緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇農業稅收論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

我國加人WTO以后、為扶持農業生產的持續發展，發揮稅收調節職能，國家稅務總局在2002年把購進農業生產者銷售的免稅農業產品抵扣稅率由原來的10%提高到13%，增加了農產品增值稅進項稅抵扣額。隨著一般納稅人對農產品收購憑證需求量的增大，其稅收、財務管理方面問題日漸突出，因此必須進一步加強對農產品收購企業的稅收管理和監督。

一、當前農產品收購企業稅收管理中存在的主要問題

1.1虛增農產品收購價格和數量。有的企業在開具農產品收購憑證時搜自提高購進價格，或增加購進數量，擴大抵扣金額，多抵增值稅。在調查中發現有3家企業不同程度地存在著提高價格或虛開數量的問題。

1.2項目鎮寫不全。有的企業在開具收購憑證時不填“計量單位”、“收購數量”和“單價”、有的不填“收購單位名稱”和“驗貨員”欄。銷售者的姓名和地址不實。企業為能抵扣稅款，就虛擬銷售者的姓名和地址。特別是農產品收購業務數量多，而且大部分為現金交易，因而稅務機關在核查收購憑證時也無法確定是直接銷售的還是通過中間載體銷售的，對收購憑證的真實性難以掌握。

1.3拉自擴大抵扣范圍。有些企業為了隱藏真實經營狀況對一些不該開具收購憑證的購進貨物行為，或根本不屬于農副產品收購范圍的開支，如運費、差旅費、加工費、其他勞務，甚至連部分工資支出都用非法填開農產品收購憑證的方式支出。這樣既可以多抵扣進項稅，又能少繳企業所得稅和個人所得稅、也不影響其利潤核算。這種偷稅的手段很隱蔽，且查證難度大。如某皮草有限公司把無法取得增值稅發票的染色費開進農產品收購憑證中、以抵扣增值稅進項。還有企業將32萬元的工資用開具農產品收購憑證的方式支付，并進行了增值稅抵扣。

1.4收購憑證開具時間上不娩范。有的企業利用提前或滯后開具發票的方式，來調節當期的應納稅額，從而達到減少當期應納稅款的目的。某裘皮有限公司在2002年9月一次開具了160萬元的農產品收購憑證，在當月及以后月份，按每月銷售額陸續進行增值稅抵扣。

1.5把收購憑證作為調節稅負的工具。有的企業根本不按規定將農產品收購發票開給收購對象，而是于期末根據當期的生產成本倒擠收購憑證金額，并自行填開，人為調節產品成本率，以達到多抵扣稅款的目的。

1.6免稅農產品無法確定是直接銷售的還是通過中間載體梢售的。從目前我們掌握的情況分析，通過中間載體購人的農產品所占比重應大于直接從農業生產者手中收購的比重。這在以農產品加工行業的企業和從事農產品零售的商貿企業中反映尤為突出，當前部分行業收購企業較少直接從農戶收購農產品，其進貨渠道主要有兩種:一是存在個體流動商販直接上門送貨現象。原因是企業直接收購農產品，耗時費力成本高，同時農戶受地理和交通條件的限制也很少送貨上門。因此，簡單靈活、貨物周轉快、投入少、費用低的個體商販應運而生，成為農戶和企業之間聯系不可缺少的橋梁。由于他們季節性強，無固定經營場所，稅務機關難以實施有效管理，形成一批無證業戶，無發票開具。二是存在從經營企業購進和異地調撥現象。在當前市場經濟條件下、農產品加工企業，特別是作為農產品加工行業出口企業，由于國內需求有限，產品主要供應出口，企接到大宗定單時難以及時組織貨源并保證產品規格和質量，只能采取從其他企業調撥或異地調撥的形式，調撥企業有時不開具銷售發票。

二、問題的癥結

2.1收的憑證功能異化、例弱了增值枕的管理。一是使農產品收購憑證成為增值稅抵扣憑證，削弱了增值稅通過專用發票環環相聯、互相制約的優點;二是虛開、多開現象的出現，留下很大的管理漏洞。一方面造成收購企業擅自擴大抵扣范圍，另一方面造成無證戶偷逃增值稅。一些企業從農產品經營單位購進農業產品時，為了擴大抵扣額，一般不向對方索取發票，而是自行開具“收購憑證不僅造成收購企業擴大收購憑證使用范圍違規抵扣進項稅，而且給經營單位進行賬外經營提供了便利，造成企業小金庫的存在。

2.2虎開收的憑證畏抽增位祝稅基。由于收購憑證是收購單位即用票單位自行填開，自行申報抵扣，因此存在較大的隨意性，存在虛開、多開及調整當期應納稅款的現象，同時稅務機關對其開具填用方面缺乏有力的監控制度，這為不法分子藉此偷稅提供了可趁之機。盡管我們現在采取了一些諸如憑身份證抵扣、本人簽字等管理措施，但事實上，這些規定只能治標不能治本。對于不法分子而言，虛擬一個銷售方易如反掌，而稅務機關由于時間、地域等客觀因素的限制，要想核實每一筆“收購業務專用發票”內容的真實性也是不太現實的，特別是外埠收購業務。因此。從目前對企業“收購憑證”的征管狀況來看，稅務機關的監管力度是非常薄弱的，缺乏有效性和科學性。

三、加吸對農產晶收購企業稅收管理的措施

3.1加強稅收政策的宜傳、培訓。少數企業漏報、少報銷售收人，主要原因是不了解稅收政策，收購憑證、運費發票的不合理抵扣，也是由于法制觀念不強、稅收政策掌握不嚴造成的.因此，加強對納稅人，特別是增值稅一般納稅人李前和事后的政策宜傳、培訓、輔導，讓納稅人及時了解稅收政策，正確執行稅收政策，進行日納雙方的溝通已成為當務之急。

3.2嚴格一般納枕人收勸憑征使用資格的審批制度。稅務機關應從各個方面對申請使用收購憑證的企業進行認真審查，嚴格把關，確保使用收購憑證資格的審批不流于形式。同時要加強日常的管理和檢查工作，對賬簿不齊全，會計核算不健全，特別是庫存農產品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領購和使用收購憑證，已領購使用的，停止供應并收回收購憑證。

3.3改進農產品收的憑證的抵扣條件和方式。改購進扣稅法為實耗扣稅法。將計提的農產品進項稅額列人“待攤費用—農產品待抵扣稅金”科目。企業在抵扣農產品進項稅額時，按實際耗用或銷售的農產品成本，以及規定的扣除率，計算出應抵扣的進項稅額，將這部分應抵扣的進項稅額，從“待攤費用—農產品待抵扣稅金”科目轉人到“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目。實行實耗扣稅法可以有效控制虛假申報，納稅人只要不作銷售，其庫存商品(產品)就無法減少，進項稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計提銷項稅的雙向逃稅行為。

3.4修定《農業產品征祝范圍注釋》，對不含枕的農產品不允許抵扣。目前我國的農業生產也向規模化、機械化、集約化發展，大部分農產品均進行了工業性的深加工，以前農產品收購憑證的虛擬抵扣制度客觀上使應該辦理稅務登記的企業不辦理登記，使大量稅款流失，為稅收征管帶來了漏洞。因此我們認為今后國家政策應是在廣泛認定增值稅一般納稅人的基礎上，以金稅工程為主線，真正實現增值稅的“憑票抵扣”制度，由市場規則來調節市場運行，而不是以稅收的讓步來保證某產業的發展，對國家確需支持的，可采取轉移支付手段予以補貼。:

3.5加強對企業收購農產品數童及進出倉的檢查與管理。

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關健詞:農產品收購企業　現狀　癥結　稅收管理

我國加人wto以后、為扶持農業生產的持續發展，發揮稅收調節職能，國家稅務總局在2002年把購進農業生產者銷售的免稅農業產品抵扣稅率由原來的10%提高到13%，增加了農產品增值稅進項稅抵扣額。隨著一般納稅人對農產品收購憑證需求量的增大，其稅收、財務管理方面問題日漸突出，因此必須進一步加強對農產品收購企業的稅收管理和監督。

1當前農產品收購企業稅收管理中存在的主要問題

1. 1虛增農產品收購價格和數量。有的企業在開具農產品收購憑證時搜自提高購進價格，或增加購進數量，擴大抵扣金額，多抵增值稅。在調查中發現有3家企業不同程度地存在著提高價格或虛開數量的問題。

1. 2項目鎮寫不全。有的企業在開具收購憑證時不填“計量單位”、“收購數量”和“單價”、有的不填“收購單位名稱”和“驗貨員”欄。銷售者的姓名和地址不實。企業為能抵扣稅款，就虛擬銷售者的姓名和地址。特別是農產品收購業務數量多，而且大部分為現金交易，因而稅務機關在核查收購憑證時也無法確定是直接銷售的還是通過中間載體銷售的，對收購憑證的真實性難以掌握。

1. 3拉自擴大抵扣范圍。有些企業為了隱藏真實經營狀況對一些不該開具收購憑證的購進貨物行為，或根本不屬于農副產品收購范圍的開支，如運費、差旅費、加工費、其他勞務，甚至連部分工資支出都用非法填開農產品收購憑證的方式支出。這樣既可以多抵扣進項稅，又能少繳企業所得稅和個人所得稅、也不影響其利潤核算。這種偷稅的手段很隱蔽，且查證難度大。如某皮草有限公司把無法取得增值稅發票的染色費開進農產品收購憑證中、以抵扣增值稅進項。還有企業將32萬元的工資用開具農產品收購憑證的方式支付，并進行了增值稅抵扣。

1. 4收購憑證開具時間上不娩范。有的企業利用提前或滯后開具發票的方式，來調節當期的應納稅額，從而達到減少當期應納稅款的目的。某裘皮有限公司在2002年9月一次開具了160萬元的農產品收購憑證，在當月及以后月份，按每月銷售額陸續進行增值稅抵扣。

1. 5把收購憑證作為調節稅負的工具。有的企業根本不按規定將農產品收購發票開給收購對象，而是于期末根據當期的生產成本倒擠收購憑證金額，并自行填開，人為調節產品成本率，以達到多抵扣稅款的目的。

