緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇鐵路會(huì)計(jì)論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)永久性増利影響主要表現(xiàn)在：對(duì)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的影響；對(duì)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的影響和對(duì)債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響。1、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的影響舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，和政府補(bǔ)助有關(guān)的資金要首先作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)的負(fù)債，只有當(dāng)企業(yè)完成項(xiàng)目之后才能轉(zhuǎn)為資本公積。然而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，和政府補(bǔ)助有關(guān)的資金要首先作為收益，這樣就增加了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)前利潤。2、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的影響我國《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》明確規(guī)定：除了房地產(chǎn)企業(yè)，其它企業(yè)可以不把其廠房和土地的使用權(quán)算作建筑物成本。同時(shí)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》中，第十五條明確規(guī)定：房產(chǎn)原值是指在固定資產(chǎn)中明確記載的房屋原價(jià)。由此可以得出：在計(jì)算無形資產(chǎn)時(shí)，《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》和《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定并不矛盾。3、債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響按照舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在以現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)以及債務(wù)等方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)該把債務(wù)作為資本公積。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在以現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)以及債務(wù)等方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)該把債務(wù)作為營業(yè)外收入。這項(xiàng)規(guī)定，使那些鐵路運(yùn)輸企業(yè)，如果能夠償還全部債務(wù)，那么在企業(yè)債務(wù)重組時(shí)，就可以將重組收益計(jì)入當(dāng)期利潤，從而提高企業(yè)的盈利水平。由于我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率一般很高,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有利于鐵路運(yùn)輸企業(yè)獲得一部分債務(wù)減免，從而增加企業(yè)的利潤。

(二)時(shí)間性差異損益影響分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于時(shí)間性差異損益影響主要有以下方面：對(duì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的影響；對(duì)存貨準(zhǔn)則的影響；對(duì)所得稅準(zhǔn)則的影響；對(duì)租賃準(zhǔn)則的影響；對(duì)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的影響；對(duì)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的影響；對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的影響等，下面將進(jìn)行一一分析。1、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的影響鐵路執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)的規(guī)定，總公司明確鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為5000元，原以固定資產(chǎn)核算的部分資產(chǎn)將調(diào)整留存收益；暫估入賬固定資產(chǎn)與竣工決算的價(jià)差，在剩余使用年限內(nèi)調(diào)整。（以后年度補(bǔ)提或沖回折舊）；部分固定資產(chǎn)折舊年限作了調(diào)整等，這些核算方法的改變將影響企業(yè)當(dāng)期利潤。2、存貨準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于存貨準(zhǔn)則的規(guī)定:鐵路企業(yè)一般采用實(shí)際成本法對(duì)存貨進(jìn)行日常核算，發(fā)出存貨的計(jì)量方法，一般采用“先進(jìn)先出法”。這種方法的使用，會(huì)提高企業(yè)的盈利水平。3、所得稅準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定：所得稅差異分為兩種：應(yīng)納稅差異和可抵扣差異。而我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)主要存在時(shí)間性納稅差異和非時(shí)間性的暫時(shí)性差異。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)使鐵路運(yùn)輸企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)因?yàn)橘Y產(chǎn)減值和負(fù)債入賬等原因，減少短期的所得稅費(fèi)用，進(jìn)一步提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)前盈利水平。4、租賃準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定：如果有證據(jù)證明租回交易是在公允價(jià)值的前提下完成的，那售價(jià)可以算入鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)前損益。這種方法遵循實(shí)質(zhì)大于形式的原則。只要我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)能夠遵守租賃準(zhǔn)則，企業(yè)的當(dāng)前利潤必然會(huì)增加。5、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定：企業(yè)的長期股權(quán)投資要依據(jù)投資成本計(jì)算，而且不能調(diào)整初始投資成本。企業(yè)的初始投資成本和實(shí)際投資差額算作當(dāng)前損益。實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，這種差額直接算作當(dāng)前收益。6、借款費(fèi)用準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定：企業(yè)的借款費(fèi)用，應(yīng)該進(jìn)行資本化，可算作資產(chǎn)成本。這必然會(huì)減少鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用、增加其即期利潤。7、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定：非流動(dòng)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，那么在以后的會(huì)計(jì)期間都不能轉(zhuǎn)回。這種規(guī)定，毫無疑問會(huì)使我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)前利潤下降。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)提出新的要求及應(yīng)對(duì)措施

(一)修訂企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容廣泛多樣，涉及各行各業(yè)，但是又未完全覆蓋全部行業(yè)的全部業(yè)務(wù)。對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其有鐵路票據(jù)的結(jié)算和設(shè)備的管理等多種特殊業(yè)務(wù)，所以鐵路運(yùn)輸企業(yè)在遵守國家規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，還需要制定出較細(xì)化的、適合本企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則之前,必須修訂企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)編寫明細(xì)的科目說明。

(二)重新維護(hù)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng),適應(yīng)新準(zhǔn)則的規(guī)定

相對(duì)于舊的準(zhǔn)則和制度，新的準(zhǔn)則和制度會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目和排列及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量和確認(rèn)有較大的差異。因此，為了適應(yīng)新準(zhǔn)則的規(guī)定,鐵路運(yùn)輸企業(yè)不僅要規(guī)范會(huì)計(jì)核算，調(diào)整現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目，而且其財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)必須重新維護(hù)，報(bào)表必須重新定義，還要設(shè)定新報(bào)表項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目之間基本的勾稽關(guān)系。

(三)合理制定會(huì)計(jì)政策，加強(qiáng)盈余管理

在短期內(nèi)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)用新準(zhǔn)則會(huì)增加會(huì)計(jì)利潤，然而后續(xù)會(huì)計(jì)期間就會(huì)出現(xiàn)相反結(jié)果。這是因?yàn)槠髽I(yè)的貸款融資和取得資金的成本受會(huì)計(jì)利潤與損益表影響很大。而鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要大量外部資金，所以更應(yīng)該加強(qiáng)盈余管理，以免造成各期利潤大幅上下波動(dòng)甚至下跌。為了企業(yè)的長期發(fā)展，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，做出正確的會(huì)計(jì)估計(jì)，制定合理的會(huì)計(jì)政策。

(四)收集會(huì)計(jì)信息資料和市場信息

執(zhí)行新準(zhǔn)則后，為適應(yīng)所得稅準(zhǔn)則的要求,滿足企業(yè)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表和權(quán)益法核算的編制工作的要求，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要搜集大量的會(huì)計(jì)信息資料。如:需收集整理子公司、合營公司、聯(lián)營公司的具體財(cái)務(wù)信息，記錄資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),此外還要根據(jù)新準(zhǔn)則來調(diào)整子公司報(bào)表,記錄子公司各類資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量，搜集企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的市場價(jià)格信息，以利于期末計(jì)提各項(xiàng)減值的工作等。

(五)整體協(xié)調(diào)子公司執(zhí)行新準(zhǔn)則

上市的子公司或聯(lián)營企業(yè)必須執(zhí)行新準(zhǔn)則。而對(duì)于還未上市的子公司或聯(lián)營企業(yè)，沒有強(qiáng)制規(guī)定其必須執(zhí)行新準(zhǔn)則，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)和子公司或聯(lián)營企業(yè)圍繞其是否要執(zhí)行新準(zhǔn)則的問題進(jìn)行協(xié)商，以利于處理后續(xù)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

篇（2）

本文作者：崔秀麗工作單位：沈陽鐵路局

鐵路多經(jīng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度薄弱問題的產(chǎn)生

由于鐵路多經(jīng)企業(yè)由于處于主業(yè)附屬地位，會(huì)計(jì)科目不夠規(guī)范，又不被領(lǐng)導(dǎo)重視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。建立適應(yīng)鐵路改革發(fā)展要求的會(huì)計(jì)監(jiān)督約束機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)管理、監(jiān)督，切實(shí)解決會(huì)計(jì)信息失真問題勢在必行。客觀原因1．我國的鐵路企業(yè)受全民所有的影響，權(quán)責(zé)模糊不清。多年來，鐵路體制改革時(shí)走時(shí)停，鐵路部門政企分開早已不是一個(gè)新鮮話題，但是依然沒有得到一個(gè)明確的結(jié)果。鐵路企業(yè)權(quán)責(zé)不分導(dǎo)致鐵路企業(yè)很多管理都模糊不清，會(huì)計(jì)管理工作也是如此，這對(duì)鐵路企業(yè)展開進(jìn)一步的工作帶來不利。2．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全。鐵路企業(yè)涉及到全國各地的運(yùn)營，但鐵路企業(yè)的多經(jīng)企業(yè)主要是掛靠主業(yè)經(jīng)營，它的一些直屬公司規(guī)模不大，相應(yīng)的職能部門設(shè)置也不夠全面，因此很多事情都是領(lǐng)導(dǎo)說了算，“一言堂”現(xiàn)象嚴(yán)重，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)置難度很大。主觀原因1．領(lǐng)導(dǎo)不夠重視。由于鐵路是全民所有，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)看不到效果也就不會(huì)重視鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)的工作管理，再加上鐵路會(huì)計(jì)工作很難從日常繁瑣的被動(dòng)型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中解脫出來，很容易就導(dǎo)致鐵路會(huì)計(jì)管理工作的展開。2．會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是每個(gè)企業(yè)的有機(jī)組成部分，在各個(gè)領(lǐng)域，各個(gè)行業(yè)的企業(yè)中都發(fā)揮著記錄計(jì)量反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的作用。3．會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者和操作者，他們認(rèn)真工作與否都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制正是從會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)工作開始進(jìn)行的，如果我們從源頭上遏制住會(huì)計(jì)造假或者失誤現(xiàn)象的發(fā)生，那么就會(huì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高鐵路會(huì)計(jì)管理的整體效率，也給鐵路企業(yè)帶來更好的發(fā)展。

