緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇稅務籌劃服務方案范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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    1.1 零售企業稅務籌劃的特點

    稅務籌劃是在不違反稅法的前提下納稅人通過事先規劃自己的生產經營、投資理財等活動,在節稅的同時,實現企業價值的最大化。它的特點如下:

    1.1.1 合法性

    稅務籌劃的前提是符合相關法律法規的規定,并以之為導向來進行的節稅活動,因此稅務籌劃并不能違反稅法,企業有權安排自己的事業,可以少繳稅的前提是依據法律可以這樣做。

    1.1.2 服從整體效益性

    并不是稅務籌劃符合預期的減輕了稅賦負擔就是最優選擇,當其方案實施后影響到企業整體收益下降時,就得舍棄此方案而選擇第二方案。

    1.1.3 目的性

    稅務籌劃的最終目的是采取積極合法的因對方式以節稅、稅負轉嫁來減輕稅負負擔。

    1.2 零售企業稅務籌劃的意義

    作為傳統的服務行業的零售企業,面臨相當激烈的同業競爭。誰能掌握了核心競爭力就能在眾多企業中脫穎而出。而稅務籌劃作為一種較新的合理節稅方法,不僅可以有效地降低企業的涉稅風險,節約稅收,如能夠稅務籌劃貫穿到整個企業餓的管理決策之中,如企業選址、采購渠道、銷售方式、融資策略等,都可以有效地提高企業資源整合力和整體競爭力。本文認為零售企業稅務籌劃的重要意義主要表現在以下幾點:

    1.2.1 有利于降低零售企業涉稅風險

    零售企業納稅人,如未及時處理好前期的企業稅負,將直接影響到本期,促使企業稅負越來越嚴重,進而出現欠稅等情況。而稅務籌劃中的合法性原則,則要求零售企業能夠依據我國稅法換中的相關規定,合法規避風險,同時樹立良好的企業形象。

    1.2.2 有利于更好地節約零售企業的運營成本

    零售企業通過實行積極的稅務籌劃,可以有效地減少一些不該繳付的稅款,使企業經營決策與我國宏觀經濟政策相協調,符合國家稅收優惠條件,使零售企業獲得更多稅收收益,這在一點程度上可以降低企業的成本,使企業實現低成本運營。

    2 零售企業銷售環節中的稅務籌劃

    零售企業是零售企業是直接向消費者提供商品服務的企業,出售商品是其主營業務,因此銷售活動中的稅務籌劃至關重要。筆者主要從促銷活動、營業推廣和公共關系促銷三大角度對如何在零售企業銷售環節實現稅務籌劃:

    2.1 銷售中運用稅負轉嫁

    稅負轉嫁是納稅籌劃的方法之一,以下例子談下銷售活動中的稅負轉嫁即通過提高銷售價格來實現最終目的。例:銷售某電子產品,單價為300元每件不含稅,購進價為200元每件不含稅。現公司通過籌劃,設計出一套稅負轉嫁方案,即在原來的售價基礎上每件提高40元,即可提高利潤額稅負轉嫁前:每件商品應繳增值稅為:300×17%-200×17%=17元每件商品應繳城市建設稅及教育附加為:17×(7%+3%)=1.7元每件商品應納稅總額為:17+1.7=18.7元每件利潤總額為:300-200-1.7=98.3元稅負轉嫁后:每件商品應繳增值稅為:340×17%-200×17%=23.8元每件商品應繳城市建設稅及教育附加為:23.8×(7%+3%)=2.38元每件商品應納稅總額為:23.8+2.38=26.18元每件利潤總額為:340-200-2.38=137.62元由此可見通過稅負轉嫁成功實現企業經濟收益最大化的最終目的。

    2.2 促銷活動中的稅務籌劃

    促銷環節的稅務籌劃是零售企業稅務籌劃的又一重要環節。廣告促銷中的稅務籌劃最重要的是做好年度費用預算。此處我們結合我國稅法的相關規定中的“納稅人每一納稅年度發生廣告費支出不超過銷售(營業)收入2%的,可據實扣除。納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出),在不超過銷售營業收入5‰范圍內,可據實扣除”進行稅務籌劃。例如:一家零售企業預計在2011年度實現企業銷售收入1000萬元,那么可以通過以下兩個稅務籌劃方案達到其預期促銷目的。稅務籌劃方案一:廣告費20萬元,業務宣傳費5萬元;稅務籌劃方案二:廣告費10萬元,業務宣傳費15萬元。其具體分析如下:

    方案一:通過計算我們可得出方案一的廣告費的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬元),即零售企業實際支出20萬元,這并未超過可扣除的限額,因此可以全額稅前扣除。業務宣傳費的扣除限額為:1000X 0.5%=5(萬元),實際支出5萬元,沒有超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。

    方案二:通過計算我們可以得出方案二的廣告費的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬元),零售企業實際支出10萬,這并未超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。但其業務宣傳費的扣除限額為1000X0.5%=5(萬元),實際支出15萬元,其超過限額10萬元的那一部分,不得稅前扣除。

    無論是方案一,還是方案二在實際支出超過相應的扣除標準,均不得稅前扣除,那么零售企業所應考慮的問題即為,如果配置促銷費用在實現預期的促銷目的同時,又能充分的利用其扣除限額,從而使促銷的成本降低。通過上述兩種發難的對比,我們可以看出在支付相同的實際促銷費用情況下,稅務籌劃方案二中,因其業務宣傳費已超過扣除限額的部部分不得在稅前扣除,導致企業多負擔企業所得稅10萬元X33%=3.3萬元。

    3 目前我國零售企業稅務籌劃存在的主要問題及相應對策

    近年來,雖然稅務籌劃逐漸引起零售企業關注,但在我國許多零售企業管理者尚未形成稅務籌劃的理念,這在一定程度上致使其為降低成本,增加效益而選擇違法的方法達到少繳稅和不繳稅的目的,這對于零售企業的長遠發展有害而無一利。目前,在我國零售企業稅務籌劃中,仍然存在的一系列亟待完善問題,此處,本文主要針對當前我國零售企業稅務籌劃中存在的主要問題進行分析,并提出相應的對策。

    3.1 主要問題

    3.1.1 對稅務籌劃的認識不足,存在操作失當的問題

    目前,在我國稅務籌劃理論尚不完善,雖已具有一的發展和普及性,但在許多零售企業管理者卻對稅務籌劃理論理解不夠深刻,且存在一定的偏差。許多零售企業管理者片面的任務稅務籌劃僅為財務的職責,卻為將稅務籌劃理念深入到企業業務中去,導致企業稅務加重,甚至出現修改稅收結果的嚴重的問題,進而出現因偷稅而被處罰。

    3.1.2 財務人員尚未具備稅務籌劃的必要素質由于稅務籌劃這一合法節稅方式是一種極其復雜的籌劃活動。因此,在實踐中,要求零售企業的財務人員財務技能、稅收知識、管理經驗、運籌預測能力以及溝通能力均處于一個較高的水平。而在當前我國的零售企業之中,許多財務人員的素質和能力都還達不到這一水準,且大多財務人員只能對企業的財務狀況進行模板式的記錄,尚未具備稅務籌劃的必要素質。

    3.1.3 稅務籌劃缺乏有力的制度和機構支持。當前零售企業尚未形成有力的管理制度和機構對稅務籌劃予以支持。原因主要有二:其一,在許多財務人員工作中,缺乏有力的獎懲制度制度,許多財務人員疲于稅務籌劃;其二,稅務籌劃因是油公司整體對自身的經營狀況的一種合理的統籌和安排,而在當前的零售企業財務部門卻仍處于單兵作戰階段,缺乏其他部門的協作和支持,更缺乏管理部門的有效干預和積極支持,最終致使稅務籌劃方案在實踐中不能良好實施。

    3.2 對策

    3.2.1 走出稅務籌劃認識誤區,深化企業稅務籌劃理念在零售企業稅務籌劃中,應注意深入企業各個部門的稅務籌劃理念,走出傳統的稅務籌劃認識的誤區,其別需要指出的是業務部門稅務籌劃觀念的加強。業務部門應注意將納稅觀念滲透到業務過程之中,并在與稅務籌劃人員相互配合,在訂立合同之前規避稅收風險。而從整體上將,應認識到稅務籌劃僅為公司理財的一個必要手段,因此在零售企業的財務戰略之中,不僅要考慮如何節減稅收,更應考慮公司綜合經濟利益最大化。同時,應注意避免片面地追求低稅負而導致的企業的籌資、投資或經營等行為的短期化,不僅會干擾企業資金流動的秩序,同時嚴重影響企業未來的獲利能力。

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一、引言

從納稅籌劃實務看，納稅籌劃風險并未引起納稅人的足夠重視。從納稅籌劃的實際效果來看，有的企業在進行納稅籌劃時沒有全面的進行財務安排。還有的企業限于某些原因，特別是對新的財會、稅收政策不了解，沒有及時對納稅籌劃方案進行調整，從而導致籌劃失敗，使企業承受損失，因此，重視納稅籌劃的風險及其管理，已變得十分迫切和必要。

二、企業納稅籌劃風險產生的主要原因

納稅籌劃風險產生的主要原因與經濟環境、國家政策和企業自身活動的不斷變化密切相關。

1　政策選擇風險

納稅籌劃的合法與合理性具有明顯的“時空性”。納稅籌劃人首先必須了解和把握這個尺度。首先，一個國家內不同地區經濟發展的不平衡會促使地方政府展開激烈的稅收競爭，政策差異比較明顯；其次，不同的國家有不同的法律，同時由于文化、傳統、宗教等因素的影響。不同國家對“合理”與“不合理”的界定和理解又有差異。受這兩點的影響，在一個地方、一個國家合理合法的事情，在另一個地方或國家可能并非如此，納稅籌劃的政策之一就是政策選擇錯誤的風險，即自認為采取的行為符合一個地方或一個國家的政策精神。但實際上會由于政策的差異遭到相關的限制或打擊。

2　行政執法偏差

企業納稅籌劃是企業為實現自身價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環境下，對多種納稅方案進行優化選擇的一種理財活動。盡管這與偷逃稅和避稅有本質區別。但在實踐中，納稅籌劃的“合法性”還需要得到稅務行政部門的確認。在這一“確認”過程中，稅務行政執法的偏差增加了企業納稅籌劃的風險。

3　征納雙方的認定差異

嚴格地講，納稅籌劃應當具有合法性。納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程序上取決于稅務機關對納稅人納稅籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，那么，稅務機關將會視其為避稅，甚至當作是偷逃稅。這樣，納稅人所進行的“納稅籌劃”不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益。相反，還可能會因為其行為上的違法而被稅務機關處罰，最終付出較大的代價甚至是相當沉重的代價。