1. 6免稅農產品無法確定是直接銷售的還是通過中間載體梢售的。從目前我們掌握的情況分析，通過中間載體購人的農產品所占比重應大于直接從農業生產者手中收購的比重。這在以農產品加工行業的企業和從事農產品零售的商貿企業中反映尤為突出，當前部分行業收購企業較少直接從農戶收購農產品，其進貨渠道主要有兩種:一是存在個體流動商販直接上門送貨現象。原因是企業直接收購農產品，耗時費力成本高，同時農戶受地理和交通條件的限制也很少送貨上門。因此，簡單靈活、貨物周轉快、投入少、費用低的個體商販應運而生，成為農戶和企業之間聯系不可缺少的橋梁。由于他們季節性強，無固定經營場所，稅務機關難以實施有效管理，形成一批無證業戶，無發票開具。二是存在從經營企業購進和異地調撥現象。在當前市場經濟條件下、農產品加工企業，特別是作為農產品加工行業出口企業，由于國內需求有限，產品主要供應出口，企接到大宗定單時難以及時組織貨源并保證產品規格和質量，只能采取從其他企業調撥或異地調撥的形式，調撥企業有時不開具銷售發票。

2問題的癥結

2. 1收的憑證功能異化、例弱了增值枕的管理。一是使農產品收購憑證成為增值稅抵扣憑證，削弱了增值稅通過專用發票環環相聯、互相制約的優點;二是虛開、多開現象的出現，留下很大的管理漏洞。一方面造成收購企業擅自擴大抵扣范圍，另一方面造成無證戶偷逃增值稅。一些企業從農產品經營單位購進農業產品時，為了擴大抵扣額，一般不向對方索取發票，而是自行開具“收購憑證不僅造成收購企業擴大收購憑證使用范圍違規抵扣進項稅，而且給經營單位進行賬外經營提供了便利，造成企業小金庫的存在。

2. 2虎開收的憑證畏抽增位祝稅基。由于收購憑證是收購單位即用票單位自行填開，自行申報抵扣，因此存在較大的隨意性，存在虛開、多開及調整當期應納稅款的現象，同時稅務機關對其開具填用方面缺乏有力的監控制度，這為不法分子藉此偷稅提供了可趁之機。盡管我們現在采取了一些諸如憑身份證抵扣、本人簽字等管理措施，但事實上，這些規定只能治標不能治本。對于不法分子而言，虛擬一個銷售方易如反掌，

而稅務機關由于時間、地域等客觀因素的限制，要想核實每一筆“收購業務專用發票”內容的真實性也是不太現實的，特別是外埠收購業務。因此。從目前對企業“收購憑證”的征管狀況來看，稅務機關的監管力度是非常薄弱的，缺乏有效性和科學性。

3加吸對農產晶收購企業稅收管理的措施

3. 1加強稅收政策的宜傳、培訓。少數企業漏報、少報銷售收人，主要原因是不了解稅收政策，收購憑證、運費發票的不合理抵扣，也是由于法制觀念不強、稅收政策掌握不嚴造成的.因此，加強對納稅人，特別是增值稅一般納稅人李前和事后的政策宜傳、培訓、輔導，讓納稅人及時了解稅收政策，正確執行稅收政策，進行日納雙方的溝通已成為當務之急.

3. 2嚴格一般納枕人收勸憑征使用資格的審批制度。稅務機關應從各個方面對申請使用收購憑證的企業進行認真審查，嚴格把關，確保使用收購憑證資格的審批不流于形式。同時要加強日常的管理和檢查工作，對賬簿不齊全，會計核算不健全，特別是庫存農產品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領購和使用收購憑證，已領購使用的，停止供應并收回收購憑證。

3. 3改進農產品收的憑證的抵扣條件和方式。改購進扣稅法為實耗扣稅法。將計提的農產品進項稅額列人“待攤費用—農產品待抵扣稅金”科目。企業在抵扣農產品進  項稅額時，按實際耗用或銷售的農產品成本，以及規定的扣除率，計算出應抵扣的進項稅額，將這部分應抵扣的進項稅額，從“待攤費用—農產品待抵扣稅金”科目轉人到“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目。實行實耗扣稅法可以有效控制虛假申報，納稅人只要不作銷售，其庫存商品(產品)就無法減少，進項稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計提銷項稅的雙向逃稅行為。

3. 4修定《農業產品征祝范圍注釋》，對不含枕的農產品不允許抵扣。目前我國的農業生產也向規模化、機械化、集約化發展，大部分農產品均進行了工業性的深加工，以前農產品收購憑證的虛擬抵扣制度客觀上使應該辦理稅務登記的企業不辦理登記，使大量稅款流失，為稅收征管帶來了漏洞。因此我們認為今后國家政策應是在廣泛認定增值稅一般納稅人的基礎上，以金稅工程為主線，真正實現增值稅的“憑票抵扣”制度，由市場規則來調節市場運行，而不是以稅收的讓步來保證某產業的發展，對國家確需支持的，可采取轉移支付手段予以補貼。

3. 5加強對企業收購農產品數童及進出倉的檢查與管理。

篇（3）

關健詞:農產品收購企業　現狀　癥結　稅收管理

我國加人WTO以后、為扶持農業生產的持續發展，發揮稅收調節職能，國家稅務總局在2002年把購進農業生產者銷售的免稅農業產品抵扣稅率由原來的10%提高到13%，增加了農產品增值稅進項稅抵扣額。隨著一般納稅人對農產品收購憑證需求量的增大，其稅收、財務管理方面問題日漸突出，因此必須進一步加強對農產品收購企業的稅收管理和監督。

1當前農產品收購企業稅收管理中存在的主要問題

1. 1虛增農產品收購價格和數量。有的企業在開具農產品收購憑證時搜自提高購進價格，或增加購進數量，擴大抵扣金額，多抵增值稅。在調查中發現有3家企業不同程度地存在著提高價格或虛開數量的問題。

1. 2項目鎮寫不全。有的企業在開具收購憑證時不填“計量單位”、“收購數量”和“單價”、有的不填“收購單位名稱”和“驗貨員”欄。銷售者的姓名和地址不實。企業為能抵扣稅款，就虛擬銷售者的姓名和地址。特別是農產品收購業務數量多，而且大部分為現金交易，因而稅務機關在核查收購憑證時也無法確定是直接銷售的還是通過中間載體銷售的，對收購憑證的真實性難以掌握。

1. 3拉自擴大抵扣范圍。有些企業為了隱藏真實經營狀況對一些不該開具收購憑證的購進貨物行為，或根本不屬于農副產品收購范圍的開支，如運費、差旅費、加工費、其他勞務，甚至連部分工資支出都用非法填開農產品收購憑證的方式支出。這樣既可以多抵扣進項稅，又能少繳企業所得稅和個人所得稅、也不影響其利潤核算。這種偷稅的手段很隱蔽，且查證難度大。如某皮草有限公司把無法取得增值稅發票的染色費開進農產品收購憑證中、以抵扣增值稅進項。還有企業將32萬元的工資用開具農產品收購憑證的方式支付，并進行了增值稅抵扣。

1. 4收購憑證開具時間上不娩范。有的企業利用提前或滯后開具發票的方式，來調節當期的應納稅額，從而達到減少當期應納稅款的目的。某裘皮有限公司在2002年9月一次開具了160萬元的農產品收購憑證，在當月及以后月份，按每月銷售額陸續進行增值稅抵扣。

1. 5把收購憑證作為調節稅負的工具。有的企業根本不按規定將農產品收購發票開給收購對象，而是于期末根據當期的生產成本倒擠收購憑證金額，并自行填開，人為調節產品成本率，以達到多抵扣稅款的目的。

1. 6免稅農產品無法確定是直接銷售的還是通過中間載體梢售的。從目前我們掌握的情況分析，通過中間載體購人的農產品所占比重應大于直接從農業生產者手中收購的比重。這在以農產品加工行業的企業和從事農產品零售的商貿企業中反映尤為突出，當前部分行業收購企業較少直接從農戶收購農產品，其進貨渠道主要有兩種:一是存在個體流動商販直接上門送貨現象。原因是企業直接收購農產品，耗時費力成本高，同時農戶受地理和交通條件的限制也很少送貨上門。因此，簡單靈活、貨物周轉快、投入少、費用低的個體商販應運而生，成為農戶和企業之間聯系不可缺少的橋梁。由于他們季節性強，無固定經營場所，稅務機關難以實施有效管理，形成一批無證業戶，無發票開具。二是存在從經營企業購進和異地調撥現象。在當前市場經濟條件下、農產品加工企業，特別是作為農產品加工行業出口企業，由于國內需求有限，產品主要供應出口，企接到大宗定單時難以及時組織貨源并保證產品規格和質量，只能采取從其他企業調撥或異地調撥的形式，調撥企業有時不開具銷售發票。

2問題的癥結

2. 1收的憑證功能異化、例弱了增值枕的管理。一是使農產品收購憑證成為增值稅抵扣憑證，削弱了增值稅通過專用發票環環相聯、互相制約的優點;二是虛開、多開現象的出現，留下很大的管理漏洞。一方面造成收購企業擅自擴大抵扣范圍，另一方面造成無證戶偷逃增值稅。一些企業從農產品經營單位購進農業產品時，為了擴大抵扣額，一般不向對方索取發票，而是自行開具“收購憑證不僅造成收購企業擴大收購憑證使用范圍違規抵扣進項稅，而且給經營單位進行賬外經營提供了便利，造成企業小金庫的存在。

 　2. 2虎開收的憑證畏抽增位祝稅基。由于收購憑證是收購單位即用票單位自行填開，自行申報抵扣，因此存在較大的隨意性，存在虛開、多開及調整當期應納稅款的現象，同時稅務機關對其開具填用方面缺乏有力的監控制度，這為不法分子藉此偷稅提供了可趁之機。盡管我們現在采取了一些諸如憑身份證抵扣、本人簽字等管理措施，但事實上，這些規定只能治標不能治本。對于不法分子而言，虛擬一個銷售方易如反掌，而稅務機關由于時間、地域等客觀因素的限制，要想核實每一筆“收購業務專用發票”內容的真實性也是不太現實的，特別是外埠收購業務。因此。從目前對企業“收購憑證”的征管狀況來看，稅務機關的監管力度是非常薄弱的，缺乏有效性和科學性。

3加吸對農產晶收購企業稅收管理的措施

3. 1加強稅收政策的宜傳、培訓。少數企業漏報、少報銷售收人，主要原因是不了解稅收政策，收購憑證、運費發票的不合理抵扣，也是由于法制觀念不強、稅收政策掌握不嚴造成的.因此，加強對納稅人，特別是增值稅一般納稅人李前和事后的政策宜傳、培訓、輔導，讓納稅人及時了解稅收政策，正確執行稅收政策，進行日納雙方的溝通已成為當務之急.

