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■一、會計職業道德的概念和主要內容

(一)會計職業道德的概念

廣義的職業道德是指從業人員在職業活動中應該遵循的行為準則，涵蓋了從業人員與服務對象、職業與職業之間的關系。會計職業道德是指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。

(二)會計職業道德規范的主要內容

(1)愛崗敬業:要求會計人員熱愛會計工作、安心本職崗位、忠于職守、盡心盡力、盡職盡責。

(2)誠實守信:要求會計人員做老實人、說老實話、辦老實事、執業謹慎、信譽至上、不為利益所誘惑、不弄虛作假、不泄露秘密。

(3)廉潔自律:要求會計人員公私分明、不貪不占、遵紀守法、清正廉潔。

(4)客觀公正:要求會計人員端正態度、依法辦事、實事求是、不偏不倚、保持應有的獨立性。

(5)堅持準則:要求會計人員熟悉國家法律、法規和國家統一的會計制度、始終堅持按法律、法規和國家統一的會計制度的要求進行會計核算、實施會計監督。

(6)提高技能:要求會計人員增強提高專業技能的自覺性和緊迫感、勤學苦練、刻苦鉆研、不斷進取、提高業務水平。

(7)參與管理:要求會計人員在做好本職工作的同時，努力鉆研相關業務、全面熟悉本單位經營活動和業務流程、主動提出合理化建議、協助領導決策、積極參與管理。

(8)強化服務:要求會計人員樹立服務意識、提高服務質量、努力維護和提升會計職業的良好社會形象。

■二、會計職業道德與會計法律制度的關系

(一)會計職業道德與會計法律制度的聯系

會計職業道德是會計法律制度正常運行的社會和思想基礎，會計法律制度是促進會計職業道德規范形成和遵守的制度保障。兩者有著共同的目標、相同的調整對象，承擔著同樣的職責。

(二)會計職業道德與會計法律制度的區別

1.性質不同:會計法律制度通過國家機器強制執行，具有很強的法律性;會計職業道德主要依靠會計從業人員的自覺性，具有很強的自律性。

2.作用范圍不同:會計法律制度側重于調整會計人員的外在行為和結果的合法化;會計職業道德則不僅要求調整會計人員的外在行為，還要調整會計人員內在的精神世界。

3.實現形式不同:會計法律制度是通過一定的程序，由國家立法機關或行政管理機關制定的，其表現形式是具體的、正式形成文字的成文規定;會計職業道德出自于會計人員的職業生活和職業實踐，其表現形式既有明確的成文規定，也有不成文的規范，存在于人們的意識和信念之中。

4.實施保障機制不同:會計法律制度主要由國家強制力保障實施;會計職業道德既有國家法律的相應要求，又需要會計人員的自覺遵守。

■三、 違反會計職業道德和會計法律的主要表現

違反會計職業道德和會計法律的主要表現:做假賬。造成會計人員做假賬的問題， 具有多方面的復雜原因，客觀表現為違反《會計法》等， 私設帳本， 目的是千方百計為逃避財政、稅務、審計、外匯、海關等部門的監督，為企業或個人謀取不正當利益。

從會計人員方面分析， 做假賬的成因主要有二:一是屈從領導的壓力， 被動做假;二是會計人員個人自律意識不強， 為謀私利挺而走險。從企業及單位方面分析， 促使會計人員做假賬的動機有三:一是企業本身的利益所需;二是上級主管部門要求和公司利益的需要;三是監督機制和會計規范體系不完善。

■四、 加強會計道德建設教育的有效途徑

(一) 營造良好的職業氛圍

會計人員道德的內部環境依賴于本單位嚴格的管理制度的建立，其外部環境則要在全社會營造出新的道德價值趨向， 并不斷賦予鮮明時代的道德特色加以規范。一方面， 要大力宣揚敢于“求實講真”的先進人物的事跡和經驗， 并采取有效措施保護他們的安全和利益不受損害; 二方面， 還要使做假賬等違紀違法行為得到及時的、有力度的懲處， 加大違紀違法的機會成本， 保證這種懲處遠遠大于其違紀違法所得的利益。

(二) 完善會計職業道德規范及其評價體系

建立會計職業道德規范的目的， 就要將社會公認的道德標準固化為會計人員的觀念和信念， 并對其行為選擇產生積極、有效的影響。進行會計職業道德評價，首先要確立會計人員的職業道德標準; 其次要選擇恰當的評價方法。其評價方法應包括社會評價方法和自我評價方法兩個方面， 而社會評價方法又包括社會輿論評價與傳統習俗評價兩個方面。

(三) 強化會計職業道德的自律性和監督機制

會計職業道德規范的執行不僅受制于外力， 更重要的是通過會計人員的自我判斷、自我選擇、自我調節、自我約束來體現道德規范的內容及要求。會計職業道德規范的自律性要求我們必須強化會計職業道德的社會性和非強制性。比如:第一、建立會計職業道德跟蹤監測系統， 及時判斷會計職業道德的狀況及所處的階段， 發現會計職業道德演進的新動向; 第二、建立健全會計職業道德考核制度， 把職業道德標準作為會計執業的必備條件， 嚴格執業資格驗審制度， 凡是有做假賬行為并依紀依法受到嚴重處分和刑事處罰的，一律取消其執業資格; 第三、建立由財政、稅務、審計等部門多管齊下的監督機制， 對會計人員遵守職業道德情況經常進行檢查和督促。

參考文獻

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中圖分類號：F812　文獻標志碼：A

文章編號：1673-291X(2009)33-0015-02

隨著中國記賬業的不斷發展，記賬業的業務范圍也越來越廣闊，稅務逐漸成為代RIP-，賬的一項重要內容，稅務事業日漸興旺，在記賬業的發展中起著舉足輕重的作用。

稅務是稅務機關和納稅人之間的橋梁和紐帶，通過活動，不僅有利于納稅人正確履行納稅義務，而且對國家稅收政策的順利貫徹落實具有積極作用。現在中國稅務已處在生存與發展、競爭與整合的關鍵時期，然而在管理體制上仍存在許多問題，致使執業秩序還比較混亂，嚴重制約了稅務行業的健康發展。本人就目前記賬下中國稅務存在的問題及對策淺談了自己的幾點看法，敬請讀者批評指正。

一、存在問題

1　納稅人納稅意識淡薄、稅務定位不清。納稅人是稅務的委托者和需求者，納稅人是否選擇稅務直接影響到稅務事業的發展。納稅人的稅務需求，除取決于稅收法制狀況外，還取決于其納稅意識的強弱和對稅務的認識程度。中國目前納稅人的納稅意識淡薄，偷、逃、騙、抗稅較多，他們認為，稅收籌劃的目的不是為企業節約開支，而是幫助納稅人偷、逃稅款。這也嚴重制約了稅務業務的發展。

2　稅務獨立性較弱，執業不規范。在中國，會計師事務所、稅務師事務所、會計公司等雖已與稅務機關基本脫鉤，但仍有著千絲萬縷的聯系，靠關系、靠稅務機關的權力獲得固定的客戶。平時并不是努力提高自身的業務素質，而是想辦法鞏固和稅務機關的依附關系，以此來維護自己在業務上的壟斷地位，難于確保其依法和獨立，獨立性較弱。納稅人也將稅務機構視為稅務機關的特殊部門，出現問題時往往將交費作為解決辦法，稅務人則唯利是圖，容易受納稅人左右，失去其獨立性。這種現象嚴重影響到稅務業務的正常開展，加劇了稅務市場秩序的混亂，不僅沒有降低稅收成本，而且還滋長了腐敗行為，增加了市場經濟運行的成本，成為中國稅務事業發展的障礙。

3　行業競爭不正當，存在違規違法現象。在中國稅務市場良好的法治大環境形成之前，稅務的需求不可能大規模的釋放出來，對已有的有限的稅務業務就成了眾多稅務機構搶奪的羔羊。許多稅務事務所不把主要精力放在無限市場的開發上，不是“同等價格比服務，同等服務比價格”，而是熱心于不正當競爭，競爭的手段層出不窮，一些機構采取低價收費、高額回扣、互挖墻腳、互相詆毀等商業惡性競爭的慣用伎倆。激烈的行業競爭，嚴重擾亂了稅務的市場秩序，業務操作的不規范或不夠規范使得亂象叢生。由于機構與委托人之間存在著密切的經濟利益關系，因此工作難免不受其左右，在此前提下所編制和出具的會計報表、納稅資料的真實性也就難以保證，忽視了業務質量、責任風險和社會信譽，出現了違規違法，嚴重損害了稅務行業的發展。

4　執業人員業務素質不高，稅務在低水平上運轉。稅務是一項智能型的中介服務行業，不論是流程型業務還是創新型業務都需要稅務員具有過硬的業務素質。但在現實的記賬環境下，從事稅務的執業人員往往是“半路出家”，他們所能承擔和勝任的僅僅是日常的出納、會計工作，并不是真正具有較強的會計審計能力、通曉國家有關稅收法律法規、具有豐富經濟領域知識、具有較強辦稅經驗的優秀稅務人員。所以，他們只是從事納稅申報、發票領購、小型業戶的建賬和記賬等一些簡單的事務性工作，至于如涉稅風險診斷、稅收籌劃高層次的新型稅務業務開展很少。這使得中國大部分稅務業務主要是包含附加值較低的流程型業務，而包含附加值較高的創新型業務所占份額較低。此外，在實際工作中，稅務機關工作人員也很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業內部人員還是人員，很多沒有資格的公司和人員利用這個管理上的漏洞，從事非法的稅務業務，也使得稅務也水平低下。

二、對策分析

1　提高納稅人稅務意識。加大對企業尤其是單個納稅人的稅務知識的宣傳，讓他們認知到稅務的實質，認知到稅收籌劃的目的是為給企業節約開支，而不是偷、逃稅款。要充分運用媒體包括電視、雜志、網絡、巴士傳媒的作用，創造一個有利于稅務發展的輿論環境，適時舉行一些稅務知識競賽、免費咨詢活動等，改變納稅人對稅務的傳統認知和狹隘看法。讓納稅人更清楚知道稅務的實質、過程、業務范疇和內容、責任分擔狀況、人的權利義務、收費狀況和作用，從而在思想上提高納稅人對稅務的認知度和接受度，提高納稅人的稅務意愿。同時，加大對納稅人違反稅法規定行為的處罰力度，包括物質處罰和精神處罰，從而在反面促使納稅人尋求稅務方式。

2　完善相關法律確保稅務的獨立性。稅務機構是一種社會中介服務組織，既不隸屬稅務機關，也不受控于納稅人，而是獨立于征納雙方之外的第三者，依據有關法規，堅持客觀公正原則，直接參與市場競爭，為納稅人、扣繳義務人提供優質服務的。我們要確保稅務機構的獨立地位，確保其不受稅務行政機關及納稅者的左右，我們在法律支持方面迫切需要制定適合中國實情的更具權威性的法律依據，制定專門的稅務相關法律，確保稅務的合法地位、市場準入制度、執業范圍、權利義務、責任職責、懲罰規定、資格認證、收費標準、質量監控等，讓現行稅務行為有法可依，同時結合我市具體情況在國家法律的引導下制定具體的實施細則，用完善、科學的法律來規范和調節稅務，徹底消滅現在存在的行政稅務、關系稅務、強行指定等，使該行業做到公正化、公平化和透明化，早日實現稅務的制度化、規范化。