對(duì)鐵路會(huì)計(jì)工作管理有效的對(duì)策

以上具體分析了鐵路會(huì)計(jì)的工作管理現(xiàn)狀以及鐵路多經(jīng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度薄弱問題的產(chǎn)生的原因，我們最終要解決的就是如何提供一些有效的對(duì)策來幫助鐵路會(huì)計(jì)工作的管理。1．建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。針對(duì)鐵路多經(jīng)企業(yè)人員少、規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的問題，合理整合鐵路局的一些下屬部門，調(diào)整布局，全面合并一些機(jī)構(gòu)不全、業(yè)務(wù)量少的專業(yè)公司，使各多經(jīng)公司成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的具有一定規(guī)模的集團(tuán)公司，進(jìn)而在集團(tuán)公司內(nèi)部建立全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有效地解決鐵路多經(jīng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度薄弱問題。2．建立和完善財(cái)務(wù)治理和會(huì)計(jì)制度。財(cái)務(wù)治理制度實(shí)質(zhì)上就是指資金(財(cái)產(chǎn)物資的貨幣形態(tài))的籌集、運(yùn)用和投資收益分配的治理制度。鐵路多種經(jīng)營企業(yè)應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，同時(shí)結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況合理制定財(cái)務(wù)目標(biāo)和會(huì)計(jì)制度。加強(qiáng)各種會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的考核力度，真正把會(huì)計(jì)工作治理制度落到實(shí)處。3．明確內(nèi)部責(zé)任。鐵路企業(yè)權(quán)責(zé)不分給鐵路企業(yè)的管理帶來很多影響。盡管近幾年來我國各省市都把加快完善鐵路管理體制機(jī)制、提升鐵路管理質(zhì)量和效益作為鐵道部門重點(diǎn)學(xué)習(xí)的內(nèi)容，也取得了一些成績。但是實(shí)施效果還有待提高。要進(jìn)一步修訂、完善鐵路局所屬單位，明確鐵路企業(yè)的鐵路運(yùn)營權(quán)與資產(chǎn)所有權(quán)。4．不斷完善法律。為了貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)工作水平，確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，根據(jù)鐵道部《關(guān)于印發(fā)〈鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范〉的通知》(鐵財(cái)［2001］30號(hào))精神，鐵道部特別制定了《鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化單位考核管理辦法》。《辦法》規(guī)定鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化單位的考核管理工作采取分級(jí)負(fù)責(zé)的辦法，由各級(jí)財(cái)會(huì)主管部門組織實(shí)施。各級(jí)財(cái)會(huì)主管部門在保證工作質(zhì)量的前提下，可委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查、考核。5．從規(guī)范管理行為入手。鐵路會(huì)計(jì)管理要深入推進(jìn)實(shí)施全口徑的財(cái)務(wù)預(yù)算和決算管理，以收定支量入為出的自我平衡機(jī)制，避免出現(xiàn)預(yù)算管理執(zhí)行不到位、貫標(biāo)落實(shí)不到位現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，緊扣市場化經(jīng)營條件下對(duì)管理人員能力素質(zhì)的要求，采取多種措施嚴(yán)格合理提升干部和鐵路會(huì)計(jì)工作管理人員的調(diào)查研究能力、經(jīng)營決策能力和管理創(chuàng)新能力。6．加強(qiáng)考核力度，提高員工整體素質(zhì)。鐵路會(huì)計(jì)工作管理是一個(gè)綜合性的管理行業(yè)，會(huì)計(jì)工作人員不僅要有相符的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該有良好的職業(yè)素養(yǎng)。針對(duì)目前一些鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員整體素質(zhì)不高的現(xiàn)象狠抓會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。加大考核力度，嚴(yán)格執(zhí)行獎(jiǎng)懲制度，讓鐵路會(huì)計(jì)工作人員的整體素質(zhì)再上一個(gè)水平。7．強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督力度。鐵路多經(jīng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度環(huán)節(jié)比較薄弱，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)現(xiàn)全程審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)拓寬審計(jì)領(lǐng)域，從經(jīng)濟(jì)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前和事中的監(jiān)督，建立對(duì)企業(yè)有益的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。加強(qiáng)內(nèi)部控制是治理會(huì)計(jì)信息失真的重要手段，如果企業(yè)的經(jīng)營效益無法通過鐵路會(huì)計(jì)信息真實(shí)反映出來，就將會(huì)給鐵路局的管理帶來很大的不利影響。8．加強(qiáng)鐵路部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)鐵路會(huì)計(jì)工作管理的重視。只有鐵路領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作管理重視，鐵路會(huì)計(jì)工作人員才會(huì)重視鐵路會(huì)計(jì)工作管理。企業(yè)要重視自身管理，有自覺的發(fā)展規(guī)劃，做好鐵路會(huì)計(jì)工作的管理。只有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)核算管理才會(huì)給鐵路企業(yè)帶來遠(yuǎn)遠(yuǎn)不斷的利益。

篇（3）

本文作者：王繼超工作單位：長沙車務(wù)段計(jì)財(cái)科

我們必須堅(jiān)持先進(jìn)的文化導(dǎo)向，營造和諧向上的工作氛圍，通過先進(jìn)會(huì)計(jì)文化的導(dǎo)向、約束、凝聚作用，引導(dǎo)我們廣大鐵路會(huì)計(jì)人員形成積極健康的人生觀、世界觀、價(jià)值觀，造就一支思想作風(fēng)過硬，業(yè)務(wù)素質(zhì)高、服務(wù)意識(shí)強(qiáng)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。盡管近年來，大批大學(xué)、碩士畢業(yè)生加入我們鐵路行業(yè)，不斷充實(shí)我們鐵路會(huì)計(jì)隊(duì)伍，也建立了合理的會(huì)計(jì)人才選拔、培養(yǎng)、評(píng)價(jià)、激勵(lì)等機(jī)制，使他們發(fā)揮自己專業(yè)技能。但面對(duì)當(dāng)今形勢，我們鐵路會(huì)計(jì)還有待進(jìn)一步深挖潛力，改進(jìn)我們鐵路會(huì)計(jì)管理理念；提升我們會(huì)計(jì)職業(yè)倫理；塑造我們會(huì)計(jì)人員價(jià)值觀念，再造高層次科學(xué)管理模式，使各項(xiàng)管理更具人性化、科學(xué)化，從而進(jìn)一步增強(qiáng)會(huì)計(jì)管理效能。建設(shè)會(huì)計(jì)文化是加強(qiáng)鐵路會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的必然要求職業(yè)道德建設(shè)是構(gòu)建和諧社會(huì)的基礎(chǔ)和重要組成部分，是會(huì)計(jì)文化在會(huì)計(jì)實(shí)踐過程中培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)和中心。近年來，受到拜金主義、享樂主義的侵襲，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德出現(xiàn)滑坡，不少企業(yè)中出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員個(gè)人利益膨脹，故意偽造、變?cè)臁㈦[匿、銷毀會(huì)計(jì)資料；利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法。某些企業(yè)負(fù)責(zé)人出于經(jīng)營業(yè)績的需要，對(duì)會(huì)計(jì)人員施加壓力以達(dá)到對(duì)利潤的操縱。因此通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)將外在的會(huì)計(jì)職業(yè)道德轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員內(nèi)在品質(zhì)和行為，以此提高會(huì)計(jì)人員的道德品質(zhì)，樹立正確價(jià)值觀，為鐵路會(huì)計(jì)的發(fā)展提供基本方向和行動(dòng)指南。

（一）近年來，隨著鐵道部《“十二五”鐵路職工生活規(guī)劃》的推進(jìn)，鐵路職工的收入逐步得到提高，物質(zhì)生活和工作條件也得以改善。但由于鐵路行業(yè)的特殊性，許多鐵路企業(yè)地處偏遠(yuǎn)山區(qū)，財(cái)務(wù)人員的工作環(huán)境及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施仍然亟待改善。目前鐵路會(huì)計(jì)雖然已經(jīng)基本擺脫了手工做賬，會(huì)計(jì)工作嘗試朝著信息化、網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展，但是，在鐵路會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)用、電算化會(huì)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)等方面仍然不夠成熟，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)還不能適應(yīng)環(huán)境的變化，既有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)又熟悉計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的信息化會(huì)計(jì)人員極度匱乏。為此，各鐵路企業(yè)還需根據(jù)各自實(shí)際情況，逐步完善鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施，提高鐵路會(huì)計(jì)現(xiàn)代化水平，改善鐵路會(huì)計(jì)人員的福利待遇及工作環(huán)境，為鐵路企業(yè)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。（二）堅(jiān)持以鐵路會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)為保障會(huì)計(jì)制度文化是會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)人員的各種規(guī)章制度、行為準(zhǔn)則、法律意識(shí)的總和。隨著市場化進(jìn)程的加快，我國不斷與國際社會(huì)接軌，會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)也取得了巨大發(fā)展，頒布實(shí)施了一系列會(huì)計(jì)法律制度，目前已形成了以《會(huì)計(jì)法》為中心，國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的相對(duì)完整的法規(guī)體系。2006年1月1日起，鐵路企業(yè)全面實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。新會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施，使鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)管理環(huán)境發(fā)生了根本性變化。但隨著鐵路跨越式發(fā)展全面深入推進(jìn)，鐵路投融資體制體系面臨著多元化、多渠道的改革，迫切需要我們以《會(huì)計(jì)法》為指導(dǎo)，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大框架下，結(jié)合我們鐵路會(huì)計(jì)工作實(shí)際，進(jìn)一步完善與鐵路自身特點(diǎn)相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度及相關(guān)規(guī)章，健全管理體制，從而縮小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與企業(yè)管理需求差距，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮。（三）堅(jiān)持以鐵路會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)為主導(dǎo)會(huì)計(jì)精神文化是指在會(huì)計(jì)物質(zhì)文化基礎(chǔ)上形成的會(huì)計(jì)人員精神道德面貌、心理素質(zhì)、會(huì)計(jì)群體意識(shí)、價(jià)值觀念、信念追求、行為規(guī)范、會(huì)計(jì)形象等方面的內(nèi)容。加強(qiáng)會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)，要堅(jiān)持以人為本和以會(huì)計(jì)價(jià)值觀為核心的方針，具體做到：用政治理論教育人，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員政治思想覺悟的提高；用明確的目標(biāo)感召人，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員把本職工作與遠(yuǎn)大理想有機(jī)地聯(lián)系起來；用反面的例子警示人，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員廉潔自律的自覺性；用健康的情趣熏陶人，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員高尚的道德情操和生活品位；用模范的作用帶領(lǐng)人，以領(lǐng)導(dǎo)干部的模范作用引導(dǎo)群眾的良好行為。