4　企業活動的變化

企業納稅籌劃的過程實際上是依托企業生產經營活動，對稅收政策的差別進行選擇的過程。因而具有明顯的針對性和時效性。企業要獲取某項稅收利益，必須使企業的生產經營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性。而這些特殊往往制約著企業經營的靈活性。

同時，企業納稅籌劃不僅要受到內部管理決策的制約，還要受到外部環境的影響，而外部環境是企業內部管理決策難以改變的。一旦企業預期經營活動發生變化，如投資對象、地點、企業組織形式、資產負債比例、存貨計價方法、收入實現時點、利潤分配方式等某一方面發生變化，企業就會失去享受稅收優惠和稅收利益的必要特征和條件，導致籌劃結果與企業主觀預期存在偏差。

5　納稅籌劃的主觀性

納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施納稅籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認識與判斷、對納稅籌劃條件的認識與判斷等。一般說來，納稅籌劃成功與失敗的幾率與納稅人的業務素質成正比例關系，如果納稅人的業務素質較高，對稅收、財務、會計、法律等方面的政策與業務比較熟悉，甚至是相當的熟悉，那么其成功的可能性也就越高，相反，則失敗的可能性越高。

三、規避企業納稅籌劃風險的對策

1　提高納稅籌劃的風險意識

在納稅籌劃的實踐中，往往有一部分企業急于求成。企圖短期內見效，片面理解稅法，見縫插針，見有利可圖，就不加選擇地套用相關籌劃案例，加之少數不良稅務機構出于行業競爭和自身利益的考慮，不但不及時糾正企業的錯誤選擇，還推波助瀾，幫助企業鉆稅法的空子，給企業生產經營帶來巨大風險。

面對這種風險，廣大納稅人必須樹立風險意識。一方面要了解企業自身的實際情況，細心分析企業經營的特點。另一方面要熟悉稅收法規的相關規定，細心掌握與自身生產經營密切相關的內容，最終將二者結合起來，細心琢磨，選擇既符合企業利益又遵循稅法規定的籌劃方案。

2　加強與稅務機關的聯系

由于企業的很多活動是在法律的邊界運作。如不能適應主管稅務機關的管理特點，或者納稅籌劃方案不能得到當地主管稅務部門的認可，就難以體現它應有的收益。籌劃者應該確立溝通觀念，爭取稅務機關的指導和認同，避免籌劃成果轉化上的風險。籌劃行為所要達到的最終結果是節稅，而節稅目的的實現依賴于稅務機關承認企業的籌劃行為合法，只有得到了稅務機關的認同，并依照法定的程序履行了相關義務，籌劃實踐才會轉化為企業的實際利益。

3　認真學習和準確把握稅收政策

為了能夠及時調節經濟體現國家的產業政策，稅收政策處于不斷變化之中，納稅籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此進行納稅籌劃就是要不斷研究經濟發展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。此外還要注意全面把握稅收政策的規定性，切勿抓住一點，不及其余，否則也會功虧一筍。

4　注意納稅籌劃的成本與效益的分析

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改革開放以來,各類企業紛紛發揮自己的長處,力爭在這個競爭激烈的市場上謀得自己的一席之地。而在影響企業收益的各種因素中,稅收又占有不能忽視的地位。所以怎么樣才能在不違反國家法律的前提下,降低繳納的稅款,以提高企業的整體收益就顯得尤為重要。所以現代企業,紛紛開始研究稅務籌劃,試圖設計出一個更適合企業發展的稅務規劃方案。

一、要對稅務籌劃的定義有明確的認識

什么是稅務籌劃呢?簡單的說,就是在不違反國家法律的前提和范圍內,對企業即將進行的投資、建設和各種經營活動等進行周密的事前規劃,從而達到最大限度地降低稅款和增加企業整體收益的最佳效果。但是要特別注意的一點就是,絕對不能把稅務籌劃和不法企業的偷稅漏稅等違法行為等同起來。這兩者具有本質的區別,稅務籌劃最根本的原則就是不違反國家法律,這是一種合法行為。而偷稅漏稅是國家明令禁止的違法行為。而且稅務籌劃是在經營活動發生之前所做的一種事前行為,偷稅漏稅則是在企業一系列運作活動之后發生的事后行為。要對稅務籌劃有一個正確準確的認識,才能很好地進行稅務籌劃工作。

二、稅務籌劃帶來的經意效益

1、稅務籌劃帶來的微觀效益

(1)稅務籌劃對提高企業的整體經濟效益的作用

不論是國有企業還是私營企業,經營企業的最根本目的都是為了獲取最大限度的利益,而利益的來源就是生產成本與最終受益之間的差額,差額越大,收益也就越大。

一般意義上的生產成本可分為兩種,一種是企業投入到生產當中的物質資料、儀器設備、人員薪酬費用以及人力物力財力的管理費用等等。另一種就是國家根據稅收法規制定的原則對企業的經營所得所收取的稅收,而稅收帶有國家強制性,如果不交,那就是違法。所以,企業經營者如果想要在經營中獲取最大利益,除了降低一般性的生產資料費用以外,就還需要通過種種途徑來達到降低稅收的目的。而稅務籌劃就是企業提高經營效益、降低成本的一種重要手段。

(2)稅務籌劃對企業財務管理的影響

稅收是一種伴隨著企業各個生產環節的行為,存在于企業生產、企業經營、企業擴大等一系列的活動當中。正因為稅收貫穿于整個企業的運作當中,如果企業想要更加有效地避免不必要的納稅,降低繳納的稅款,就應當把稅務籌劃也貫穿到企業財務管理的各個活動當中去。稅務籌劃就是在稅法許可的范圍內對資金成本計算采用不同的方式,從而為降低稅款提供切實可行的依據。

(3)稅務籌劃對企業競爭力的影響

稅務籌劃的正確進行不單單能夠降低納稅款項,更重要的是,嚴格進行稅務籌劃能夠很好地指導企業決策人做出正確的財政決策和引導企業進行有效的經濟活動。能夠使企業的決策更合理、投資更合理、運作更加正常。能夠讓企業減少不必要的開支,降低生產成本,從而達到提升企業綜合競爭力的作用。而制定合理有效的稅務籌劃方案是一項復雜的系統性的工程。這要求企業運用更加規范的會計核算行為,加強財務管理。從而達到合理控稅的目的。

(4)稅務籌劃對納稅人意識的提高有很大幫助

不法企業的偷稅漏稅行為不但給國家造成惡劣影響,而且還會直接影響到企業的可持續發展。這些都是由于企業領導者缺乏基本的納稅意識造成的。而企業管理者做好稅務籌劃的前提就是要了解稅法,只有了解的稅法才能做出正確的籌劃。稅務籌劃是以實現企業利益為目標的,在這一目標實現的過程中,也就促使了企業經營者對納稅意識的正確認識和提高。

2、稅務籌劃的宏觀效益

(1)稅務籌劃對提高社會總產出具有積極作用

稅務籌劃不光能給企業經營帶來更加豐厚的利益,而且還能提高社會總產出。當社會總產出與社會最優產出達到不平衡的狀態,資源優化配置的效率也會從而降低。但是在市場經濟的現實經營當中,國家的宏觀調控會起到一定作用。保護地區經濟和諧發展,優化資源配置、促使平均分配。因此在現實生活中,企業進行稅務籌劃的結果往往是使得資源的優化配置效率提高。這其中政府的政策起到非常重要的作用。稅務籌劃在提高社會總產出的同時,究竟提高還是降低資源優化配置效率,還要看政府的決策取向是否正確。

(2)稅務籌劃能提高國家財政收入

稅務籌劃是為企業在合理合法的范圍內盡可能地降低納稅數額,這從表面上來看,可能會降低國家的財政收入。但是從長遠看來,國家通過稅收的經濟杠桿進行調控,能夠讓國家的宏觀經濟逐步走向產業化合理化的經營道路。從而使得整個社會的企業經營模式得以不斷提升,也讓企業更加主動地進行資源的優化合理配置。所以,從長遠看來,企業實施有效的稅務籌劃不僅能夠促使企業自身的發展,提高生產力和競爭力。而企業效益的大幅度提高,國家稅收的基礎變大了,實際所收得的稅款也會相應增加。所以,國家的財政收入不但不會降低,反而會隨著企業經濟效益的不斷提高而同步提升。

(3)稅務籌劃有助于實現國家宏觀調控目標

企業合理進行稅務籌劃是國家允許和支持的,因為企業可以根據國家制定的稅收優惠政策來制定稅務籌劃,從而減輕企業納稅的負擔,而制定合理的稅務籌劃也對企業經營成本和整體的最終收益帶來有益影響,所以在這個角度上來說,企業制定稅務籌劃是對國家稅收政策的積極響應,能夠讓企業自覺自愿地按照國家的相關稅收政策進行稅務活動,從而實現國家經濟宏觀調控的根本目標。所以,當納稅人對企業經營活動進行一系列稅務籌劃的時候,不光直接增加了企業的經濟效益,而且在客觀上也配合了國家實行的宏觀調控政策,達到了雙贏的局面。

三、稅務籌劃應遵循的原則

1、以財務管理總目標的實現為原則

企業制定合理的稅務籌劃必須要以財務管理的總目標為原則。不同企業在制定稅務籌劃時應該以企業自身的發展為出發點來設定稅務籌劃方案。如果不顧實際情況,而盲目的降低當前納稅額,很可能不能實現總體上降低企業生產成本增加企業收益,而且還可能會給企業增加稅收負擔。所以,在企業為自身設定籌劃方案的時候,應當充分考慮到財務管理的總體目標和企業未來發展的長遠規劃和利益。如果僅僅為了降低稅款而制定方案,很可能會影響到財務管理總體目標的實現。

2、稅務籌劃要以法律為基本原則

不管什么樣的稅務籌劃方案,合法性永遠是放在第一位的。各種稅務籌劃行為都必須要在國家法律允許的范圍內進行。違反國家法律規定的稅務籌劃,通過各種手段逃避應繳稅款,都是等同于偷稅漏稅的不法行為,都不是真正意義上的稅務籌劃。這些違法行為都將受到法律的嚴懲。企業的稅務籌劃不應當違背國家財務會計法規和其他經濟法規。這二者分別是對財務會計主體行為及企業經濟行為的約束,若二者主體在企業財務納稅過程中違背了相關法律,勢必受到應有懲處。另外,隨著國家法律的不斷完善,企業納稅人及相關稅務籌劃人員應密切關注國家相關法律法規,及時了解法律的變動。按照法律的變動范圍對稅務籌劃方案進行調整。保證規劃方法始終在國家法律允許的條件下進行。

3、為財務決策而服務的原則

企業在進行稅務籌劃的時候,應該以為財務決策而服務為原則,因為不管什么樣的稅務籌劃最終都會落實到企業的財務經營的實際行動上面去。會對企業的各個流程如:投資、生產、擴大再生產等產生重要影響。所以稅務籌劃要以為財務決策服務為原則,不可以獨立出來不加聯系。而正確的稅務籌劃也是能夠讓財務決策具有更強的科學性和指導性。如果離開了稅務籌劃,企業的決策很可能會出現問題,從而影響到企業經濟效益的進一步提高。