篇（4）

農業財政政策是國家財政通過分配和再分配手段促進解決“三農”問題一系列政策的總和。通過運用農業財政政策，為我國“三農”發展提供了重要的財力支持。財政支農政策的存在不僅具有必要性更具有重要性以適應現階段我國農業的發展。而現行的財政支持“三農”政策體系存在一些比較突出的問題，應盡快建立完善的財政支農政策體系迫在眉睫。

一、我國財政支農政策的現狀分析

經過多年來的不斷調整、創新，一個與社會主義市場經濟體制基本適應，以推動農村全面小康建設和促進農民增收為目標；以確保國家糧食安全、統籌城鄉發展、推進農村改革、加快新農村建設為主要內容的新型財政支持“三農”政策框架體系已經顯現，但該體系還存在比較突出的問題。

一是財政農業絕對兩周增加，相對量趨于下降。表現在我國財政支農支出的比重呈現出下降、徘徊和增長緩慢的趨勢。二是結構不合理。主要表現在兩個主要方面：1．財政支持對象不合理；2．農業內部支持結構不合理。三是財政農業投入體制不完善。政府對農業的投資渠道較多，不同渠道的投資在使用方面、實施范圍、建設內容、項目安排等方面有相當程度的重復和交叉，造成重復投入等問題，這種投入體制使整體目標不明確，有限的資金無法形成合力。四是財政支農力度小一些。這必然造成地區發展不平衡，農民收入差距日益擴大，影響到農業的均衡發展。

二、財政支農政策的完善

進一步完善財政支持“三農”政策，必須立足穩定增強糧食綜合生產能力、加快促進農民收入增加這兩個主要目標，不僅要保持必要的支出增長幅度，體現公共財政資源分配向農村傾斜；而且要合理確定支出重點，優化支出結構，有效配囂公共財政資源。

(一)完善財政支農政策的展望

1．切實加大國家財政對“三農”投入的傾斜力度。

加強政府對農村基礎設施的投資，建立公共財政與WTO框架相適應的農業支持政策體系，切實加大國家對農村社會事業發展的投入。

2．建立規范的支農資金管理機制。

積極推進支農資金的，積極創新財政支持和民辦公主的機制，規范和加強財政支農資金管理。

3．著力深化縣鄉財政管理體制改革。

擴大“省直管縣”、“鄉財縣管”財政體制和方式改革試點范圍，完善縣鄉財政收入體系，加強縣鄉財政管理。

4．逐步建立城鄉統一的現代稅收制度。

統一城鄉稅制的目標是：強化城鄉稅收協調，公平城鄉稅負，規范和統一城鄉稅收管理體制，徹底消除城鄉“二元”稅制結構，最終實現農業、農村、農民與工商業、城市居民適用稅制的完全統一。在稅收政策上體現對“三農”的扶持，為農業發展、農民增收、農村穩定創造良好的水質環境，為實現以工促農、以城帶鄉奠定良好的制度基礎。

(二)完善財政支農政策的具體措施

1．穩定農業投入政策，多渠道增加農業投入。

各級財政對農業的投人，必須建立在用法律、法規進行制約的基礎上，切實做到依法投資，真正落實。同時，各級對農業的投資總額、投資方向、資金匹配額都應制定具體標準和辦法，以分清責任，強化對農業的投入。要積極利用政策作用，引導集體、農民和其他有關渠道增加對農業的投入。

2．改革農業補貼政策。

要建立健全農業補貼的政策法規，使財政對農業補貼成為一項長期穩定的制度。要改變目前國家對農業補貼絕對額逐年減少、相對數明顯下降的狀況，逐步增加對農業的補貼額度。

3．利用好財政貼息政策。

財政貼息作為一種特殊的財政補貼方式，是財政政策與金融政策相配合的一種形式，它既能彌補財政資金的不足，又能發揮銀行信貸資金的優勢，它是在市場基礎上維持有效率的農業需要。目前，我國的財政貼息只要用于政策性銀行的貸款貼息。但因為政策性銀行的資金是有限的，遠遠不能滿足全部政策性貸款的需要，故還有必要對一部分商業銀行的農業貸款進行貼息。財政通過貼息政策引導社會資金更多地投資到農業上，以解決當前農業投資整體資金不夠的問題。但應注意的是，按照wI'o規則，財政貼息是屬于應予減讓的政策，這一數額不宜過大。轉貼于

4．整合農業稅收政策。

要進一步推進農業稅費改革，建立新的農業稅制，然后做好新農業稅制試點的配套改革。

5．加強財政扶貧開發的力度。

首先以促進貧困地區勞動力轉移為目標，加強對貧困農民的教育和培訓，提高就業能力。然后支持貧困地區基礎設施建設，加大扶貧移民開發力度，支持貧困地區農產品加工、運銷和農業產業化的發展壯大，支持貧困人口教育和醫療衛生。

篇（5）

本文得到遼寧省教育廳人文社會科學研究一般項目資助（項目號：2009A228）

中圖分類號：F81文獻標識碼：A

有效稅率分為邊際有效稅率和平均有效稅率，前者是指邊際稅基所承擔的有效稅率，后者等于稅收收入與相應稅基的比值。相對于法定稅率和宏觀稅負，有效稅率更能說明經濟增長過程中不同結構要素所承擔的稅負水平。按照征稅對象的不同，本文將稅收收入分為資本收入稅收、勞動收入稅收和消費支出稅收。將分別計算資本、勞動和消費的有效稅率，并用三種有效稅率進行實證分析。

一、稅收的歸類

（一）資本稅收。對資本征收的稅收是我國稅收收入的主要部分，在所得稅、財產稅、行為稅中都有所體現。對資本征收的稅收主要包括土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產稅、車輛購置稅、車船使用稅、固定資產投資方向調節稅、印花稅、資源稅、城市維護建設稅、燒油特別稅、牲畜交易稅、契稅、企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅等稅種，以及增值稅、營業稅和個人所得稅中應計入對資本征收的部分。

（二）勞動收入稅收。勞動收入是勞動者出售勞動力所獲得的報酬。對勞動收入征收的稅收包括農業稅、牧業稅、社會保險基金和來自于勞動收入的個人所得稅等。其中，社會保險基金雖然沒有采用稅收的形式，但是國際上一般將其作為稅負的組成部分之一，因此，本文將其納入勞動收入的有效稅率的計算。

（三）消費支出稅收。本文的消費支出稅收是指以消費品或消費行為為征收依據的稅收的總稱，包括特別消費稅、農業特產稅、集市交易稅、筵席稅、鹽稅、屠宰稅、關稅、增值稅和營業稅中對消費征收的部分和消費稅。

二、對部分稅種的處理

（一）流轉稅的處理。由于我國目前實行的增值稅是生產型的，它同1994年前的產品稅、營業稅都屬于部分對資本收入征收（如對機器設備和中間產品征收的增值稅），部分對消費支出征收（如對最終消費品征收的增值稅）。1994年稅制改革后，營業稅的征稅范圍改為流通領域的應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產，應視為完全對資本征收。因此，對于流轉稅的整理方法，本文參照劉溶滄、馬拴友（2002）的方法，按照最終消費率即支出法GDP中最終消費所占的比例核算增值稅和營業稅對消費支出征收的部分，并與消費稅合并計入對消費征收的流轉稅，計算公式為：1994年前對消費征收的流轉稅＝（產品稅＋增值稅＋營業稅）×最終消費率；1994年后對消費征收的流轉稅＝增值稅×最終消費率＋消費稅。同理，1994年前對資本征收的流轉稅＝（產品稅＋增值稅＋營業稅）×資本形成率；1994年后對資本征收的流轉稅＝增值稅×資本形成率＋營業稅。

（二）個人所得稅的處理。由于個人所得稅一部分針對勞動收入征收，如工資、薪金所得，一部分針對資本收入征收，如利息、股息、紅利所得，因此需要將個人所得稅在勞動和資本收入間進行分配。本文按照城市家庭收入中工薪收入與經營凈收入、財產性收入所占比例，將個人所得稅分為勞動收入的稅收和資本收入的稅收兩部分。

（三）農業稅、牧業稅、耕地占用稅、農業特產稅和契稅的處理。《中國統計年鑒》將農業稅、牧業稅、耕地占用稅、農業特產稅和契稅統計為農業各稅。而在中國現行稅制中，農業稅、牧業稅屬于農業稅類，由于農牧業從業者主要是通過投入勞動獲得產出，因此作為對勞動收入征稅；農業特產稅也屬于農業稅類，但主要對農產品的消費行為征稅，因此作為對消費支出征稅；契稅屬于財產稅類，耕地占用稅屬于資源稅類，將耕地視為資產的一種，因此將契稅和耕地占用稅計入對資本收入征收的稅收。

（四）關稅的處理。Mendoza（1994）就曾指出，在分析發展中國家的經濟問題時，由于許多產品依賴于進口，應將關稅納入有效稅率的核算體系。關稅屬于流轉稅類，是海關機構對進出我國關境的貨物和物品征收的稅收。關稅的征收涉及國民經濟的投入產出和消費結構，在本文的核算中，將關稅計入對消費支出征收的稅收。

三、資本、勞動總收入以及消費支出的核算方法

（一）資本總收入。由于缺少直接的統計項目，對資本收入的核算較為復雜，本文采用以下核算方法：資本總收入＝營業盈余－企業虧損補貼＋資本稅收。1994～2006年數據根據《中國統計年鑒》各年份計算而得；1985～1993年（營業盈余－企業虧損補貼）數據根據劉溶滄、馬拴友（2002）論文中的數據 （資本收入－資本征稅）計算。