3　提升稅務中介機構素質。提升稅務機構中介素質，主要是提高執業人員業務能力和職業操守。在記賬下，普通會計人員只能擔任一般工作，還應聘請部分有稅務執業資格的注冊稅務師、注冊會計師、稅務顧問等高級人才，為擴大稅務業務范圍提供人才支持。

提高執業人員的ltPo~lk操守，制定稅務人的職業道德標準，稅務機構實行質量風險控制，嚴格監督控制每個業務操作規程。要求每個稅務人謹遵職業道德、提高職業操守，對客戶資料保密，在法律允許范圍內全心全意為納稅人服務，不得私下收受好處，不斷加強自身的服務意識，提高服務質量。要以謹慎的態度，充分了解委托單位的基本情況及委托事項，審慎簽訂協議；全面取得各項基本資料，應按照法律、法規的要求，明確階段目標，確保按時保質完成。

4　擴大業務范圍，提升創新型業務份額。在中國目前稅務需求有限的情況下，我們應鼓勵稅務機構積極擴展稅務業務范圍。在記賬下，我們的稅務業務也不應只局限于低水平、低層次的流程型業務上，應加大創新型業務的份額。首先，主動出擊擴大業務范圍，努力走向市場去積極爭取適合自己的涉稅業務；其次，優化服務目標，利用自身財務、會計、法律等方面的綜合知識為其提供稅務咨詢、進行稅收籌劃、稅務評估全方位服務；再次，從專業化向稅務、會計、經濟管理三位一體式綜合服務發展，不僅要為納稅人做好一般業務，而且要積極開展稅務評估、公證等涉稅鑒證服務。

參考文獻：

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關鍵詞：素養道德技能知識

核心職業素養是指完成職業活動以及謀求職業持續發展的關鍵意識、知識和能力的集合。高職會計教育是為學生今后職業活動持續發展奠定職業技術基礎和職業活動素養的教育，主要體現在有勝任會計工作的職業道德、職業技能和專業知識三個方面，核心就是將道德教育、專業技能、專業知識的培訓有機地結合起來，本文試從內容設計和教學方法兩個方面談談會計核心職業素養的培養。

1會計職業道德

會計職業道德的內容主要包括三個方面：①會計職業品德，包括敬業愛崗、客觀公正、實事求是等；②會計職業紀律，包括熟悉法規、依法辦事、保守秘密等；③會計職業能力，包括搞好服務、開拓創新、精益求精等。

在企事業單位中，會計工作雖然很重要，并經常接觸金錢等財產物資，但具體工作卻十分平凡、瑣碎。培養吃苦耐勞，腳踏實地、精益求精的精神，忠于職守、實事求是、盡職盡責是高職會計職業道德教育的重中之重，這部分的教學內容主要貫穿在學生的日常行為規范及職業技能訓練過程中，具體方法包括：

1.1日常行為養成職業素養的形成有一個由認知、情感、意志到行為、習慣不斷積淀的過程，日常行為養成依據這一認知改變和習慣養成的基本規律，把行為養成訓練分為三大部分—“體驗激緒、行為改變認知、習慣積淀品質”，三者有機結合，循序漸進，缺一不可，共同構成行為訓練的核心理念。

體驗激緒，就是在行為養成中，根據所要增強和培養的素質設置一定的情境和訓練內容，讓學生在特定的情境中去感受認知、情緒、行為等方面的變化。

行為改變認知，其中認知是個體認識和理解事物的心理過程，行為是有機體在各種內外部刺激影響下產生的活動。在訓練項目設置上，有明確的目的性和針對性；在組織訓練中，要適時進行行為調控；在總結點評中，要幫助學生把感性認知上升為理性認知。

習慣積淀品質，就是通過反復訓練持續強化和鞏固訓練效果，使學生養成良好的行為應對模式和認知模式，形成習慣。隨著這種習慣的養成，逐步積淀內化為穩定的職業素養。

按照這樣的訓練模式，從新生入學開始，即規范其日常行為，包括守時、物品擺放、整理、數字書寫等日常行為習慣，這種訓練意識和標準事先在每一個任課教師、輔導員等與學生接觸的所有人員中都達成共識，使學生在校園中的學習、生活都處在一個完整的訓練系統中。

1.2宣傳教育即通過一定的手段和方式系統地傳播、闡釋會計人員職業道德規范，通過營造濃烈的輿論氛圍，最大限度地給學生以職業道德觀念與行為的影響，使其逐步滲透到學生的思想深處，從而凈化其內心世界，改善認知標準，確立符合道德規范的世界觀、人生觀和價值觀。宣傳教育的手段除課堂、系報、校園廣播、宣傳畫冊，還可采用辯論賽、海報、會計用品展室、會計人物宣傳等方式進行，做到有的放矢、生動活潑、以理服人。

1.3環境育人即通過創造和利用校園物質、精神生活條件以及社會一切有利資源來推進會計專業學生職業道德教育。學生德治理念的形成與鞏固，很大程度上受制于校園環境，而致力于創造和利用優良的校園環境，就能使學生從中得到道德情操的陶冶和道德修養的內化。法制教育是讓會計人員知法守法，培養會計人員學習和執行有關法規政策的自覺性。會計工作涉及面廣，法制教育的范圍也非常廣泛。具體地說，會計人員應掌握會計法、公司法、證券法、經濟合同法等經濟法規，并將其運用到具體工作中。會計專業教育中將這些基本法律傳輸給學生，培養其法律意識。

按照這樣的教育模式，每名學生既是職業道德教育過程的參與者，也是職業道德教育成果的受益者，堅持在各種類型的教育活動中突出思想內涵、強化素質要求，使學生在自覺參與中思想感情得到熏陶、精神生活得到充實、思想境界得到升華。

2會計職業技能

所謂職業技能，也可稱為職業能力，是人們進行職業活動承擔職業責任的能力和手段。就會計職業而言，會計是一項具有極強專門技能的職業，只有受過專業訓練，且具有相當業務水平和能力的人才能勝任這項工作。高職會計專業技能教育主要包括制證、簽章、傳遞憑證、往來結算、記賬、審核、結賬、制表等勝任會計工作的基礎技能，這是傳統會計專業教育容易忽視的地方，這部分的教學內容主要集中在會計實踐教學過程中：

2.1專業實習通常會計專業的實習環節包括認知實習、專業實習、畢業實習等幾個環節，不同階段的專業實習讓學生對憑證、賬簿、報表等會計資料由認知、熟悉、制作到掌握技巧的程度。

2.2會計技能訓練課程會計技能訓練課程包括珠算、點鈔、數字書寫、小鍵盤輸入、EXCLE數據處理等技能。

2.3技能比賽為配合課堂教學效果，可以經常性的組織專業技能比賽，給學生營造一個勤練技能的良好校園環境。

3會計專業知識

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一 稅收文化定義

稅收是一個極其古老的財政范疇。夏朝的貢，商朝的助和周代的徹就是中國稅收的起源形式，而標志著中國稅收成熟的則是春秋時期魯國的初稅畝。歐洲在古希臘和古羅馬時期也已經出現了稅收的雛形。

按照馬克思的觀點，稅收是生產力發展到一定階段即產生了國家之后的產物，同時它也是私有財產制度和國家相互作用的必然產物。因為私有財產制度需要國家這個暴力機器來維護，而維持國家這個機器正常的運行必須得有一個保障，這就產生了具有強制性，無償性和固定性的稅收。

對于稅收的定義，古今中外學者給予若干表述，這里不一一贅述，僅舉一例：稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借其政治權力，強制無償地取得財政收入的一種形式[[1]中國注冊會計師協會.稅法.北京：經濟科學出版社，2009.][1]。

文化“從廣義來說:指人類社會歷史實踐過程中所創造的物質財富和精神財富的總和。從狹義來說，指社會意識形態，以及與之相適應的制度和組織機構。文化是一種歷史現象，每一社會都有與其相適應的文化，并隨著社會物質生產的發展而發展[[2]夏征農主編.辭海.上海：上海辭書出版社，2002.][2]。”

高培勇曾引用辭海“文化”含義，說：“稅收文化可以解釋為人類社會發展過程中圍繞稅收形成的精神財富的總和。它既是傳統的，又是與時俱進的。一個國家、一個民族都有自己傳統的稅收文化。同時，稅收文化隨著時代的變遷、制度的變革而不斷地處在演進的過程中。” 吳俊培則認為稅收文化則是一種圍繞稅收形成的意識形態。國家計委經濟研究所所長陳東琪認為稅收是人類的一種經濟行為，稅收文化則是研究稅收這種經濟行為的行為，所以文化在這里可以說是行為學方面的東西。他強調研究稅收文化，更重要的應該從納稅主體——納稅人的角度來進行。這些是國內一些主流學者對稅收文化的定義描述。

二 中西稅收文化比較

說到現代稅收文化，筆者認為它不僅是對傳統的、歷史的稅收文化進行重新思考和重新審視，對當今國內稅收文化的洞察和總結，更有對西方稅收文化的旁觀與借鑒。

改革開放以來，盡管財稅體制越來越規范、稅收征管越來越完善、稅法也更普及以及納稅人和稅務人員素質不斷提高，我國公開、公平、公正的稅收法制環境也逐步取得成效并初步形成了良好的稅收文化。但是，稅收文化的混亂和滯后現象依然很嚴重。第一，納稅人與征稅人的地位不平等，從而由于征稅方權利大于義務而帶來的征稅權的隨意性和納稅人義務大于權利而帶來的納稅意識的漠然性。第二，我國稅收體制環境存在許多問題。首先是“抑商”的文化傳統阻礙了稅收文化的完善。其次是在改革以前的蘇聯模式的財稅體制下，稅收作為國家的一項職能被異化為國家主義的機制，其后又出現了非稅論和稅收萬能論的思潮，使我國對稅收的職能始終界定不清，稅收文化更是無法發展[[3]朱云飛，劉軍.稅制改革與我國稅收文化的完善［J］.經濟論壇，2004，（20）：93.][3]。而目前的各級政府間稅權關系不清及政府與國企關系理不順依然未能提供一個促進稅收文化發展的體制環境。第三，稅收立法工作的滯后和稅種體系結構的不健全，在一定程度上阻礙了稅收目標的實現，不利于良好稅收文化的形成。

上述嚴重的稅收文化現象，在一定程度上是中國傳統稅收文化影響的結果。中國儒家講究人治，強調德主刑輔，正是這種思想使長期以來中國的稅收制度具有隨意性，不重視稅收法律主義，很難做到依法治稅，出現了有法不依，執法不嚴的情況。而西方奉行依法治國思想，如柏拉圖晚年提出“法治國”方案，盧梭認為法律是公意的體現，從而以此為根源的治稅思想要求一切涉稅活動以法律為標準，正真樹立了稅法的威嚴。另外，中國封建政府沒有對民眾提供出什么公共物品，人們的樸素稅收理想是“三十稅一”、“輕徭薄賦”等，還有就是不敢最先惟恐最后的中庸思想和攀比心理，結果是你偷我也偷，不偷白不偷[[4]李玉紅， 陳新宇.中西稅收文化比較［J］.共商稅是，2005，（9），40.