4、稅務籌劃要遵行事前行為的原則

不管什么樣的稅務籌劃,都必須要事前進行,通過正確的方案來指導企業的投資、建設和經營等行為。從而讓企業通過合法的手段來減少應該支付的稅款。達到降低企業生產成本增加經濟效益的目的。如果企業在事前未能進行稅務籌劃,而已經開始了投資、建設等行為,那么與之相對應的繳稅義務就已經形成,那么如果再進行所謂的稅務籌劃,其本質就等同于偷稅漏稅,勢必受到法律的嚴懲。所以,稅務籌劃最關鍵的一點就是,必須是在繳稅行為和繳稅義務發生之前采取行為。

四、稅務籌劃的必要條件

1、增強稅務籌劃意識

雖然我國的經濟發展已具有了相當的規模和水平,但是許多企業在經營發展過程中,對稅務籌劃的意識還是相當薄弱和不明確。絕大多數企業遇到問題和困難的時候,只知道抱怨客觀條件不成熟、市場經濟體制不健全、國家政策法規不完善等等。而很少有企業會從自身找原因。而缺乏從自身找原因的意識的根源就在于缺乏稅務籌劃的意識,缺乏在各項投資、經營和建設活動之前就做好規劃部署的意識。客觀原因不是沒有,但是為什么有的企業能夠重新站起來,而有的企業卻一蹶不振?沒有良好的稅務籌劃意識是一個關鍵原因。所以企業想要謀得更好的發展,提高稅務籌劃意識、加強相關法律法規的學習是非常必要的。而作為企業的財務人員更加應當積極學習相關的稅務籌劃知識,并且結合企業自身發展的特點和實際情況制定出稅務籌劃最優方案,以保障企業的可持續發展。

2、進行全面細致的基礎工作

稅務籌劃是一個貫穿于企業各個生產經營環節的行為,因為企業的任何一個動作,都可能產生相應的稅款。所以在稅務籌劃方案設置之前,要對企業的生產、加工、銷售等各個環節做細致周密的調查,要把各項基本工作落實到位。這樣制定的稅務籌劃方案才具有實際的可行性。才能達到稅務籌劃的根本目標。

五、結束語

企業的稅務籌劃工作甚為重要,它直接影響到企業的最終效益,而在運行過程中進行稅務籌劃工作的時候,財務人員及納稅人應事先對稅務籌劃有相當程度的了解,這樣才能輔助企業選擇正確的規劃方案,達到事半功倍的效果。

【參考文獻】

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國內港口經過近十年的發展，外部環境如貿易環境和內部經營環境都發生較大的變化，特別是交通運輸業實施“營改增”之后，港口企業面臨著更大的挑戰，而國有港口企業作為港口行業的“中流砥柱”，其對稅收籌劃風險的有效防范能極大地促進國內港口的發展。筆者結合在秦皇島港股份有限公司的工作經驗，對當前國有港口企業稅收籌劃及防范對策進行探討，以期促進國有港口企業實現涉稅零風險，促進國有港口企業的健康有序發展。

一、當前國有港口企業稅收籌劃的風險

（一）稅收籌劃方案考慮不全面，實施方向偏離

稅收籌劃涉及國有港口企業的經營、籌資、投資等環節，需要納稅人結合國有港口企業集運輸、裝卸服務、貿易信息服務于一體的特點進行綜合考慮，做出正確的選擇。而在實際工作中，財務人員較易出現信息遺漏，考慮不全面的情況，使稅收籌劃方案實施方向偏離。財務人員在制定稅收籌劃方案時往往僅從節稅角度出發，未考慮國有港口企業實際經營的需求，忽略了與供應商的長期合作關系、貨物質量等因素，這些行為違背了國有港口企業實現涉稅零風險，促進國有港口企業健康有序發展的初衷。

（二）非稅成本增加，實施結果具有不確定性

國有港口企業進行稅收籌劃需要對財務人員進行培訓或者聘請外部專業稅務人員，使企業非稅成本增加。稅收籌劃是新生事物，稅務部門人員若因專業水平較低，不認可國有港口企業的稅收籌劃行為，出現認定差異，則會使國有港口企業繳納滯納金和罰款，若被稅務機關認定為逃稅，則面臨著更為嚴厲的處罰，加重了國有港口企業的財政負擔。另外，稅收籌劃可能會使國有港口企業的經營活動發生變化，如成立新公司、開辟新領域、購買新設備等，增加國有港口企業的非稅成本。稅收籌劃方案涉及時間較長，而時間越長，國有港口企業面臨的資金成本越大，不確定性因素越多，使實施結果的不確定性增加。

（三）財務人員業務水平不高

“營改增”以后，國有港口企業稅收情況更為復雜，增值稅的核算以及認定、售后租回涉稅核算等提高了稅收籌劃工作的難度。面對復雜的情況，財務人員需準確理解相關政策法規及優惠條件，掌握會計、管理、法律等多方面專業知識，從大局出發，制定稅收籌劃方案。然而，我國國有港口企業財務人員學歷水平較低，知識結構不合理，會計核算水平較低，不具備全局觀，不能夠制定全面有效的稅收籌劃方案。

二、當前國有港口企業稅收籌劃風險的防范對策

（一）提高風險防范意識，提升人員素質

管理層應加強對國有港口企業稅收籌劃的重視，使各部門有效參與進來，樹立風險防范意識。加強對財務人員的培訓，使財務人員樹立全局觀，準確理解相關的稅收政策法規，充分掌握會計、管理、法律方面的相關知識，提高稅收籌劃能力。全面了解稅收籌劃的風險，建立健全會計核算系統，在必要時聘請專業的稅務人員協助制定稅收籌劃方案，并對籌劃項目的合法有效性進行合理評定。

（二）貫徹成本效益原則，注重籌劃綜合性

稅收籌劃時要始終貫穿成本效益原則，衡量納稅籌劃過程中的成本與收益，注重稅收籌劃的綜合性，不可片面追求節稅而犧牲企業的信譽、脫離國有港口企業實際經營需要，實現利益最大化，提高稅收籌劃方案的綜合性。同時，稅收籌劃時應綜合考慮國有港口企業所繳納的各項稅種，將國有港口企業特有稅種籌劃在內，不應只對單一稅種進行籌劃，防止出現單一稅種稅負下降而整體稅負上升的情況。

（三）引入信息管理系統，建立、健全國有港口企業納稅籌劃風險防范機制

引入信息管理系統，全面搜集國有港口企業經營數據信息，為財務人員制定稅收籌劃方案提供客觀數據的支持，使稅收籌劃方案更為全面、客觀，避免出現僅憑主觀判斷制定稅收籌劃方案的情況。建立健全國有港口企業納稅籌劃的風險防范機制，設置預警臨界點。在到達預警臨界點時，結合國有港口企業經營狀況、稅收政策法規等對稅收籌劃方案進行及時的調整與反饋，不斷修正和完善稅收籌劃方案。

（四）緊密結合稅收政策，加強與稅務部門的溝通與協調

財務人員在制定稅收籌劃時需緊密結合稅收政策，在政策法規的理解上做到與稅務部門一致，得到稅務機關的認同，避免出現認定差異。了解當地稅務部門的征管規定，增強稅收籌劃方案的靈活有效性。稅務部門與企業之間是平等的關系，稅務部門是管理部門同時也是服務部門。國有港口企業要加強與稅務部門的溝通協調，充分利用稅務部門提供服務這一職能，獲取更多有效信息，降低稅收籌劃的風險。

三、結束語

綜上所述，國有港口企業在稅收籌劃時面臨著稅收籌劃方案不全面、非財稅成本增加、財務人員水平不高的籌劃風險。而這些風險是客觀存在且不可避免的。筆者針對國有港口企業稅收籌劃面臨的風險提出了國有港口企業不斷提高人員素質，貫徹成本效益原則，注重籌劃方案的綜合性，引入管理系統，建立健全稅收籌劃風險防范機制，加強與稅務部門溝通的措施，希望能夠給國有港口企業稅收籌劃風險防范提供一定的指導。

篇（5）

一、企業籌資的稅務籌劃存在的問題及分析

1、理論界和企業認識不足

我國理論界和企業對稅務籌劃的認識和應用興起的較晚。理論上對稅務籌劃范疇的內涵沒有正確認識。我國對稅務籌劃研究的分類大致可以分為兩種，一種是針對具體稅種進行研究，如針對增值稅具體闡述增值稅的籌劃方法；另一種是圍繞減輕稅收負擔和免除納稅人義務所采用的手段(結合經營活動)的不同方式展開研究。主要有稅基式稅收籌劃、稅率式稅收籌劃、稅額式稅收籌劃、轉嫁式稅收籌劃四種方式。其中按照經濟活動的類型對稅務籌劃進行分類。又可分為籌資活動的稅收籌劃、投資活動的稅收籌劃、收益管理的稅收籌劃。長期以來，我國理論界往往重視對具體稅種的稅收籌劃而忽視對具體經濟(籌資活動)稅務籌劃，縱觀我國的稅收籌劃著作，多是以具體稅種為研究對象。很少把稅收籌劃和企業經濟活動相結合，研究的理論深度不夠。企業的發展壯大是由于企業進行了各種各樣的經營、籌資等活動，只有將對具體的稅種籌劃和籌資活動等結合起來。不僅只著眼于一種稅的節減，而從企業從事籌資活動的大局出發才能使稅收籌劃發揮更大的作用。

2、企業財務人員素質有待提高

隨著我國經濟的發展。我國的資本市場發展迅速，各種金融產品層出不窮。越來越多的企業期望能夠在資本市場上融得更多的資金，以使自己發展壯大。資本市場的迅猛發展既給企業帶來了更多的發展機遇，也給企業帶來了挑戰。融資方式的多元化，對企業財務人員提出了更高的要求。各種籌資方式的組合使用，必然給企業帶來不同的稅務負擔，如何根據稅負因素作出好的籌資決策，如負債籌資和權益籌資如何搭配能夠實現最佳資本結構，使得企業價值最大化，使企業稅負最小，這都需要具有專業的財務知識和高深的數學知識，才能作出合理決策。但現在企業財務人員素質普遍不高，高級的財務人員缺乏，難免使得企業不能找到好的籌資方案。造成資源的浪費。

3、法制建設滯后，納稅人權利意識淡薄

在外國，進行稅務籌劃是納稅人的權利，企業可以根據自己的經濟活動做出稅務安排。在我國，稅法不完善，執法人員辨別稅收籌劃和偷、逃稅的能力不強，由于經常將稅收籌劃和偷、逃稅混為一談，使得企業進行稅收籌劃，會產生各種顧慮，使企業不敢大膽的運用這種權利。這也阻礙了企業在進行籌資決策時運用稅收籌劃的積極性。