（二）勞動總收入。勞動總收入等于勞動稅收與稅后勞動報酬之和。由于稅后勞動報酬在1990年前缺乏年鑒數據，本文采用以下方法計算勞動收入：1985～1998年勞動收入根據劉溶滄、馬拴友（2002）所提供的勞動報酬加上勞動稅收計算；1999～2003年由《中國統計年鑒》中各省勞動報酬合計而得。

（三）消費支出。消費支出用最終消費表示。最終消費指常住單位從國內和國外購買貨物和服務的支出，包括居民消費和政府消費，數據來源于《中國統計年鑒》。

根據前面的核算方法，計算出資本總收入、勞動總收入和總的消費支出。然后，按照上述各種稅收的歸類，用下面的公式就可以計算出資本、勞動和消費有效稅率：

圖1給出了三種有效稅率變化趨勢圖。（圖1）從中可以看出，在三種有效稅率中，資本有效稅率最高，而且與另外兩種有效稅率相差比較懸殊。資本有效稅率在1986年達到最大值為35.6%，在其他年份有較大的波動，但總體水平一直在20%以上。從國際比較看，我國資本有效稅率也達到了一個比較高的程度，OECD國家資本有效稅率平均只有22%，G7國家平均為24.4%，歐盟成員國平均為21.2%。圖1表明，我國勞動有效稅率呈現出逐年上升的趨勢，1985～2003年一直低于消費有效稅率，在三種有效稅率中處于最低水平，而從2004年開始高于消費有效稅率，說明隨著我國收入水平的提高，勞動稅收在總稅收中占有越來越重要的地位。1985～2005年消費有效稅率在平穩中呈現下降的趨勢，尤其是近幾年下降的比較明顯，說明目前我國消費有效稅率的水平比較低，消費稅收還有一定的增稅空間。同時，通過三種有效稅率比較分析也說明，我國的稅制改革應注重結構性減稅，降低資本的有效稅率，適度提高勞動和消費的有效稅率。

四、有效稅率對經濟增長影響理論分析

我們在Milesi-Ferretti，Gian Maria and Nouriel Roubini（1995）給出的框架下研究有效稅率與經濟增長之間的關系。考慮一個兩部門的經濟，第一個部門生產物質資本，第二個部門生產人力資本。設K表示物資資本，L表示人力資本，生產函數是規模不變的柯布-道格拉斯生產函數：

其中：v和u分別表示物質資本和人力資本用于生產產品的投入比例。設物質資本存量的折舊率為?啄。人力資本是一個非市場性的活動，也采用以物質資本和人力資本投入的柯布-道格拉斯生產函數，并且設人力資本的折舊與物質資本的折舊相同，也為?啄，則有：

其中：xt和zt分別是物資資本和人力資本的投入比例。

政府部門的預算約束為：

其中：Ct和Gt分別是私人消費和政府消費。

假定家庭同質，并且永遠存續，其終生效用以下列效用函數表示：

其中：p是時間偏好率，l是閑暇時間。假定即時效用函數采用固定跨期替代彈性形式：

當消費、物質資本和人力資本都以相同的增長率?酌增長，要素配置u，v，z保持不變時，經濟達到均衡增長路徑。

Milesi-Ferretti，Gian Maria and Nouriel Roubini（1995）在一些假設條件下（此處從略）得出平衡增長路徑上的經濟增長率為：

以上分析表明三種稅率通過直接或間接影響資本收益率而影響經濟增長速度。

五、有效稅率對經濟增長影響實證分析

在實證研究中，Bleaney等的研究表明消費稅是非扭曲性稅收，利用非扭曲性稅收來為生產性消費融資，能夠促進經濟增長，而扭曲性稅收則降低了經濟增長率。Daveri和abellini的研究則表明勞動稅的扭曲效應要大于資本稅和消費稅。劉溶滄、馬拴友（2002）發現我國對資本征稅降低了投資率和全要素生產率，但不影響勞動供給，對經濟增長有一定的負效應；對勞動征稅降低了投資率，刺激了勞動供給，對技術進步沒有影響，總效應是降低經濟增長；對消費支出征稅，提高了投資率和全要素生產率，不影響勞動供給，最終效應是不妨礙或弱促進經濟增長。

人均產出增長主要取決于資本或投資大小。另外，經濟增長研究表明，經濟的開放程度也對經濟增長有重要影響。因此，本文建立如下的回歸方程（樣本期間：1985～2006年）：

其中，gpgdp表示實際人均GDP增長率，ktax、ctaxr、ltaxr分別表示由（1）、（2）、（3）式計算的資本有效稅率、消費有效稅率、勞動有效稅率，ifr為投資率，open為進出口總額占GDP的比重，用來衡量開放程度。回歸結果表明，資本有效稅率和勞動有效稅率與經濟增長率負相關，并且勞動有效稅率對經濟增長率的影響大于資本有效稅率的影響。而消費有效稅率傾向于對經濟增長率有正的影響，但不顯著。

（作者單位：東北財經大學數學與數量經濟學院）

主要參考文獻：

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[4]BleaneyMichael.Gemmell Norman and Kneller Richard.Testing the Endogenous Growth Model：Public Expenditure，Taxation，and Growth over the Long Run，Canadian Journal of Economics，2001.Vol.34.

篇（6）

中圖分類號：F8文獻標識碼： A 文章編號：

一、鄉鎮財政基本情況

涉及調查的有6個鄉鎮。2008年底現有村(街)125個，總人口約19萬人，其中農業人口占總人口的85％，約16.2萬人，鄉鎮財政供養人員504人，其中行政人員177人，事業人員220人，離退休人員107人。6個鄉鎮2007年度總收入3199萬元，其中上級補助收入2860萬元．占總收入的89．4％，預算外資金收入307萬元，占總收入的9．6％；其它收入32萬元，占總收入的l％。2007年度總支出3252萬元，其中。一般預算支出2799萬元，占支出總額的86．1％，預算外支出235萬元．占支出總額的7．2％，上界支出170萬元，占支出總額的5．2％，其它支出48萬元，占支出總額的1．5％。

從收支情況看，結構極為不合理，鄉鎮本級預算收入微不足道，為了完成任務需要和支出需求，采取收入空轉、稅收買入和爭資跑項來彌補不足，鄉鎮收入中上級補助收入占絕對多數，支出中人員工資、公用經費占絕對多數。用于固定資產，特別是基礎設施方面的投資基本是微乎其微。

二、當前鄉鎮財政存在的問題

1、財政收支失衡，財政赤字比較嚴重

鄉鎮財政赤字具體表現為收入與支出的缺口。從收入方面看，中國大部分鄉鎮以農業為主，產業結構單一，缺乏有力的產業支撐。鄉鎮收入以前主要靠農業稅為主，缺乏其它稅源，財政收入的增長潛力微弱。自從取消農業稅后，鄉鎮財政失去了賴以生存的支柱稅源，僅能依靠一些小的稅種。這些稅種稅源零散，結構復雜，征收成本較高，征收難度較大，增長潛力微弱。并且伴隨著新一輪的稅費改革的深入，我國逐步取消了農村教育集資、鄉統籌費等向農民征收的一些政府性基金與費用，取消了屠宰稅等稅種，使原本并不寬裕的財政收入更加緊張。從支出方面看，自從農業稅改革后，在鄉鎮財權減少的同時，而鄉鎮的事權卻在逐步加大，造成二者之間的缺口越來越大。如農村的社會保障的支出，農村醫療衛生、教育的支出，農村的公共設施的建設，都需要相配套的鄉鎮財政的支出。隨著管理難度的加大，鄉鎮各級職能政府的管理支出費用也在不斷增多。在財政支出逐年增多的情況下，鄉鎮財政收入卻逐年銳減，必然造成鄉鎮財政赤字的加一步加大。

2、債務負擔沉重，財政風險不斷積累

目前我國大多數鄉鎮都有著債務的包袱，這些債務大都是以前的債務積累和收支缺口越來越大所造成的。鄉鎮債務一般包括顯性債務和隱性債務兩類。顯性債務包括所欠上級財政部門、銀行、企業及個人的貸款和其他借款；隱性債務一般包括所拖欠工資、公務費和欠付的修路修橋費用等債務。盡管部分債務是在稅費改革之前形成的，但是隨著稅費改革的推進，財政收支缺口的逐步加大及工資等管理費用的剛性約束，使原本遺留下來的債務問題非但不能及時解決，反而加重了鄉鎮的債務負擔。隨著債務負擔的不斷加大，財政風險也在不斷積累，使鄉鎮政府對債務的依賴性越來越強，干擾了財政收支結構的規范化，阻礙了稅費改革的進程。

3、鄉鎮機構的運行效率偏低，人員素質有待提高

鄉鎮財政處于我國財政體系中的最底層，財政的稅費改革和“鄉財縣管鄉用”模式使鄉鎮政府的工作量逐年增加，這要求工作向更加細致化方向發展。但是鄉鎮大都處于農村等艱苦地區，交通條件、工作條件、生活條件比較艱苦，常年出現經費緊張，拖欠工資等現象，極大地挫傷了工作人員的積極性。同時鄉鎮財政沒有一套完整的管理體系，加上辦公自動化的缺失使鄉鎮機構的運行效率偏低。鄉鎮條件的艱苦導致人才的大量流失，使鄉鎮財政隊伍的綜合素質偏低。鄉鎮財政開始執行以來，鄉鎮財政人員的年齡偏老化，年輕的高素質人才未得到及時的補充，使得人員配置不能合理地適應新時期財政的管理需要。

三、鄉鎮財政面臨問題的對策

1、改革鄉鎮財政管理方式

（1）對實行“鄉財縣管”或“鎮財縣管”的鄉鎮，堅持“五不變”原則。一是預算管理權不變。鄉鎮財政所負責編制本級預算、決算草案和本級預算的調整方案，組織執行本級預算。二是資金的所有權和使用權不變原則。鄉鎮的資金所有權和使用權歸各鎮所有，縣財政不集中、不平調。三是財務審批權不變原則。鄉鎮的財務審批程序按各鄉鎮目前實行的審批制度執行。四是獨立核算主體不變原則。以鄉鎮為單位進行財務核算，結余歸各鄉鎮所有。五是債權債務關系不變原則。鄉鎮的債權、債務仍由鄉鎮享有和承擔。