當(dāng)前，鐵路本著“創(chuàng)先爭優(yōu)作表率，走在前列當(dāng)先鋒”的精神，在全路職工中廣泛開展創(chuàng)先爭優(yōu)活動(dòng)，引導(dǎo)廣大職工形成一種“學(xué)習(xí)先進(jìn)、崇尚先進(jìn)、爭當(dāng)先進(jìn)”的良好氛圍，使他們樹立正確的人生觀和價(jià)值觀，以鐵路、集體利益為重，以積極主動(dòng)的態(tài)度提高自己思想品德、科學(xué)文化水平、社會(huì)實(shí)踐能力等內(nèi)在價(jià)值。同時(shí)，我們還要堅(jiān)持“以人為本”，把鐵路會(huì)計(jì)列為管理的主要對(duì)象和企業(yè)的重要資源，注重每名會(huì)計(jì)的個(gè)人價(jià)值，全力開發(fā)會(huì)計(jì)人力資源，培育全體會(huì)計(jì)的價(jià)值觀，運(yùn)用各種激勵(lì)手段，充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮每個(gè)會(huì)計(jì)的積極性和創(chuàng)造性，引導(dǎo)全體會(huì)計(jì)去實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和安全目標(biāo)，依靠他們的共同努力，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期是鐵路科學(xué)發(fā)展的關(guān)鍵階段，確保運(yùn)輸安全、提升服務(wù)質(zhì)量、發(fā)展多元化經(jīng)營和推進(jìn)鐵路建設(shè)等任務(wù)十分繁重。只有通過廣大鐵路會(huì)計(jì)工作者的不懈努力，以實(shí)際行動(dòng)詮釋新時(shí)期“人民鐵路為人民”的深刻內(nèi)涵，踐行“以服務(wù)為宗旨，待旅客、貨主如親人”的理念，共同鑄造具有行業(yè)特點(diǎn)的鐵路會(huì)計(jì)文化，促使我們中國鐵路更為科學(xué)、和諧、健康發(fā)展。

篇（4）

還

探索階段，但在實(shí)際應(yīng)用

己逐步

出其價(jià)值。近年來，我國物流行業(yè)發(fā)展迅速，截止2010年底，剔除ST、SST類，滬深兩市共有37家物流類上市公司。

物流在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中

地位的確立，物流上市公司的財(cái)務(wù)績效已

多個(gè)利益

者所

的焦點(diǎn)。因此，

的目的

在

兩個(gè)

：一是探索如何構(gòu)建更客觀、更科學(xué)的財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)模型；二是

物流行業(yè)，

構(gòu)建的財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)模型對(duì)其

實(shí)證淺析【會(huì)計(jì)論文】，從而為投資者行使投資決策權(quán)和企業(yè)內(nèi)部信息需求者提升和保持其核心競爭力，

其戰(zhàn)略

科學(xué)

。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取

以我國滬深兩市物流類上市公司財(cái)務(wù)績效為研究

，

研究的

，剔除了ST、SST上市公司，選出的樣本為37家。

（二）指標(biāo)選取

財(cái)務(wù)績效多維淺析【會(huì)計(jì)論文】的特點(diǎn)，

以主因子淺析【會(huì)計(jì)論文】為主的統(tǒng)計(jì)淺析【會(huì)計(jì)論文】策略會(huì)計(jì)專業(yè)論文，

前人研究，從

財(cái)務(wù)績效的效益指標(biāo)、營運(yùn)能力指標(biāo)、投資者獲利能力、償債能力指標(biāo)等

，

全面性、代表性、數(shù)據(jù)易

性等原則設(shè)計(jì)與選取具有代表性的9個(gè)指標(biāo)構(gòu)成財(cái)務(wù)績效指數(shù)評(píng)價(jià)體系（如表1所示），對(duì)我國物流行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績效

淺析【會(huì)計(jì)論文】。

三、基于因子淺析【會(huì)計(jì)論文】法的物流行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績效實(shí)證研究

（一）

因子淺析【會(huì)計(jì)論文】法構(gòu)建財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)模型的理由 在

研究中，為了全面系統(tǒng)地淺析【會(huì)計(jì)論文】

【會(huì)計(jì)論文】，都可能完整地搜集信息，對(duì)每個(gè)觀測

測量

變量（或指標(biāo)），

自然希望用較少的新變量來代替原來較多的舊變量，而這些新變量應(yīng)盡可能

舊變量的信息。因子淺析【會(huì)計(jì)論文】正是

這一要求的處理多變量

【會(huì)計(jì)論文】的策略會(huì)計(jì)專業(yè)論文。

因子淺析【會(huì)計(jì)論文】的特點(diǎn)為：

，因子變量的數(shù)量遠(yuǎn)少于原有的指標(biāo)變量的數(shù)量，對(duì)因子變量的淺析【會(huì)計(jì)論文】

減少淺析【會(huì)計(jì)論文】

計(jì)算工作量；

，因子變量

論文格式范文對(duì)原有變量的取舍，

原始變量的信息

重新組構(gòu)，它

原有變量大

的信息；

，因子變量之間不

線性

的關(guān)系，對(duì)變量的淺析【會(huì)計(jì)論文】比較方便；

，因子變量具有命名解釋性，即該變量是對(duì)某些原始變量信息的綜合和

。

財(cái)務(wù)績效的指標(biāo)

，這些指標(biāo)

評(píng)析財(cái)務(wù)績效的原始變量，全部用來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)績效顯得指標(biāo)過多，既

能也無必要，

選取指標(biāo)過少，正像國內(nèi)有些

單指標(biāo)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)績效的策略會(huì)計(jì)專業(yè)論文一樣，顯得片面，對(duì)財(cái)務(wù)績效的評(píng)價(jià)也缺乏準(zhǔn)確性，最好的辦法是盡量選取一定數(shù)量的能較全面

財(cái)務(wù)績效的指標(biāo)，并對(duì)這些原始變量

重新組構(gòu)、歸類，用較少的相對(duì)綜合的新指標(biāo)代替所選的

指標(biāo)，并納入到模型中去，構(gòu)造財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)模型。

由因子淺析【會(huì)計(jì)論文】法的上述特點(diǎn)

，因子淺析【會(huì)計(jì)論文】法正好

上述建模的思路，且因子淺析【會(huì)計(jì)論文】法對(duì)綜合后的指標(biāo)（即因子）還具有命名解釋性，這就為

該綜合模型

財(cái)務(wù)績效淺析【會(huì)計(jì)論文】

了便利。

（二）數(shù)據(jù)處理與模型建構(gòu)

、整理各樣本公司財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)9個(gè)

淺析【會(huì)計(jì)論文】指標(biāo)2010年的相應(yīng)數(shù)據(jù)值（因篇幅限制，不列出

指標(biāo)原始數(shù)據(jù)），并

數(shù)學(xué)策略會(huì)計(jì)專業(yè)論文

標(biāo)準(zhǔn)化處理，然后建立

系數(shù)據(jù)矩陣R并

其特點(diǎn)【會(huì)計(jì)論文范文】向量。

統(tǒng)計(jì)軟件SPSS16.0

淺析【會(huì)計(jì)論文】，

R的特點(diǎn)【會(huì)計(jì)論文范文】值和貢獻(xiàn)率（如表2所示）。

表2，變量

系統(tǒng)矩陣共有四大特點(diǎn)【會(huì)計(jì)論文范文】根：2.833、2.030、1.507、1.069，這四個(gè)因子已經(jīng)解釋了原變量的標(biāo)準(zhǔn)化方差的83.212%，即用四個(gè)主因子代表原來9個(gè)原始指標(biāo)評(píng)價(jià)物流行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績效已有近85%的把握。為便于對(duì)各因子

合理的解釋，

對(duì)初始因子載荷矩陣做方差最大正交旋轉(zhuǎn)。主因子的經(jīng)濟(jì)意 義是由因子模型中權(quán)數(shù)

的

指標(biāo)的綜合意 義來確定的。本研究中主因子F1、F2、F3、F4

從財(cái)務(wù)效益、營運(yùn)能力、投資者獲利能力、償債能力四個(gè)

來評(píng)價(jià)物流行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)績效

論文格式范文。

主因子得分表達(dá)式

計(jì)算

37家樣本公司四個(gè)主因子對(duì)各原始變量的得分即F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3，F(xiàn)4。

四個(gè)因子的方差貢獻(xiàn)率

線性加權(quán)求和，

物流行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)績效

的綜合評(píng)價(jià)模型，如下式所示：

F=（27.399F1+20.423F2+20.346F3+15.044F4）/83.212

從財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)模型

，財(cái)務(wù)效益因子的權(quán)重最大，

物流行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)效益

論文格式范文是影響公司財(cái)務(wù)績效的最

會(huì)計(jì)論文范文因素。

（三）結(jié)果淺析【會(huì)計(jì)論文】

上面的評(píng)價(jià)模型，

樣本公司2010年的數(shù)據(jù)

，可

物流行業(yè)37家上市公司2010年財(cái)務(wù)績效

的綜合得分及排序（見表3）。一般來說，分值越高，

該上市公司的財(cái)務(wù)績效

越高；得分大于0，意味著該公司財(cái)務(wù)績效

在全樣本公司財(cái)務(wù)績效平均

之上，反之則在全樣本公司財(cái)務(wù)績效平均

之下，

積極調(diào)整經(jīng)營思路以推動(dòng)會(huì)計(jì)論文范文企業(yè)財(cái)務(wù)績效

的提升。

由計(jì)算結(jié)果可知，物流行業(yè)共有20家上市公司的財(cái)務(wù)績效綜合得分為正值，占樣本公司總數(shù)的54%。從綜合得分及排名看，海峽股份、申通地鐵、山航B、中儲(chǔ)股份、

國航這5家上市公司的財(cái)務(wù)績效最好，排名

的海峽股份綜合得分F為1.2439。國恒鐵路、寧波海運(yùn)、長航油運(yùn)、長航鳳凰、亞通股份這5家上市公司的財(cái)務(wù)績效最差。排名

一位的亞通股份的綜合得分F為-1.0756，與排名

名的海峽股份的F得分相比，

差距相差很大。同時(shí)，不難

，

海峽股份

了綜合得分排名

的地位，但其償債能力因子得分卻為負(fù)數(shù)，該公司對(duì)償債風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)

的

。亞通股份的四個(gè)主因子各得分均為負(fù)數(shù)，

該公司

一項(xiàng)優(yōu)勢，財(cái)務(wù)績效很不盡人意，

全面改善。

四、

論文范文與倡議

（一）研究

論文范文

從財(cái)務(wù)績效

入手，

已有研究，從

財(cái)務(wù)績效的財(cái)務(wù)效益、營運(yùn)能力、投資者獲利能力、償債能力等四個(gè)

，設(shè)計(jì)了九個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)建綜合財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)體系，并

此體系對(duì)2010年物流行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)績效運(yùn)用因子淺析【會(huì)計(jì)論文】模型

了淺析【會(huì)計(jì)論文】評(píng)價(jià)。總結(jié)