4、稅收在我國發展緩慢

現在企業的籌資方式越來越多，也越來越復雜，企業的籌資也越來越發展到委托社會中介機構來代替自己進行籌資。由于現代籌資的復雜。以及稅務籌劃過程中要對待各種復雜的稅收法規，了解已屬不易，更何況要研究其中的差別。沒有專業人員參與。企業本身進行籌資的稅務籌劃成效不大，而且稅務籌劃非常注重時效性，機不可失，失不再來。籌資活動出現稅務籌劃的機會，一定要及時抓住，否則稅務籌劃的效力下降。我國雖存在稅務機構但這些機構主要是向客戶提供報稅的服務，開展專門稅務籌劃的經濟活動并不活躍，籌劃手段落后，籌劃內容有限，也就不利于籌資的稅務籌劃的普及推廣了。

5、融資渠道制約使融資成本過高

當前，我國的企業特別是中小企業的融資情況不甚樂觀，中小企業普遍遇到融資難的問題。由于國有大型企業由國家作為后盾，信用程度相對較高，信貸風險也較低。相比之下，中小企業的財務狀況不透明，財務信息不對稱現象很嚴重，國家有沒有完全建立企業的信用狀況的信息系統。最終導致銀行等金融機構不愿意貸款給小企業，發行債券限制也相對較多，這都讓中小企業的融資成本相對較高。而稅收籌劃也是建立在融資成本基礎上的。融資成本的增加也加大了部分稅收的流失，雖說稅盾效應會給企業帶來一定的收益。但是籌資成本增加的幅度要高于稅盾的收益。加之籌資成本的不穩定因素，也會給企業籌資規劃帶來巨大難度。

二、企業籌資稅務籌劃發展前景展望及建議

1、企業籌資稅務籌劃發展前景

我國自20世紀80年代改革開放以來，經濟面貌日新月異，隨著我國加入WTO和改革開放的加快，我國資本市場迅猛發展，企業籌資渠道越來越多。經濟全球化浪潮席卷全球，越來越多的外國企業來我國投資。我國也越來越融入世界經濟中去。但是隨著我國資本市場的不斷發展壯大以及對資本市場的監管的逐步完善。企業對資金的需求更大，資金的流動更加頻繁，我國經濟的飛速發展需要更多的資金，從全國來看，資金的資本成本會不斷升高，必將使企業更加追求最佳籌資方案，以實現最優資本結構，稅務籌劃必將為企業更加重視。外國的公司、企業、會計師事務所會大量涌入我國，它們不僅直接擴大稅務籌劃需要，而且將為我們帶來全新的稅收籌劃觀念和技術。促進我國稅收籌劃的理論研究和實務操作的發展。稅務籌劃機構和從業人員在國外同行的壓力下，也會不斷鉆研籌資的稅收籌劃理論，不斷為降低企業的資金成本而努力。從而促進我國稅收籌劃的理論和實務的突飛猛進。

2、對我國籌資稅收籌劃的建議

1)納稅人應當增強籌資的稅務籌劃的意識

納稅人應當明確進行稅務籌劃是納稅人的權利，增強稅務籌劃的意識。運用合法的方式保護并獲得稅收利益。納稅人應當在各種籌資決策中，主動地運用稅務籌劃，從而挑選出最佳的籌資方案。降低企業資金成本。從宏觀上看，企業進行籌資稅務籌劃會優化整個社會的投資結構。促進資源的合理配置，政府也可以根據企業進行稅務籌劃的預期來合理的調整國家的宏觀經濟政策，促進社會主義市場經濟的發展。

2)提高企業財務人員的素質

企業進行籌資的稅務籌劃人員的素質殛待提高。要想進行好稅務籌劃，企業稅務籌劃人員必須熟悉財務會計知識和稅收法律、法規等知識。還要掌握大量的財務管理知識。我國現行稅種有20多種。每種稅收規定都很復雜。企業稅務籌劃人員不要只就具體的稅種而要結合具體的籌資活動進行稅務籌劃。企業稅務籌劃人員要根據自己企業涉稅的種類熟練掌握，自覺的把稅務籌劃應用于日常經濟活動中來，要經常更新自己的知識結構，密切關注國家稅收法律、法規及其他財經規定的變動。稅務籌劃人員還應善于利用稅務籌劃，勤于利用稅務籌劃，應當促使稅務籌劃變為企業的一個利潤中心。

3)重視成本效益原則

企業進行籌資的稅務籌劃應重視成本效益原則。企業一定要使稅務籌劃的收益大于成本，從而降低企業的資金成本這樣的稅務籌劃才是值得的。企業進行一項籌資決策時，往往有若干方案。企業利用稅務籌劃對這些方案進行篩選，要注意考慮各個方案的機會成本，要選擇那個機會成本最小的并且能使企業稅后利潤最大的方案。當二者不能同時滿足時，要選稅后利潤最大的方案。在比較各種籌資方案時，應該運用考慮了時間價值和風險因素的NPV、NPVR、IRR等方法，綜合考慮稅后的利潤誰最大，就選擇哪一種方案。

4)利用稅收機構的工作

籌資決策中的稅務籌劃是一項理論性和專業性都很強的工作，籌劃人員不僅要精通稅法，熟悉財務會計知識和相關政策法規，還要具有良好的與外界溝通的能力。有的企業規模小，業務少，自己進行稅務籌劃不劃算。這時應該選擇社會中介代為稅務籌劃。即使是規模大、勢力雄厚的企業，僅憑自己的條件進行稅務籌劃，既浪費人力和財力，也可能達不到預期的目標。因此，企業應當委托具有專業資質的稅務機構進行稅務籌劃。稅務機構可以為企業提供優質高效的服務。為企業創造稅收利益。企業還能從稅務機構獲得指導，及時發現并改正企業管理中的問題，提高企業管理水平。國外的許多大公司都聘請會計師事務所為其提供稅務籌劃服務，并取得了良好的效益。企業將稅務問題委托給稅務機構，促進了社會分工，既為自己專心從事經營活動提供了便利，又促進了稅務籌劃理論和實務的發展。

參考文獻：

[1]注冊會計師協會，稅法[M]，北京：經濟科學出版社,2008版

篇（6）

所謂稅務籌劃，是指納稅義務人在稅收法律政策規定許可的范圍內，通過對企業籌資、投資、經營、理財等活動進行事先計劃和安排的活動，達到盡可能地節約稅款，以獲得最大的稅收利益，從而實現企業經濟收益最大化的一種財務管理方式。對于追求經濟利益最大化的企業來說，選擇最優的納稅方案是理所當然。

稅收可視作經營費用，是企業純利潤的減項，企業在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認可和國家法律保護。因此，企業要仔細研究稅收法規，熟悉有利于企業經營、發展的稅收政策，按照政府的稅收政策導向安排自己的經營項目、經營規劃等，最大限度地利用稅收法規中對自己有利的條款，為企業帶來“節稅”效果，更好地實現財務管理的目標，使企業的價值達到最大化。

二、稅務籌劃的原則

企業價值最大化是企業財務管理的目標，稅務籌劃是企業財務管理的重要組成部分，稅務籌劃內容的安排和籌劃方案的選擇都應圍繞企業的財務管理目標來進行。同時，企業不再是一個孤立的實體，他是社會當中的一員，在考慮自身價值最大化的同時，要顧及其他社會方面的問題，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發其他費用的增加或收入的減少，綜合考慮籌劃是否能給企業帶來絕對收益，給社會帶來利益。因此，決策者在選擇稅務籌劃方案時，必須在以下原則的指導下進行：

（一）合法性原則。企業在進行稅務籌劃時，務必首先考慮該方案是在遵守國家的各項法律、法規的前提下進行的。稅務籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，同時密切關注國家法律、法規的調整和變更。

（二）防范風險原則。稅務籌劃經常會出現一些在稅收法律、法規的邊緣上進行操作的情況，此時就蘊含著很大的操作風險。企業在進行稅務籌劃時，必須充分防范未能依法納稅及不能充分把握稅收政策整體性的風險。

（三）合理性原則。基于法律法規允許的情況下，企業在稅務籌劃活動中所構建的事實要合理。對此，一是要符合企業經濟行為特點；二是不能有反企業常理的異常現象，即符合常理；三是要符合其他經濟法規要求，不能僅從稅務籌劃的角度考慮問題。

（四）事先籌劃、服務財務決策過程原則。企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，此時再進行稅務籌劃，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能導致偷稅、欠稅等違法行為的發生，而不是真正意義的稅務籌劃。

企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現，不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。避免稅收籌劃脫離企業財務決策，從而影響到財務決策的科學性和可行性。

（五）總目標原則。所謂總目標原則就是企業的稅務籌劃要在企業財務管理總目標的指引下進行，稅務籌劃服務于財務管理總目標。作為企業財務管理的一個子系統，進行稅務籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。

（六）成本效益原則。稅務籌劃方案的執行，會伴隨著成本的發生和收益的產生，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅務籌劃才是成功的籌劃，因此，企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進機會收益、資金時間價值觀念，把不同納稅方案以及同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較，選擇支出最少同時收益最多的方案作為企業的首先稅務籌劃方案。

三、稅務籌劃原則的運用

企業開展稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的，不僅有利于正確發揮稅收杠桿的調節作用，而且對于在市場經濟中追求效益最大化的企業而言，在財務管理活動中開展稅務籌劃工作，尤其具有深遠的現實意義。在籌資過程中，由于不同的籌資方式獲取資金成本的列支方法在稅法中有不同的規定，因此企業進行合理的稅收籌劃，可以選擇更有利于自己的融資結構，更好地實現既定的財務目標。

就以企業創立之初的資金取得（即籌資）來說，按照取得資金來源渠道的不同，籌資可以分為：爭取財政撥款、自我積累、借款、發行債券、發行股票、商業信用、租賃等方式。企業籌資中最常見的就是借貸和權益融資，這些籌資方法中有不同的稅務籌劃方法。

自我積累與借貸的選擇，自我積累這種籌資法，需要很長的時間才能完成。但從稅務籌劃的角度來說，卻不是最優的選擇。因為通過自我積累法籌集來的資金，投入生產經營活動之后，產生的全部稅負由企業自己負擔。

借貸方式籌資則不同，它不需要很長時間，而且投資產生效益后，出資機構實際上也要承擔一定的稅收，即企業歸還利息后，企業的利潤有所降低，特別是稅前還貸政策，其本質就是用財政的錢還貸款。借款籌資主要是向金融機構（如銀行）進行融資，其成本主要是支付的利息。對企業來講，借款籌資具有一定的抵稅作用，即企業歸還利息后，利潤有所減少，所得稅稅負將有所下降。因此，企業的實際稅負被分擔了很多，從而大大降低稅負。所以說，利用借貸方式從事生產經營活動是企業減輕稅負、合理避開部分稅款的一個很好的途徑。