（2）以鄉鎮為獨立核算主體，實行“預算共編、賬戶統設、集中收付、采購統辦、票據統管”的財政治理方式。一是預算共編。鄉鎮政府根據縣級財政部門提出的具體指導意見編制本級預算草案并按程序報批。二是賬戶統設。統一開設鄉鎮財政收支賬戶，各鄉鎮財政所按縣財政局的批復在鎮金融機構開設“國庫基本結算戶”、“工資專戶”、“非稅收支專戶”等財政銀行專用賬戶，辦理鄉鎮財政資金的收支業務。三是集中收付。即鄉鎮財政稅收收入全部上解縣級庫，納入預算管理，鄉鎮收取的所有非稅收入全部直接繳入縣財政專戶，由縣財政根據鄉鎮收入類別和科目，分別進行核算。支出由財政專戶撥入鄉鎮財政收支賬戶，以年度預算為依據，按照先重點后一般原則進行分配。四是采購統辦。即鎮采購支出凡屬集中采購范圍的，由鎮提出計劃和申請，報縣財政局審核后，交縣政府采購辦按有關規定統一辦理，采購資金從“財政專戶”直接撥付給縣政府采購辦或供應商。五是票據統管。即鄉鎮使用的財政票據，鄉鎮使用的行政事業性收費等票據由鎮會計核算所到縣財政局領取，發給各預算單位使用，嚴格實行“限量領用、定期核銷、票款同步、以票管收”的辦法。

2、加強鄉鎮財務人員隊伍建設，規范財務管理和會計核算

隊伍建設是各項工作順利進行的保證。要重視鄉鎮財務人員隊伍的建設，人事部門在對鄉鎮財務人員調配時要將熟悉財務知識、精通業務、素質好的人員選拔到財務工作崗位上來；為財務人員自身學習，更新知識提供機會和機制，定期對財會人員進行業務培訓，通過考試考核等不斷提高財會人員的業務素質和核算水平；明確會計、出納崗位職責，建立互相制約機制，規范財務核算；嚴格執行財會人員持證上崗制度，保證財務人員相對穩定，不能隨意變動。

4、建立健全監管體系，加大對違紀違規問題處理處罰力度。一是加大監督廣度，加強新聞輿論監督，增加鄉鎮財政收支的透明度，把內部監督與公開曝光結合起來。二是加大監控的深度，加快建立健全鄉鎮領導離任交接制度，加強鄉鎮領導經濟責任審計的結果運用，把監督與管理干部結合起來。三是紀檢、監（檢）察、財政、稅收、審計等執法部門要加大監督檢查力度，合理分工、相互協調，形成有效的監督合力和制衡機制，對于監督檢查出的違紀違規問題，嚴格按照《預算法》、《會計法》、《財政違法行為處罰處分條例》等有關法律法規處理處罰，對單位收繳違紀違規資金、罰款的同時，按規定追究有關當事人的個人責任，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

【參考文獻】

[1]李飛 鄉鎮財政管理存在的問題及對策研究[期刊論文]-財經界（學術）2009(3)

篇（7）

黨的十報告明確提出“為全面建成小康社會而奮斗”的宏偉目標，實現這一目標的基本要求就是要保持經濟持續健康發展，這也對財政和產業的和諧發展提出了新要求。近年來，各級政府財政收入大幅提升，經濟實現了平穩較快發展，然而發展中存在的不平衡、不協調、短期性問題仍然突出。研究湖北省分稅制改革以來產業結構狀態及變化趨勢，理順產業結構對財政收入影響的量化關系，對于進一步優化產業結構，保證財政收入的持續穩定發展，實現兩者的良性、和諧發展有著十分重要的意義。

一、文獻綜述

產業結構和財政收入之間關系密切，對于其影響關系的研究，國內許多學者從不同的角度提出不同的觀點。關于產業結構與財政收入之間的相互關系，李平（2009）通過回歸分析發現產業結構變動率及稅收總量增長之間存在正相關性，同時運用格蘭杰因果關系證實產業結構優化與稅收增長之間存在相互促進作用；高鳳鳳（2012）采用多元回歸分析的方式發現全國第二、三產業產值與稅收正相關，且第三產業產值對稅收的影響更大，而第一產業的國內生產總值與稅收呈負相關關系；張華（2008）提出上海市在經濟高速增長的同時，也存在稅收超常增長的現象。關于產業結構對財政收入的影響，徐菁（2008）認為可以通過增加GDP和調整產業結構兩種方式促進財政收入增長，而GDP總量的提高主要來自產業結構的優化，所以，產業結構優化是經濟發展的需要，也是財政收入增長的需要（潘璇，2010）。關于財政收入對產業結構的影響，王春香（2008）認為稅收通過影響企業盈利將進一步影響行業市場的均衡和行業規模，進而影響國家的產業結構；邊曦（1991）認為過于強調收入目標的財政政策不利于產業結構的調整，處理產業結構調整與財政收入的關系，必須要有全局和長遠的觀點。以A·拉弗和J·溫尼斯基等為代表的供給學派提出了一個衡量體系，只有合理的財政收入水平才能對社會經濟的發展產生積極的影響。

可以看到，關于產業結構和財政收入關系的研究比較豐富，眾多學者選取國內部分省份數據進行了實證研究，而各省份經濟發展模式、產業結構、財政政策等都有很大不同，湖北省產業結構對財政收入影響的定量研究存在空白。根據湖北省自身實際情況建立相應數據模型，客觀認識產業結構對財政收入影響有重要的理論價值和現實意義。

二、實證研究

（一）產業結構與地方財政收入的數據特征

產業結構情況分別選取湖北省第一、二、三產業增加值及其比例關系來衡量，而地方財政收入主要以湖北省財政總收入進行衡量。為了便于研究，本文從湖北統計年鑒獲得湖北省1978—2011年共34年的第一、二、三產業增加值和財政收入數據，分別將第一、二、三產業的增加值記為AGR、MNU和SER；財政收入記為REV。

1.各組數據的統計性質描述

在進行計量檢驗分析之前，有必要對涉及到的各組數據進行系統的統計性質描述，為進一步的數據分析提供參考，具體統計性質描述如表1所示。

2.各組數據的發展趨勢描述

改革開放以來，在國家宏觀政策的大背景下，通過優先發展農業和輕工業，加強基礎產業和基礎設施建設，加快第三產業發展等系列政策措施，湖北省三種產業結構發生了明顯變化。通過對1978—2011年共34年三種產業的增加值變化可以看到，從1978年至1995年湖北省第一、二、三產業增加值總體較低，且差距不大。2000年后第二、三產業增長速度開始明顯高于第一產業，尤其是近五年來，第二、三產業呈現指數式上升的發展。財政收入從1978年至2000年，一直保持平穩增長，并隨著2000年后三種產業的快速發展，財政收入也呈現快速上升的特點。從圖1中可以看到三大產業增加值提高對財政收入有明顯的拉動作用，且財政收入增速與GDP增速基本一致。

由圖1還可以看出，1978年以來，湖北省經濟結構發生了深刻變化，第一產業所占比重呈整體大幅下降的趨勢，1979年其所占比重達到45.2%，而到了2011年其所占比重僅為13.1%。第二產業所占比重總體比較平穩，主要在40%左右波動，而近五年來第二產業逐年發展迅速，2011年所占比重達到50.0%。第三產業起步較晚，1978年所占比重僅17.3%，經過30多年快速發展，其所占比重也大幅增加。但就目前總體而言，湖北省第二產業比重過大，占據了產業結構的半壁江山，第三產業份額與世界發達經濟體60%～80%的產業份額相比，仍有相當的距離，有待大力提高。

（二）指標選取與計量檢驗

在經濟系統中，產業結構影響著財政收入的數量和質量。為明確第一、二、三產業的增加值（AGR、MNU和SER）對財政收入（REV）的影響關系，選取分稅制改革后1995—2011年17年數據進行研究，模型設定為P階向量自回歸模型：

yt=Atyt-1+…+Apyt-p+Bxt+εt

（1）

式中，yt是m維非平穩I（1）序列；xt是d維確定型變量；εt是信息向量。

先對四個變量做自然對數處理，消除異方差使其更為平穩。為了確保準確分析數據之間的相互關系，分別進行單位根、協整關系檢驗和方差分析。上述數據計算處理均通過Eviews 6.0軟件完成。

1.單位根檢驗

由于VAR模型要求變量數據為平穩的，且對變量之間的協整關系檢驗、脈沖響應函數分析和方差分解分析也是建立在各變量單整階數相同的基礎上，所以下面通過ADF方法，對四個變量進行序列單位根檢驗。其檢驗結果如表2所示。

根據以上檢驗結果可以看到，四個變量的原序列是不平穩的，而二次差分序列是平穩的，即都為二階單整序列。這說明四個變量的原序列各有一個單位根，且都在1%的顯著水平上通過ADF平穩性檢驗，即都是I（1）的，滿足協整檢驗條件。因此，本文采取變量的二階差分形式。

2.滯后階數選擇

由于樣本限制，需要選擇合適的滯后階數，本文使用LR檢驗統計量、最終預測誤差FPE、AIC信息準則、SC信息準則和HQ信息準則這五種方式確定滯后階數，根據表3可以看到最小滯后期為2的評價統計量數量最多，故確定滯后階數為2階。

3.協整檢驗

為判斷變量之間是否存在長期穩定的均衡關系，采用Johansen協整檢驗對序列進行協整分析。根據上述單位根檢驗的結果，四個變量的二次差分序列是平穩的，且都有相同的單整階數，故而可能存在著協整關系，又VAR模型中變量的滯后階數為2階，可以得到協整檢驗結果，如表4所示。

由檢驗結果可以看出，無論是跡檢驗還是最大特征值檢驗，在5%的顯著性水平下，都拒絕了“沒有協整方程”的原假設，而不能拒絕“至多有1個協整方程”的原假設，因此湖北省財政收入與第一、二、三產業增加值之間存在著長期穩定的均衡關系。