][4]。而在西方，不懂稅法，甚至違法、偷稅是一種不道德的象征，這也是偷稅行為在西方社會中普遍受到譴責和蔑視的原因。

三 稅收文化的內容

一般意義上，文化可以分為物質文化、制度文化和精神文化三部分。三者相互對立，又相互依存，相互制約。稅收文化建設的主要內容也可以分為三個層面。

（一）理論層面

稅收文化是在一定的社會經濟條件下所建構的稅收制度、稅收思想、稅收管理和稅收文化觀念的總和。稅收文化建設，首先應從理論上入手，進行稅收文化理論的研究，以此引導稅務人員的理想、思維、價值觀、行為準則等。第一，要從理論上正確界定稅收文化的涵義，加強理論研究，提高人們對稅收文化建設重要性的認識。第二，圍繞稅收與文化的主題，對諸如稅收與社會學、心理學、人類學、公共關系學等的關系問題開展理論論證，宣傳和樹立稅收文化觀念，激發人們對稅收文化的興趣，加快稅收文化理論建設的步伐。第三，在完善我國稅收文化的基礎上，批判地吸收外來稅收文化中的稅收道德觀、價值觀，結合中國國情加以分析和利用。

（二）制度層面

稅收文化制度是稅收文化的核心和準則，它既通過固定的行為規范，推動稅收理論文化的發展，又將其成果作用于稅收文化的行為。稅收制度文化包含稅收法律、法規的建設。通過建立統一的稅法，使收稅人克服執法的隨意性，真正做到依法治稅。對于納稅人來說，稅法的嚴肅性是以全社會必須遵守為準則的，依法納稅風氣也要在稅收制度文化建設中逐步形成。另外，稅收制度文化建設還涉及到稅務系統本身的制度建設問題，如行為規范制度、廉政建設制度、監查處罰制度等。稅收文化制度的制定要體現合理性、先進性、可能性，應能提高整個稅務人員的思想、道德素養和業務水平，重視創造良好的文化氛圍，把培養稅務人員的群體意識和良好的工作作風作為稅收文化制度建設的重點。

（三）行為層面

稅收文化行為 是稅收文化理論導向的結果，是稅收文化制度約束的反映。稅收文化行為是稅收文化最真切的內涵，它反映著稅收人員的品德、語言、儀表、工作作風、人際交往、娛樂方式等。進行稅收文化行為建設要注意兩點，一是塑造稅務人員良好的形象。稅務人員代表國家履行職責、行使權力，與眾多納稅人直接接觸，其形象如何，關系到整個稅務機關及黨和政府的聲譽。二是加強稅務人員職業道德的建設。稅務人員如果缺乏職業道德，缺乏政策觀念和紀律性、原則性，在復雜的執法環境中就會胡征濫罰，為所欲為，所以要加強其職業道德建設，使稅務人員具有良好的道德規范，秉公執法，文明征稅。行為建設是稅收文化建設的出發點和落腳點，是稅收文化要達到的終極目的。從全社會角度來說，稅收文化建設要使全新的納稅觀念深入每個公民的腦海，形成在納稅面前人人平等的社會氛圍。對稅務機關來說，稅收文化建設使稅務人員在正確的價值觀指導下，提高自身素質和服務水準，贏得納稅人的尊敬和信任支持。

稅收文化所要求的是在共同的價值觀念、行為規范等的基礎上，將稅務人員的思想、作風、行為統一起來，成為稅務機關自我控制、自我約束的內聚力。上述三者中，稅收制度是稅收文化的基礎。從治稅思想到稅制的建立，從稅種的開征到稅收的管理，從征納雙方的相互關系到稅收對政治經濟的相互作用，形成了孕育龐大稅收文化體系的胚囊。因此，沒有國家的稅收制度也就沒有稅收文化。一個缺乏文明的稅收制度不會產生引導社會進步的稅收文化，它的價值取向也無法得到社會的普遍認同。當然，稅收文化是稅收管理的高級形式，就像企業文化是企業管理的高級形式一樣。

四 稅收文化的特征

稅收文化不同于其他文化.具有以下五個鮮明特征:

（一）稅收文化的導向性

不同的行業文化有不同的價值觀，有不同的管理制度，有不同的職業道德和行為規范。稅務部門通過制度、文件等形式，把本系統的價值標準、職業道德的要求告知稅務干部，引導稅務干部的心理、性格、行為，即在對個體的價值取向和行為起導向作用的基礎上，從而對稅務部門整體的價值取向和行為具有導向作用。

（二）嚴肅性

稅收文化是法制文化的一種其外在形式可以多種多樣.但本質是弘揚稅法必須莊重、高雅、嚴肅。

（三）獨特性

稅收文化是圍繞稅收活動而產生的精神產品具有行業的特質。

（四）廣泛性

建設稅收文化必須動員全系統的每一個機關、每一名干部都來參與動員社會各界都來參與.不能僅僅局限于專門機構和少數人。

（五）傳承性

一方面需要稅務干部一代一代地言傳身教、日積月累、不斷積淀，另一方面也需要在繼承傳統的同時.與時俱進勇于創新.跟上發展步伐.體現時代特色。

（六）長期性

文化需要豐富的底蘊需要長期積淀。建設稅收文化不可能一繳而就必須長期堅持.一以貫之抓反復反復抓。

五 稅收文化的功能

和以往的有關稅收理論相比，稅收文化既從市場經濟的建立，也從社會整體協調發展的文化角度，提出構建人文支點的稅收理論。稅收文化是從更高的文化層次上去認識稅收與經濟的關系，稅收與社會的關系，稅收與人的關系。因此稅收文化應對稅收文化的基本功能有所了解。

（一）導向功能

稅收文化的導向功能主要是指稅收文化強調重視人的因素，重視挖掘人的潛在能力和重視人的心理的研究。稅收文化認為人的管理是管理的核心，從而強調建立以人為中心的管理制度的思想，這對于我們建立科學的稅收制度和管理理論具有鮮明的導向作用。調動了征納雙方積極性的稅收文化，表達了一定的文化價值觀念和共同遵守的信念，它引導每個成員接受核心化的意識形態的共同價值取向，即納稅是光榮的，偷漏稅是可恥的價值標準。使每個人意識到自己的義務和責任，自覺地遵守稅收制度方面共同的準則，形成一致的行為取向。

（二）激勵功能

激勵的手段一般有以下幾種:

目標激勵——設置科學的目標，激發和調動人的積極性、創造性;

領導激勵——通過領導的以身作則，激發廣大干部職工的自覺性;

壓力激勵——通過領導者與被領導者之間情感的溝通、交流，相互了解，愉快合作;

榜樣激勵——通過榜樣的示范作用，激發出上進心。稅收文化建設作為促成整體優勢的內在要素和整合性機制，促使稅收新秩序盡快得以建立，使良好的國民納稅觀念盡快得以形成。從稅務機關建設來說，稅收文化以文化為手段，創造出人人都受重視和尊重的氛圍，注重培養稅務干部的榮譽感和責任感，激勵每個成員充分發揮自己的積極性和主動性，使稅收更好地發揮調節經濟，促進社會發展的作用。

（三）凝聚功能

文化具有一種強有力的凝聚力量，它可以使擁有同一文化價值觀的成員產生認同和歸屬感。提倡稅收文化可以激發起稅務人員加強自身素質建設的要求，共同的價值觀把不同性格、不同情感的稅務人員團結在一起，成為文化素養高、廉潔奉公的國家公務人員。稅務機關具有強大的合力，有利于提高工作效率，完成稅收任務。稅收文化建設使廣大公民的納稅意識得以加強。在共同的價值標準的支配下，依法向國家履行納稅義務的整體意識的逐步形成，便會使整個社會法制程序和文明水平迅速提高。稅收文化提高了人們的認識，表現出一種強有力的凝聚功能。

（四）規范功能

稅收文化可以通過共同的信念、共同的職業道德標準，對稅務機關形成一種規范的力量。它具有使每個成員進行自我教育的作用，可以使每個成員自覺地約束、規范自己的言行，自覺地遵守職業道德，依法治稅，廉潔奉公，做到文明征稅，使國家稅收任務通過稅務人員的努力能夠順利完成。

（五）綜合功能

稅收文化在稅收實踐中是不能離開社會文化的。它的存在涉及到政治文化、經濟文化、法律文化、行政文化、心理文化等范疇。與諸種社會文化現象相關聯。稅收文化在實踐中，融合了其他文化形式的力量，綜合為自己獨特的文化現象。由此看來，稅收文化對促進經濟發展、社會進步，有著重要的理論價值和實踐價值。

六 新時期稅收文化的建設

如今世界處于2008年金融危機的恢復期，中國全面建設小康社會之際，我國的稅收文化對內起著培育政治合格、業務過硬、紀律嚴明的稅務管理者的作用，對外則承擔著構建依法治稅、誠信納稅的稅收外部環境的重任。稅收 文化該如何建設是一個很重要的問題，筆者的建議如下：

（一）抓緊理論研究

通過整理中國的傳統稅收文化典籍，借鑒國外的先進稅收文化理論，結合當前稅收實際，大膽探索，創新理論，逐步建立和完善有中國特色的社會主義稅收文化的科學理論體系。為解決稅收文化建設人才奇缺的現實問題，應考慮在相關的大專院校設立研究科目，開設相關學科專業，豐富理論研究內容。

（二）優化載體工程，豐富先進稅收文化的創建形式

通過加大稅收文化基礎設施投入，切實建設好圖書館、閱覽室等學習教育場所，以及俱樂部、游藝室、運動場等文娛活動場所，把工作重點轉向基層；并有組織地開展各種有效的創建活動，優化媒體，增強吸引力，使先進的稅收文化在人民群眾中廣為傳播。

（三）以稅收工作為中心，提高稅收文化的內在質

稅收文化同稅務工作是密切聯系的。堅持以稅收文化為依托，帶動其他工作的健康發展，建立良好的工作秩序。即建立一整套以稅收管理為核心、黨政管理為基礎、其它制度為輔的規草制度。領導班子要敢于堅持原則，開拓奮進，承擔責任，從實際出發，對全體工作人員負貴。同時把思想政治工作與關心群眾生活、

注盆工作方法聯系起來，使稅務干部樹立起關心政治、積極參政議政的良好風尚。

（四）推進藝術創新，繁榮稅收文藝創作

稅收文化藝術是先進稅收文化的最佳表現形式，對人民大眾接受先進稅收文化起著潛移默化的作用。通過在稅務系統發掘人才、在社會上吸納人才、請藝術院校培育人才等形式，不斷壯大稅收文藝隊伍。并切實提高稅收文藝創作的精品意識，及時重獎“優秀稅收文藝作品”，大力繁榮稅收文藝創作，把建設有中國特色的社會主義稅收文化不斷引向深入。

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黨的十六大指出：“當今世界，文化與經濟和政治相互交融，在綜合國力競爭中的地位和作用越來越突出。文化的力量，深深熔鑄在民族的生命力、創造力和凝聚力之中。全黨同志要深刻認識文化建設的戰略意義，推動社會文化的發展繁榮。”加強稅務文化建設，不僅是豐富稅務部門文化生活，提升稅務干部思想境界的必要手段，同時也是改造稅務部門管理模式，增強稅務管理效能的有效途徑。

 