企業借貸籌資與發行權益籌資的選擇要根據稅法規定慎重選擇，企業借貸的利息支出可以作為費用成本沖減當期的企業利潤，而企業發行股票所支付的股息卻不能計入當期費用，兩者之間的稅收差別待遇構成了企業進行稅務籌劃的重點考慮因素。

雖然企業可以通過向金融機構借款、融資，其利息在稅前沖減企業利潤，從而減輕企業所得稅稅負，但向銀行等金融機構借款受到很多自身條件的限制，導致進行籌資、籌劃的空間不大，因此有條件的企業可以通過發行企業債券進行籌資、籌劃。

比如，某電子企業為了擴大規模，現面向社會公開發行總面額為800萬元5年期債券，票面利率為11%，發行費用率為5%，則該企業可節稅158.4萬元（即（800×5×11%+800×5%）×33%=158.4）。

相比之下，借款籌資所承受的稅負重于向社會發行債券所承受的稅負。

借貸與權益融資的選擇根據稅法規定，企業借貸的利息支出可以作為費用成本沖減當期的企業利潤，而企業發行股票所支付的股息卻不能計入當期費用，兩者之間的稅收差別待遇構成了企業進行稅收籌劃的基礎。

例如，光明電子屬股份制企業，該企業前期共發行普通股400萬股，每股10元，沒有負債。由于產品市場行情較好，準備擴大經營規模，該公司董事會經過研究，商定了三個籌資方案分別如下：

方案一：發行股票600萬股（每股10元），共6，000萬元。

方案二：發行股票300萬股，債券3，000萬元（債券利率為8%）。

方案三：發行債券6，000萬元。

光明電子下一年度的資金盈利概率：盈利率分別為10%、14%、18%；概率分別對應為30%、40%、30%。企業預期盈利率=10%×30%+14%×40%+18%×30%=14%；預期盈利=10000×14%=1400萬元。

方案一：應納企業所得稅=1400×33%=462萬元；稅后利潤=1400－462=938萬元；每股凈利=938萬元÷1000萬股=0.938元/股。

方案二：利息支出=3000×8%=240萬元；應納企業所得稅=（1400－240）×33%=382.8萬元；稅后利潤=1400－240－382.8=777.2萬元；每股凈利=777.2萬元÷700萬股=1.11元/股。

篇（7）

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

企業的稅務管理是合法的利用稅收政策，減少企業的納稅來提高企業的經濟效益。稅務管理與偷稅、漏稅不同的是它本身是合法、合理的行為。在外國，企業通過稅務專家研究稅收政策來減少納稅。當前背景下，稅收在逐年增加，企業加強稅務管理能夠將企業的稅收成本降低。

一、稅務管理體系的構建

（一）現代企業稅務管理目標。首先，納稅。企業根據稅法之規定，在稅收法律和相關法規基礎上，保障稅款的及時上繳與足額上繳，使企業在稅法的背景下快速發展。其次，規避稅險。包括規避處罰風險和規避遵從稅法成本風險兩個方面；最后，稅務籌劃。指納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。

（二）現代企業稅務管理體系的組成。首先，應當立足企業實際，不斷的創新和改進稅務管理方法，從根本上改變傳統的企業稅務管理方式和方法，建立現代化稅務管理模式，以實現企業稅務管理工作的制度化、規范化。其次，設立專門稅務管理機構。在做好企業涉稅事務管理工作的同時，還要及時、準確的建立獲取稅收信息數據的有效渠道、采取動態的管理模式把握宏觀經濟動向，為企業決策的做出提供有效的數據參考。這是構建現代化企業稅務管理體系的基本內容，也是稅務管理體系得以有效實施的重要保障。

二、企業稅務管理的現狀

（一）稅務管理觀念落后。我國企業的稅務管理觀念還遠遠落后于其他國家，企業人員對稅務管理認識不夠深刻，企業的稅務人員對稅法以及關于稅務的法規認識不足，往往會受到稅務部門的處罰和限制。而有些企業在繳納稅務的過程中投機取巧，往往被判定為漏稅、偷稅，因而受到處罰，這就增加了企業的稅務成本。

（二）稅務籌劃與管理相混淆。企業在進行稅務管理時，將稅務籌劃與稅務管理相混淆，稅務籌劃只是稅務管理中的一個環節。企業將稅務籌劃當做是稅務管理，在進行稅務籌劃時，并沒有完成稅務管理，這就忽視了稅務管理所具有的協調及預測作用，只是將某個方面的稅收降低，卻并沒有整體的減少企業的稅收。

（三）企業的稅務風險意識不高。企業在日常的企業管理中，沒有將稅務管理提升到一定的地位，對稅務管理的意識非常淡薄，總是想盡方法的晚交稅，少交稅，將納稅當做是企業的負擔。這樣就增大了企業稅務風險，如果經歷稅務稽查，企業的名譽形象會受到影響，同時也會令企業遭受巨大的經濟損失。

（四）稅務管理沒有形成完整的系統。我國企業雖然注重建立以降低稅負為目標的稅收籌劃體系，但用于構建適合企業長遠戰略目標的企業稅務戰略和管理體系還尚未到普遍重視。近年來，一些企業已經注意高效率、專業化的企業稅務管理體系是確保企業戰略成功的關鍵，企業稅務管理應該和企業的財務管理、風險管理乃至戰略管理相互契合，在降低稅收的成本的基礎上，有效控制企業納稅風險，提高財務業績，并為實現企業戰略管理目標提供支持。

三、稅務創新策略及分析

（一）稅務籌劃。企業稅務管理的核心就是稅務籌劃，企業稅務管理的其他活動都是為了稅務籌劃能夠更好的完成。稅務籌劃是事前的行為，稅務籌劃的本身具有預見性以及長期性的，但是稅收的相關法律法規可能發生新的變化。因此，企業在進行稅務籌劃是應根據實際情況進行適當的調整，防范以及避免風險，爭取企業利益的最大化。稅務籌劃要合法合理。企業的稅務籌劃決不能違反國家的法律法規，也就是說，企業的稅務籌劃必須合法。企業在進行稅務籌劃時，要對稅法以及稅收相關的法規進行充分的了解，在合法的前提下設計稅務籌劃的方案。成本―效益的原則。所有的事物都具有兩面性，稅務籌劃同樣也具有兩面性：一方面為企業帶去經濟利益；另一方面，稅務籌劃也需要費用。稅務籌劃可以為企業減輕稅務負擔，同時，稅務籌劃也需要企業支付與之相關的費用。企業在聘請相關機構或自己組織人員進行稅務籌劃時都會產生一定費用。企業的稅務籌劃應該是在多種稅收方案中選擇最優的方案，交稅最少的方案未必會是最優的方案，這種方案也可能會使企業的經濟利益總體降低。

（二）加強稅務管理。1.建立完善的體系，聘請有經驗的稅務顧問，成立管理部門。在稅務系統越來越復雜，稅法日趨完善的情況下，單獨依靠會計是不能完成企業的稅務管理的需求的。稅務系統越來越復雜，很多問題得不到解決，這就需要企業向有關的稅務中介部門進行請教，稅務中介部門對于稅收政策的把握非常準確，對于收稅的經驗較豐富，能夠為企業提供良好的服務。聘請這些專業的人員作為企業的稅務咨詢，能夠提高企業的稅務管理的水平。企業成立專門的稅務管理部門，聘請專業的稅務管理人員，進行有效的稅務籌劃，防范和規避企業的稅務風險，使企業的經濟效益得到提升。

2.企業建立自查的制度。企業應建立自查的制度以及成立自查的機構，定期的對企業的納稅進行檢查，及時發現問題并解決問題，將企業的稅務風險降低。同時，企業對稅務計算的方面也要了解，檢查在計算時是否存在錯誤的情況。另外，企業的稅務申報是否及時，是否異常也需要檢查。自查的意義是使企業能夠及時發現稅務管理中的問題并解決這些問題，降低企業的風險，提高企業的經濟利益。

總結：稅收管理作為企業管理的重要內容，對企業的發展具有非常重要的作用。本文主要從企業稅務管理現狀、稅務管理體系構建中的相關問題等方面，進行了分析，并在此基礎上就如何有效的構建企業稅務管理系統和創新，提出了一些建設性建議，以期能夠為我國企業稅務管理工作的發展，做出一點貢獻。

篇（8）

由圖1可知，要實現公司理財的目標，就不能回避企業的稅收環境。通過科學的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負擔，是實現現代企業理財的有效途徑之一。稅務籌劃應屬于公司理財的范疇，其目標由公司理財的目標決定。稅務籌劃的一切選擇和安排都是圍繞著公司理財的目標來進行的。而不同籌劃方案的選擇直接影響到公司理財目標的實現。稅務籌劃受公司理財目標的約束，公司理財目標的實現又受到稅務籌劃的影響，稅務籌劃與公司理財目標之間是辯證統一的關系。

（二）稅務籌劃與公司理財內容的相關性 企業的活動主要包括投資活動、籌資活動和利潤分配活動三大部分，公司理財的內容是通過分析投資活動、籌資活動和利潤分配活動給企業帶來的收益和可能使企業發生的損失，幫助企業的管理者找到最適合的投資、籌資和利潤分配方式，從而做出正確的投資、籌資和利潤分配決策，以達到實現企業價值最大化的目的。從圖1可以看出，稅務籌劃對公司理財的這三大內容都有重要影響。稅務籌劃主要是在籌資、投資和利潤分配過程中，分析不同的籌資、投資和利潤分配方案中稅收的影響，進而對公司理財的這三個過程進行籌劃，最后得出籌劃方案，實現企業的既定目標。

投資活動中，為了與國家政策保持一致，不同投資方式的稅收政策不同。在計算投資項目的時候要剔除掉稅收的影響及計算的是稅后收益，而且稅收在投資支出中的比重不可忽略，因此在投資活動中應發揮稅務籌劃的重大作用。籌資活動中，最常見的債券和股票籌資利息成本的列支方式分別是稅前列支和稅后列支，投資于債券可使企業節稅，因此，在籌資活動中不得不考慮稅收因素，稅務籌劃對籌資方式的選擇起到很大作用。利潤分配活動中，企業分配利潤的方式不同所負擔的稅收就不同，比如企業可通過彌補虧損，分配股利和再投資等分配方式進行稅收籌劃。總之，稅務籌劃與公司理財的內容具有相關性。研究稅務籌劃的內容要和公司理財這幾個方面相結合，要將稅務籌劃融入公司理財的過程中去，以便更好地實現企業的理財目標。