，

的實(shí)證研究

論文范文如下：

，

的2010年物流行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)物流行業(yè)上市公司2010年的財(cái)務(wù)績效

實(shí)證研究的結(jié)果

：物流行業(yè)上市公司2010年有20家綜合得分大于0，超過全部樣本公司的半數(shù)。

，2010年物流行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績效兩級(jí)分化情況

。排在

名與

一名的公司綜合得分相差甚大；即使財(cái)務(wù)績效較好的公司，也極少有在四個(gè)主因子上得分全為正值，

物流行業(yè)上市公司在財(cái)務(wù)運(yùn)作上或多或少都

一些

【會(huì)計(jì)論文】，

的財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)

了效益

、營運(yùn)能力、投資者

能力、償債能力等各

的內(nèi)容評(píng)價(jià)，

計(jì)算的四個(gè)主因子得分

全面系統(tǒng)地剖析影響各樣本公司

經(jīng)營和發(fā)展的諸

因素，淺析【會(huì)計(jì)論文】公司在同行業(yè)

績效

，全面

碩士論文公司的優(yōu)勢與

，推動(dòng)會(huì)計(jì)論文范文公司適時(shí)調(diào)整經(jīng)營對(duì)策會(huì)計(jì)畢業(yè)論文，以求得更好的發(fā)展

。

，物流行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績效出現(xiàn)了一定的板塊分化現(xiàn)象。倉儲(chǔ)業(yè)、航空運(yùn)輸業(yè)、其他社會(huì)服務(wù)業(yè)、公路運(yùn)輸業(yè)及鐵路運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的上市公司2010年的財(cái)務(wù)績效較好；而公共設(shè)施服務(wù)業(yè)、水上運(yùn)輸業(yè)及商業(yè)經(jīng)濟(jì)與業(yè)，財(cái)務(wù)績效則相對(duì)較差。

（二）物流行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績效提升倡議

：

，提升物流行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)效益。從上面實(shí)證淺析【會(huì)計(jì)論文】

的綜合評(píng)價(jià)模型可知，財(cái)務(wù)效益因子在綜合評(píng)價(jià)模型中所占權(quán)重最大，在物流行業(yè)上市公司實(shí)證淺析【會(huì)計(jì)論文】中，該因子所

貢獻(xiàn)為27.399%。實(shí)證淺析【會(huì)計(jì)論文】也已證明財(cái)務(wù)效益因子對(duì)財(cái)務(wù)績效的影響最大。因此，要提高物流行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)績效，

要

提升上市公司的財(cái)務(wù)效益

論文格式范文，良好的財(cái)務(wù)效益

論文格式范文是財(cái)務(wù)績效的

。

，

物流行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績效的全面發(fā)展。財(cái)務(wù)績效是

多維的

，

物流行業(yè)上市公司僅僅

財(cái)務(wù)績效某一

的發(fā)展，那么該上市公司只能在該因子上

高的得分，其

的綜合得分不一定會(huì)

滿意。

僅僅

財(cái)務(wù)績效的某

，

不一定能

較好的財(cái)務(wù)績效，

財(cái)務(wù)效益、營運(yùn)能力、償債能力和投資者獲利能力四

的全面發(fā)展，才能

提高上市公司的財(cái)務(wù)績效。如錦江投資，其財(cái)務(wù)效益因子得分為0.6066，位列第10名；營運(yùn)能力因子得分為0.2467，排名第8位；償債能力因子得分為0.3218，位列第7名；投資者獲利能力得分為0.0489，排名第9位。

該公司做到了財(cái)務(wù)績效的全面均衡發(fā)展，所以

以綜合得分0.3478

了綜合排名第七的名次。

，

政策，努力提高財(cái)務(wù)績效。抓住

政策走向，有計(jì)劃有

形成企業(yè)核心競爭能力，并倚靠技術(shù)創(chuàng)新，

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。物流企業(yè)應(yīng)適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的趨勢，

對(duì)

產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠扶持政策，不斷調(diào)整自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、淘汰不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的服務(wù)產(chǎn)品，不斷開發(fā)出

市場潮流的服務(wù)產(chǎn)品，努力提高財(cái)務(wù)績效。

文獻(xiàn)：

［1］徐鳳菊、邢南：《電力行業(yè)的企業(yè)績效與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)證研究》，《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》2010年第19期。

［2］鐘鳳英、龐佳：《財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)相

的新型企業(yè)戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)構(gòu)建淺析【會(huì)計(jì)論文】》，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》 2009年第2期。

［3］楊位留：《我國農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)競爭力綜合評(píng)價(jià)實(shí)證研究》，《科技與管理》2008年第5期。

［4］王曉露：《企業(yè)競爭力理論文獻(xiàn)綜述》，《理論探索》2007年第7期。

［

篇（5）

（一）波蘭會(huì)計(jì)研究發(fā)展的外部環(huán)境 波蘭位于中歐，其顯要的地理位置及地形使其成為兵家必爭之地，這導(dǎo)致波蘭的歷史上連年的戰(zhàn)火，幾個(gè)世紀(jì)以來波蘭的版圖也一再更改，從而形成了波蘭特有的政治經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展特征。波蘭曾三次被沙俄、普魯士和奧匈帝國瓜分，經(jīng)歷1795年的第三次瓜分之后，波蘭亡國，波蘭就從歐洲地圖上消失長達(dá)123年。1918年11月11日恢復(fù)獨(dú)立，成立資產(chǎn)階級(jí)共和國。1939年9月，法西斯德國入侵波蘭，第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)，德國納粹軍隊(duì)占領(lǐng)了波蘭全部領(lǐng)土。 1944年7月蘇軍與在蘇組建的波軍進(jìn)入波蘭國土，波蘭新國家誕生。1989年東歐劇變中，波蘭最先由社會(huì)主義國家的政治經(jīng)濟(jì)制度演變?yōu)槲鞣綒W美資本主義制度。縱觀波蘭的近現(xiàn)代歷史，波蘭基本上處于被占領(lǐng)的狀態(tài)，即使在二戰(zhàn)后獨(dú)立了，由于照搬蘇聯(lián)模式，實(shí)際上沒有取得獨(dú)立自主的權(quán)利。由于上述歷史原因從根本上造成了波蘭各個(gè)地區(qū)有著不同的經(jīng)濟(jì)模式，經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為不平衡。這些都對(duì)波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響，首先各個(gè)地區(qū)采用的會(huì)計(jì)模式有所不同，其次波蘭各個(gè)地區(qū)會(huì)計(jì)發(fā)展水平也不同。總體來看，20世紀(jì)以來，波蘭的會(huì)計(jì)研究在列強(qiáng)分裂統(tǒng)治的夾縫中頑強(qiáng)地發(fā)展著。本文根據(jù)Richard Mattessich 教授的《Two Hundred years of Accounting Re-

search 》一書中第16章的內(nèi)容，結(jié)合波蘭的歷史進(jìn)程將劃分為三個(gè)階段來進(jìn)行評(píng)述：第一個(gè)階段是1900年～1944年兩次世界大戰(zhàn)前后波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展；第二個(gè)階段是1944年～1989年，波蘭社會(huì)主義時(shí)期的會(huì)計(jì)發(fā)展；第三個(gè)階段是1990年以后，波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展。

（二）波蘭會(huì)計(jì)研究主要成就 包括：

一是1900年～1944年兩次世界大戰(zhàn)期間前后波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展。（1）主要特點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)是一種實(shí)用型技能。盡管這一時(shí)期兩次世界大戰(zhàn)的戰(zhàn)火都燃燒到波蘭，但是波蘭的紡織業(yè)，制造與化工，冶金業(yè)，礦業(yè)與航天還是有所發(fā)展，它們的發(fā)展加大了克拉科夫與利沃夫的貿(mào)易流從而深化了會(huì)計(jì)工作的重要性，推動(dòng)了會(huì)計(jì)的職業(yè)化發(fā)展趨勢。這一時(shí)期絕大多研究者認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種實(shí)用型技能，很多教育機(jī)構(gòu)紛紛開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)科以滿足波蘭經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，這使得會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)與技能開始顯現(xiàn)出其實(shí)用性特點(diǎn)。波蘭國內(nèi)對(duì)高資歷會(huì)計(jì)師的需求也與日俱增，1918年之后越來越多的中級(jí)商學(xué)院與在華沙（1924），克拉科夫（1925），利沃夫（1922），波茲南（1926）四大高等教育機(jī)構(gòu)紛紛開設(shè)了會(huì)計(jì)這門學(xué)科，進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教育，出版各種會(huì)計(jì)教材，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的實(shí)用技能。（2）代表人物及其研究。波蘭的會(huì)計(jì)代表人物及其研究分作兩大類，一類是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)用型技能的研究；另一類是在會(huì)計(jì)實(shí)用性大潮中進(jìn)行的理論研究。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)用型技能的研究主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)手冊(cè)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材的編寫與出版兩個(gè)方面。在這個(gè)時(shí)期，簿記學(xué)與編制審核資產(chǎn)負(fù)債表的圖書主要是實(shí)用型手冊(cè)。（Skrzywan 1967）。同時(shí)涌現(xiàn)了很多學(xué)者積極投身于編寫主流教材，主要代表人物有Józef Aseńsko， Tomasz Lulek， Witold Skalski， Franciszek Tomanek， Witold Góra， Witold Byszewski，Marcel Scheffs and Stanislaw Skrzywan。在此期間雖然波蘭的會(huì)計(jì)研究注重實(shí)用性，國外先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論雖然不被接受（Scheffs 1936；Skrzywan 1964：205 ），但有些理論出版物還是引人注目的。波蘭會(huì)計(jì)理論家們的主要議題集中以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)賬戶理論；會(huì)計(jì)術(shù)語；資產(chǎn)負(fù)債表和損益項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)；評(píng)估問題；資產(chǎn)負(fù)債表分析；賬目審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表；解釋和評(píng)價(jià)現(xiàn)存會(huì)計(jì)法規(guī)；會(huì)計(jì)演化的歷史觀點(diǎn)。其中，主要的代表學(xué)者有Góra，Lulek，Byszewski，Skalski，Scheffs。Góra在著作中闡述了好的資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)于股東，債務(wù)人，債權(quán)人進(jìn)行評(píng)估決策的重要性。Góra對(duì)比了德英法資產(chǎn)負(fù)債表的范本，提出波蘭資產(chǎn)負(fù)債表的范本。1922到1927年波蘭的高度通脹使資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)失去了意義，因此價(jià)值評(píng)估的問題特別重要。Lulek對(duì)波蘭通貨膨脹的回應(yīng)強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表再評(píng)估的重要性，在《資產(chǎn)負(fù)債表的正常化》一文中，他提出了資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)。但Lulek（1922，1922 to 1924）對(duì)會(huì)計(jì)理論的主要貢獻(xiàn)是賬戶分類，他曾在《商家賬戶的理論依據(jù)》一書中分析并批判Schr與Ciompa的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)理論，并提出復(fù)式記賬理論源自于經(jīng)濟(jì)學(xué)，認(rèn)為所有權(quán)，資本，利潤等概念是具有經(jīng)濟(jì)特性的而非法律特性。Byszewski的貢獻(xiàn)是推動(dòng)了波蘭的復(fù)式記賬法體系，他對(duì)賬戶的擬人化學(xué)說和當(dāng)時(shí)流行教授會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式提出質(zhì)疑，盡管Lulek 和 Byszewski的觀點(diǎn)并未超越靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表理論，但他們引入大量的先進(jìn)元素：例如會(huì)計(jì)等式三要素（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益），商業(yè)資產(chǎn)的收入效用與經(jīng)濟(jì)主體優(yōu)先于法律形式。（Kawa 2002：72）。Skalski解釋了資產(chǎn)負(fù)債表與實(shí)際賬戶（與名義賬戶對(duì)比）的主要準(zhǔn)則與功能。此外，他探討了總分類賬與其他賬簿的聯(lián)系，將其融合于一個(gè)記賬體系。Skalski（1934）研究了這樣一些問題，如資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)、存貨的原則、固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值、所有者權(quán)益、借入資本，留存資本，隱藏的規(guī)定和調(diào)整資產(chǎn)的價(jià)值和資金項(xiàng)目，以及“真正價(jià)值”的概念。“真正價(jià)值”的概念在1934年被用于商法典。Scheffs是一位在銀行界和企業(yè)界著名的會(huì)計(jì)專家，在Scheffs的著作中（1939 b），他堅(jiān)信會(huì)計(jì)不僅僅是一種實(shí)用的技能，也是經(jīng)濟(jì)科學(xué)的一部分。Scheff（1936，1938，1939，1939 b）的研究領(lǐng)域很廣泛，從評(píng)估問題、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)成本、資本市場和立法審計(jì)到會(huì)計(jì)的歷史都是他感興趣的話題。他對(duì)經(jīng)濟(jì)和哲學(xué)的興趣，也融合到有關(guān)會(huì)計(jì)問題的研究中。自1939年以來有三個(gè)連續(xù)的沖擊影響著波蘭會(huì)計(jì)：德國、蘇聯(lián)和西歐。第二次世界大戰(zhàn)期間，在德國占領(lǐng)的地區(qū)強(qiáng)制執(zhí)行德國統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。在被蘇聯(lián)吞并的東部地區(qū)，引入蘇聯(lián)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。

