緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇涉稅風險論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

我國古人認為，風水理論就是自然之道，自然之道也就是自然環境的運動和變化規律，采取順應自然、符合自然之道的居住與生活方式，就會獲得人生的和諧美滿與平安快樂。中國是禮儀之邦，一向講究“和”，凡事追求吉利，生活期盼持久祥和，所以，無論是人與人之間的關系還是人與自然之間的關系，都是以“和”為貴，追求和諧美滿。而風水理論就是通過對自然環境的認識理解并人為地加以控制、迎合、引導、利用，從而有助于改善人居環境質量，保證居住者的身心健康及后世的昌盛。這是人類世代不懈追求的生存目的，也是人類生存文化的根基。因此可以說，風水景觀實際上不僅具有樸素的生態思想，也是一種附帶了人類環境意識和活動形態的文化景觀。文化背景是景觀環境形成與變化的重要因素，尤其表現在人文景觀環境上。景觀環境的形成與其所處文化背景是相互影響、相輔相成的，文化塑造景觀，景觀又反映著文化。中國的景觀文化，尤其是中國傳統的風水景觀文化，積淀著深厚的文化底蘊，形成了獨特的人文景觀特色。風水理論既是中國傳統景觀文化的表達，也是中國特色景觀的最基本的要素及文化淵源，具有著中國傳統文化的深層意蘊。

2．中國傳統建筑與景觀環境中風水布局的生態思想

在我國諸多傳統建筑與景觀環境的設計中，人與環境常被看作一個有機的整體，人、建筑和環境是和諧共生、榮辱與共的，個人的興盛與衰亡與其所處環境的風水布局密切相關，這實際上體現了一種樸素的生態思想。安徽歙縣宏村的景觀規劃和人工水系，是建筑史上一大奇觀。宏村水系由兩處水源形成，即地表水與地下水。不僅在理論上遵循了中國古代的風水法則，在實際的運用中也顯現了非常科學的一面。村內的月沼和村外南湖形成了“陰陽”二水，這兩個水系互為補充，相互調節，使宏村的供水系統保持在穩定的狀態，既可以有效地控制洪澇災害，又可以保證水質潔凈。這種別出心裁的科學的村落水系設計，不僅為村民解決了生活用水和消防用水，而且調節了氣溫，為居民生產、生活提供了方便，創造了一種“浣汲未防溪路遠，家家門前有清泉”的良好環境。而世代居住宏村的汪氏家族，歷代人丁興旺，才人輩出，與這良好人居環境的影響是密不可分的。

二、風水思想具有現代景觀生態學的內涵

中國傳統的園林景觀設計講究“天人合一”的思想，而這一思想恰恰包含了現代景觀生態學的內涵和設計原理。現代景觀生態學思想強調要以自然為本，與自然和諧共生，以有利于人類自身的生存和發展。而風水景觀格局，講究選擇合適的自然環境，與自然環境融為一體，共生共榮，實際上是對景觀生態學理論的具體體現。風水理論的理想景觀是“藏風納氣”，意即尋找生命之氣，存續生存能量。這種有生氣的居住環境應該是:避風向陽，山清水秀，流水潺潺，草木欣欣，鶯歌燕舞，鳥語花香，生機盎然之地。這種風水景觀也可以通過利用人工造景，規劃設計出水景方位、水勢大小、水流方向，同時有機規劃和利用居住區道路分布和走向，以達到風水學中的理想山水區位環境，使人在其中可以產生各種有益的物理、生理、心理效應，思維清晰敏捷，身心愉悅健康，創造力也格外活躍。風水理論認為，住宅室外環境的規劃與設計是以自然生態系統為摹本來構建的、人為形成的生態環境與生態系統。將自然因子運用到人為環境之中，適應自然環境，改造自然環境，達到“天人合一”的目的。居住區景觀是一個整體概念，包括住宅建筑、環境、道路、交通、給排水系統，是一整套的環境與場地的設計，和建筑的概念不同，和園林的概念也不能混淆。因此，運用傳統的風水理論進行居住區景觀設計，將傳統景觀文化與現代景觀設計有機結合，就可以營造出自然、宜人、生態的居住區景觀環境，以期達到人與自然的和諧共生。