（三）稅務籌劃與公司理財對象的統一性 公司理財主要是資金的管理，公司理財的對象是資金的循環與周轉。而資金在企業中流轉的起點和終點都是現金，也可以說公司理財的對象是現金及其循環與周轉。稅務籌劃的主要對象是企業的應納稅額，稅務籌劃是在稅法規定允許的范圍內，通過籌資、投資和利潤分配活動中不同方案的稅制不同來進行籌劃，以實現納稅額度的減少。稅務籌劃與公司理財對象的相關性體現在：（1）稅金必須是以現金來繳納，而稅務籌劃可以降低企業的應納稅額，減少企業的現金流出，從這個角度來說，稅務籌劃和公司理財的對象就有了相關性。（2）稅務籌劃不僅可以降低企業的應納稅額，還可以通過對折舊方法、存貨計價方法、費用攤銷方法等的選擇實現稅款的延遲繳納。因為貨幣資金具有時間價值，延遲繳納稅款就相當于企業從政府取得了一筆無息貸款，使企業可利用的資金增加，這就說明了稅務籌劃作用于公司理財的對象。企業應當按照法律、行政法規規定及時、足額地繳納稅款，而通過稅務籌劃既可以達到推遲和少繳稅款的目的，又可以在法律許可的范圍內大力提倡。

（四）稅務籌劃與公司理財職能的融合 企業財務管理的職能一般分為財務決策、財務計劃和財務控制，稅務籌劃同樣體現在這三項職能中。（1）稅務籌劃是財務決策的一個組成部分。財務決策是對財務方案、財務政策進行選擇和決定的過程，財務決策的目的在于確定最為令人滿意的財務方案。而稅務籌劃完全符合財務決策的定義，稅務籌劃正是從多個納稅方案中選擇，最終確定一個最為令人滿意的納稅方案，以實現價值最大化的公司理財的目標。所以說，稅務籌劃是眾多的財務決策中的一種，稅務籌劃與公司理財的職能是統一的。（2）稅務籌劃與財務計劃實質上是統一的。財務計劃可分為財務規劃和財務預算兩部分。財務規劃是根據財務活動的歷史資料和現實要求，對企業未來的財務活動和財務成果作出科學的預計。財務預算是關于資金的籌措和使用的預算。不管從那個方面來看，稅務籌劃和財務計劃都有一定的聯系。首先，稅務籌劃是根據各種納稅方案測算出應納稅額，據以判斷應該采用哪種納稅方案，具有財務規劃的特點。其次，稅務籌劃的一個主要程序是稅金的預算，這也體現了財務預算的內容。（3）稅務籌劃離不開企業的財務控制。財務控制是通過一定的管理手段對財務活動進行指揮、組織、協調，并對財務計劃實施監控，以保證其落實。對于稅收籌劃來說，納稅人在從事生產經營活動之前應對各種納稅方案進行規劃、分析，在既定方案的執行過程中，應對稅收的支出進行監督，對納稅成本進行約束。實行財務控制是落實納稅方案，保證方案實現的有效措施。

二、公司理財理論在稅務籌劃中的應用

（一）稅務籌劃遵守自利行為原則 自利行為原則是指人們在進行決策時按照自己的財務利益行事，在其他條件相同的情況下會選擇對自己經濟利益最大的行為。自利行為原則的依據是理性的經濟人假設。該假設認為，人們對每一項交易都會衡量其代價和收益，并會選擇對自己最有利的方案來行動。

具體到稅務籌劃中，理性經濟人假設要求理性稅務籌劃主體通過開展稅務籌劃來實現自身理財效用最大化。它包括兩層含義，即在稅務籌劃中，稅務籌劃主體是追求自身效用最大化的理性經濟人，并且他們有動力、有能力通過進行有效的規劃、實施、協調和控制來有效地組織理財活動。

（二）稅務籌劃中利用“貨幣的時間價值” 貨幣的時間價值是指貨幣在資金周轉過程中隨著時間的推移而發生的價值增值，表現了貨幣價值的時間性。貨幣時間價值的應用貫穿于企業理財的方方面面：如在籌資管理中，貨幣時間價值讓我們意識到資金的獲取是需要付出代價的，這個代價就是資金成本。在項目投資決策中，項目投資的長期性決定了必須考慮貨幣時間價值。而稅務籌劃貫穿于企業理財的全過程，也不能不重視貨幣的時間價值。

貨幣時間價值在稅務籌劃中的應用是延遲納稅。假定不考慮通貨膨脹的因素，企業應盡量采用前期少繳稅，后期多繳稅的方法，這會給企業帶來財務收益。這是一種相對節稅辦法，嚴格來講并不改變一定時期的納稅總額，而是相當于取得了一筆無息貸款，從而相對減輕企業的稅收負擔，增加企業可利用的資金。

（三）稅務籌劃中注意成本和收益的權衡 成本與收益的權衡指的是進行財務決策的時候要將收益與成本進行比較，當收益大于成本時，該方案就是可行的；而當收益小于成本時，該方案不可行。稅務籌劃中的收益無疑是減少的應納稅額以及推遲納稅獲得的相當于無息貸款的收益。稅收籌劃成本具體來說包括：為節約稅款而發生的人力、物力、財力的耗費；企業采納該項稅收籌劃方案而放棄其他方案的最大收益；企業因籌劃方案設計失誤或實施不當而造成失敗的經濟損失。企業對稅收籌劃方案進行成本和收益的權衡，將企業采取稅收籌劃方案可能發生的成本與預期收益進行比較。只有當稅收籌劃成本小于預期收益時,該項籌劃方案才是合理的和可以接受的，企業才能取得稅收籌劃實施效果。

（四）稅務籌劃要考慮風險因素 公司理財中將風險視為一個很重要的因素，因為風險和收益之間有一定的正相關關系。越高的收益必然伴隨著越高的風險，而越高的風險也必然要有越高的收益作為補償。在財務決策的時候必須將風險因素考慮進去。稅務籌劃是一項系統工程，其在給企業帶來收益的同時也必然存在著風險。如果無視稅務籌劃中的風險，任其發生而不加以防范，勢必有悖稅務籌劃的初衷，其結果可能是以節稅目的為開始，卻以遭受更大的損失為結束。風險的不確定性、使得企業必須充分重視稅收籌劃風險的客觀存在，并在企業的整個涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性。將風險與收益權衡理論應用于稅務籌劃中才能從企業理財的角度出發達到規避風險的目的。

三、公司理財中稅務籌劃運用應注意的問題

（一）當期利益與長期利益的權衡 稅收籌劃的目的是使企業的價值達到最大化。從結果看，一般表現為降低企業的稅負或減少稅款交納額，因而很多人認為稅收籌劃就是為了少交稅或降低稅負。這是對稅收籌劃認識的誤區，稅負高低只是一項財務指標，是稅收籌劃中考慮的一個重要內容，稅收籌劃作為一項中長期的財務決策，制定時要做到兼顧當期利益和長期利益，有些經營期間內，交稅最少，稅負最低的業務組合不一定對企業發展最有利。稅收籌劃必須充分考慮現實的財務環境和企業發展目標，運用各種業務模型對各種納稅事項進行選擇和組織，有效配置企業的資源，最終獲取稅負與財務收益的最優配比，達到企業價值最大化。

（二）局部利益與整體利益的權衡 在公司理財中，企業的項目決策可能會與幾個稅種相關聯，各稅種對財務的影響彼此相關，企業不能只注重某一納稅環節中個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重，針對各稅種和企業的現實情況綜合考慮，對涉及的各稅種進行相關的統籌，力爭取得最佳的財務收益，達到企業價值最大化。但從事不同行業的企業，所涉及的稅種對財務的影響也不盡相同，企業進行稅收籌劃時，要根據經營的實際情況和項目決策的性質，對企業財務狀況和經營成果有重大影響的稅種（如流轉稅類、所得稅類）可考慮其關聯性，進行精心策劃，其他稅種（如行為稅類、財產稅類）只需正確計算繳納即可。

（三）成本與收益的權衡 一般而言，任何一項籌劃方案都有兩面性，隨著某一項方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃的實施付出額外的費用。因此，進行稅收籌劃要進行“成本―效益”分析，判斷是否經濟可行。稅收籌劃的成本包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是指選擇和實施籌劃方案所發生的一切費用，如咨詢費、培訓費等。稅收籌劃是建立在籌劃人員具有較高素質的基礎上的，但由于納稅人普遍缺乏籌劃應具備的信息與技能，因此籌劃活動大多要聘請稅務顧問或直接委托中介機構籌劃。但不管采取何種方式都會加大企業涉稅成本。隱性成本一是指納稅人采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益，即機會成本；二是實施籌劃方案失敗給企業造成的損失。因為稅收籌劃具有主觀判斷性，納稅人的經濟活動與稅收政策等都是不斷變化的，一旦其中某一方面發生變化，原有的籌劃方案可能就不適用了。這就意味著籌劃失敗。因此，在稅收籌劃時，不僅要考慮節減稅收，而且要考慮為之所付出的代價，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該方案才能為實現企業價值最大化服務，該項稅收籌劃才是合理的，可行的。

參考文獻：

［1］蓋地：《稅務會計研究》，中國金融出版社2005年版。

［2］劉愛東：《公司理財》，復旦大學出版社2006年版。

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一、引言

追溯歷史,校辦產業始于上世紀80年代初期,由學校創辦或控股的以盈利性為目的創設的公司企業。試圖通過為企業提供技術服務獲得回報,其目的主要是解決學校的經費不足。目前,校辦產業在我國經濟發展中發揮著越來越大的作用,如何發展校辦產業也是理論與實務界關注的一個焦點問題。對校辦產業來說,成本與收益是經營中考慮的主要方面,而稅務籌劃就是在現有企業經濟條件下,采用合法的技術手段與方法,以追求效益最大化為目的,通過對公司企業生產經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排,盡可能地節約稅款,以獲得最大的稅收利益的一種行為。其本質是企業為實現收益最大化,對涉及稅收的經濟事項進行安排。因此,校辦產業有效地開展稅務籌劃既有利于企業稅收負擔的降低,也有利于企業財務管理水平的提高。但相比較大型企業來說,校辦產業在規模、資金安排等方面都有很大的差異,因此開展稅務籌劃要因地制宜的選擇適合自己發展的模式,要具體問題具體分析。

二、校辦產業開展稅收籌劃的必要性

(一)適應市場經濟下企業激烈競爭的需要

大學創辦校辦產業能取得成功,主要得益于三個優勢,一是技術;二是產品知識含量;三是人才。但校辦產業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對企業的生產經營進行全方位、多層次的運籌,其中國家與企業之間的利益分配關系的籌劃,即國家要依法征稅、企業要依法納稅,借以實現政府職能,消除納稅人之間的稅負不均,有利于公平競爭和經濟發展。國家與企業之間這種利益分配籌劃必須是規范化、合法化的。而按照稅收“規范性”原則,政府不能苛求納稅人在稅法規定之外作超額納稅,這使企業的稅收籌劃成為可能;另一方面,企業稅收籌劃也是企業為適應市場經濟激烈的競爭并發展壯大自己的有效手段。其中,企業減輕自身稅負的方式要達到稅收籌劃的層次,要求國家與企業之間的利益分配關系規范化和稅收環境正常化。