二是1944年～1989年，波蘭社會(huì)主義時(shí)期的會(huì)計(jì)發(fā)展。（1）主要特點(diǎn)：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下成本會(huì)計(jì)的長足發(fā)展。1944年波蘭政府重建，由Stanislaw Skrzywan 和 Edward Wojciechowski （Jaruga and Szychta 1997）于1946年制定的第一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)劃，深受德國模式影響。由于它是前蘇聯(lián)的西鄰，歷來被后者視為它面向歐洲的屏障，對(duì)蘇聯(lián)來說具有不可替代的戰(zhàn)略價(jià)值。因此，盡管波蘭政府重建了，但是蘇聯(lián)模式強(qiáng)有力地影響著波蘭，在1951年～1953年期間，中央計(jì)劃經(jīng)濟(jì)取代混合經(jīng)濟(jì)，并采用蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃模式和金融體系，從而引進(jìn)蘇聯(lián)會(huì)計(jì)計(jì)劃和會(huì)計(jì)科目表，經(jīng)歷了幾次改革和改進(jìn)，如在1960年，1976年等都進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使之適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和國有企業(yè)管理的目標(biāo)。盡管蘇聯(lián)的政治經(jīng)濟(jì)模式深深影響波蘭，但是在文化傳統(tǒng)上，法國對(duì)波蘭的影響甚至大于二戰(zhàn)前的俄德奧三個(gè)宗主國，二戰(zhàn)前一直有“斯拉夫人的法蘭西”之稱。因此這一時(shí)期波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展在一定程度上也借鑒了法國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。（2）代表人物及其研究。在波蘭計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，波蘭的成本會(huì)計(jì)有了長足的發(fā)展。這一時(shí)期波蘭學(xué)者對(duì)成本會(huì)計(jì)的研究主要集中在成本的分類，標(biāo)準(zhǔn)成本，成本模式，成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面的研究。其中jaruga教授對(duì)波蘭成本會(huì)計(jì)的理論研究有較大的影響。波蘭的成本分類主要借鑒了法國的成本分類思想，其成本分類是基于宏觀經(jīng)濟(jì)目的，如盈余賬戶，增值表以及在兩個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)中的成本流轉(zhuǎn)（Jaruga 1972，1988，1993a ，1993b）。在中央計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)是作為政府引導(dǎo)國有企業(yè)計(jì)劃的一個(gè)管理工具。在此過程中，名義利潤是實(shí)際產(chǎn)出和預(yù)算數(shù)目的對(duì)照，這很關(guān)鍵（Dixon and Jaruga1994），因此管理決策首要關(guān)心的是效率的提高，這種效率是以某個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度監(jiān)測的，這確保內(nèi)部責(zé)任（也叫責(zé)任會(huì)計(jì)）和適當(dāng)?shù)膯挝怀杀镜臎Q策（Jaruga and Ho 2002）。成本會(huì)計(jì)問題和會(huì)計(jì)一般理論構(gòu)成了會(huì)計(jì)論文的兩大主題，20世紀(jì)90年代前許多著作都反映這兩大主題，其中最值得提的是S. Skrzywan，W.Malc，Z.Fedak，B.Siwoń，W.Nowaczek，P.Tendera，H.Sobis，T.Wierzbicki，B.Binkowski，A.Jaruga，J.Skowroński，K.Sawicki，J.Matuszkiewicz，E.Burzym and Z.Messner.這些人的專著和編制的教科書。由于Skowroński融合了完全成本和可變成本決策的特性，其特別之處在于生產(chǎn)要素的成本模式（Jaruga and Skowroński 1986）。雖然學(xué)術(shù)期刊強(qiáng)調(diào)成本會(huì)計(jì)用于決策以及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任（Fedak 1962，1967；jaruga 1966；Messner1967），但是20世紀(jì)70年代早期以前它們沒有監(jiān)管的作用（Jaruga 1989：6-7）。針對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)術(shù)研究（尤其是關(guān)于成本會(huì)計(jì)規(guī)則）在20世紀(jì)70年代已可見到，部分原因是由于1976年的總會(huì)計(jì)科目規(guī)定，以及相關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶（各種分支）的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。部分原因是由于成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)代化（Decree of 1983- see Ministra finansów1983； Zarzdzenie Nr 83）。另外，許多學(xué)術(shù)著作（B.Siwoń，W.messner，T . troszczyński， A. Jaruga， J. Skowroński and I. soba

ńska）已經(jīng)運(yùn)用在大量的成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目（ Jaruga and Skowroński 1994；167）。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，波蘭的成本會(huì)計(jì)發(fā)展較快，包括高等教育的規(guī)劃，從20世紀(jì)90年代以來，管理會(huì)計(jì)成為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科。在冷戰(zhàn)期間，波蘭學(xué)者也表現(xiàn)出對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究的特別興趣，Wojciechowoski （1962，1964）（1962，1963）介紹了他的規(guī)范會(huì)計(jì)理論之后，Peche（1959，1963）在波蘭會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域提出“演繹趨勢”，而Skraywan（1967）發(fā)起了實(shí)證研究，這種與西方密切的聯(lián)系通過一系列用英文寫的論文（Jaruga 1972，1974，1976；Berry and Jaruga 1985）以及各種關(guān)于波蘭會(huì)計(jì)話題得以證實(shí)。

三是1990年以后，波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展。（1）主要特點(diǎn)：會(huì)計(jì)發(fā)展與國際接軌。1989年，東歐巨變，波蘭是前蘇聯(lián)、東歐國家“劇變”中的帶頭羊，也是劇變后迄今為止經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r最好的一個(gè)國家。1989年～1999年十年間波蘭先后換了8屆政府，卻并未影響經(jīng)濟(jì)的快速復(fù)蘇與增長。波蘭自1989年底開始實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)以來， 其會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)發(fā)展迅速。1991年以財(cái)政部長法令形式通過了新的會(huì)計(jì)法規(guī)。1994年， 在普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所的幫助下， 政府起草了新的基本法， 基本法在1995年1月成為法律。波蘭議會(huì)在2000年對(duì)會(huì)計(jì)法案進(jìn)行了重大修訂， 修訂部分在2002年或以后執(zhí)行。修正的會(huì)計(jì)法案更接近于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）代表人物及其研究。在新的時(shí)期，Jaruga和Szychta（1996）及其著作一如既往，涉及多個(gè)方面，如統(tǒng)一的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)發(fā)展、審計(jì)以及工業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)表及其重組問題。Krzywda等（1998）和Vellam（2004）分別對(duì)波蘭審計(jì)法定的發(fā)展和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提出了建議。一系列的相關(guān)論文在波蘭的核心會(huì)計(jì)期刊《會(huì)計(jì)》上出現(xiàn)。相關(guān)著作也相繼出版，如szychta（1989，1996a）關(guān)于會(huì)計(jì)參考文獻(xiàn)以及關(guān)于Mattessich（與szychta 合著1996b）的會(huì)計(jì)理論的書籍。自從新千年伊始，在波蘭的各個(gè)城市舉辦了一系列國際會(huì)計(jì)研究會(huì)議。相應(yīng)的內(nèi)容相繼以一般會(huì)計(jì)原則為標(biāo)題（每年有不同的副標(biāo)題——也被稱為GATI，GATⅡ和GATⅢ）被出版（英文），（Dobija，2003；Dobija和Martin2004，2005）。他們的一些貢獻(xiàn)（和他們的著作）闡明20世紀(jì)波蘭或其他東歐國家的具體會(huì)計(jì)問題。典型的例子有：Bednarek （2003）將波蘭政府會(huì)計(jì)和美國政府會(huì)計(jì)相比較。W·dzki（2004） 研究了關(guān)于波蘭企業(yè)破產(chǎn)的預(yù)測，Wójtowicz（2004，2005）指出用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)波蘭會(huì)計(jì)的影響以及波蘭公司的利潤表的客觀性；Jaruga等（2005）關(guān)于在波蘭采用國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及Szplit和 Hnidan（2005）對(duì)波蘭的稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究。如2002年波蘭財(cái)政部第11號(hào)指令，包含了投資基金、養(yǎng)老金、銀行信托人等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 確認(rèn)計(jì)量披露金融工具的詳細(xì)規(guī)定及編制合并報(bào)表的規(guī)定。在會(huì)計(jì)法案未規(guī)定的領(lǐng)域中由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定如果沒有本國準(zhǔn)則， 則采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 這是一條比較重要的規(guī)定。這對(duì)波蘭會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將產(chǎn)生較大的影響。

