性。

（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府債務(wù)審計。

財務(wù)審計人員要根據(jù)會計賬目、相關(guān)發(fā)票、相關(guān)資料來進行審計審查，用事實說話，將查處的違法違紀財務(wù)問題進行上報。審計發(fā)現(xiàn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)普遍存在債權(quán)、債務(wù)清理不及時，掛賬數(shù)額過大、時間過長的問題。村級內(nèi)部監(jiān)控制度的完整性和高效性審計：審查村級會計人員的工作安排，并對村級財務(wù)人員進行會計行為的集中審查，審查其職務(wù)是否與工作相關(guān)，是否違背內(nèi)控管理制度，是否違規(guī)使用會計權(quán)利。

（四）涉農(nóng)專項資金審計。

大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)專項資金都是縣級以上多個相關(guān)部門撥款而組成的。通過審計發(fā)現(xiàn)很多沒有按照規(guī)定來執(zhí)行的問題，主要表現(xiàn)在上下級財務(wù)部門溝通不協(xié)調(diào)，資金撥付不到位；一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)對專項資金的使用沒有落實到位，存在一些不符合規(guī)定的專項資金申請費用，造成了國家對專項資金的使用及落實不到位等問題。對專項資金的審查的審計，主要是審查審計專項資金是否做到?？顚Ｓ?，是否存在違規(guī)使用的問題。一旦出現(xiàn)違法使用、挪用農(nóng)業(yè)專項資金的違法違紀行為，必須將相關(guān)責任人移交司法機關(guān)處理。

（五）政府投資審計。

近年來，基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府,特別是地處城鄉(xiāng)結(jié)合部的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府加大了對本轄區(qū)范圍內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施、新農(nóng)村建設(shè)及民生工程的投資力度。這些投資極大地提升了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的便民服務(wù)水平。但不容忽視的是一些項目投資還存在著諸如招投標流于形式，管理督查不到位，建設(shè)程序不嚴格，成本核算不規(guī)范，規(guī)劃不科學盲目投資、重復(fù)投資，勞民傷財標新立異，因此加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府投資審計迫在眉睫。

參考文獻：

[1]劉和濤.芻議鄉(xiāng)鎮(zhèn)年度決算審計.金融財會，2012（7）：150.

[2]周桂君，任艷芬.淺議如何加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府投資審計.中國集體經(jīng)濟，2011（下）（2）：200-201.

篇（10）

自將樂縣萬安鎮(zhèn)經(jīng)管站開展村級審計工作以來，其就開展了全面的集體財務(wù)收支審計、干部經(jīng)濟責任審計、村級轉(zhuǎn)移支付審計、糧食補貼審計等專項審計工作，加強了與紀檢等部門的聯(lián)系和配合，發(fā)揮審計職能，將事前審計、事中監(jiān)督結(jié)合起來，為推進村級規(guī)范性財務(wù)管理奠定堅實基礎(chǔ)，取得優(yōu)良成績。

二、審計分析與評價

經(jīng)審計，審計組認為該村的財務(wù)收支基本真實、合法、完整，集體資產(chǎn)管理制度基本健全，生產(chǎn)經(jīng)營和工程建設(shè)項目的發(fā)包制度健全有效，上級部門所拔資金、物資的管理和使用基本符合規(guī)定，土地補償款使用分配較合理，相關(guān)的公益事業(yè)工程項目操作程序較為規(guī)范。在財務(wù)管理方面總體還是相對較為規(guī)范，賬務(wù)處理較為及時，基本能夠按照財務(wù)管理相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理，財務(wù)相關(guān)檔案資料相對完整，總體村財收入為全縣中上水平，費用支出方面手續(xù)較齊全，也較合理，上級撥補專項收入基本能夠做到?？顚Ｓ谩Ｖ翆徲嬋战Y(jié)束，沒有發(fā)現(xiàn)嚴重的違紀違規(guī)問題。

1.農(nóng)村經(jīng)濟責任目標完成情況。任期內(nèi)農(nóng)民人均純收入等經(jīng)濟指標穩(wěn)步增長，實現(xiàn)該村農(nóng)民人均純收入年遞增10%以上的目標；農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施逐步完善，任期內(nèi)完成了人飲、文化體育建設(shè)工程等項目建設(shè)，使村容村貌和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等基礎(chǔ)設(shè)施得到極大的改善，有力推進了社會主義新農(nóng)村建設(shè)。

2.村級財務(wù)管理制度健全情況。該村財務(wù)各項收支及財務(wù)會計報表、憑證、賬簿基本真實、合法和完整，各項財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和民主理財?shù)戎贫然窘∪４迕衩裰骼碡斝〗M能正常開展工作，村集體財務(wù)收支情況能全面、真實、及時、規(guī)范公開，籌資籌勞能實行“一事一議”制度，程序規(guī)范，資金收取未超標，資金使用規(guī)范。

3.村級財務(wù)收支情況。各項收入能及時、足額入賬，未發(fā)現(xiàn)侵占、挪用、私分集體資金、私設(shè)“賬外賬”或“小金庫” 及濫用職權(quán)侵占、挪用和長期占用集體資金等現(xiàn)象。