(二)有利于提高企業財務管理水平,實現企業的財務管理目標

稅收籌劃作為企業理財的一個重要領域,是圍繞資金運動展開的,目的是為了實現企業整體利益最大化。企業在進行各項財務決策之前,進行細致合理的稅收籌劃有利于規范其行為,制定出正確的決策,使整個企業的經營、投資行為合理、合法,財務活動健康有序運行,經營活動實現良性循環。此外,籌劃活動有利于促使企業精打細算、節約支出、減少浪費,從而提高經營管理水平和企業經濟效益。企業稅收籌劃可以滿足企業減輕稅負、追求更多的稅后利潤的動機,企業通過成功的稅收籌劃,可以在投資一定的情況下,為企業帶來不少“節稅”效果,更好地實現財務管理的目標。

(三)建立現代企業制度的需要

中國高校校辦企業是特殊歷史時期的產物,其發展趨勢,一是越來越高科技化,二是越來越社會化、市場化。校辦企業的發展趨勢就是以制度創新促進技術創新和管理創新逐步發展和升級,最終市場化,建立現代企業制度。

在市場經濟下,由于企業具備了自我約束和自我激勵的機制,這樣,包括稅收籌劃在內的各種經營策劃不僅成為可能,而且對企業至關重要,國家稅收作為一項企業經營附加成本,必然會越來越受到企業的重視。如何在不違反稅收法律而又充分利用稅收的各種優惠政策條件下,預先調整企業的經營行為,以達到合法地節約稅負支出,這種合法節稅的納稅思想為絕大多數企業所接受。

當然,對獨立經濟利益主體來說,納稅后必然會減少納稅人收入,或預期納稅后會減少納稅人收入,其結果會帶來兩種不同效應。一種是收入效應,即因稅收減少了納稅人可支配的收入,進而影響納稅人的有關決策行為。另一種是替代效應。通常指納稅人針對不同行為的稅收待遇不同,而采取就免不就征、就低不就高的行為選擇。可見,收入效應和替代效應廣義地說都是行為替代效應,只不過前者是單純的某一稅收數量增減引發的,而后者是由不同行為不同稅收待遇引發的。

三、校辦產業如何開展稅務籌劃

(一)理性對待稅務籌劃

校辦產業開展稅務籌劃,必須在符合稅法規定許可的范圍內進行,不能采取非法手段減少或消除納稅義務,這樣才能保證稅務籌劃方案的實施效果,減少不必要的納稅成本支出。具體來說,稅務籌劃具有以下四個基本特征:

一是合法性。是指稅務籌劃必須符合國家法律、法規和規章的規定,或者說至少不違反現行稅收法律規范;當納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時,企業可以在法律允許的范圍內選擇低稅負方案。

二是籌劃性,或稱超前性。它是一種指導性、科學性、預見性極強的管理活動。納稅義務履行的滯后性決定了企業可以在進行籌資、投資、利潤分配等經營活動之前就考慮稅收負擔因素,從而選擇有效實現財務管理目標的行動方案。

三是目的性。是指企業進行稅務籌劃工作是為了獲取最大的稅收收益,具體表現為:一方面選擇低稅負方案,降低企業稅收成本;另一方面滯延納稅時間,有效降低資本成本。

四是綜合性。是指企業稅務籌劃應著眼于企業整體全局,綜合考慮企業的稅收負擔水平,統籌規劃。籌劃人員應利用專門的稅法知識、專業的技術方法,提出令人滿意的籌劃方案。

(二)遵循成本效益原則

校辦產業在開展稅務籌劃時,必須遵循成本效益原則,這不僅表現在對稅務籌劃方案的選擇上,也表現在籌劃方式的選擇上,即企業自行開展稅務籌劃還是聘請稅務專家籌劃。稅務籌劃與其他經濟業務活動一樣,在可能獲得稅收收益的同時也需要付出一定量的必要代價,這個代價就是稅務籌劃成本。一般來說,稅務籌劃成本包括直接成本、機會成本和風險成本三個組成部分。直接成本是指納稅人為節約稅款而發生的人力、物力、財力的耗費,具體包括稅務籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分。設計成本又可分為支付給稅務的咨詢費或企業稅務籌劃人員的工資或獎金;實施成本則是指稅務籌劃方案在實施過程中所需支付的相關成本或費用,包括企業按照稅務籌劃方案對經濟活動以及會計處理等作出相應處理而花費的額外成本。機會成本是指企業采納該項稅務籌劃方案而放棄其它方案的最大收益。不同的籌劃方案具有不同的優勢,對于所選擇的稅務籌劃方案來說,因此而犧牲的其他方案優勢就是此項籌劃的機會成本。風險成本是指企業因籌劃方案設計失誤或實施不當而造成籌劃失敗的經濟損失。

企業對稅務籌劃方案進行成本收益分析,主要是將企業采取稅務籌劃方案可能發生的成本與預期收益進行比較。只有當稅務籌劃成本小于預期收益時,該項籌劃方案才是合理的和可以接受的,企業才能取得稅務籌劃實施效果;當稅務籌劃成本大于預期收益時,該籌劃方案就是失敗方案。可見,稅務籌劃和其他財務管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當籌劃方案的收益大于成本支出時,該項稅務籌劃才是成功的籌劃。

(三)科學防范與控制籌劃風險

稅務籌劃在給校辦產業帶來節稅利益的同時也蘊含著風險。稅務籌劃風險就是企業進行稅務籌劃活動成功的不確定性而付出的代價,具體包括稅收政策理解有誤的風險、稅收優惠政策運用和執行錯位的風險等內容。納稅人在進行稅務籌劃時要提高風險意識,如果任其發生而不加以控制,則勢必有悖稅務籌劃的初衷,最終得不償失。

1.規范會計核算,依法納稅

校辦產業經營決策層必須樹立依法納稅的理念,依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表,并進行正確的會計處理,為提高稅務籌劃的效果提供可靠的依據。這也是企業規避稅務籌劃風險的一條最保守的基本途徑,以減少企業不必要的納稅成本支出(主要指稅收罰款、滯納金等)。

2.牢固樹立風險意識,建立有效的風險預警機制

風險的不確定性、企業經營環境的多變性和復雜性,因此校辦產業必須充分重視稅務籌劃風險的客觀存在,并在涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性。同時,企業還應當建立一套科學、快捷的稅務籌劃預警系統,收集和分析相關的稅收政策及其變動情況、稅務行政執法情況和企業本身生產經營狀況等方面的信息。當出現可能引起稅務籌劃風險的關鍵因素時,系統發出預警信號提醒籌劃者關注潛在的風險,并及時尋找導致風險產生的根源,指導籌劃者制定科學的風險控制措施,從而保證稅務籌劃行為的順利開展和提高其實施效果。

四、需要注意的幾個問題

(一)前瞻性

前瞻性還有另外一層含義,稅務籌劃一般都是在應稅行為發生之前進行謀劃、設計和安排的,它可以在事先測算企業稅務籌劃的效果,因而具有一定的超前性。在經濟活動中,納稅義務通常具有滯后性。企業交易行為發生后,才繳納有關流轉稅;收益實現或分配后,才繳納所得稅;財產取得或行為發生之后,才繳納財產、行為稅,這在客觀上提供了納稅前做出籌劃的可能性。另外,經營、投資和融資活動是多方面的,稅法規定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質不同,稅收待遇也往往不同,這為納稅人選擇較低稅負提供了機會。如果經營活動已經發生,應納稅款已經確定,再去“謀求”少繳稅款,這就不是稅務籌劃行為。

(二)靈活性

稅務籌劃是一項實踐性很強的財務管理活動。由于企業所處的經濟環境千差萬別,加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經常處于變化之中,因此,企業必須根據自己的實際情況選擇適合的稅務籌劃技術與方法,具體問題具體分析,而不能全面照搬其他企業成功的稅務籌劃方案。同時,企業制定的稅務籌劃方案應當具備一定的靈活性,能夠隨著國家稅制、稅法、相關政策的改變及預期經濟活動的變化適度調整項目投資,對稅務籌劃方案進行重新審查和評估,適時更新籌劃內容,采取措施分散風險,趨利避害,保證稅務籌劃目標的實現。這就要求企業籌劃人員在熟悉、掌握國家稅收法律規定的基礎上,通過分析國家宏觀調控政策理性預測可能的稅收調控手段,從而使籌劃方案本身具備一定的前瞻性,更進一步增強企業稅務籌劃的科學性和效益性。稅務籌劃是一項素質要求很高的綜合性技術,需要從業人員具備較強的預測、分析能力,熟悉和掌握最新的稅收法規和會計核算規定,能夠從企業整體高度出發理性設計和實施適合于企業特點的稅收籌劃方案。因此,企業需要加強稅務籌劃人員業務素質的培養,為員工創造學習的機會,逐步提高稅務籌劃人員的綜合素質。同時,建立完善的稅務籌劃質量控制體系,從源頭上保證稅務籌劃的實施效果和質量。

(三)專業性

必須具備稅務會計專業人才稅務籌劃是一項復雜的、長期的、專業性很強的活動,它要求企業擁有通曉稅務、會計及法律等相關知識的專門人才,或者通過納稅機構來實施。

五、結語

總之,稅收籌劃不是以稅負最輕,而是以投資者的所有者權益最大為目標。稅收籌劃是一種事前行為,具有預見性,而稅收法規、國家政策等經濟環境在今后一段時間內有可能發生變化。所以稅收籌劃與其他財務管理決策一樣,收益與風險并存。企業在進行稅收籌劃時,要站在全局角度,維護投資者權益并使其不斷增長,以整體觀念來看待不同的方案。我國高校校辦產業的改革與發展正處在一個關鍵時期。發展才是硬道理。只有堅持“積極發展、規范管理、改革創新”的指導方針,科學合理的開展稅務籌劃,改革創新,校辦產業才能夠在新起點上有新發展。

參考文獻

[1]蘭日輝.高校校辦企業稅務籌劃探討[J].教育財會研究,2005(8).

[2]汪煥霞.高校資產經營公司財務管理模式及稅務籌劃能力提高的幾點思考[J].科技咨詢導報,2007(9).