一、稅務文化與地稅文化 

稅務文化是隨著歷史的進程和時代的發展衍生的，它既具有文化的共性，同時又具有鮮明的稅務工作的特點。它是一種行政管理文化，是一種較高層次的優秀的科學管理模式，是一種象征全國稅務系統靈魂的價值導向，反映全國稅務干部在具體征管實踐中形成的精神氣質，更是全國稅務干部在共同的價值觀主導下，精益求精、發自內心的工作態度和獻身事業的生活態度。同時，它永遠是一個動態的、發展的理念，且與組織的具體運作息息相關它是廣大稅務干部在長期的稅收實踐中形成的，并共同遵守的行為規范、職業道德和職業理想的總和稅務文化包括三個層面的內容，即物質文化、行為文化、精神文化。 

地稅文化的內容與特征：地稅文化，存在于地稅系統的運作活動中，它包括3個層次：一是物質層，主要表現為保障稅收征管工作的物質條件和物質環境；二是制度或者行為層，主要是指保證地稅工作正常運行的規程體系和體現地稅系統價值取向的行為準則；三是精神層，主要是通過管理文化的熏陶，集中體現在地稅部門干部身上的有形的文明表現。地稅文化內容豐富、輻射面廣，其核心內容就是地稅系統的價值理念，它主導和支配著地稅文化的各個方面。樹立明確的地稅價值理念，決定著地稅群體對價值意義的追求。它是貫穿地稅文化各構成要素的主線。 

 

二、加強地稅文化建設的重要性 

加強地稅文化建設對于地稅事業的快速發展具有極其重要的戰略意義。具體反映在以下幾個方面： 

（一）加強地稅文化建設，是適應新時期地稅工作新任務的客觀需要。 

百萬稅務大軍是國家公務員隊伍的重要組成部分，在一定程度上代表著黨和政府的形象，是社會主義精神文明建設的重要窗口，是實現先進文化的重要載體。加強稅務文化建設已成為稅務系統重要的戰略抉擇。 

（二）加強地稅文化建設，有利于提高地稅干部的凝聚力、向心力和戰斗力。地稅文化建設是當代中國文化建設的重要組成部分，它代表了地方稅收事業的發展方向，具有明確的導向性，它的靈魂是地稅干部共同的價值取向，是每一個地稅干部思想、意識的目標體系，它通過確定人們在思想、精神、事業、人生中應追求的進步、高尚的目標，采取引導、疏通、激勵的方法，誘發、凝聚、強化人們內心深處積極向上的因素，排斥、抵制、遠離不良的思想意識，達到健康思想、規范行為、提高素質的目的。 

（三）加強地稅文化建設，有利于完善各項制度建設。制度是文化形成的基礎，是一個外在的、強制性的硬約束；文化則是制度的更高境界。是一個內在的、主動性的軟約束。而優秀的組織文化則是制度產生良好效應的根本。 

（四）加強地稅文化建設，有利于地稅部門形象的樹立和優化。地稅形象是地稅文化的外化，優秀的組織文化是良好形象形成的基礎，在先進理念的引導下，通過全體地稅干部職工的共同努力，地稅文化所倡導的行為準則、道德規范等會深深地融入全體地稅干部的思想意識中，從而促進其行為方式的逐步轉變，打造出良好的地稅“品牌”。 

三、加強地稅文化建設的思路 

（一）精神文化建設。培育和弘揚地稅精神，用共同的理念、價值觀對地稅人進行凝聚管理，宣傳地稅的基本理念，充分發揮楷模的表率作用，讓地稅的工作宗旨、服務理念、文化精神深入人心，潛移默化地滲透到地稅人的思想中，成為精神支柱和動力之源，激發地稅人的積極性、主動性和創造性，增強稅收事業的活力，這些都是地稅文化建設的最高境界和獨特功能。具體思路是： 

1．深入開展思想政治工作，強化道德教育。一是抓理想信念教育，促使地稅干部樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，充分調動每一個人的主觀能動性和積極性，增強全心全意為人民服務的意識，增強強烈的資任感和使命感；二是抓法制教育，提高地稅干部的法治觀念，使干部的思想追求健康向上，社會行為文明有序，增強依法行政的能力；三是抓廉政勤政教育，充分發揮先進典型的示范、激勵、引導作用及反面典型的警示教育，堂堂正正做人，清清白白做事；四是要有的放矢，對癥下藥教育干部。要針對不同的思想實際來做思想政治工作，用靈活多變的方式方法來應對不同對象，讓干部在潛移默化中受到教育，在解惑受益中接受先進的理論。 

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關鍵詞 成品油銷售企業 財務稽查 思路

在現代企業管理工作當中，財務部門的作用越來越受到重視，它既是企業領導的參謀與助手，又是企業聚財、理財的職能部門，財務部門是企業經營活動的“氣象臺”，財務信息是企業經濟好壞的“晴雨表”。企業的各項管理工作都緊緊圍繞財務目標開展，其實施的效果最終表現為不同的財務結果，都必須以財務結果作為衡量的標準，因此，財務工作質量高低將會對企業管理決策產生很大影響。所以，實現財務信息及時、準確、全面、可靠，對提高企業的整體經營管理水平具有非常重要的現實意義，為了達到上述工作目標從企業內部來講，加大財務稽查的工作力度不失為一個有效的管理手段。

一、財務稽查的目的和意義

財務稽查工作是指企業的財務部門依據國家財經法律、法規及企業內部財務管理制度，對企業財務管理行為的合規性、合法性、有效性實施的監督檢查活動。

在現代企業管理工作中，企業的各項管理工作都緊緊圍繞財務目標開展。因此，財務工作質量高低將會對企業管理決策產生很大影響。財務信息的及時、準確、全面、可靠,對提高企業的整體經營管理水平具有非常重要的現實意義。財務稽查的目的是對公司經濟活動、財務管理和公司高風險領域中存在的問題進行修正和完善，主要體現的是一種事前、事中和事后的全過程監督。財務稽查的主體是財務人員，在形式與方法上體現的是一種會計監督特征。財務稽查既是對會計監督職能的強化，也是對財務管理工作自身的監督和完善，其與公司審計、內控和紀檢監察在產生的背景、依據的法律法規、實施的主體、監督檢查的內容等方面存在著較大的區別。財務稽查與公司審計、內控和紀檢監察在職能上并不重疊，而是各有側重、互為補充、相輔相成，共同構成了公司監督控制體系。財務稽查的專業性、時效性、日常性、持續性都是其他監督手段所不能比擬，也不能取代的。無論是從公司持續健康發展的戰略高度著眼，還是從財務工作自我完善發展的角度著眼，加強財務稽查工作都是十分必要的，具有重要的現實和長遠意義。

二、成品油銷售企業風險來源

成品油銷售企業在正常的生產經營中不斷地受到來自各方面風險的威脅。提高風險意識和風險識別能力，正確對待和處理各種風險，最大限度地降低企業的經營風險，是企業經營管理部門和管理人員應盡的責任和義務。成品油銷售企業的風險多種多樣，從財務角度來講，銷售企業在實際生產經營過程中的風險體現在以下幾個方面：

（一）資金安全風險

中國石油銷售企業的加油站遍布全國各地，點多面廣，現金結算較多，企業在經營過程中的資金安全風險隱患較多，主要體現在以下幾個方面：

一是貨款結算過程中的應收賬款風險。商業競爭是產生應收賬款的主要原因，當然實現商品銷售和實際收款的時間差也是產生應收賬款的另一個原因。在當前任務壓力較大的情況下，一些加油站為了多銷售完成任務，采取月初加油月底付款的滾動結算辦法，也有一些加油站利用IC卡采取空儲值套現的辦法，甚至個別加油站直接采取更長時間結算付款的賒銷方式。其結果必然是加大應收賬款的壞賬風險。

二是資金停留期間被盜搶的風險。加油站的銷售貨款，不可能做到每時每刻存入銀行，必然滯留一部分現金在營業場所，這就帶來了現金管理風險。各種搶劫，盜竊等刑事犯罪行為嚴重威脅著加油站的現金安全。現金在加油站滯留的時間越長，資金的風險越大，現金在加油站滯留的數量越大，資金的風險也越大。

三是加油站員工的職業道德和法制觀念等政治思想素質，也是產生資金風險的一個原因。例如，加油站員工不把銷售貨款及時送存銀行，非油品銷售或勞務收入不按時交財務部門入賬，挪用、坐支銷售貨款甚至攜款潛逃等都會增大加油站的資金風險。

（二）資產安全風險

造成成品油銷售企業的資產風險主要有以下幾種原因：

管理方面的原因。企業管理上的不規范和失誤是造成資產流失的主要原因之一。資產管理不到位，資產管理責任沒有落實；國有企業的負責人的不作為，造成了國有資產經營權不能落實。二是企業財務管理混亂，財產賬目不清。三是一些銷售人員為了小集體或個人利益，不擇手段，造成資產流失。四是責任心不強，造成資產流失。如未正確執行公司的有關管理規定，儲油設施或管線發生泄漏未能及時發現；計量員接卸油品時未按規定登車計量空高，僅照抄油庫出庫單上的數據，增大了資產損耗的風險。

監督方面的原因。一是企業內部控制制度不健全，不完善。二是企業外部監督存在問題。審計監督力度不夠，沒有明確的標準來衡量審計質量。

（三）稅務風險

企業稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。企業稅務風險主要包括兩方面：一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。

稅務風險產生的主要原因有：一是企業經營過程中，管理者對經營狀況了解有限以及對稅務籌劃理解扭曲，導致企業涉稅行為出現偏差；二是受財務人員素質所限，專業知識和業務水平較差，給企業帶來較大的稅務風險；三是內部控制制度不完善也會給企業帶來深層次的涉稅缺陷。

（四）內部管理風險

油品銷售企業在特定時期會采取各種各樣的優惠來刺激消費，在實施這些優惠時，一方面優惠措施得到了落實，客戶得到了實實在在的實惠，達到了企業與客戶之間的雙贏，另一方面，由于部分員工抓住監管漏洞，假借給客戶優惠之名，趁機撈所謂的好處，不但造成不好的影響，也為企業的經營帶來了風險。目前主要在以下幾方面存在或多或少的問題：

一是油非互動優惠。所謂油非互動，就是通過油品與非油品相互一定的措施相互關聯，達到油品與非油品相互促進銷售的目的。目前公司多以通過油品消費贈送非油商品來達到相互促進的一個銷售目的。在油非互動中會出現由于客戶不了解活動情況或其他原因未實質向客戶贈送商品，但在加油站操作時做成虛假記錄把這部分非油商品挪做他用或送給其他客戶，甚至據為已有。產生問題的原因是一方面部分客戶對優惠不太敏感，不配合登記發放臺賬等公司要求的相關手續，造成臺賬數據登記失真；另一方面加油站有意或無意的宣傳不到位，客戶不知道或者不明白具體活動，為一些內部人員違規操作創造了可乘之機。

二是IC卡違規套利。加油卡違規套利是指公司內部、外部人員以獲利為目的，違反相關規定，利用加油卡折扣優惠和業務運行中某些環節，通過更改客戶類型、更改支付方式、虛增刷卡交易等手段套取不正當利益的行為。

年初以來，河南公司通過一系列的IC卡活動的開展，加大IC卡、汽柴油的促銷力度，通過活動的持續開展，增加了油品特別是汽油的銷量，對增加持卡消費比率、沉淀資金量持續增長，改善油品銷售結構，增加企業效益、穩定忠實客戶方面起到了不可替代的作用。