三、風水理論所蘊含的生態設計思維

風水理論的本質是協調人與所處環境的關系，即人與自然關系的學說。對于人居環境的建設，風水理論認為，最根本的原則就是要順應天道，以自然系統為本，構建人工與自然和諧共生的生態系統。隨著工業文明的到來與發展，人們對全新的技術手段目不暇接的同時，困擾人們的環境污染問題也接踵而至。近百年來，科技的進步似乎讓人類上天入地無所不能，但人類的生存環境卻日益惡化，工業與技術革命的惡果觸目驚心，這一切使西方思想文化的基本觀念被深刻反思，西方原有的機械自然觀正逐漸向有機自然觀過渡。而東方的文化理念，尤其是中國的文化世界觀中的自然生態思想和景觀文化理念，被重新認識和詮釋，明確了人與自然不是對立的，而是和諧相處、協調發展的關系。從歐美的“都市美化運動”到奧斯曼的“巴黎改建”，再到霍華德在《明日的城市》中所提出的“田園城市”，都表達了人類與自然一起和諧發展的渴望。人們將目光轉向秉承“有機自然觀”的東方，探索中國風水文化的潛在價值。中西方設計者將風水文化及其核心思想融入自己的創作之中，試驗性的嘗試取得了極大的成功。在美國的景觀建筑師中，賴特是最早提出“有機建筑”這一思想的，他設計的“流水別墅”是表達“有機建筑”思想的重要代表作。“有機建筑”源于老子的道家哲學。“道法自然”是這一思想的核心內容。賴特的“有機建筑”思想最主要的特點就是內外結合，內部與外部為一個統一的整體，內部即是外部，外部即是內部。簡單來說，就是有機建筑本身自然地存在于環境之中。流水別墅如同從地底自然生長出來，渾然天成。建筑、空間和環境相輔相成，依照自然的啟示行事即是“道”，注重各要素的聯系，并不是一味地模仿自然，萬物皆有本源。在材料的選擇上，因地制宜，選用當地的材料，且所選材料的使用忠于其原本屬性。這也體現了設計師對自然和生命的理解與尊重。賴特認為:“建筑和其他自然要素一樣是平等而有生命的，建筑是不能與一定的生存環境割裂而單獨存在的。”這也表現出賴特對于道家“有機”與“和諧”思想的認知與追隨。風水理論是人類與自然和諧相處的學問。若能從科學的角度去評析，以現代科學的方法提取其合理成分，摒棄其糟粕，這一古老的文化理論將會重新煥發青春，對當代景觀規劃設計學科的發展也將助力非凡。

四、風水設計符合我國城市居民的文化心理特點

近年來隨著大量的城市改造的進行，設計師們對風水理論也進行了一些拓展性的研究，將風水理論運用到居住區的選址及布局中。雖然現代建筑以高樓大廈居多，少有山谷圍繞、河流穿越，但也可以不失章法，將傳統的風水理論運用其中，達到景觀宜人、居住舒適的目的。在現代的居住區景觀環境規劃與設計中，具有風水格局特點的景觀環境越來越受到人們的喜愛。這是因為，風水景觀既體現了中國傳統的人居景觀哲學，又符合人對景觀環境的審美要求，符合中國人的文化心理行為特點。現代居住區景觀規劃設計中，常引入風水理論以實現“依山傍水”的格局。例如，可將高大的建筑安置在小區的北部，以阻擋強勁的寒風;水景可人工引入，形成明堂;居住建筑常以綠地所環繞，以阻擋來自于街道及以外地區的煙塵與喧囂。通風和采光是人們對居住建筑最基本的需求，亦是風水理論中極其重要的部分。居住區內的建筑可以平行布局或自然錯落來實現通風和采光的需求。小區內道路的設計應曲徑通幽、彎曲有情，以達到藏風納氣的效果。植物的配置方面多選擇鄉土樹種并與外來植物相結合，可使之生長繁茂景色宜人。傳承“風水”文化，繼續發掘、研究風水理論，為其注入新的活力，會創造出更加舒適、健康的人居環境。風水理論中所說的風水景觀格局和形態，從本質上講是人們追求安全需要的心理反應。隨著社會的發展，設計的人性化以及對人們心理需求的滿足等觀念，越來越受到景觀設計者的重視，他們開始研究人們的居住喜好、行為心理以及環境的影響，并盡量通過設計來實現人與景觀環境的和諧互動。由此可見，認真發掘中國的風水文化景觀內涵，深入理解其景觀文化思想，會為現代景觀設計注入新的生氣。

篇（2）

內部控制是一個企業實現戰略目標的一種手段，在企業內部管理監控體系中發揮著至關重要的作用。對于很多企業來說，企業內部控制已經很熟悉，它已經充當著企業防范風險舞弊的一面“防火墻”。但是在企業內部控制制度起著一個重要成分的稅務內控，卻還沒有得到相應的重視。伴隨著我國稅收環境的不斷改善，國內很多企業整體的稅負在逐年的下降，稅負的下降給企業帶來諸多實惠的同時也導致了企業的稅務稽查風險也越來越高。這種外部稅務環境的變化對企業稅務內控水平提出了相應的要求。要求企業在加強內部控制的同時，更要防范稅務風險的意識，應將稅務內部體系融入到企業整體內控體系中。