（三）波蘭會(huì)計(jì)研究評(píng)析 20世紀(jì)以來，波蘭會(huì)計(jì)研究的發(fā)展猶如大海邊懸崖裂縫中的一棵小樹，面對(duì)著變幻莫測的洶涌波浪，只要有一絲陽光，就會(huì)努力地向上生長著。兩次世界大戰(zhàn)，使波蘭處于連年戰(zhàn)火中，動(dòng)蕩不安，波蘭會(huì)計(jì)界的學(xué)者和其他科研工作者一樣在國家危難時(shí)期用自己的愛國主義精神和科學(xué)精神推動(dòng)著波蘭的科學(xué)理論前行，他們并不屈從于外國勢力采用完全的“拿來主義”，而是采用了一種批判的態(tài)度對(duì)待歐洲會(huì)計(jì)思想成就，多角度進(jìn)行研究，提出了適應(yīng)波蘭經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的本土?xí)?jì)學(xué)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法。從而使波蘭的會(huì)計(jì)研究在世界會(huì)計(jì)史占有不可磨滅的影像。二戰(zhàn)后，世界范圍內(nèi)成本會(huì)計(jì)迅速發(fā)展，波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展追趕著世界科技革命的浪潮，與時(shí)俱進(jìn)，融貫東西。盡管波蘭的政治經(jīng)濟(jì)受到蘇聯(lián)的控制，在蘇聯(lián)模式占統(tǒng)治地位的情況下，仍然積極吸取歐洲發(fā)達(dá)資本主義國家的先進(jìn)文化與管理思想，使本國的會(huì)計(jì)研究東西交融，在成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的研究上有了較快的發(fā)展。20世紀(jì)90年代以來，隨著蘇聯(lián)的解體，東歐劇變，波蘭的經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，盡管有近十年的時(shí)間波蘭政府如走馬燈似的更迭，但波蘭在動(dòng)蕩中逐漸融入資本主義發(fā)展的浪潮中，并于2004年加入歐盟。在歐盟的大家庭里，波蘭找到了自己的發(fā)展方向，波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展也與國際會(huì)計(jì)的發(fā)展接軌。

二、烏克蘭會(huì)計(jì)研究及其特點(diǎn)

（一）烏克蘭會(huì)計(jì)研究發(fā)展外部環(huán)境 烏克蘭的歷史與波蘭的歷史有極大的相似性，長期處于被列強(qiáng)分裂的狀態(tài)。烏克蘭地理位置重要，是歐洲聯(lián)盟與獨(dú)聯(lián)體特別是與俄羅斯地緣政治的交叉點(diǎn)。1795年，除加利西亞（1772年～1918年屬于奧地利）以外，烏克蘭其余地區(qū)均在沙皇俄國統(tǒng)治之下。1917年底東烏克蘭地區(qū)建立蘇維埃政權(quán)，成立烏克蘭蘇維埃社會(huì)主義共和國。1918年至1920年外國武裝干涉時(shí)期，西烏克蘭（東加利西亞和西沃倫）被波蘭占領(lǐng)。1922年蘇聯(lián)成立，東烏克蘭加盟，成為蘇聯(lián)的創(chuàng)始國之一。根據(jù)波蘭和蘇聯(lián)簽訂的《里加條約》，西烏克蘭成為波蘭領(lǐng)土，1939年，二戰(zhàn)爆發(fā)，波蘭被分割占領(lǐng)，西烏克蘭與烏克蘭蘇維埃社會(huì)主義共和國合并。1941年，蘇德戰(zhàn)爭爆發(fā)，德國占領(lǐng)了烏克蘭全境。1944年，蘇軍重返烏克蘭，解放了烏克蘭。1991年蘇聯(lián)解體后，烏克蘭獨(dú)立。與波蘭類似，20世紀(jì)以來，烏克蘭的會(huì)計(jì)研究在列強(qiáng)分裂統(tǒng)治的夾縫中頑強(qiáng)地發(fā)展著。在這部分將依據(jù)Richard Mattessich教授的《Two Hundred years of Accounting Research 》一書中第16章的內(nèi)容，按烏克蘭的歷史進(jìn)程與政治地域范圍將劃分為三個(gè)區(qū)域來進(jìn)行評(píng)述，分別是西烏克蘭、俄屬東烏克蘭和蘇聯(lián)統(tǒng)治時(shí)期的烏克蘭、獨(dú)立烏克蘭。

（二）烏克蘭會(huì)計(jì)研究主要成就 包括：

一是西烏克蘭會(huì)計(jì)的發(fā)展（19世紀(jì)中期至1939年）。（1）主要特點(diǎn)：深受德國影響，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究與理論研究齊驅(qū)并進(jìn)。20世紀(jì)初期，烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展主要受到兩個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)派的影響——德國學(xué)派和俄國學(xué)派。從1772年到1918年，當(dāng)今烏克蘭西部地區(qū)（Halychyna）是奧匈帝國的一部分，發(fā)展速度高于東部和中部地區(qū)。1870年，Halychyna成為自治政府，自治政府大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)和社會(huì)基礎(chǔ)建設(shè)，推動(dòng)了Halychyna地區(qū)商業(yè)銀行，合作社，公會(huì)以及公司記賬的興旺繁榮。在這種情況下，Halychyna的會(huì)計(jì)學(xué)受到德國會(huì)計(jì)學(xué)派（那個(gè)時(shí)候在歐洲最具盛名的學(xué)派之一）的影響。（2）代表人物及其研究。在西烏克蘭時(shí)期，烏克蘭的會(huì)計(jì)研究蓬勃發(fā)展，會(huì)計(jì)的理論研究與實(shí)務(wù)研究同時(shí)并進(jìn)，研究學(xué)者不僅有會(huì)計(jì)學(xué)界的人士，還有經(jīng)濟(jì)學(xué)界的人士，運(yùn)用多學(xué)科理論來研究會(huì)計(jì)問題。其中著名的學(xué)者有Ciompa，Krasitiski，Kormosh， Gora 等。這個(gè)時(shí)期發(fā)表的書刊以實(shí)務(wù)類型和與其相關(guān)會(huì)計(jì)程序以及資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)備工作為主要內(nèi)容（Krasitiski 1851；Kormosh 1875，1912，Gora 1920）。這些書刊的出版引起了法律規(guī)定強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)和報(bào)告要求。根據(jù)奧匈的法律關(guān)于 “商業(yè)合作關(guān)系與合作利潤”的規(guī)定（1873年4月9日），這些企業(yè)必須記賬、記錄和保存這些資料至結(jié)賬和報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表后的六個(gè)月（Kormsh 1912）。在19世紀(jì)中期，會(huì)計(jì)理論和各種各樣的會(huì)計(jì)概念開始在烏克蘭出現(xiàn)——尤其是在Halychyna的首都利沃夫。20世紀(jì)初期，經(jīng)濟(jì)學(xué)家兼利沃夫奧匈銀行的主記長Ciompa（1910），發(fā)表關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的著名研究（雖然這些觀念不被現(xiàn)代世界認(rèn)可）。他說：我稱這部分economography為計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)；記賬是數(shù)學(xué)的一個(gè)實(shí)際應(yīng)用，反之亦然；計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)僅僅是記賬原理（Ciompa 1910.5. translated）。所以，Ciompa堅(jiān)持從經(jīng)濟(jì)角度、而非法律角度解讀會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)。他認(rèn)為實(shí)質(zhì)重于形式，他在下述言辭中表達(dá)了支持經(jīng)濟(jì)學(xué)方法和反對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表上采用法律方法的原因。第一，從經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)考慮，應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)實(shí)體，因?yàn)樗钪饕哪繕?biāo)是生產(chǎn)發(fā)展，不應(yīng)該用法律內(nèi)容來取代經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（Ciompa 1910：70，translated）。后來，他繼續(xù)說道：還不清楚為什么法律觀點(diǎn)會(huì)比經(jīng)濟(jì)過程更重要，通過法律來強(qiáng)制記賬的這種傳統(tǒng)上的形式主義在資產(chǎn)負(fù)債表上僅僅起表面上的和裝飾性的作用。Ciompa著作的另一個(gè)重要方面是通過財(cái)產(chǎn)，資金和效率“三棱鏡”來看會(huì)計(jì)學(xué)：記賬的目標(biāo)是在數(shù)學(xué)上或程序上計(jì)算財(cái)產(chǎn)的使用結(jié)果以及管理資金的效率（Ciompa 1910：14，translated）。此后，在20世紀(jì)初期，Pawel Ciompa支持以管理為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)概念，注重經(jīng)濟(jì)績效評(píng)價(jià)決策。這種方法被許多當(dāng)?shù)睾屯瑫r(shí)代的會(huì)計(jì)學(xué)界高度稱贊。后來，在一些書籍里，如Gora（1920），記述的管理方法提高，并且有了極大發(fā)展。杰出的經(jīng)濟(jì)學(xué)家Teofill Kormosh（？～1927）在20世紀(jì)初期發(fā)展了烏克蘭版本的德國會(huì)計(jì)學(xué)模式——以資金概念、成本分類和標(biāo)準(zhǔn)為中心。Kormosh是為合作組織編寫第一本關(guān)于商業(yè)管理和會(huì)計(jì)的烏克蘭教科書的人。Kormosh是Lvóv和Przemgsl的各個(gè)工會(huì)和組織的合作者和領(lǐng)導(dǎo)者，在20世紀(jì)初期，參加過許多商業(yè)和社會(huì)活動(dòng)。他支持降低管理成本，創(chuàng)造條件維護(hù)股東利益。在19世紀(jì)20年代（烏克蘭西部地區(qū)會(huì)計(jì)強(qiáng)力發(fā)展時(shí)期），烏克蘭合作社（合作機(jī)構(gòu)）改良運(yùn)動(dòng)（the revision Movement of Ukrainian co-operatives （RMUC））起了很重要的作用。它發(fā)行周刊，《聯(lián)營（合作）企業(yè)縱橫》（The Business co-operative Republic）（1921-44），還有每月評(píng)論，The co-operative Republic（1928-39），聯(lián)合了超過3000家合作社，幫助傳播當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)思想；還發(fā)行烏克蘭的教科書，烏克蘭語書籍和文獻(xiàn)，并且為會(huì)計(jì)人員組織了專門的培訓(xùn)（mnykh etal，2000：100）。其中一本關(guān)于培訓(xùn)合作團(tuán)體的最廣泛使用的教科書是RMUC審查官寫的（I.Sterniuk （1926））為烏克蘭合作團(tuán)體提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)學(xué)技術(shù)，這本書和kormosh（1912）所著的那本書以烏克蘭語被Halyehyna的公司廣泛使用。