4.村級土地和工程項目發(fā)包情況。村級土地發(fā)包有簽訂規(guī)范的土地承包合同，未存在擅自轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)現(xiàn)象；村級工程建設(shè)、林權(quán)轉(zhuǎn)讓等項目3萬元以上都有進行公開招標。工程完工后都有稅務(wù)正式票據(jù)結(jié)算。

三、存在問題

1.村干部發(fā)放補貼項目較多。除了相關(guān)文件規(guī)定的項目外，還發(fā)放其他多項項目的補貼。2009年1月至2012年2月賬面體現(xiàn)入賬發(fā)放村兩委干部工資、補貼共計368660元，其中：按縣委辦、縣政府辦印發(fā)《將樂縣村干部激勵保障暫行規(guī)定》的標準執(zhí)行發(fā)放的328520元（不含鎮(zhèn)政府發(fā)放的固定補貼），在干部工資發(fā)放中誤工補貼標準50元/天，超過規(guī)定20元/天。以其他項目發(fā)放的金額計60700元。

2.限額內(nèi)伙食費（接待費）存在從農(nóng)業(yè)支出等科目中列支總計55筆，總計金額34373.49元。

3.有些原始單據(jù)摘要不詳，項目不清。如2010年3月31日第8號憑證，管理費用中其他人員工資1350元摘要不詳。

4.部分大額原始憑證書記未進行共同審核審批。如：2010年3月31日第10號憑證，管理費用中群團組織經(jīng)費6609.5元書記未簽字。出現(xiàn)這一問題的原因主要是該村財務(wù)人員素質(zhì)不高，財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，很少有接受專業(yè)財務(wù)系統(tǒng)教育的財務(wù)人員，多是半路出家和兼職人員，部分員工年齡偏大、專業(yè)知識水平低，缺乏電算化財務(wù)知識等，在實際工作中容易出現(xiàn)各種問題，進而導(dǎo)致財務(wù)管理的混亂。

5.由于村級審計組織沒有行政執(zhí)法權(quán)和處罰權(quán)，這影響了其審計工作的順利開展。受村級人員編制的影響，其沒有設(shè)置專門的審計小組，一般由農(nóng)經(jīng)部門的財務(wù)人員兼任，財務(wù)人員本身就有較為繁重的工作任務(wù)，還要完成日常審計管理工作，難免會出現(xiàn)顧此失彼現(xiàn)象。

四、審計建議與意見

1.對以其他項目發(fā)放的各項補貼予以規(guī)范，嚴格執(zhí)行村干部補貼標準的政策規(guī)定，即以縣委辦、縣政府辦印發(fā)《將樂縣村干部激勵保障暫行規(guī)定》（將委發(fā)辦發(fā)[2008]21號）的標準執(zhí)行。

2.嚴格執(zhí)行《福建省村集體財務(wù)管理條例》、《福建省村集體會計委托制度暫行規(guī)定》、《將樂縣關(guān)于進一步強化農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理若干規(guī)定的通知》的相關(guān)規(guī)定，對于相關(guān)費用支出單據(jù)特別是村級公益工程項目，必須使用正式稅務(wù)發(fā)票結(jié)算，不得使用非正式單據(jù)領(lǐng)款。

3.嚴格控制村級接待費用額度。對于一些確需接待的費用支出，必須嚴格按照（將農(nóng)[2011]176號）接待標準執(zhí)行，并規(guī)范接待審批核銷程序，限額伙食費不得在其他科目中列支。

4.對于村級接待費用過高的異?，F(xiàn)象和超標發(fā)放村干部工資、補貼，各類獎金的問題，審計組將根據(jù)核查進展情況，經(jīng)請示有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意后，按照審計程序上報有關(guān)職能部門。

篇（11）

第一章總則

第一條為促進村級集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理規(guī)范化、制度化。根據(jù)農(nóng)業(yè)部《關(guān)于進一步規(guī)范和完善村集體經(jīng)濟組織會計委托的意見》農(nóng)經(jīng)發(fā)〔〕4號）財政部《關(guān)于開展村級會計委托服務(wù)工作的指導(dǎo)意見》財會〔〕8號）和《市人民政府辦公室關(guān)于印發(fā)市村財民理鄉(xiāng)監(jiān)管辦法的通知》政辦發(fā)〔〕35號）等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我區(qū)實際，制定本辦法。

第二條實行村（居）賬鄉(xiāng)（街道）。加強民主理財，嚴格開支審批，規(guī)范報賬程序，強化會計監(jiān)督職能，維護集體和農(nóng)民利益，促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。

第三條實行村（居）賬鄉(xiāng)（街道）。村級所有會計業(yè)務(wù)由鄉(xiāng)（街道）經(jīng)管站（財政所）進行的一種財務(wù)制度，即村級財務(wù)賬目、資金委托鄉(xiāng)（街道），實行備用金制度。村級集體經(jīng)濟組織不再設(shè)會計、出納，只設(shè)一名報賬員。