在實際工作中，加油IC卡在維護客戶利益的同時，存在違規使用IC卡套利。常見的套利方式有：（1）通過加油卡進行資金套利；（2）通過加油卡進行發票套利；（3）通過加油卡進行銀聯卡套利；（4）通過虛假操作套取公司獎勵。

另外還有執行價格不嚴，造成效益流失問題。如少數加油站經理為了擴大銷售量，謀求局部利益而隨意降價銷售，當上級公司決定漲價時，加油站經理延遲執行，當上級公司決定降價時，加油站經理提前執行，缺乏全局意識和整體效益觀念。

三、成品油銷售企業財務稽查思路

（一）管理工作前移，強化對事前控制監督職能

目前財務稽查大多數還使用“秋后算賬”這一方式，不能達到隨時發現問題并及時解決，僅僅停留在業務流程處理過程的事后控制，這在一定程度上削弱財務監督職能。因此，加強財務事前控制職能，從源頭規范業務操作、規避財務風險，將是發揮財務稽查作用、強化財務監督職能的一條有效途徑。

1、強化風險管理，有效防范經營風險

“強化全面風險管理，加大財務稽查力度，切實提高風險防范能力” 是集團公司“十二五”期間重點工作之一，也是我們工作的重中之重。

加強加油站安全防范設施的配備和完善。檢查、固定安裝保險柜，防止搬動；在收款室安裝防盜門窗、防護欄，防止入室盜竊；安裝全方位的監控、錄像裝置，對加油現場和重點部位進行監控，在有條件的加油站將安全報警系統與當地公安110系統聯網，增加加油站環境的安全系數和對不法分子的威懾力，防范風險。

積極引導IC卡消費。IC卡消費在增加沉淀資金，降低資金成本的同時，較好地維系了一部分固定客戶。更重要的是刷卡消費減少了加油站現金消費的風險。

建立健全稅務風險防控體系，減少稅務風險。首先是納稅文化的培養。誠信、遵守法律的納稅文化可以幫助企業避免或者減少稅務風險。企業不但應遵守國家稅收政策規定，照章納稅而且更應積極爭取和企業相關的稅收優惠，其次是企業稅務人員的培養。企業稅務人員應具有職業道德素養，并時時刻刻都要做出價值判斷，并做好企業、個人、政府等部門的利益的協調。再次是評估納稅風險和設計控制措施。對具體經營行為涉及的納稅風險進行識別并明確責任人，監控實施效果就是檢查納稅風險管理的效果，并對納稅風險管理效果進行總結。

加強職業道德建設，提高員工職業道德水平。再好的制度都需要靠人來執行和落實。在市場經濟的作用下，人的價值觀、人生觀等許多觀念都發生的較大的轉變，制度落實是否到位與人的責任心和個人素質密切相關。企業職業道德建設直接關系到員工的職業道德水平和綜合素質的高低，關系到企業的長期穩定和生產經營過程的安全。因此，在公司各層面加大員工職業道德建設，加大對員工培訓的力度非常必要并且非常重要。

2、加大內部監督監管力度，確保內部控制落到實處

組織和制度建設是內部控制工作成敗的關鍵因素。通過內部控制來避免浪費，從而減少營運成本，提高營運效率；通過執行公司內控審計程序，審計各項業務的合規性，從而達到消除業務操作隨意變動的目的，改善業務執行質量；通過適時的業務程序更新，調整制度的合理性和適用性，從而達到消除業務趨于僵化死板的目的，優化工作成果的交付質量。

（二）拓展工作思路和方法，加強財務稽查的制度化、信息化建設

1、理順業務工作流程，提升制度的執行效果

實行源頭控制原則。重點關注業務涉及的法律法規、政策的適用性及相關的資金安全、稅務風險，對各項業務從發生、履行到財務結算各等環節的合理性合規性進行全面評估，理順業務流程，及時反饋意見，保證各項業務均能全面受控，從而從源頭上保證會計信息質量。

2、不斷完善制度建設，推進財務稽查工作制度化建設

制度保證體系是財務稽查長效機制的中樞，制度和流程作保證，是稽查工作的有序開展的前提和基礎。財務稽查應側重于企業實際，構建適應企業自身發展需求的財務稽查體系和機制，從而實現通過制度來引導好、規范好、發展好財務稽查工作。諸如河南公司以加油站財務操作手冊為基礎，通過加油站稽查手冊的編寫和實施，涵蓋加油站財務工作的所有流程，符合企業當前財務工作的實際需求。具有較強操作性的財務稽查工作標準、方法及流程，對財務稽查工作具有較強的指導意義。

3、充分使用財務稽查平臺，拓展財務稽查深度和廣度

財務稽查管理平臺是總部推出的一項財務稽查系統平臺，它以過程控制和高風險業務為切入點，涵蓋了會計憑證、財務報表和相關內外部檢查報告等業務范圍，能在實際工作中，制定工作標準、嚴格過程把關、定期稽核通報、跟蹤整改結果，達到“把關無差錯”的目標。

（三）合理優化資源，加強稽查隊伍建設，提高稽查人員綜合素質

稽查工作是一項綜合性、業務性比較強的工作，為滿足財務稽查的工作需要，必須要提高稽查人員的素質，加強稽查隊伍建設。

篇（7）

隨著商業模式和經濟交易的創新，應對復雜業務和輔助組織決策并為組織創造價值已成為會計職能轉變的一個突出特征。會計職能的這種特征對職業會計師提出了更為寬泛和復雜的綜合性能力結構要求。近年來，我國地方院校的會計碩士（MPAcc）規模不斷擴大，如何立足于組織價值創造和外部不同會計信息使用者的需求，構筑會計碩士在未來長期職業生涯中所需的綜合勝任能力，是推動會計專業碩士教學改革的基本方向。

一、會計的價值主張對職業會計師勝任能力的新要求

會計服務于經濟發展，并與經濟社會發展形成互動的演進關系。在新的經濟環境下，以核算和對外報告為主的企業會計系統難以適應當今企業持續發展的要求。在商業環境變化和經濟業務日趨復雜的情況下，企業會計系統必須對組織在社會中的功能、地位形成一個全面的理解，以便反映會計在企業價值創造中的戰略作用。企業會計師的目標是如何為組織創造價值，其職能定位即從傳統的預算管理和歷史業績評價轉化為快速的實時分析，并對外部環境的變化做出戰略響應。與之相適應，會計教育及其課程設計應以會計的價值主張為依托，發展學生的綜合能力。具體來說，會計在成功地執行組織戰略、支持決策方面已顯示了突出的作用：一方面，會計在組織中的綜合職能是多種多樣的，包括流程和數據的技術整合，使得組織中各功能單元之間可以進行有效的溝通，改進企業領導行為，并以這種方式增加企業的整體價值。另一方面，盡管負責財務報告的會計師承擔著分析經濟交易實質的傳統責任以適應日益復雜的業務需要，但他們的責任實際上已被擴展到包括風險報告、業績指標估計和組織的可持續性等多個領域。這些新領域的責任不僅需要會計師有更加寬廣的能力內涵，也為會計師在風險暴露、業務結構變化、資本配置調整以及擴展的業績指標等方面對企業高管進行咨詢提供了機會。此外，會計師越來越需要減少稅務申報的時間，集中精力構建納稅規劃和稅務策略，以便改進企業的財務業績。因此，會計的價值主張或增加組織價值的職能是綜合性、戰略性和國際性的，它要求會計教育應立足于學生長期職業生涯的綜合能力培養。

二、職業會計師綜合能力生成的BSC解構

（一）職業會計師勝任能力要求的變遷

20世紀40年代，美國便設立了以能力要求為主要目標的會計碩士（MPAcc）教育項目，職業會計師能力要求的探索因此提上日程。例如，美國注冊會計師協會于1999年了《進入會計職業的核心勝任能力框架》;2003年，國際會計師聯合會了《成為勝任的職業會計師》，在很大程度上，這個能力框架成為影響職業會計師教育國際標準的重要力量。

成立于1977年的國際會計教育準則理事會（International Accounting Education Standards Board，IAESB）一直致力于發展和提高全球會計教育質量，以強化全球會計從業者服務于公共利益的勝任能力。近年來，IAESB根據會計教育環境的變化不斷對會計教育準則進行修訂。在新修訂的國際會計教育準則中，基本內容包括8個教育準則和3個國際會計教育實務聲明，突出了職業會計師多個方面的勝任能力：技術勝任能力（Technical Competence），職業技能（Professional Competence），職業價值觀、倫理和態度（Professional Values，Ethics and Attitudes）以及職業經驗（Professional Experience），并區分了職業經驗和實踐經驗（Practical Experience）。值得關注的是，國際會計教育準則特別強調發展職業會計師的職業道德勝任能力，因為職業道德界定了會計師作為一個職業人員的行為和特征。職業道德的五大原則是誠信、客觀、專業勝任能力和應有的關注、保密與職業行為。相應地，影響會計師在實踐中客觀執業的職業道德威脅的情形包括自身利益的威脅、自我評價的威脅、過度推介的威脅、密切關系的威脅、外界壓力的威脅。

針對職業會計師勝任能力的長期職業實踐，Lawson（2014）等人研究指出，會計教育的綜合能力框架包括三個相互聯系的能力要素：（1）基礎能力，即所有商科類專業學生所需要的，是寬廣的管理和職業會計能力的支撐，可以為學生的終生職業做好準備，包括溝通、定量方法、分析性思維和解決問題、人際關系以及技術水平。（2）寬廣的管理能力，這有利于幫助會計師有效地與其他成員合作共同為組織創造價值，包括領導力，道德和社會責任，流程管理和改進，治理、風險管理和合規，以及附加的核心管理能力，即金融、投資、人力資源管理、運作管理、營銷、經濟學、商法、并購和國際化;智力、社會和心理能力的發展在財務與會計領域是至關重要的，它能夠讓人在世界的任何地方發揮職業職能。（3）會計能力，是會計師在技術支持下將管理與分析綜合起來，以輔助企業成功地制定和執行戰略，具體可以概括為六種類型：外部報告和分析，計劃、分析與控制，稅收合規和稅務規劃，信息系統，保險和內部控制，以及職業價值觀、倫理和態度。這些能力是通過較長時間的連續教育、培訓和工作經歷的相互作用而成的結果。

在經濟國際化和轉型升級的進程中，由于我國會計專業碩士的蓬勃發展，學界開始探討不同層次會計人才的能力要求。許萍、曲曉輝（2005）立足于社會實踐需求并參考國際經驗，設計出了涵蓋職業知識、職業技能、職業價值觀三大模塊的高級、中級與初級會計人員能力框架，并采用層次分析法構建了能力評價指標體系，為科學評價會計人員的能力提供了參考標準。宋建波等（2012）結合會計職業準入要求和社會環境的變化以及我國《會計行業中長期人才發展規劃（2010-2020）》中提出的大幅度提高高級會計人才比重的要求認為，高層次會計人才的能力體現在正確的職業價值觀、豐富的專業知識儲備、較高的綜合工作能力三個部分。