二是俄羅斯帝國時(shí)期（1900年～1917年）的東烏克蘭會(huì)計(jì)和蘇聯(lián)時(shí)期（1917年～1991年）的烏克蘭會(huì)計(jì)。（1）主要特點(diǎn)：會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)顯著變化，會(huì)計(jì)組織的創(chuàng)立和會(huì)計(jì)雜志的創(chuàng)建，形成烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)派。在17 世紀(jì)和18世紀(jì)，大部分烏克蘭（除了halychyna）屬于俄帝國。在1775年，凱瑟琳二世女王結(jié)束了烏克蘭獨(dú)立國最后的島嶼zaporizhska sich的自治。在19世紀(jì)和20 世紀(jì)初期烏克蘭的大部分領(lǐng)土是俄帝國的一部分，沒有獨(dú)立的政府。在19世紀(jì)的最后幾十年里，俄帝國的經(jīng)濟(jì)和工業(yè)迅速發(fā)展，烏克蘭地區(qū)成為俄國最有實(shí)力的工業(yè)地區(qū)之一。以制糖，煤炭，冶金工業(yè)為開端，還有鐵路建設(shè)迅速發(fā)展，所有這些變化提高了會(huì)計(jì)職業(yè)和會(huì)計(jì)人員的地位。在19世紀(jì)晚期和20世紀(jì)初期，在烏克蘭出現(xiàn)了第一個(gè)專業(yè)的會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。1894年，在Kherson建立了第一個(gè)省級(jí)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，1970年在Kiev出現(xiàn)了會(huì)計(jì)師和簿記員聯(lián)盟（Sokolov 1991：364）。在這段時(shí)期，幾乎所有的關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)的雜志和書籍都在莫斯科和圣彼得堡發(fā)行，只有少量的書籍出現(xiàn)在烏克蘭的屬于俄羅斯的地區(qū)（Grass 1899）。1912年～1914年烏克蘭僅有的一本名為《簿記與商業(yè)》的雜志在Kharkov出版——這是一本高品質(zhì)的專業(yè)雜志（Butynets 2001a：191） 。后來，在蘇聯(lián)統(tǒng)治的第一年這種俄語版的會(huì)計(jì)雜志（ 如《會(huì)計(jì)與控制》， Kiev： 1927-28）和《 會(huì)計(jì)員》， Kharkov：1927-28）都在烏克蘭發(fā)行了。由于斯大林時(shí)期開始的對(duì)會(huì)計(jì)師的漸進(jìn)式鎮(zhèn)壓導(dǎo)致這些雜志的壽命短暫。（Butynets 2001a：195）。總之，在斯大林時(shí)期會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展特點(diǎn)是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的顯著變化，那是大革命時(shí)期俄國的會(huì)計(jì)學(xué)派取得逆轉(zhuǎn)性成果所引起的。這改變的力量來自于中央集權(quán)政府的強(qiáng)硬與社會(huì)主義意識(shí)形態(tài)主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)方面的變化。在20世紀(jì)50年代 蘇維埃—烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)派（重要性僅次于莫斯科學(xué)派和列林格勒學(xué)派，在前蘇聯(lián)位于第三）逐漸成形。（2）代表人物及其研究。烏克蘭學(xué)派的創(chuàng)建人是 P.P. Nimchynov 教授（1906-1983），他被認(rèn)為是一個(gè)用新的、先進(jìn)的方法研究農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)和農(nóng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)始人（cf. Nimchynov 1976）。還有Igor V. Malyshev （1908-1979） and Mykola G. Chumachenko （1925-）。Nimchynov（1976）是嘗試創(chuàng)建既合乎實(shí)際又標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的賬戶分類體系的第一人，他也寫了一些關(guān)于會(huì)計(jì)理論的書籍（e.g. Nimchynov 1977） ，總共出版了9本著作200多篇文章。這個(gè)學(xué)派的其他相關(guān)作家有M.T. Bilukha，A.M. Kuzminsky， O.S. Borodkin，F(xiàn).F. Butynets，Y.Y. Lytvyn and M.V. Kuzhelny。另外一個(gè)著名的烏克蘭會(huì)計(jì)師是Malyshev教授。1961年他是烏克蘭農(nóng)業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系的領(lǐng)頭人，既是一個(gè)著名的理論家又是一個(gè)實(shí)務(wù)者，主要論文都致力于會(huì)計(jì)學(xué)理論（Malyshev 1971， 1981）。除此之外，Chumachenko教授是烏克蘭國家科學(xué)院的成員之一，發(fā)表了幾百份的論文、教材、專著和文章。主要著作主要是與工業(yè)會(huì)計(jì)、成本計(jì)算程序和“規(guī)范”會(huì)計(jì)學(xué)（Chumachenko 1965， 1966）有關(guān)。1980年到1990年這段時(shí)期，Chumachenko屢次到國外 （例如，在伊利諾利州大學(xué)） 工作，參與組織合作研究項(xiàng)目，與美國，加拿大，中國和德國的科學(xué)機(jī)構(gòu)合作。他是第一個(gè)參與研究的蘇聯(lián)科學(xué)家，將會(huì)計(jì)學(xué)研究完全應(yīng)用于美國工業(yè)。Chumachenko（1971）開始在蘇聯(lián)推廣西方會(huì)計(jì)思想。Valuev （1984）， Kuzminsky and Sopko （1984）， Kuzminsky （1990）， Pushkar （1991）為蘇聯(lián)會(huì)計(jì)學(xué)理論做出了許多其他重大貢獻(xiàn)。在20世紀(jì)的后三十年，像Murashko （1974，1979）； Kuzhelny （1985）這樣的烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)者在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上做出修改和控制，Chumachenko （1960，1968）和Shkaraban （1988） 研究了實(shí)際運(yùn)用分析。這些學(xué)者的研究對(duì)現(xiàn)代烏克蘭的會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生了很大影響。

三是獨(dú)立烏克蘭的現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)的形成（1991年至21世紀(jì)初）。（1）主要特點(diǎn)：會(huì)計(jì)學(xué)科各分支的深入研究，與國際接軌。獨(dú)立烏克蘭時(shí)期的會(huì)計(jì)研究百花齊放，會(huì)計(jì)學(xué)科各個(gè)分支學(xué)科均有所突破，總體上緊跟國際會(huì)計(jì)研究的步伐。（2）研究成果。包括：其一，會(huì)計(jì)學(xué)的理論與實(shí)踐的發(fā)展。1991年蘇聯(lián)解體之后，烏克蘭宣告獨(dú)立。那時(shí)，烏克蘭的的會(huì)計(jì)學(xué)開始逐步平緩地向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過度。烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)模式將其本國死板的會(huì)計(jì)學(xué)規(guī)章與從西方實(shí)踐引進(jìn)的原理漸漸趨同初現(xiàn)端倪。1999年，隨著《關(guān)于烏克蘭的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告》的法律頒布，以及新的會(huì)計(jì)科目表和國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，2000年1月1日起， 所有按照烏克蘭法律建立的法人企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外方代表必須遵照《烏克蘭會(huì)計(jì)報(bào)告法》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和提交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)自由化進(jìn)程得以提速。近十幾年內(nèi)，已經(jīng)出版了若干有關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)理論的新教科書，如 （Sopko 1998； Butynets 2000； Kuzhelny and Linnyk 2001）。例如Goritskaya （1999）， Golov and Kostiuchenko（2001）and Voinarenko （2002）這些烏克蘭的會(huì)計(jì)學(xué)者們已經(jīng)撰寫了很多論文旨在解決與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）趨同中產(chǎn)生的各種問題。此外，烏克蘭新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系受到更多的關(guān)注，同時(shí)，各種會(huì)計(jì)學(xué)分支：工業(yè)會(huì)計(jì)，商業(yè)會(huì)計(jì)，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，商業(yè)銀行以及公共部門會(huì)計(jì)等也受到關(guān)注。1992年，由 Kuzminsky發(fā)起，創(chuàng)辦了第一份烏克蘭現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)期刊——《會(huì)計(jì)學(xué)與審計(jì)》。隨后，如《會(huì)計(jì)世界》， 《會(huì)計(jì)萬花筒》， 《資產(chǎn)負(fù)債表》等和其它專業(yè)性的雜志也出版了。會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)的開業(yè)者們已開始有意識(shí)地組織并形成相關(guān)的專業(yè)協(xié)會(huì)，如烏克蘭審計(jì)師工會(huì)（Ukrainian Auditors Union）；烏克蘭職業(yè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)師聯(lián)合會(huì)（the Federation of Professional Accountants and Auditors of the Ukraine）；烏克蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)師協(xié)會(huì)（the Ukrainian Association of Certified Accountants and Auditors）；烏克蘭農(nóng)工聯(lián)合企業(yè)審計(jì)師、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)師聯(lián)合會(huì)（the Federation of Auditors， Accounting and Financiers of the Agro-Industrial Complex of the Ukraine）；烏克蘭財(cái)務(wù)分析師公會(huì)（the Ukrainian Society of Financial Analysts）。這些組織對(duì)烏克蘭國家會(huì)計(jì)學(xué)的職業(yè)、教育、研究和立法的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。其二，管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。在蘇聯(lián)統(tǒng)治期間，烏克蘭人并不了解管理會(huì)計(jì)學(xué)。在蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)體系中，只使用了些許成本會(huì)計(jì)學(xué)的概念。但是這些概念都只為了服務(wù)命令行政性的政府管理模式。只有在蘇聯(lián)解體后，即在1990年的初始，烏克蘭的會(huì)計(jì)師才有機(jī)會(huì)親自去了解并實(shí)踐西方的管理會(huì)計(jì)學(xué)。之后，管理會(huì)計(jì)學(xué)成為了烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)研究的主要項(xiàng)目并由此發(fā)展至如今的規(guī)模。關(guān)于管理會(huì)計(jì)的精髓，概念及商業(yè)中的地位的談?wù)撘言跒蹩颂m成為熱點(diǎn)，很多當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)學(xué)家（例如1997年的Borodkin，2003年的Lastovetsky）都甚至否認(rèn)了它存在的理由，申稱其過于呆板，沒有實(shí)踐價(jià)值。另外一些親西方的會(huì)計(jì)人員則反對(duì)上述主張，并極力維護(hù)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及引入烏克蘭企業(yè)的重要性。（Golov和Efimenko1996；Pshkar，1995，1999；Chumachenko，1997，2000，2003； Napadovska，2000）。大部分的烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)者和專業(yè)人士都對(duì)英美管理會(huì)計(jì)學(xué)派有很高的評(píng)價(jià)，然而，德國的“控制”理念也對(duì)烏克蘭會(huì)計(jì)有很大影響，例如Pushkar（1999）認(rèn)為烏克蘭的會(huì)計(jì)應(yīng)該是側(cè)重于三方面：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制，Pushkar利用了控制一詞表示了戰(zhàn)略決策控制的意思。英國作者稱它為“戰(zhàn)略決策會(huì)計(jì)”。在最近幾年，很多學(xué)者和專業(yè)人士除了對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的概念感興趣，還對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，戰(zhàn)略成本管理和平衡積分卡感興趣，這些流行工具已被烏克蘭欣然接受，特別是翻譯高品質(zhì)的教科書隨處可見，如Ryan（1995）；Ward（1992）； Shank和Govindarajan（1993）；Kaplan和Norton（1996，2001）。這些觀點(diǎn)反映在烏克蘭作者的論文和著作中，例如Golov（2003）編寫的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)， Petrenko（2003）的戰(zhàn)略控制會(huì)計(jì)和Redchenko（2003a，2003b）的績效測度和平衡計(jì)分卡。最近幾年由Dobija和Napadovska（2007）編著出版的選集（傾向于“教材”），收錄了美國，加拿大，波蘭，德國，及烏克蘭一些文獻(xiàn)。其三，審計(jì)的發(fā)展。1993年后，“審計(jì)變革”的相關(guān)法律條文被通過后，審計(jì)在烏克蘭獲得了官方的地位，在那時(shí)，烏克蘭第一部審計(jì)教材的編訂是由Robertson（1990），Aren和Loebbecke（1991）完成的。自1993年以后，烏克蘭審計(jì)方法的主要特點(diǎn)是以西方審計(jì)理論為基礎(chǔ)的并以前蘇聯(lián)的修訂版的實(shí)踐為參考的，這一狀況延續(xù)至最近幾年，直到在烏克蘭審計(jì)署決定接受國際審計(jì)準(zhǔn)則作為烏克蘭審計(jì)準(zhǔn)則以后才有所改變。在20世紀(jì)90年代后半期，烏克蘭學(xué)術(shù)界出現(xiàn)很多關(guān)于審計(jì)理論的教科書和專著（Zubilevych和Golov，1996；Rudnytsky，1998；Dorosh，2001；Redchenko，2001）并且有關(guān)審計(jì)人員與會(huì)計(jì)學(xué)員的應(yīng)用準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)表（Bilukhaz，1994，1998，2000；Red’ko，1995；Kuzminsky，1996；Davydov，2001 ；Goncharuk和Rudnytsky，2002；Gutsailiuk，2002等）。然而，烏克蘭的審計(jì)實(shí)務(wù)與西方相比仍然有很大差距。