第四條村級集體財務(wù)實行財務(wù)公開、民主理財?shù)墓芾碇贫取１O(jiān)督村級資金的運行。

第五條鄉(xiāng)（街道）經(jīng)管站（財政所）負責對村級集體經(jīng)濟的審計工作。

第六條本方法適用于本行政區(qū)域內(nèi)村級集體經(jīng)濟組織。

第二章基本原則

第七條堅持“四權(quán)不變”原則。

第八條堅持“五統(tǒng)一”原則。

第九條堅持獨立核算原則。一村一賬，獨立核算，自負盈虧，自清債權(quán)債務(wù)。

第十條堅持村級組織委托的原則。由村（居）委會出具委托書，委托鄉(xiāng)（街道）經(jīng)管站（財政所）記賬和核算管理。

第三章基本內(nèi)容

第十一條實行村（居）賬鄉(xiāng)（街道）。統(tǒng)一設(shè)置總分類賬、明細分類賬，統(tǒng)一計賬方法，統(tǒng)一會計科目，統(tǒng)一記賬時間，實行財務(wù)報表和財務(wù)收支情況定期反饋制度，以便村級財務(wù)及時公開。

第十二條實行資金管理制度。納入鄉(xiāng)級會計核算，包括村級集體經(jīng)營、發(fā)包和租金收入，村（居）民“一事一議”籌集的資金，土地征用征收彌補款，有關(guān)部門撥款和轉(zhuǎn)移支付資金，各級財政性資金和社會捐贈，以及其它屬于村級集體經(jīng)濟組織的各項收入。

第十三條實行村（居）賬鄉(xiāng)（街道）前的村級會計賬本、憑證等會計資料檔案仍由各村級集體經(jīng)濟組織自行保管。實行村（居）賬鄉(xiāng)（街道）后的會計檔案資料在年度終了后15天內(nèi)由辦公室將統(tǒng)一會計檔案分別移交給相關(guān)村（居）核算單位保管。會計檔案保管年限依照《會計檔案管理方法》執(zhí)行。

第四章操作順序

第十四條實行村（居）賬鄉(xiāng)（街道）制度。包括盤點現(xiàn)金、核實收款收據(jù)、清查收支、落實債權(quán)債務(wù)、清查集體財富物資等，并及時公開，接受群眾監(jiān)督。財務(wù)清理后，必需做到賬賬、賬表、賬簿、賬款、賬物、賬證相符，方能進行財務(wù)移交。

第十五條嚴禁任何單位或個人擠占、平調(diào)、挪用的資金。

第十六條各村（居）年初要制訂收支計劃。報辦公室備案。

第十七條資金支出應(yīng)取得合法的原始憑證。凡在經(jīng)營性場所的支出均需取得正規(guī)票據(jù)。

第十八條財務(wù)審批時。然后由村（居）委會主任審批。

第十九條各村（居）報賬員和辦公室的工作人員要對原始憑證的合法性、真實性、完整性進行認真審核。凡未經(jīng)民主理財小組簽字蓋章的支出票據(jù)不得入賬；對手續(xù)不全的票據(jù)要退回重新補辦手續(xù)；對違反財務(wù)制度的不予入賬。

第二十條辦公室須于每季度終了后10日內(nèi)如實填寫好各村（居）季度財務(wù)收支公開表》并于每年度終了后10日內(nèi)如實填寫好各村（居）年度財富、債權(quán)、債務(wù)、農(nóng)民負擔公開表》經(jīng)村（居）委會主任、民主理財小組組長、鄉(xiāng)（街道）經(jīng)管站（財政所）主管會計、報賬員審簽后。

第二十一條實行備用金制度。由報賬員料理借款手續(xù)，經(jīng)村（居）委會主任審批后方可支出，并由報賬員負責現(xiàn)金收支保管。

第二十二條報賬員每月底應(yīng)及時與辦公室核對賬戶余額。

第二十三條嚴格執(zhí)行專項資金使用制度。否則一律按規(guī)定追究當事人的責任。

第二十四條村級支出應(yīng)嚴格執(zhí)行有關(guān)財經(jīng)紀律。?？顚Ｓ?，接受監(jiān)督檢查。

第五章審計與監(jiān)督

第二十五條村級財務(wù)審計依照《中華人民共和國審計法》和《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》執(zhí)行。審計內(nèi)容主要包括財務(wù)預(yù)決算、財務(wù)收支、集體資產(chǎn)的管理使用、生產(chǎn)經(jīng)營和建設(shè)項目的發(fā)包管理、村級債務(wù)管理、一事一議”籌資籌勞及財政獎補資金管理。

第二十六條村級財務(wù)審計要規(guī)范化、制度化。對發(fā)包收入、土地征用征收彌補費、一事一議”籌資籌勞及財政獎補資金、集體資產(chǎn)處置、集體資產(chǎn)負債或收益、國家政策性補貼等。應(yīng)主動聽取群眾和民主理財小組意見。審計工作結(jié)束后，應(yīng)及時公布審計結(jié)果，落實處置意見。