協整方程如下：

lnREV=-0.3815lnAGR+1.4589lnMNU+0.1651lnSER

+■t

（0.0812） （0.0639） （0.0576）

從上述方程可以看出，變量InREV和InAGR、lnMNU、lnSER之間存在著長期穩定的均衡關系。其中第一產業對財政收入為負增長作用，第一產業增加值的對數增加1%，財政收入會減少0.38%；第二、三產業對湖北省財政收入的增長具有明顯的促進作用，第二產業增加值的對數增加1%，則財政收入增加1.46%；第三產業增加值的對數增加1%，則財政收入增加0.17%。

由于農業稅負一向較輕，特別是2006年全國取消農業稅后，農業不再對稅收產生直接貢獻，加上農業受土地自然條件等因素制約，投資報酬率低、生產周期長，致使農業對財政收入呈負相關性。以工業和建筑業為主導的第二產業受自然條件約束相對較小，其占GDP比重較大，其對財政收入的影響也較大。以貿易、服務、金融為主導的第三產業，稅收增長彈性強，稅基寬廣、稅源廣泛，理論上對財政收入的貢獻更大，但是長期以來，湖北省為鼓勵第三產業發展，對其常課以低稅負。此外，剩余勞動力還未充分注入第三產業，第三產業中生活型服務業占主導，生產型服務業發展落后，使第三產業對財政收入的貢獻能力不如第二產業。

4.方差分解

方差分解是將VAR模型中每個外生變量預測誤差的方差按照其成因分解為與各個內生變量想關聯的組成部分，即分析每個信息沖擊對內生變量變化的貢獻程度，從而了解各信息對模型內生變量的相對重要性，結果見表5。

在表5中，lnREV列是湖北省財政收入預測方差中由財政收入自身引起的部分百分比；lnAGR列是湖北省財政收入預測方差中由第一產業引起的百分比，其他的列類似，這四列的百分比之和為100。從表中可以看到，在第一期預測中，湖北省財政收入預測方差全部是由財政收入自身擾動所引起的。隨著預測期的推移，財政收入預測方差中由非財政收入擾動所引起的部分增加，而由財政收入自身擾動引起的部分下降但是其所占的百分比還是比較大的。大約在第五期左右，財政收入的分解結果基本穩定，其預測方差中大約有48.1%是由自身擾動所引起的，51.9%是由非財政收入擾動所引起的。

三、結論與建議

（一）研究結論

數據檢驗與分析表明，在過去30多年里，湖北省產業結構的演進是沿著以第一產業為主導轉變為第二產業為主導，再向著以第三產業為主導的方向發展，整體變動趨勢基本符合工業化發展的基本規律。分稅制改革后，湖北省產業結構與財政收入之間存在著長期穩定的均衡關系，其中第二、三產業增加值與財政收入呈正相關關系，而第一產業增加值與財政收入呈負相關關系，三次產業增加值提高總體對財政收入有明顯的拉動作用。

（二）政策建議

黨的十報告指出，為加快轉變經濟發展方式，必須扎實推進產業結構優化升級。“兩圈一帶”戰略是湖北“十二五”推動科學發展的載體，全省應通過大力實施“兩圈一帶”總體戰略，優化產業結構布局，著力推進新型工業化、新型城鎮化和農業現代化，促進區域聯動協調發展。為此，湖北省要通過推進農業現代化，鞏固農業為第二、三產業發展提供重要的物質保證的基礎地位，促進其以間接的形式推動第二、三產業發展，提高財政收入。在加快傳統工業改造升級的同時，加快培育和發展戰略性新興產業，保持工業在國民經濟社會發展中的主導作用和其對財政收入的貢獻能力。要充分利用湖北區位優勢，發展面向生產的現代服務業，促進現代制造業與服務業有機融合，加快調整第三產業的內部結構，增加其對財政收入的貢獻。

在后國際金融危機時期，粗放式的增長模式將難以為繼，產業結構調整迫在眉睫。大力培育發展戰略性新興產業、鍥而不舍地推進先進制造業、不失時機地加快發展現代服務業、富有特色地發展現代農業，并通過財政政策引導保持產業之間比例協調，促進財政收入的增加，將成為湖北省產業結構調整的主攻方向。

【參考文獻】

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[2] 高鳳鳳，隴小渝.產業結構對稅收影響的計量分析[J].價值工程，2012（23）：173-174.

[3] 張華.上海市稅收收入與經濟增長的相關分析[J].蘭州學刊，2008（3）：60.

[4] 徐菁.財政收入與經濟增長關系研究[D].浙江大學碩士學位論文，2008.

[5] 潘璇.湖北省產業結構調整對經濟增長的影響研究[D].西北農林科技大學碩士學位論文，2010.

篇（8）

一、引言

在社會主義市場經濟條件下，隨著經濟的迅猛發展，納稅和征稅分別成為企業和政府相當重視的一個層面，企業追求利益最大化和國家、政府間稅收協調博弈也越來越重要。無論是從企業來講，還是從國家和政府來說，納稅籌劃都已經變得刻不容緩，成為國家和企業實現利益最大化的重要手段。

二、從微觀層面看納稅籌劃目標

納稅籌劃是指納稅人在法律、法規許可的范圍內，通過對籌資、經營、理財等活動進行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤及現金流量的最大化。

企業作為納稅籌劃的主體，如何來實施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負以實現企業稅后收益的最大化，包括以下幾個方面：直接減輕稅務負擔；獲資金時間價值；實現涉稅零風險；追求經濟效益最大化及維護自身合法權益。在企業越來越追求價值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負和實現稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標。

（一）直接減輕稅務負擔，減少成本，增加企業利潤。企業可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎上，進行合理的避稅、節稅，以達到減少稅收成本、增加利潤的目的。

（二）利用資金時間價值，增加企業的盈利機會。對于資金充裕的企業來說，可以運用稅法規定范圍遲延支付的稅款進行投資，獲取比資金時間價值更高的投資收益，即我們通常所說的機會收益概念；對于資金短缺的企業來說，企業可以把有限的資金用在關鍵上，在不影響企業正常生產經營的前提下，善于打“時間差”，合理調度應交未交稅款，獲得資金的時間價值，從而實現納稅籌劃目標服務于財務管理最終目標。

（三）實現涉稅零風險。實現涉稅零風險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現任何關于稅務方面的處罰，即在稅務方面沒有任何風險。為了規范納稅人的納稅行為，我國稅務機關引進了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施，比如減少對納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務機關對本企業的納稅信用等級評價，在既不影響本企業納稅信用等級，又不損害本企業利益的雙重目標下進行納稅籌劃，從而有利于實現企業價值最大化。

三、從宏觀層面看納稅籌劃目標

稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。稅收法律、法規是稅收政策的法律形式和集中體現。國家的稅收政策在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現形式與內容。在農村和農業稅收方面，長期以來國家實行低稅、輕稅政策，并且已經取消了農業稅；

在關稅方面，提高一些限制出口產品的稅率；現階段實行社會主義市場經濟，特別強調公平稅負、鼓勵競爭的稅收政策等。國家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過程及各級主體間的博弈過程，也是稅收政策的不斷完善過程，包括國家政府與企業間、國與國之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。

（一）國家與企業之間的博弈。企業納稅籌劃的目的無非是想少交稅，而政府與其對立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業能接受的范圍內實現提高稅收收入，同時進一步鼓勵競爭，力求實現公平稅負，優化稅收機制。這個過程當中必然涉及到政府與企業間的博弈，對立的兩端很難達到共贏，但是隨著稅收體制的改進和企業納稅意識的強化，必定能達到更好的博弈結果。

（二）國家與國家之間的博弈。國家通常是稅收政策的制定者，在國與國之間發生稅收收入摩擦時，國家政府必然會為了本國的稅收利益與另一國周旋，所以西方國家越來越多地開始反傾銷，其目的除了保護本國企業的利益外，很大層面上是為了維護其財政稅收利益。

（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會為了爭奪一些大型企業以增加稅收收入產生分歧。很多地方政府提供優惠稅收政策來吸引跨國公司的總部落戶當地，增加其收入。例如，今年興起的總部經濟。通過吸引跨國公司總部落戶當地來增加稅收。如果將總部所在地作為主要納稅地，則數量非常可觀，這是地方政府對本地大型企業總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應的利益。

（四）中央與地方之間的博弈。我國實行國稅和地稅分家以來，稅收收入成為地方財政收入的一個重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業績。盡管為爭奪資源而在資本市場上從事稅收競爭是我國地方政府的主要動機，但我國地方政府與中央的稅收競爭也有政治動因，主要表現在地方財稅部門要面對來自中央部門和企業的壓力，其他政府部門和企業會以其他地區企業的稅負水平作為比較基準游說財稅部門降低企業實際稅負。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態。例如，由于出口退稅政策采用國家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。

宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個更加艱難的層面，只有不斷完善國家稅收政策，才能正確反映和體現政府的公平、效率政策傾向，且是實現財政政策目標的手段之一。

四、政策性籌劃的提出

近年來，出現了稅收籌劃新領域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務、財政等部門進行協商，試圖改變現有對企業或行業不適用的稅收制度，以實現企業利潤最大化的理財方法。這種籌劃實質上是一種稅收制度籌劃的創新活動。特大型企業集團發現現行稅收制度的非均衡，從而產生稅收制度創新需求，政府根據這一制度需求對稅收制度的供給進行調整，以實現稅收制度均衡。

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現稅收制度由非均衡到均衡的運動。

從某種意義上說，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進和博弈的地方，相信隨著經濟發展，企業和政府間的融合會更進一步，納稅籌劃目標會更加明確和和諧。

參考文獻：

[1]蓋地.《稅務會計與納稅籌劃》.東北財經大學出版社.2006.