一、稅務內控的背景、定義和目標

稅務內控已經逐步走入人們的視野，并越來越引起人們的關心和注意。作為企業內部控制的一個重要組成部分的―稅務內控，業界對此還沒有明確的定義，我國學者普遍認為稅務內控是由企業的董事會、管理當局和企業的全體員工共同實施的，旨在保證企業實現“在防范稅務風險的基礎上，創造稅務價值”這一最終目標的一整套流程、規范等控制活動。從稅務內控的定義中可以得出：企業實施稅務內控的最終目標有兩大類：一是防范稅務風險；二是創造稅務價值。

二、房地產企業構建稅務內控體系的意義

近年來隨著房地產業的快速發展，房地產企業已成為國民經濟的一個重要支柱產業，房地產稅收收入也隨著房地產市場的快速發展逐年增長，成為國家稅收收入的重要組成部分。在當今政府對房地產業的宏觀調控影響下，政府部門（尤其是稅務管理的部分）對房地產業的管理日漸嚴格。自2002年起，房地產企業一直被國家稅務局列為當年度稅收專項必檢的對象。并且公眾目前普遍認為房地產企業偷漏稅現象特別的嚴重，這也說明了目前房地產企業涉稅風險很高。

首先對于國家來說，從2006年開始，國家逐步加大了對房地產行業宏觀調控的力度，比如限購令、銀行加息等政策的出臺，2011年密集出臺的調控政策已經對整個房地產市場產生了較大的影響，限購城市成交量普遍同比下降，房價下調的趨勢已從一線城市向二三線城市全面蔓延。但是整個房地產行業的稅收收入在國家財政收入中還是占有很大的比重，因此建立有效的稅務內控體系有利于引導房地產行業健康和諧的發展，對整個金融系統和國家經濟的健康發展意義重大。

其次對于企業自身來說，企業內部控制制度是現代企業制度的重要組成部分，能夠保證企業高效率地實現其經營目標。一方面成立稅務管理部門進行稅務內控管理可以使企業進行整體涉稅事項布局，合理安排稅務事項處置，并利用相關稅收法律法規進行有效的納稅籌劃，節約稅收成本，實現企業稅后收益最大化，創造稅務價值。另一方面可以經得起稅務機關的納稅檢查、避免稅收處罰、形成良好的企業形象和信用評價。另外企業稅務內控機制紊亂會導致企業稅務風險的產生。稅務內控制度不健全或者涉稅事項處理的不正確都可能產生重大的稅務風險。企業能否進行有效的稅務內控管理會直接影響稅務機關對企業的納稅風險評估、檢查，進而影響企業正常生產經營。

三、構建適合房地產企業稅務內控體系的方法

為了盡可能的規避稅務風險，為企業創造更大的價值，房地產企業應該在深入學習和研究《企業內部控制基本規范》和《大企業稅務風險管理指引（試行）》等文件的基礎上，積極探索適合本企業的稅務內控管理實踐，現結合所學知識，提出幾點房地產企業建立稅務內控體系的方法。

(一)為了提高企業稅務內控管理水平

應在財務管理部門下設立專門的稅務管理部門，即使沒有能力設立專門的部門，也應設立專人專崗來負責企業具體的稅務管理工作，并明確稅務管理人員的崗位職責。涉稅崗位不單單指稅務申報的人員或者財務人員，還包括與公司稅收緊密聯系的其他部分人員（如業務、采購部門）還應當有房地產公司領導層的支持。稅務管理的職責包括：稅務申報數據核算、填制申報，發票使用管理情況，稅務風險事項分析、評估、處置和監督；收集并整理分析財政稅收政策的最新變化，確定與房地產企業相關的有效涉稅業務信息；對各業務部門進行一定的稅務指導，杜絕經營過程中潛在的稅務風險；積極參與公司投資、籌資等方面稅務管理討論，并能提出有效的稅務評價意見。