綜合以上分析，職業會計師勝任能力是綜合性的，具有多維度的特征，它不僅需要熟練會計核算，能夠進行財務報告決策，對財務報表進行審計，更需要在公司治理、風險管理與支持組織價值創造等多方面進行判斷和決策，還需要熟悉社會文化背景進行有效的人際溝通，了解企業的市場格局、競爭態勢、產品科技和環保要求等商業環境，并在個人職業價值觀的基礎上運用道德推理進行職業判斷。

（二）職業會計師勝任能力的生成機理

職業會計師勝任能力的綜合性和多維度特征，可以借助平衡計分卡（BSC）原理來解構其形成機理。平衡計分卡最初的基本思路是將影響企業運營的內外部各個因素及其相互影響劃分為若干維度，以反映企業的整體運營狀況，其實質是影響事物各個因素的滲透、平衡和綜合。在會計教育中，職業會計師綜合能力是由學科知識、專業技能、現場學習、職業道德推理等多個因素及其相互影響、平衡的結果。因而，會計師綜合能力可通過平衡計分卡解構為：“職業價值觀、專業知識儲備、工作技能、綜合管理能力”四個維度，每個維度有其內在的生成機理。

1.職業價值觀的生成機理。價值觀是關于存在的首選終極狀態的深入人心的持久看法（波尼蒙、愛潑斯坦、蓋爾，2006）。會計師的職業價值觀是指導其長期職業行為的道德準則，是影響會計師道德決策過程的重要因素。在實踐中，會計師的職業判斷往往不僅僅是遵循規則，它涉及到規則不清楚或標準不明確情況下的運用，而這種運用要受職業價值觀的控制。道德發展的認知理論表明，職業道德教育能有效地培養會計師的職業價值觀;大量的研究證實，在正式教育和現場學習過程中，統一、連續的職業道德教育是發展會計師職業道德勝任能力、增強其職業道德敏感性和職業道德判斷力的最有效途徑。

2.綜合專業知識的生成機理。教育生態學認為，任何學科的發展是一個開放的生態系統，它與相關學科之間存在相互支撐、相互營養和共生關系。在會計教育中，全球金融危機、氣候變化、勞資沖突等系列因素及其引發的各種社會經濟問題極大地改變了會計教育的生態環境。為了使會計師能夠應對組織面臨復雜環境的商業決策，會計教育必須超越公共會計課程。隨著傳統單一的會計教育及其課程設計逐步轉化為商業、管理學及其他社會和人文學科相結合的多學科的會計教育;而適應會計教育生態環境變化的多學科課程體系及其相互共生，在經過特定的教育方法后擴展了學生專業知識的廣度和深度，構筑了學生的綜合知識體系和適應未來職業需要的綜合技能知識。

3.工作技能生成機理。職業實踐是發展會計師職業勝任能力的平臺，它能夠形成“反饋學習”機制，促使職業入門者（如會計專業學生）利用已有的知識積累判斷自己與職業需要的能力和素質之間的融合度。作為職業入門級的學生，一旦在職業實踐中認識到自身的知識結構和職業技能準備與現實職業需要有明顯的差距時，就會更加重視并且有針對性地運用多學科方法，實時調整學習路徑，加強工作技能及其相關能力的培養，持續提高自己的勝任能力。因而，職業實踐是會計教育中技能培養的重要環節，有利于不斷生成職業會計師的長期工作技能。

4.綜合管理能力生成機理。企業組織要在復雜的、不斷變化的經營環境下做出科學的商業決策，需要會計師能夠與組織的其他成員有效地合作開展工作。在以綜合能力培養為主導的會計教育框架下，會計教育適應了組織綜合管理的要求，會計課程和教學方法的更新擴充了對未來會計專業人員所需的綜合管理知識和技能的教學。這些涵蓋了組織行為、領導力、道德和社會責任，流程管理，治理、風險管理和合規以及跨文化的經營理念等管理課程的會計教育，經過職業實踐平臺的反饋，使會計職業入門者能夠對組織科學決策的信息進行整合，并作用于他們的職業判斷，從而形成了他們作為未來會計師的長期職業需要的綜合管理能力。

三、提升會計專業碩士勝任能力的建議

我國經濟國際化和轉型升級要求培養大批具有寬廣知識和純熟專業技能的應用型高級會計人才，但目前的MPAcc教育還不能滿足這一要求。主要差距是：MPAcc教育中學生主要重視會計考證科目的學習而忽視了綜合能力;在理解會計公共利益、掌握會計前沿知識和處理復雜業務等方面的能力較欠缺;會計職業道德教育在“教”和“學”雙方均未取得應有的地位。總體上，會計教育一直存在兩個突出的問題：一是多數會計課程不顧一再強調的長期職業需要，一直在為低層次的會計需求做準備;二是會計教育的聚焦點依然是為學生從事公共會計或審計職業服務。會計教育未能在不同組織環境下對會計師的長期職業要求進行定位（Lawson et al.，2014）。為此，我們提出以下幾點教學改革建議：

（一）在國際會計教育準則標桿下改進培養方案

國際會計教育準則對職業會計師的勝任能力有前瞻性的詳細解讀，培養單位、相關指導教師可以結合我國的制度環境在培養方案和教學中發展一個基于綜合能力的專門學習目標和評價機制，將綜合能力整合于課程水平，突出會計的社會利益、治理和風險管理、國際業務、復雜業務的創新解決等方面內容的教育，使學生的知識廣度和深度跳出公共會計服務的單一目標，以便他們在未來的職業實踐中能在一個較高水平上執行組織任務、輔助企業的戰略和財務決策。

（二）通過多渠道方式建立學生參與實踐的職業鍛煉平臺

盡管近年來越來越多的MPAcc培養單位重視學生的職業實踐，但時間、地點、內容隨意性較大，效果千差萬別。對大量的應屆會計專業碩士來說，在進入具體實踐崗位時并不清楚現實的能力要求與自身知識儲備和技能的差異。為了讓學生具有系統性參與職業實踐鍛煉的機會，可借鑒國際經驗，培養單位與職業團體，如會計師事務所、財務咨詢公司、會計業務復雜的企業等建立長期合作關系，分階段對學生進行崗位輪流實踐。

（三）運用反饋學習機制構建集成式循環學習模式

會計專業碩士在“課程理論學習――實踐――案例論文創新學習――實踐”的循環過程中，親身體驗到自己在知識和能力方面的欠缺點，并反饋于自己的學習過程。針對欠缺點，他們將在實習導師、學校導師的指導下優化培養規劃，調整學習路徑，形成“實踐反饋――修正學習計劃――補充專業知識和技能――提升綜合能力”的集成式循環學習路徑，以構筑自己在未來會計師職業競爭中的優勢。

（四）結合現場學習發展職業道德決策和判斷力

針對會計專業碩士對職業道德課程學習的應付態度，培養單位的職業道德教育應以培養學生的道德推理能力、增強其職業道德決策技能為導向，建立“正式教育、現場學習與職業道德評價機制”相結合的教育體系。正式教育可側重于案例分析、角色扮演和小組辯論等方法，現場學習則是具體執業項目的道德推理和判斷，而職業道德評價機制是對MPAcc教育中學生在職業道德決策和道德推理能力的評估。J

參考文獻：

1.Lawson，Blocher，Brewer，Cokins，Sorensen，Stout，Sundem，Wolcott，and Wouters. Focusing Accounting Curricula on Students’Long-Run Careers： Recommendations for an Integrated Competency-Based Framework for Accounting Education[J].Issues in Accounting Education，2014，29（2）：295-317.

2.許萍，曲曉輝.高級會計人才能力框架研究[J].當代財經，2005，（11）： 99-103.

3.宋建波，荊新，王化成.開展會計碩士（MPAcc）教育質量認證的研究[J].會計研究，2012，（10）：11-20.

4.（美）波尼蒙，愛潑斯坦，蓋爾，李正、王暉等譯.會計職業道德研究[M].上海：上海人民出版社，2006.

篇（8）

一、高校會計職業道德與評價概述

良好的會計職業道德行為，是通過會計職業道德感性培養、會計職業道德認識、會計職業道德理想的樹立造就的。讓高校學生能夠認識到良好的會計職業道德行為，如一塵不染、廉潔白律、勤儉節約等。

對于高校的會計專業學生來說會計職業道德評價也是他們應該掌握的內容。會計職業道德評價是人們在社會的實踐活動中根據一定階級或社會的道德準則、規范的標準，通過個人心理活動和社會輿論等表現形式，對現實社會中個體和群體的品質、行為進行價值判斷的一種活動。

學生在校學習期間，大部分學校不重視培養學生的會計職業道德觀念、責任意識、職業風險意識，因此學生畢業后在面臨實際工作中的道德沖突時卻無所適從。所以，只有重視會計職業道德教育，加強培養會計職業道德觀念，才能從根源上治理會計信息不規范問題。

二、高校會計職業道德評價的原則

要解決我國會計從業人員職業道德問題，當務之急是建立完善的從業人員職業道德評價機制，為保證評價機制的客觀公正，在評價的過程中需要符合以下基本原則：

1.科學性和可操作性

在具體評價指標的選取上，在會計從業人員職業道德評價過程中一定要有科學的依據，要能夠真實反映會計人員的實際職業道德狀況，既要有代表性，又要全面，既不能重復選取評價指標，又不能只重視某些方面的評價，或者是虛設指標。

2.目的性和時效性

首先，職業道德評價體系要圍繞如何進行有效評價并提高從業人員職業道德這一目標設計，并選取最能夠代表從業人員職業道德水準的典型指標進行綜合分析，選擇恰當的評價指標，使評價結果能夠直接運用于從業人員的具體工作中去，從而提高評價工作的使用價值。職業道德評價體系不僅要具有目的性，同時還必須具有時效性，要緊跟時代的變化，做到與時俱進，所以，職業道德評價體系不僅要反映當前從業人員的職業道德素質情況，而且還需要密切跟蹤從業人員職業道德變化情況，做到及時發現新問題，防患于未然。

3.定性與定量相結合

在會計職業道德的評價中，對于能夠進行量化的指標要形成一個明確的量化結果，而對于不能進行量化的指標，要進行定性分析，要做到定性和定量相結合的原則。在具體的操作中，發達國家的做法是把定性和定量的比例確定為4比6，但是前提條件是發達國家具備比較完備的法規體系和信用制度，也便于做出比較分析。但是對于我國而言，目前尚不具備完備的信用制度，定量的數據資料也不易取得，因此在具體的操作中定性和定量的比例要考慮我國實際情況進行適當的調整。

三、高校會計職業道德評價的方法簡述

在確定了進行會計職業道德評價的原則之后，那么如何落實這些原則，就需要選取恰當的評價方法，從而提高會計從業人員會計信息質量和職業道德水平。

1.外部評價法

外部評價法是指外部的政府部門、社會自律組織和外部人員等對于從業人員的職業道德水平進行評價的方法。實行外部評價法有助于形成良好的外部監督約束機制，形成良好的外部約束環境，提升從業人員職業道德水平。在具體的實施中，可以從政府部門評級、社會輿論評價、中介機構評價等方面進行具體的評分，政府部門評價主要是由稅務、財政等部門對于會計從業人員的職業道德水平進行檢查、評分；社會輿論評價主要是從媒體角度進行監督，最終要形成良好的外部輿論環境；外部機構評價主要是由行業自律組織、會計師事務所等機構對于從業人員的職業道德水準進行評分。