篇（9）

一、引言

在社會主義市場經濟條件下，隨著經濟的迅猛發展，納稅和征稅分別成為企業和政府相當重視的一個層面，企業追求利益最大化和國家、政府間稅收協調博弈也越來越重要。無論是從企業來講，還是從國家和政府來說，納稅籌劃都已經變得刻不容緩，成為國家和企業實現利益最大化的重要手段。

二、從微觀層面看納稅籌劃目標

納稅籌劃是指納稅人在法律、法規許可的范圍內，通過對籌資、經營、理財等活動進行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤及現金流量的最大化。

企業作為納稅籌劃的主體，如何來實施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負以實現企業稅后收益的最大化，包括以下幾個方面：直接減輕稅務負擔；獲資金時間價值；實現涉稅零風險；追求經濟效益最大化及維護自身合法權益。在企業越來越追求價值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負和實現稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標。

（一）直接減輕稅務負擔，減少成本，增加企業利潤。企業可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎上，進行合理的避稅、節稅，以達到減少稅收成本、增加利潤的目的。

（二）利用資金時間價值，增加企業的盈利機會。對于資金充裕的企業來說，可以運用稅法規定范圍遲延支付的稅款進行投資，獲取比資金時間價值更高的投資收益，即我們通常所說的機會收益概念；對于資金短缺的企業來說，企業可以把有限的資金用在關鍵上，在不影響企業正常生產經營的前提下，善于打“時間差”，合理調度應交未交稅款，獲得資金的時間價值，從而實現納稅籌劃目標服務于財務管理最終目標。

（三）實現涉稅零風險。實現涉稅零風險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現任何關于稅務方面的處罰，即在稅務方面沒有任何風險。為了規范納稅人的納稅行為，我國稅務機關引進了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施，比如減少對納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務機關對本企業的納稅信用等級評價，在既不影響本企業納稅信用等級，又不損害本企業利益的雙重目標下進行納稅籌劃，從而有利于實現企業價值最大化。

三、從宏觀層面看納稅籌劃目標

稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。稅收法律、法規是稅收政策的法律形式和集中體現。國家的稅收政策在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現形式與內容。在農村和農業稅收方面，長期以來國家實行低稅、輕稅政策，并且已經取消了農業稅；

在關稅方面，提高一些限制出口產品的稅率；現階段實行社會主義市場經濟，特別強調公平稅負、鼓勵競爭的稅收政策等。國家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過程及各級主體間的博弈過程，也是稅收政策的不斷完善過程，包括國家政府與企業間、國與國之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。

（一）國家與企業之間的博弈。企業納稅籌劃的目的無非是想少交稅，而政府與其對立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業能接受的范圍內實現提高稅收收入，同時進一步鼓勵競爭，力求實現公平稅負，優化稅收機制。這個過程當中必然涉及到政府與企業間的博弈，對立的兩端很難達到共贏，但是隨著稅收體制的改進和企業納稅意識的強化，必定能達到更好的博弈結果。

（二）國家與國家之間的博弈。國家通常是稅收政策的制定者，在國與國之間發生稅收收入摩擦時，國家政府必然會為了本國的稅收利益與另一國周旋，所以西方國家越來越多地開始反傾銷，其目的除了保護本國企業的利益外，很大層面上是為了維護其財政稅收利益。

（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會為了爭奪一些大型企業以增加稅收收入產生分歧。很多地方政府提供優惠稅收政策來吸引跨國公司的總部落戶當地，增加其收入。例如，今年興起的總部經濟。通過吸引跨國公司總部落戶當地來增加稅收。如果將總部所在地作為主要納稅地，則數量非常可觀，這是地方政府對本地大型企業總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應的利益。

（四）中央與地方之間的博弈。我國實行國稅和地稅分家以來，稅收收入成為地方財政收入的一個重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業績。盡管為爭奪資源而在資本市場上從事稅收競爭是我國地方政府的主要動機，但我國地方政府與中央的稅收競爭也有政治動因，主要表現在地方財稅部門要面對來自中央部門和企業的壓力，其他政府部門和企業會以其他地區企業的稅負水平作為比較基準游說財稅部門降低企業實際稅負。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態。例如，由于出口退稅政策采用國家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。

宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個更加艱難的層面，只有不斷完善國家稅收政策，才能正確反映和體現政府的公平、效率政策傾向，且是實現財政政策目標的手段之一。

四、政策性籌劃的提出

近年來，出現了稅收籌劃新領域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務、財政等部門進行協商，試圖改變現有對企業或行業不適用的稅收制度，以實現企業利潤最大化的理財方法。這種籌劃實質上是一種稅收制度籌劃的創新活動。特大型企業集團發現現行稅收制度的非均衡，從而產生稅收制度創新需求，政府根據這一制度需求對稅收制度的供給進行調整，以實現稅收制度均衡。

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現稅收制度由非均衡到均衡的運動。

從某種意義上說，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進和博弈的地方，相信隨著經濟發展，企業和政府間的融合會更進一步，納稅籌劃目標會更加明確和和諧。

參考文獻：

[1]蓋地.《稅務會計與納稅籌劃》.東北財經大學出版社.2006.

篇（10）

 

改革開放以來，我國社會取得飛躍發展，但是也不可避免帶來一些問題城鄉，其中居民收入差距大是一個比較突出的問題，如果解決不好這個問題，就會影響具有中國特色社會主義事業發展。

一、居民收入差距問題主要表現

我國居民收入差距問題主要表現為：城鄉居民收入差距大、東中西部居民收入差距大、行業居民收入差距大論文參考文獻格式。

（一）城鄉居民收入差距大

改革開放以來，我國農村居民收入取得飛躍的發展，中新網10月31日電據中國國家統計局31日的報告顯示，1978年，中國農村居民人均純收入只有133.6元城鄉，到2007年達4140.4元，比1978年增長近30倍，年均增長12.6%，扣除價格因素，實際年均增長7.1%。然而我國目前仍然是典型的城鄉二元結構的國家，城鄉居民收入差距大。“盡管在國家多種惠農政策密集出臺的情況下，2004年以來農民人均純收入增長很快城鄉，走出了此前的‘八年徘徊’,但城鄉差距依然在擴大。2008年全國城鎮居民家庭人均可支配收入為15 781元，農民人均純收入為4761元，城鄉絕對差距首次突破萬元。城鄉收入比也達到3．31∶1，而世界上大多數國家這一比率不過1．5∶1論文參考文獻格式。” [1]

（二）東中西部居民收入差距大

個省（市）。由于經濟基礎和條件的不同，我國東中西部居民收入差距大，“我國東、中、西部地區收入差距不斷擴大。若中部地區為1,則東中西部地區農民人均純收入比從1978年的1.28:1:0.88擴大到2005年的1.57:1:0.80。而東中西部城鎮居民收入比例也從1978的1.10∶1：1.01上升到 2005年的1.52∶1：0.997。若考慮東中西部居民享有的教育、醫療、住房、社保等社會福利因素,實際上東中西部居民生活水平差距會更大論文參考文獻格式。”[2] （三） 行業收入差距大

我國居民收入差距另一個突出表現就是行業差距，按照馬克思的平均利潤觀點城鄉，各行業的利潤應該趨于一致，但是目前我國由于壟斷和各行業之間的發展不平衡等原因，不同行業的居民收入差距很大。“根據2006、2007年《中國統計年鑒》的統計數據,我們可以得出,2006年行業職工平均工資排名前5位的行業分別為信息傳輸、計算機服務和軟件業,金融業，科學研究、技術服務和地質勘查業,電力、燃氣及水的生產和供應業,文化、體育和娛樂業,它們的工資分別為平均工資的2.13倍、1.87倍、1.52倍、1.37倍、1.24倍。排名后5位的行業分別為農、林、牧、漁業,住宿和餐飲業,水利、環境和公共設施管理業,建筑業,批發和零售業,它們的工資分別為平均工資的0.45倍、0.72倍、0.77倍、0.78倍、0.84倍。”[3]

二、中國居民收入差距問題成因解析

我國居民收入差距問題形成的原因是很復雜的。下面就問題主要表現進行簡單的分析論文參考文獻格式。

（一）工農業產品價格剪刀差

我國城鄉居民收入差距問題，一個突出的原因是工農業產品價格剪刀差的問題。我國在建國后，由于資金薄弱，為了實現工業化城鄉，壓低農產品的價格，而抬高工業產品的價格，也就是工業產品的價格高于其價值，農產品的價格低于其價值，從而形成工農業產品價格的剪刀差問題。“據有關研究表明，從1950年到1978年，國家通過剪刀差從農業取得了5100億元收入城鄉，平均每年176億元，是同期農業稅收978億元的5倍。1979年到1994年，國家通過剪刀差又從農業提取了15000億元收入，平均每年937.5億元，是同期農業稅收為1755億元的8.5倍。90年代以來，每年剪刀差都高達1000億元論文參考文獻格式。”[4]

（二）經濟基礎和條件不同造成東中西部居民收入差距大

在古代，中原地區是我國的經濟中心城鄉，可是由于中原地區戰亂和對生態的破壞的影響，到了南宋以后，長江三角洲的江南地區成為我國的經濟中心。建國后，尤其是改革開放以來，國家政策加強了對東部地區的政策扶持，這樣造成了中西部居民收入差距進一步拉大，盡管九十年代以來城鄉，我們實行了西部大開發政策，但是由于地理位置、交通、教育、經濟基礎等各種原因的影響，東中西部的經濟和居民收入差距仍然很大。

（三）壟斷是造成我國不同行業居民收入差距大主要原因。

我國行業收入差距大，除了有些新興行業是高技術行業，例如：計算機服務和軟件業行業，但是造成我國不同行業居民收入差距大一個主要原因是壟斷。“目前的高職工收入行業大多是屬于壟斷性質的行業,如航空運輸業、郵電通訊業,以及電力、煤氣及水的生產和供應業等,這些行業職工過高的收入并不是由于勞動者的勞動素質、勞動強度、工作積極性造成的,而是憑借壟斷特權、不合理的定價機制實現的壟斷高利潤的結果論文參考文獻格式。”[5]