篇（10）

2014年，國家和地方出臺了一系列支持融資租賃發展的政策，行業發展環境進一步完善，推動我國融資租賃業規模繼續快速增長，行業整體發展態勢良好，融資租賃在推動產業創新升級、拓寬中小微企業融資渠道、帶動新興產業發展和促進經濟結構調整等方面作用進一步提升。2014年，國內融資租賃企業融資租賃投資放額超過了5374億元，較之于上年度增加了1510.6億元，增幅39.1%；就業務模式來看，直接租賃融資額占比大約22.4%，售后回租賃融資額占比大約61.7%左右。國務院辦公廳剛剛制定了關于加快融資租賃業發展的指導意見（〔2015〕68號），融資租賃業務的稅務籌劃過程中，應當以此作為指導思想。以下將采用案例的形式，就企業如何進行融資租賃進行分析。

一、案例分析

某公司為商品流通企業，屬于增值稅一般納稅人，而且兼營融資業務，未經過中國人民銀行批準。該公司根據A公司所提出的要求，購置一臺大型機械設備，價款為500萬元，增值稅額為85萬元，預計該設備使用年限在十年左右。根據公司的具體情況，該公司擬將機械設備采用融資租賃方式租給A公司，財務人員制定了兩套租賃方案：

方案一：租期為10年，期滿后機械設備所有權歸A公司，租金為1000萬元，A公司在每年年初支付給該公司100萬元租金。

方案二：租期為8年，總租金額為800萬元，A公司每年年初支付給該公司100萬元租金，期滿后該公司收回機械設備殘值，預計200萬元。

對于方案一而言，租賃期滿以后，機械設備所有權就會轉讓，根據稅法規定，對其征收增值稅。假設A公司也為增值稅一般納稅人，那么該機械設備進項稅額可以抵扣。具體而言，A公司應繳納的增值稅=銷項稅額-進項稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=60.30（萬元）；城市維護建設稅、教育費附加=60.30×（7%+3%）=6.03（萬元）。由于征收增值稅的融資租賃業務，本質上是一種購銷業務，因此還要根據購銷合同征收印花稅（萬分之三），即應納印花稅=1000×3/10000=0.3（萬元）；A公司的獲利=1000+（1+17%）-500-6.03-0.3=348.37（萬元）

對于方案二，按稅法規定，融資租賃業務以其向承租者收取的全部價款、價外費用（其中包括殘值），減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。營業額=800+200-585=415（萬元）；應納稅額=415×5%=20.75（萬元）；城市維護建設稅、教育費附加=20.75×（7%+3%）=2.08（萬元）。該方案下，A公司不需要繳納印花稅，A公司獲利=415-20.75-2.08=392.17（萬元）

基于以上籌劃分析，A公司財務籌劃過程中，以方案二為宜，按照該方案進行融資租賃業務籌劃，能夠給公司帶來更多的利益。稅務機關通過全面檢查認定，A公司在融資租賃業務上有偷稅的嫌疑，要求其補交一些城市維護建設稅和教育費附加，而且還要繳納一定的滯納金。A公司在應繳稅計算過程中，不應采用按照融資租賃業務確定的營業額，而是應當采用服務業確定標準；應納城市維護建設稅及教育費附加=40×（7%+3%）=4（萬元）；同時，根據稅法規定，對財產租賃合同中的租賃房屋、飛機、船舶、機動車輛以及機械設備和器具等合同，按征收印花稅租賃金額的千分之一進行征收。應納的印花稅=800×1÷1000=0.8（萬元）；A公司獲利=800-44-0.8-585+200=370.2（萬元）。稅務機關據此判定A公司偷逃稅款19.25（40-20.75）萬元及城市維護建設稅和教育費附加1.92（4-2.08）萬元，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

在本案例中，因A公司財務人員對稅收法規的錯誤應用而導致融資租賃業務稅收籌劃難見成效，同時也使企業陷入偷稅的處境，而且還要繳納高額的滯納金。

二、基于案例分析的融資租賃業務的稅務籌劃策略

1.嚴格遵循稅法規定

融資租賃業務中的稅收籌劃，主要目的在于合法、合理地減輕稅收負擔，并且實現稅收利益的最大化，這就要求稅收籌劃過程中一定要嚴格遵循稅收法律法規。上述案例中，融資租賃方式選擇時，A公司選擇第方案二是正確的。然而，由于財務人員沒有準確把握當前的稅收法規，因此導致稅務機關按偷稅處理，同時還加收了滯納金，最終使A公司得不償失。加強行業統籌管理，建立內外資統一的融資租賃業管理制度和事中事后監管體系，實現經營范圍、交易規則、監管指標、信息報送、監督檢查等方面的統一。引導和規范各類社會資本進入融資租賃業，支持民間資本發起設立融資租賃公司，支持獨立第三方服務機構投資設立融資租賃公司，促進投資主體多元化。

2.配備專業稅務人才

稅收法律法規具有復雜性、綜合性特點，單純的依靠會計人員已經難以有效滿足融資租賃稅收籌劃的客觀要求。在目前的形勢下，融資租賃業務的稅務籌劃企業，應當配備專業的稅務人才，以其廣博詳盡的稅收知識，幫助企業在業務決策中最大程度地減輕稅收負擔，規避稅收風險。需要強調的是：稅務人才還應當具備相應的企業生產經營管理方面的知識，只有這樣才能從大局上準確把握企業的稅收籌劃決策。

3.加快行業創新步伐

面對行業快速發展及業務需求多樣化發展趨勢，融資租賃企業的融資渠道更加豐富，創新業務模式，并且將在諸多新領域取得新突破。隨著資產證券化制度改革、互聯網金融的興起，大大減輕了融資租賃企業對銀行的資金依賴；行業準入以及監管規則的放寬，吸引符合條件的各種類型的資本加入。加快發展中小微企業融資租賃服務。鼓勵融資租賃公司發揮融資便利、期限靈活、財務優化等優勢，提供適合中小微企業特點的產品和服務。支持設立專門面向中小微企業的融資租賃公司。探索發展面向個人創業者的融資租賃服務，推動大眾創業、萬眾創新。推進融資租賃公司與創業園區、科技企業孵化器、中小企業公共服務平臺等合作，加大對科技型、創新型和創業型中小微企業的支持力度，拓寬中小微企業融資渠道。隨著創投融資租賃的興起，很多滿足小微初創企業的融資需求，為企業的轉型與可持續發展，注入了新鮮的血液，極大地推動了實體經濟的發展。

篇（11）

稅務籌劃是在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收優惠政策，通過對企業投資、經營和理財等活動的事先安排和籌劃，達到稅負最輕或最佳，以實現企業利益最大化的行為。進行稅務籌劃應注意以下事項：

（1）稅務籌劃應當以國家各項法律、法規為依據。進行稅務籌劃要全面了解各項稅收法律規定，特別要熟悉并研究各種稅收法令制度，為企業的稅務籌劃活動構造一個安全的環境。稅務籌劃是否合法，必須通過稅務機關的檢查，納稅人應依法取得并保存會計憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進行納稅申報，及時足額地繳納各項稅款。只有這樣才能保證企業的經濟活動、納稅方案為稅收主管機關所認可，否則會承擔相應的法律責任，給企業帶來更大的損失。

（2）稅務籌劃應在納稅義務發生前安排和謀劃。稅務籌劃是一種經濟規劃，這就要求企業在進行稅務籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，實現稅務籌劃的目的。如果納稅事實已經形成，納稅項目、計稅依據和稅率已成為定局以后，就不存在稅務籌劃的問題了。否則不可避免地要淪為避稅甚至逃稅。稅務籌劃應在應稅經濟行為之前進行，并指導經濟活動的運行。

（3）稅務籌劃應在經營活動整體的權衡下加以考慮。稅務籌劃的目的在于合理合法地減輕企業的稅收負擔，不僅要使企業整體稅負最低，還要避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節稅收益。在進行稅務籌劃時，必須從全局出發，把所有的經營活動作為一個動態的、與周圍密切聯系的整體來考慮，去選擇有助于企業發展，能增加企業整體收益的方案。

（4）稅務籌劃應考慮投入與產出的效益。任何一項稅務籌劃都有其兩面性，即納稅人在取得部分稅收收益的同時，必然會為該籌劃方案的實施支付額外的費用，以及放棄其他方案所損失的相應機會收益。只有當后者小于前者時，該項籌劃方案才是合理的。因此，一項成功的稅務籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。

（5）稅務籌劃應適應稅收政策導向，不斷調整或制定。社會經濟環境、稅收法律環境等情況在不斷發生變化，企業必須靈活應對，不斷調整或制定稅務籌劃方案，確保企業長久地獲得稅務籌劃帶來的收益。

二、正確認識企業稅務會計

（1）企業稅務會計具有稅務籌劃的作用。企業稅務會計是對企業稅務資金運動的反映和監督，并能通過稅負因素分析等方法，使企業更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。實際上是指企業稅務會計依據稅法規定，結合自身生產經營特點，從不同角度找出籌劃點，綜合運用多種技術手段，籌劃企業的經營方式及納稅活動，使之既合理合法納稅，又可享受稅收優惠，實現企業減輕稅收負擔的目的。

（2）稅務會計與財務會計既相互聯系又相互區別。稅務會計是社會經濟發展到一定階段的產物，它是從財務會計中分立出來的，同財務會計一樣屬于會計學范疇。稅務會計的資料來源于財務會計，對財務會計處理中與現行稅收法規不符的會計事項，或進行稅務籌劃需要調整的會計事項，按稅務會計的方法計算、調整，并做出賬務處理。稅務會計與財務會計的區別如下：1）目標不同。稅務會計按照稅法核算企業的收入、成本、利潤和稅金，目的是保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。財務會計按照企業會計制度核算企業的經濟業務，為相關利益者提供真實有用的會計信息，便于做出相關決策。2）服務對象不同。稅務會計主要服務于國家稅務部門和企業的經營管理者，財務會計主要服務于企業經營管理者、投資者以及債權人。3）核算依據不同。稅務會計核算主要依據國家稅法，財務會計卻依據企業會計準則和會計制度處理各項經濟業務。4）核算原則不同。稅務會計堅持歷史成本原則，不考慮資金時間價值的變動，而這種價值正是財務會計核算的重要內容。

（3）設立稅務會計是企業追求經濟利益最大化的需要。企業有自覺履行納稅的義務，同時也應充分享受納稅人的權利。要想實現這種權利，應做到熟知稅收法規，不僅要熟知稅法原理，還必須精通各稅種的實施細則、具體規定和補充規定等；既要站在征稅人角度熟知稅收法規，還要站在納稅人角度掌握稅收法規，合理合法地進行各種稅務事項的籌劃，并進行有關納稅事項的會計處理，做出符合企業可持續發展，符合企業經濟利益的正確決策。

三、稅務會計師在企業稅務工作中發揮著重要的作用

（1）依據稅收規定進行稅務籌劃，達到節稅的目的。稅務會計師根據國家稅收規定和企業的生產經營特點，全面地記錄和核算企業稅款的形成、計算、繳納、補退等內容，以價值形式真實地反映會計主體的納稅活動，并合理合法地進行稅務籌劃，為企業提高經營管理水平，提高經濟效益提供方向。

（2）有助于企業自覺履行納稅義務。稅務會計師熟知稅法和財經制度，了解企業的涉稅資金運動，及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，從而提高納稅意識，養成自覺納稅的良好習慣。