2.內部評價法

內部評價法是指從業人員所在單位或者是所在財務會計部門對其職業道德水平進行評價的方式。內部評價可以在部門內部對于從業人員進行有效的約束和監督，從而提高職業道德水準。在具體的實施中，主要通過內部的工作效率評分、考核評分等措施，對于不同的指標賦予不同的權重，根據會計職業道德的要求設置不同的評分標準，在具體的評價中，可以著重考察從業人員的誠實守信、客觀公正、職業技能等方面的內容，從而在內部加強對于會計從業人員的職業道德約束。

3.自我評價法

會計從業人員職業道德的高低與否，作為從業人員本人首先應該對自己有著清醒的認識，自己對自己進行評價，最有發言權。這種評價方法可以使會計從業人員在工作中形成自知、自評的精神。同時，自我評價法和外部評價法、內部評價法相結合，有利于對會計從業人員進行監督，形成內在和外在的壓力，從而有助于提高職業道德水準。在職業道德評價中，要根據職業道德評價體系的要求，設置不同的自我評價指標內容，再讓從業人員按照指標內容對于自己進行評分，從而有助于加強對于會計從業人員的職業道德約束。

總之，對會計職業道德教育的效果應定期進行測試和評價，不僅需要學校的考核評價，也需要社會的評價，從而進一步調整，修改學校會計職業道德教育的內容，使學校會計職業道德教育更具成效。

參考文獻：

[1]舒惠好，王宏.會計信用體系建設的有益嘗試[J].會計研究，2004（2）

[2]岳上植.會計誠信評價體系構建的思考[J].會計研究，2005（4）

篇（9）

目前，我國高等職業教育體系大部分源自普通本科院校的專科專業教學體系和中專學校的專業教學體系，不符合高職教育的教育教學目標和教育特點，更不符合高職的辦學指導思想。高職教育的指導思想是“以能力為本位，以學生為主體，以實踐為方向”。高職的人才培養目標是培養“上手快，素質全面”的高級技能型應用人才。因此，筆者在研究高職會計專業畢業生就業情況和有關人才需求信息的基礎上，對現行高職會計專業建設提出了改革設想。

一、會計人才市場的需求分析

經濟全球化是21世紀世界經濟發展的趨勢，這對我國會計人才的培養提出了更高的要求。信息技術的廣泛應用對傳統的會計理論和實踐產生了巨大的沖擊。知識經濟的發展使人的因素在經濟發展中占據了重要位置，人對知識的運用能力將成為推動經濟發展和社會進步的重要力量。上述因素都要求會計人才具備終身學習的能力以及更強的職業判斷能力和綜合管理能力。因此，在知識經濟時代，有必要對會計人才的市場需求進行分析，幫助高職院校建立正確的會計人才教育模式。

(一)會計人才需求單位的分析

會計人員需求單位的分布領域非常廣泛，覆蓋了企事業單位、各級行政機關、科研院所和高等院校、社會中介機構，等等。根據筆者的研究和浙江工業職業技術學院宣國萍等老師的調查，高職會計專業畢業生的就業單位主要是工商企業，大部分學生從事的是一般性的會計實務工作；少部分學生就業于銀行、行政機關等單位，或自己獨立開設企業實體。

(二)會計人才需求層次的分析

目前，由于經濟發展水平和企業規模的不同，所以我國會計人才的需求具有明顯的層次性特征。

1．大企業、大公司和外商投資企業，由于企業規模大、公司業務復雜，所以要求會計人員要有高深的會計理論知識和豐富的會計實務經驗，要有很強的職業判斷能力和綜合管理能力。這些企業通常需要從事會計、財務管理工作的中高級會計人才。

2．在激烈的競爭環境中生存發展的中小企業，為了獲得競爭優勢、促進管理的規范化和標準化，通常需要具有一定會計理論知識、有較強會計實務處理能力的會計人員從事會計業務的處理和企業管理工作。同時，中小企業，特別是鄉鎮企業和私營企業，由于規模小、資本實力不夠雄厚，所以給與會計人員的報酬不高。因此，這些企業通常偏好聘請高職會計專業畢業生作為企業的會計人員。

3．社會中介機構，包括會計師事務所、審計師事務所或者注冊稅務師事務所等，通常需要有一定執業資格條件的財會人員。這些會計人員除了要具有注冊會計師等執業資格，而且要具有較高的文化素養、工作能力，以及豐富的工作經驗等。

4．科研院所和高等學校，主要需要從事會計理論和會計實務研究開發工作的人員。因此，需要選聘的是具備深厚的會計理論知識和豐富的會計工作經驗的專家、教授等學術型專業人員。

5．行政管理部門和其他單位，主要需要具有一定會計知識背景的會計人員。

通過上述分析，高職會計專業人才培養目標應定位在為中小企業培養具有一定會計理論知識和較強會計實務處理能力的“上手快，素質全面”的會計人員上。

(三)會計人才供需關系的分析

從目前國內會計人才供求關系來看，存在“高級會計人才供不應求”與“初級會計人才供過于求”的矛盾，而介于高、初級之間的應用型、技能型的會計專業人才則相對短缺。所以，高職院校應致力于培養應用型、技能型的高級會計實務人才，以彌補當前我國會計人才的缺口。

(四)會計人才工作崗位的分析

從國內會計人才就業崗位的現狀來看，會計人才的就業崗位分布較廣泛，主要包括以下崗位：一是財務會計和出納工作；二是統計工作；三是市場營銷工作；四是企業管理工作；五是行政文秘工作；六是會計教育與研究工作；七是其他工作。高職會計專業的畢業生主要在前5類工作崗位上就業。

二、會計人才市場對高職會計專業畢業生素質要求的分析

從會計人才的市場需求情況看，會計專業人才應具備較高的理論素養和較強的工作技能，要具備較強的自主學習能力、職業判斷能力和綜合管理能力。

(一)會計專業畢業生需要具備的理論知識

高職會計專業畢業生的就業崗位要求其要有廣博的專業知識，但并不需要在專業知識領域有很深的造詣。因此，在理論知識體系的構建上，應該遵循的基本原則是“以能夠滿足崗位工作需要的理論知識為基準，適當加深理論知識的學習”，以幫助高職畢業生提高自主學習和終身學習的能力。根據宣國萍老師的調查，高職會計專業畢業生認為最有實用意義的理論知識依次是：財務會計知識，基礎會計知識，會計電算化知識，稅收知識，成本會計知識，財務管理知識，審計知識。

(二)會計專業畢業生需要具備的工作技能

根據筆者的研究分析，高職會計專業畢業生應該具備3個方面的能力。

1．基本素質和能力，具體包括政治素質，法制觀念，職業道德；身心素質；文化素質，再學習能力，溝通及表現能力，自我特長能力；創業能力等。

2．基本應職能力，具體包括閱讀、撰寫財經報告的能力；計算機應用能力，財經情報檢索、處理能力；點鈔、開票、真假幣鑒別能力；宏觀經濟與微觀經濟的分析能力等。

3．會計職業能力，具體包括出納技能；記賬、報賬、建賬能力；會計核算能力；財務管理和分析能力；單位內審和社會審計能力；會計電算化操作、系統維護及管理；市場營銷能力；人力資源管理能力；資產評估能力；納稅申報能力等。

根據宣國萍老師的調查，高職會計專業畢業生認為最有用的實踐技能依次是：計算機操作技能，特別是woRD、EXCEL軟件應用技能；會計操作技能，具體包括填制憑證、登記賬簿、編制報表、編寫報告等技能；會計電算化應用技能；稅務處理與納稅申報技能等。

三、高職會計專業建設的設想

(一)高職會計專業人才培養目標的定位

高職會計專業教育與研究生、大學本科、中專的會計專業教育是不同的。高職會計專業人才培養目標的定位是：通過學校的專業理論與技能教育，將學生培養成為擁護黨的基本路線，具有良好的思想品德和職業道德，具有必需的基礎理論知識和專業知識，熟練掌握會計專業領域實際工作所需的基本技能，具有創新精神和敬業精神，適應會計第一線崗位需要的身心健康的高級技能型應用人才。

(二)師資隊伍建設

俗話說：“名師出高徒。”建設一支會計專業理論扎實、會計實踐技能豐富的“雙師型”優秀教師團隊，是實現高職會計專業人才培養目標的重要保證。

目前，高職院校會計專業的教師主要來源于本科院校的畢業生，他們雖然具有一定的會計專業理論水平，但在會計實踐技能方面存在欠缺。有的教師自己不能處理會計實務。因此，高職院校有必要在教師培養與引進方面進行改革，構建“內培外聘”的教師隊伍建設體系。

1．積極鼓勵會計專業的教師走出校門，深入生產一線，通過自修、頂崗培訓等方式，學習會計實踐技能和企業管理方面的實踐知識，掌握新的知識、觀點和理念；增強專業技能和動手能力。

2．積極引導會計專業的教師關注專業理論知識的發展以及國家經濟、財稅、法律等政策的變化，做到與時俱進，提高會計理論水平。

3．積極引進“外智”，聘請高等院校知名的專家、教授作為教學顧問；同時，聘請會計師事務所、審計師事務所和稅務師事務所的注冊會計師、注冊稅務師，或者企業里會計工作經驗豐富的會計師等，到學校從事會計教育工作。

(三)會計專業教學體系的構建

為了實現高職會計專業的人才培養目標，需要設計一個完整的理論教學體系和實訓教學體系，在教學過程中有針對性地培養學生的會計職業能力和素質。

1．基本素質和能力，主要通過下列課程的理論教學和實訓教學進行培養。(1)通過形勢政治課、法律課程、體育課程等，培養學生的政治素質、法制觀念、道德觀念、職業道德以及身心素質；(2)通過數學、英語、演講與口才、寫作、公關禮儀等課程和專業選修課程以及辯論賽等活動，培養學生的文化素質、人際溝通和團隊協作能力、專業特長和個人特長。

2．基本應職能力，主要通過財經應用文寫作、計算機應用、基礎會計和財務會計實訓進行培養。

3．會計職業能力，主要通過會計核算、財務管理與財務分析、審計與資產評估、會計電算化、市場營銷、人事管理等專業課程以及單項技能和綜合技能實訓進行培養。

此外，在設計會計專業教學體系時，重點加強了實踐實訓教學體系的建設(見表1和表2)，規定會計實訓課程的學時總數占總學時數的40～50。

(四)教學模式和考試模式的改革

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隨著我國經濟的快速發展，與之而來的是國家稅收收入的幾何式增長。那么，政府機構在稅收征管中的強勢地位、稅收征管的裁量權外延以及稅制日趨的復雜性和確定而不可測的納稅風險，也促生了我國稅務行業的產生和發展。

稅務制度并不是我國獨創，相比之下，日本的《稅理士法》、韓國的《稅務士法》、美國的稅務規則在制度上早已完備并付諸實施多年，并取得了良好的效果。我國的稅務制度起步較晚，起初是在20實際80年代初期，一些地區的退休人員為了幫助納稅人準確、合法納稅，經過批準成立了稅務咨詢機構。從1988年起，我國的部分地區進行了稅務的實驗。自此，稅務作為稅務機關的一個部門產生了。1992年，我國頒布了《中華人民共和國稅收征收管理法》，首次在法律上確定了稅務制度。1994年，國稅總局制定了《稅務實行辦法》，1997年，人事部和國稅總局根據征管法及其實施細則，建立了注冊稅務師資格制度。由此可見，2000年以前我國的稅務是在政府的主導下進行的。