三、居民收入差距問題對策探究

對于居民收入差距問題的解決需要對癥下藥，需要從以下幾個方面努力：

（一）廢除工農業產品價格剪刀差

的價值學說城鄉，揭示的價值規律是：商品的價值由生產商品的社會必要勞動時間決定，商品交換依據價值進行。馬克思對農產品價格的看法是：農產品按社會生產價格出售，農產品的社會生產價格由劣等土地的生產條件決定。在建國初期，為了進行工業化建設，實行工農業產品價格剪刀差，讓農業補給工業也是迫不得已，但是目前我國工業已經取得飛躍發展城鄉，是應該到了逐步廢除工農業產品價格剪刀差，實行工業反哺農業，縮小城鄉差距的時候。

（二）加強對中西部地區的開發建設

為了縮小東重西部居民收入的差距，必須繼續實現西部大開發政策，同時也要加快中部發展，國家應該從政策方面扶持西部和中部的經濟發展，在財政投入方面城鄉，我們更多地應該雪中送炭，而不是一味地強調錦上添花，不能為了東部的效率，而減少西部的公平。

(三)逐步解決行業壟斷問題

壟斷必然產生壟斷利潤，壟斷必然妨礙公平，對于目前行業壟斷問題，國家應該逐步讓社會資本進入相關壟斷行業城鄉，實現公平競爭。當然我們是社會主義國家，對于那些涉及到國家經濟命脈和安全的行業，我們應該加強監督，適當降低員工的工資使員工收入合理化。

目前，我國社會處于由小康邁向現代化的關鍵時期，同時也是一個矛盾多發期，在這個時期我們必須面對收入差距問題，妥善解決這個問題，這樣可以有效解決人民內部矛盾，有利于社會主義和諧社會的建立。

參考文獻：

[1]趙偉.中國城鄉居民收入差距問題的回顧與思考[J] .井岡山大學學報（社會科學版）2010,(2):55.

[2]吳紅偉.當前我國居民收入差距擴大的現狀及對策思考吳紅偉[J]. 商場現代化 2008 ,(19):315.

[3]伏帥、龔志民.中國行業收入差距的成因及其經濟增長效應山西財經大學學報[J]. 2008, (12) :22.

[4]彭騰.論消除“剪刀差”與增加農民收入東省農業管理干部學院學報[J]. 2007, (2):11.

篇（11）

稅收遵從度是指納稅人遵守和服從稅法的程度，它是納稅人在自身權益和和國家稅法價值之間的平衡后表現出的對稅法的服從的意愿。納稅人稅法遵從度較高時，就能夠及時準確的繳納稅款，納稅人的稅收違法和違規行為也會降到最低可能。總的來說，納稅人依照稅法的規定及時、正確地進行納稅申報并按時繳納稅款，納稅人就基本上做到了稅法遵從。

影響稅收遵從度的的因素有很多，包括企業自身納稅意識不強、國家法律法規的不健全等多種因素。以下介紹影響稅收遵從度的主要因素：

稅務機關在執行稅務政策時采取不同的執行標準，納稅人選擇不遵從策略。如果稅務機關在落實征管制度時，沒有統一的標準，執行的彈性過大，那么納稅人出于自利原則就會選擇納稅不遵從。因為納稅人誠心實意繳稅，最后卻換來不公平的稅負分配，那么主動納稅的納稅人會覺得自己在吃虧，長此以往，其納稅積極性大減，最終會選擇納稅不遵從政策。

當前的稅收制度繁雜，納稅人在納稅遵從上出現懈怠情緒。稅法條文繁雜，納稅公式計算繁復，這在很大程度上影響著納稅遵從的程度。當納稅人的專業知識和技能不能適應繁雜的法律條文和計算公式時，納稅人就會選擇稅法不遵從。在實際工作的情況是，即使是專業的財務人員和稅務人員也不可能有足夠的精力和知識去應對繁雜的稅法知識。，他們也不可能100%做到客觀公正的判斷和裁決。于是，在稅法實際工作中存在這樣一種現象：很多稅法不遵從行為發現不了，而一些稅法遵從的人卻被否決。

我國納稅人稅法意識薄弱，稅務機關稅法宣傳力度不強。納稅人稅法遵從的一個重要基礎就是納稅人要懂得稅法，要了解自己生產經營的主業應該繳納哪種稅款，例如，建筑行業和文化體育業進行增值稅的繳納那是絕對不可以的。從我國的實際情況來看，納稅人的稅法知識大多來源于稅法宣傳，但是目前稅務機關人員不足、時間不夠分配、精力上也難以負荷，所以稅法宣傳工作停留在表面工作之上。宣傳力度根本就不夠。稅務機關宣傳工作有時候還會起到反效果，讓納稅人覺得征納之間權利不對等，二者之間信息不對稱，導致納稅人接受稅法宣傳的意愿和主動性大大降低，納稅人甚至在納稅工作中選擇不遵從。

利用稅收政策提高納稅遵從度

首先，稅務機關要加大宣傳，稅務機關要根據納稅人的主營業務和和行業規模以及行業的屬性進行針對性的納稅宣傳，在納稅宣傳之中要結合當前的宏觀經濟形勢和和稅收法律法規，進行有特色、有針對性的稅法宣傳。例如，地縣級稅務局可以根據當地農業的發展情況進行農業稅收政策的宣傳和教育，組織農業專業合作社的會談。在國際金融危機嚴重，國內經濟受到嚴重波及的時候，要向納稅人進行稅企一心、共渡難關的思想教育，稅務機關要做到上門服務，充分了解企業的實際情況和在納稅中遇到的困難。稅務宣傳的媒介有很多種，稅務機關可以通過電視、網絡、報紙、雜志甚至是路牌廣告的形式進行稅務宣傳，使納稅人能夠多個渠道、多個角度的了解到稅務咨詢并自覺遵守稅法的規定。

其次，稅務機關要優化自身的服務。征納雙方的距離感通常來源于稅務機關服務質量較差、太多比較惡劣。所以，為了拉近征納雙方之間的距離，稅務機關要提高自身的服務水平。稅務干部要充分考慮到納稅人的所急所想，并化作實際行動幫助納稅人完成納稅工作，那么納稅人納稅積極性就會提高，對稅務機關和稅務干部的親切感會提高，雙方之間的距離感就減少很多。例如，在企業納稅中遇到不了解的問題時，稅務人員要認真講解，不要厭煩，讓納稅人知道自己的經營行業應該繳什么稅，自己的生產經營規模適用什么樣的稅率或者是否有稅收優惠。長此以往，納稅人對稅法的遵從度自然就提高了。

與此同時，稅務機關要提升執法力度，稅務機關和稅務干部要提高自己的執法能力和水平，減少工作中出現的差錯，提升自己的服務水平。讓納稅人相信稅務機關執法是公正的、嚴肅的。稅務機關在工作時要表現出自己的專業性，只有做到專業，才能在人民中獲得信任和支持，得到人民的支撐。

納稅人在履行納稅義務時要學會納稅籌劃，充分利用稅收優惠政策，減免稅政策以及稅務機關關于增值稅一般納稅人和小規模納稅人的劃定界限，以及企業所得稅中關于小型微利企業以及高新技術企業等的相關規定，在不違反稅法規定的基礎上，做出最有利于自身利益的稅款繳納政策。稅收籌劃一定要注重合法性的問題，簡單的來說，稅收籌劃就是納稅人在法律允許的范圍內，通過經營活動和事務安排，最終實現減輕稅負的目的的活動。納稅人要做到對經營活動和個人事物的安排具有合法性，就需要對稅法相關法律法規有足夠的認識和了解，這樣才能保證自己在稅收籌劃活動中知道哪些是合法的、哪些是違法的。在不違反法律的明文規定并且符合稅收法定的原則下所進行的納稅籌劃活動都是合法的。

稅法只規定了稅收的要素，即納稅主體、征稅的對象、稅率、稅基和稅收優惠政策。但是稅法難以管轄到稅基的具體數額上來。這樣，納稅人就可以合理的安排自己的經營活動事項來減少稅基數額，從而進行納稅籌劃。納稅人具體的籌劃方式有稅負轉嫁、縮小稅基和延遲納稅等。稅收的籌劃是為了達到減少納稅的目的，在納稅義務發生之前對經濟活動進行的安排，這是稅收籌劃和逃避稅收征管之間的本質區別。逃避稅收征管一般發生在納稅人發生應稅行為之后，在其應納稅款已經完全明確的情況下，進行有意識的逃避稅款繳納的行為。

稅收的籌劃的目的是減少稅負、降低納稅風險、實現利潤最大化，為了實現這個目標，納稅人會綜合采用多種方式進行統籌安排，在多個納稅方案中選擇稅額最低的方案。如前文所述，納稅人會采取稅負轉嫁、延遲納稅、減少稅基的方式來減少自己的納稅額，同時納稅人也要時刻關注稅收的減免規定和稅收優惠政策的規定。稅負轉嫁是將稅收負擔轉移出去的方案，由于企業不是稅負的最終承擔者，所以可以通過抵扣的方式將資金回流回來。納稅延遲是在納稅總額基本相同的情況下，選擇納稅時間在后的納稅方案，用以提高企業的資金周轉率，減少企業的資金利息支出，為企業節約支出金額。但是，納稅人在納稅籌劃的過程中要時刻注意納稅籌劃和逃稅避稅的區別和分界線，保證納稅籌劃在合法的范圍內進行。

納稅人在進行納稅籌劃時還要注意到一點，那就是不能只關注一種或者幾種稅賦稅款額度的高低，而是要將所負擔的稅款作為一個整體進行規劃。納稅人在稅收籌劃的過程中可能會碰到這種情況：一種稅賦稅款額度的減少引起其他稅賦稅款額度的增加，一個時期內稅款額度的減少引起其他時期稅款額度的增加。所以，納稅人在稅收籌劃中要把眼光放遠放長，要以納稅人長期整體稅收的減少作為納稅籌劃的根本目標。此外，納稅人納稅籌劃還要掌握這樣的原則：稅收籌劃使納稅人稅收負擔減少不能以企業長期生產經營活動的開展為代價。如果企業應納稅款減少了，但是企業的資本回報率降低了，那么從本質上來說，納稅人的納稅籌劃失敗了。

[1]阮 靜.從稅收文化看稅收遵從度的提升[J].金卡工程：經濟與法，2010.07

[2]蔣國榮.以稅法認知度促進稅法遵從度[J].局長論壇，2011