（三）烏克蘭會(huì)計(jì)研究評(píng)析 西烏克蘭的經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)教育出現(xiàn)了空前的繁榮。各種組織的創(chuàng)立與發(fā)展，會(huì)計(jì)出版物的大量涌現(xiàn)對(duì)于當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)知識(shí)的傳播起到了推波助瀾的作用。另一方面，也顯示了烏克蘭會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)其經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，正如Krasitski曾指出：每一個(gè)企業(yè)，無論是工業(yè)企業(yè)還是農(nóng)業(yè)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)通過記賬來記錄其商業(yè)活動(dòng)，這樣商人可以在任何時(shí)候在數(shù)值計(jì)算方面清楚了解商業(yè)活動(dòng)的結(jié)果，并做出必要的（決策）調(diào)整。這一點(diǎn)特別適用于發(fā)生在Halythyna快速變化的農(nóng)業(yè)活動(dòng)中。而俄蘇統(tǒng)治下的烏克蘭會(huì)計(jì)可謂是在一半是火焰一半是海水的環(huán)境下發(fā)展的，一方面經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，提高了會(huì)計(jì)職業(yè)與會(huì)計(jì)人員的地位，促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展，這時(shí)烏克蘭會(huì)計(jì)的研究在強(qiáng)大的俄蘇國家中占有一席之地，自成一派；另一方面，強(qiáng)權(quán)的政治和扭曲的社會(huì)意識(shí)形態(tài)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的漸進(jìn)式的鎮(zhèn)壓，阻礙了會(huì)計(jì)研究的發(fā)展。在獨(dú)立烏克蘭時(shí)期，烏克蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展取得了跨越式的進(jìn)步，百家爭鳴，會(huì)計(jì)界人士，經(jīng)濟(jì)界人士，企業(yè)界人士紛紛加入到會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究的討論中，使烏克蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展更傾向于西方會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，但是要追趕西方的會(huì)計(jì)研究非一朝一夕之功，烏克蘭的會(huì)計(jì)學(xué)者仍然在全球化的浪潮中探索，烏克蘭的會(huì)計(jì)研究還有很長一段路要走。

三、波蘭與烏克蘭會(huì)計(jì)研究啟示

縱觀波蘭與烏克蘭會(huì)計(jì)的發(fā)展史，時(shí)轉(zhuǎn)事移，有些研究現(xiàn)在看來存在爭議，但是仍然很有借鑒意義：

（一）會(huì)計(jì)理論研究要有社會(huì)價(jià)值 為波蘭與烏克蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展做出杰出貢獻(xiàn)的會(huì)計(jì)界著名人物奧匈銀行的主計(jì)長Pawel Ciompa，多角度研究會(huì)計(jì)理論問題，并將其運(yùn)用于實(shí)踐，解決企業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的實(shí)際問題。他對(duì)當(dāng)今的會(huì)計(jì)研究者進(jìn)行研究也具有榜樣作用，給人們深刻的啟示是會(huì)計(jì)理論研究的社會(huì)價(jià)值問題。現(xiàn)代會(huì)計(jì)作為一個(gè)交叉學(xué)科，其發(fā)展有其自身規(guī)律同時(shí)吸取了其他學(xué)科的養(yǎng)分，從而使其理論與實(shí)務(wù)能夠在近現(xiàn)代取得突飛猛進(jìn)的進(jìn)步。對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究者來說，廣泛涉獵多學(xué)科的知識(shí)，拓展研究視野，在大量多學(xué)科文獻(xiàn)閱讀的基礎(chǔ)上，厚積薄發(fā)，才能做出有一定深度與廣度的研究成果，取得學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)的創(chuàng)新。“跳出會(huì)計(jì)看會(huì)計(jì)”，正如郭道揚(yáng)教授曾經(jīng)指出：研究會(huì)計(jì)問題，不僅僅是研究會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)技術(shù)，還要研究企業(yè)、研究市場、研究國家政策、研究社會(huì)環(huán)境以及國際環(huán)境，這樣會(huì)計(jì)理論研究才能更好地發(fā)揮其管理經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的職能；從戰(zhàn)略決策方面來考察會(huì)計(jì)研究，使之上升到政策高度，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究與會(huì)計(jì)理論研究相互促進(jìn) 20世紀(jì)早期波蘭與烏克蘭將會(huì)計(jì)視為一門實(shí)用型技能，各級(jí)教育機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教育，出版各種會(huì)計(jì)教材，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的實(shí)用技能。會(huì)計(jì)研究者進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究主要注重于描述已觀察到的實(shí)務(wù)，并為這些實(shí)務(wù)的分類提供教學(xué)式的規(guī)則。雖然有時(shí)也能洞察到特定實(shí)務(wù)之所以存在的原因，但早期的會(huì)計(jì)理論工作者并未試圖建立一套能夠在總體上解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原因。20世紀(jì)30、40年代會(huì)計(jì)理論工作者才開始關(guān)注如何對(duì)公司報(bào)告進(jìn)行限定的問題，開始重視對(duì)會(huì)計(jì)政策提出建議。直到2000年的《烏克蘭會(huì)計(jì)報(bào)告法》對(duì)從原始憑證到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等一系列會(huì)計(jì)行為，作出了非常具體的規(guī)定。其包含的會(huì)計(jì)制度制定主體的多元化，實(shí)施的預(yù)審制度，框架的法律化、內(nèi)容的多元化，對(duì)世界會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究不無裨益。

（三）會(huì)計(jì)教育研究面向大眾 從波蘭與烏克蘭的會(huì)計(jì)教育研究來看，兩國十分重視會(huì)計(jì)教育與社會(huì)的融合，注重與企業(yè)的結(jié)合，培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供適用的會(huì)計(jì)人才。這對(duì)我國當(dāng)前會(huì)計(jì)教育有很好的借鑒作用。針對(duì)各種層次會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)與職業(yè)培訓(xùn)，各學(xué)校如何根據(jù)本校的辦學(xué)定位，將學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)結(jié)合社會(huì)需要來構(gòu)建會(huì)計(jì)專業(yè)體系，進(jìn)行課程設(shè)置，加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育的實(shí)用性、技能性、職業(yè)性是當(dāng)前會(huì)計(jì)教育急需研究解決的問題。

［本文系郭道揚(yáng)教授主持的2011年度國家社科基金重大項(xiàng)目《中國會(huì)計(jì)通史系列問題研究》（項(xiàng)目編號(hào)：11&ZD145）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］郭道揚(yáng)：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭與和平——會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)教育縱橫論》，《會(huì)計(jì)論壇》2003年第1期。

［2］郭道揚(yáng)：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭與和平——會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)教育縱橫論（續(xù)一）》，《會(huì)計(jì)論壇》2003年第2期。

［3］郭道揚(yáng)：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭與和平——會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)教育縱橫論（續(xù)二）》，《會(huì)計(jì)論壇》2004年第1期。