2000年以后，注冊稅務師在稅務的專業領域所扮演的角色更加凸顯，逐漸代替了非專業人員在稅務領域的作用，尤其在近些年，一些高素質人才例如律師，注冊會計師，審計師等進入了稅務領域，獲得了注冊稅務師資格，成為本領域內的高素質復合型人才，為我國稅務的發展起到了中流砥柱的作用。

一、稅務的法理基礎

首先，從經濟學上分析，稅務實質上是一種稅務人與委托人之間因獲取信息不稱而產生的一種服務供求關系的產品，基于這種產品的特殊性，也相應的有了參與主體的特殊性以及業務領域的特殊性。從法律層面講，稅務實質是民法中委托在稅務領域的再現，根據委托理論，稅務人是根據委托人（納稅義務人）的要求，在授權的范圍內，從事行為，且委托人對稅務人的行為負責。

（一）據此稅務具有以下特征

稅務人是以被人的名義在權限范圍內進行業務。因而在稅務授權時，納稅主體應明確權限。

1．實施的行為必須是有稅法效果的行為。如果人的事情是與稅務無關的行為則不構成稅務。

2．人進行活動是獨立進行的意思表示。這在稅務中主要指稅務人利用自己的專業技能，以自己的意思表示為納稅主體設定權利義務。

3行為所產生的法律效果直接由被人承擔。即關系的建立并不改變納稅人、扣繳義務人對其本身所固有的稅收法律責任的承擔。在活動中，無論出自納稅人、扣繳義務人的原因，還是由于人的原因，稅收法律責任都應由納稅人、扣繳義務人承擔，而不能因建立關系而轉移了征納關系和各自應承擔的稅收法律責任，但是因人的過失而導致納稅人、扣繳義務人的損失，納稅人、扣繳義務人可以要求民事賠償，承擔一定的專家責任。

（二）基于以上法理基礎，注冊稅務師在執業過程中，其獨立性地位表現在

1．根據委托人的授權，獨立地完成委托事項。

2．以自己專業技術和資格與稅務機關進行交涉，并針對具體業務問題提出解決方法，并監督稅務機關在行政過程中的行政行為，并有權提出建議、批評、申訴直到行政復議、訴訟。

3．以稅務人的身份與委托人進行溝通，并憑借專業知識為委托人事務。

4．在委托人授權的范圍內為行為，并以委托人的名義從事行為，有權拒絕委托人違法要求并單方解除權。

而從組織行為學上來講，托馬斯·c·謝林認為，在人們的行為或者選擇依賴于其他人的行為或者選擇的情況下，通常不能通過簡單的加總或者外推得到群體行為。為了找到它們之間的關系，我們通常需要考慮個體和他們所處的環境之間的互動聯系，也就是個體之間或者個體和集體之間的互動體系.在委托框架中，稅務的人總要利用其業務聲譽、業務水平、技能認知來向委托人表達其能力良好的現狀，而這些因素又促使其具有增加獨立性來顯示其獨立法律地位以招徠委托人的動機。那么獨立性則是稅務人的職業的一個終極性因素。

而獨立性作為一個終極因素則能反映整個稅務行業的價值所在。

二、我國納稅人權利保護的現狀

隨著社會的進步和經濟的發展，當下社會面臨著諸多的問題，納稅人權利的保護亦是如此。在改革開放的進程中，立法者、實踐者在稅法方面往往關注于納稅人義務方面的問題，對于納稅人的權利保護則涉及較少。

自2001年5月新的《稅收征管法》實施以來，我國納稅人權利保護問題與原先相比才有了很大進步，但是從保護的范圍、層級、效力來講還不夠充分，不能完全涵蓋納稅人權利的方方面面。并且，從實施的程序、效力層級、可行性及相關法律的配套來講，納稅人仍處于弱勢地位。

到2009年11月，國稅總局頒布了《關于納稅人權利與義務的公告》，這使得納稅人權利與義務第一次專門的以規范性法律文件的形式出現。使我國有關納稅人權利保護的體系逐漸完備。但是，在實際的稅務執法中，由于受到長期的“官本位”思想作祟以及現實因素的影響，漠視、踐踏納稅人權利的事情時有發生，野蠻執法、粗暴執法也屢見不鮮，主要反映在幾個方面：

（一）納稅人知情權的缺失

在稅收法律關系中，納稅人與國家征稅機關相比往往處于弱勢地位，信息量少，更新速度慢，信息獲得渠道單一。比如，某些地市的稅務局網站常年不更新，內容陳舊。而納稅人其他獲得稅收信息的渠道也相對匱乏。對于納稅人稅法宣傳培訓也往往流于形式，得不到良好的效果。

（二）稅務執法中濫用執法權，隨意執法

我國稅收法律法規本身正處于完備階段，加上許多法律法規又缺少時間操作性，部分一線稅務執法人員在實際工作中，出現了執法權隨意性寬泛、執法限度的落差較大、同一事例不同處理結果等問題的發生。

（三）稅務執法人員的職業道德、執法水平有待進一步的提高

部分地區的稅務執法人員職業道德缺失、執法水平不高，出現了損害納稅人利益等問題。

三、稅務制度對于納稅人權利的保護

稅務制度對于納稅人權利保護選擇一種應然性路徑是至關重要的。在一個稅務行為中，存在著三方主體：稅務行政機關、行政相對人（包括納稅人、代扣代繳義務人等）、中介機構。這三方當事人都發揮著重要的作用。

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論文摘要:會計基礎工作是單位會計工作的根本。保證會計信息的真實可靠更是會計基礎工作的重中之重。它看似簡單，做起來相當困難。由于各種原因，會計信息失真的情況屢見不鮮。因此，要構建和諧社會，必須加強會計基礎工作的建設。

0引言

會計工作是財政、經濟工作的重要基礎。由于經濟全球化趨勢加快，與國際慣例接軌，會計制度改革進程也不斷加快，去年我國頒布了新的《企業會計制度》，政府收支分類科目改革已實施，現行的《行政事業單位會計制度》也在調整之中，我國會計事業步入全面發展時期，但從近幾年審計、財政部門對企事業開展的專項財務檢查情況來看，會計信息失真事件不斷，“會計信用危機”已經顯現。而會計誠信是社會信用體系的重要組成部分，要構建社會主義和諧社會，必須建立一個與社會主義市場經濟相適應、與社會主義法律規范相協調的會計誠信體系。

1會計信用缺失的原因，既有主觀因素也有客觀因素

1.1利益驅動是會計信息失真的內在的根本的誘因。單位所有者及信息利用者出于自身利益，干預財務會計工作，使得會計信息成為服務者的工具而可以隨意更改。從核算單位來看，其目的追求自身利益的最大化，隱瞞收入或逃避稅收;從中介機構看，對單位的服務過程，也是追求自身利益最大化的過程，報告質量問題難以得到保證。

1.2監管弱化是會計信息失真的外部環境和土壤。《會計法》未能得到廣泛認可與共識，違法行為沒有得到制裁，執法仍有不到位之處。《會計法》和《刑法》同樣是法，而執法結果截然不同，觸犯刑律叫違法犯罪，會計做假賬通常稱之為不稱職或有違規違紀問題;一個有責任必須追究，一個是出問題沒有人管，虛假信息責任人員為所欲為而無人問津。違法者普遍存在，執法者視而不見，兩者責任都沒有得到承擔，形成全社會會計鎖鏈式的“失真”現象。

1.3會計理論與實際操作的缺陷與差異。目前我國企業會計制度和會計準則，以及行政事業單位會計制度，帶有明顯滯后性，盡管修改了《會計法》，出臺了與注冊會計師執業有關的法律法規，但由于我國市場體系構成的多樣性、復雜性，這些法律法規不僅帶有明顯的應付色彩。也很難與國際接軌。這是一種客觀誤差，沒有主觀原因，可以稱之為會計信息理論性誤差，因為它存在的客觀合理性，又有人稱之為合法會計信息失真。

1.4職業道德和業務能力問題。職業道德問題，指會計人員、職業注冊會計師等缺少必要的職業道德和法制觀念，有意識的弄虛作假。業務能力問題，體現在會計人員業務能力的高低差異，例如理論水平不夠，實踐經驗不足，以及主觀上的努力不夠等原因。職業道德是主觀因素，是故意行為，不可消除;業務能力是客觀因素，屬非故意行為，可以逐步消除，兩者有質的區別。

2解決會計信用缺失問題的對策

2.1建立會計報告審計制度、審批制度和責任制約制度。我國目前還沒有實行強制的全面的會計報表審計制度，很多企業特別是民營企業只有內部要求，沒有外來強制。因此，必須制定會計報表強制審計制度，企業年終后多少日內必須將年報報指定單位審計，維護其嚴肅性。

會計報告審核批復制度是保證企業會計報告質量年檢的數量和比例的一種制度，可以由財政牽頭制定并施行，稅務審計工商部門和會計師事務所共同參與，劃分審批范圍，分別審批，簽署意見，進行調整，做出標志，審批調整后的報表管理部門進行資源共享，不會因多種需要而出現多種報表。責任制約制度是對報告的審核者或監督者的工作質量獎懲制度，這項制度主要通過公布審核者的結果，引起社會輿論的廣泛監督，只有重大問題依法追究相關責任。

2.2職業道德教育與思想品德教育，目的是減少主觀動因。治理會計信息失真是一個綜合系統工程，要有一個長遠眼光，解決一個思想意識問題，使會計工作走向國際，首先要由國外發達國家的遵紀意識和敬業精神，思想上根本不去想做假賬。

對直接行為人，即會計信息的會計人員和注冊會計師等，主要是培養職業道德觀念和必須遵循的原則和理念，作為一名會計人員或相關服務者，是否合格前提就是不做假賬，全社會喚起共識，管理部門持之以恒，常抓不懈，必將克服主觀問題。

對行政負責人、管理階層，重點是要增強其法紀意識，擺正利益觀和大局觀關系，摒棄不正確、不合法的利益要求，逐步從思想上放棄干預影響會計報告的結果。這項工作與增強會計人員職業道德同樣重要，從這個意義是講，會計法才真正的能夠貫徹到位。解決意識形態問題，就大大減少了違紀問題主觀誘因。

2.3加強政策和業務學習，提升會計整體素質政策法規方面，財稅審及相關管理部門，必須加強培訓，并有嚴格制度要求:作為應知事項，會計人員要知曉基本的法律法規政策，自覺約束自己的行為，避免知法犯法的現象;

業務學習方面，專業業務能力的提高主要體現在教育和管理，全面提升專業技能，適應現代企業會計業務的基本要求，減少因為業務能力達不到要求而出現的低水平誤差。

首先要學習系統的會計理論，用以指導實踐，理論基礎不夠是會計業務水平不高的重要原因，因此會計人員崗前教育，會計人員持證上崗等規定要求還是要嚴格堅持，考試過程還要更科學更嚴格;

其次會計實踐，會計人員必須有大量的工作實踐才能靈活運用會計理論，并對理論進行補充和完善，兩者缺一不可，因此，單位應讓會計人員多崗位鍛煉，全面掌握會計核算方法;