(二)對各環節的風險管理流程進行控制

企業內部控制機制是一種防范性的控制機制，是企業防范風險的基礎，也是企業防范風險的前提。內部控制制度包括為企業保證企業正常運作、規避和化解風險等一系列的相應的管理制度和措施。作為內部控制制度的一個重要組成部分，企業要進行稅務內控管理，就必須要建立科學的內部涉稅事物管理組織。還要加大稅務工作事前籌劃過程的控制力度。實現每個企業流程稅務價值的最優化。房地產企業可以根據自身的實際情況，對各個涉稅環節的風險點進行評估、控制，建立一套完整的風險控制體系，通過這些體系的有效運行，對涉稅風險進行有效控制，最終達到控制涉稅風險，創造稅務價值。房地產企業主要涉及以下幾個業務環節，開發建設環節主要涉及土地增值稅；交易環節，即房地產企業的銷售環節，涉及營業稅、城市建設維護稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅和企業所得稅等多個稅種，是房地產企業涉稅最多的環節；保有環節，即出租取得租金收入或以房地產入股聯營分得利潤，這個環節所涉及的主要有房產稅、營業稅、城市建設維護費、企業所得稅等。

(三)建立健全企業內部風險匯報制度

風險匯報，是包括匯報制度和匯報標準這兩個方面。它的主要作用是在于能明確各級涉稅人員的責任，提高房地產企業對涉稅風險的反應速度。匯報制度，涉稅內控人員要以公司管理者的角度，分析公司稅務情況。一些重大的涉稅事項的確定，是很難一概而論的。必須要根據實際的情況進行有針對性的分析。一般而言稅務的檢查、籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優惠政策的應用，稅額超過萬元以上的涉稅風險等都屬于必須的匯報事項。匯報的標準決定了各部門涉稅人員如何進行匯報，是一個流程標準的問題。方便于匯報文本在不同的部門、不同的人員簽字流轉中能得到統一理解。譬如，稅管人員在工作中發現問題一定要及時匯報，并且已標準化的內部文本進行簽字流轉。稅務主管再與其他部門人員協商糾正那些不合理的處理方式。如果存在較大稅務風險，那么他應該向他的主管部門領導進行溝通交涉，并向公司高層領導進行匯報。

(四)建立內部稅務風險測評制度

所謂建立風險測評制度，就是從房地產管理的角度對稅務風險測評進行明確的制度。并將其作為房地產企業日常管理的一部分。

一是要提高每個員工的風險控制責任感和敏感度。這一點可以通過加強培訓來實現，尤其對涉稅業務崗位、生產經營人員進行基本稅務知識的培訓，使其對涉稅風險有全面認識和深刻理解，同時培養端正的風險效益觀。

二是各涉稅部門應當定期(每月或每季度)對本部門的業務進行涉稅風險評估，對于存在的風險應當及時整改，消除風險，對于可預見的將要發生的風險可以合理規避，防患于未然。

三是稅務風險測評制度要根據稅收政策的變化，房地產內部管理體系的變化及時進行調整，另外即使設計了清晰的目標和措施，但是由于相關部門和人員的不理解，可能會導致責任人不能有效的執行，實施的效果將會大打折扣，所以，信息的交流和溝通對整個納稅風險管理工作來說是必不可少的一部分，房地產企業各部門、房地產企業和其他企業以及公司和稅務機關之間都要加強信息交流和溝通，特別是要加強和稅務機關的友好聯系，同時對風險管理結果進行分析，并做好下一步的納稅風險預測。

四、結束語

以上是本人結合房地產公司的行業特點和涉稅事項以及內控體系的流程提出的幾點適合房地產企業稅務內控體系構建的方法，希望對房地產企業構建完整、系統高效的稅務內控體系和對房地產企業防范涉稅風險能起到一定的積極作用。

參考文獻：

[1]方紅星,王宏譯.（美）COSO制定.企業風險管理――整合框架[M].東北財經大學出版社,2005

[2]郭偉,肖大勇.稅務內控為企業筑牢“防火墻”[N].中國會計報,2008

[3]林鳳羽.企業稅收風險產生的原因及控制對策[J].金融經濟,2007(16)

[4]張紅玫.論企業稅收內控[J].現代商貿工業.,2010(2)

[5]李建瓊.企業稅收風險管理機制研究[D].西南財經大學碩士論文,2007

篇（3）

一、納稅遵從觀的含義及特點      

納稅遵從，來源于tax compliance的翻譯，是指納稅義務人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應繳納的各項稅收，并服從稅務部門及稅務執法人員符合法律規范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認同或自身利益的權衡而表現出的主動服從稅法的程度。關于納稅遵從的研究20世紀80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰略規劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務機關和納稅人之間的誠信關系”這一重要命題，研究如何才能在稅務機關“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關系和社會主義稅收新秩序。

實現較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準確的了解，對自己的生產經營所得以及應承擔的納稅義務做到心中有數;二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風險。納稅遵從觀下企業稅收管理目標是防范企業稅務風險，具體由發票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環節組成。

    二、樹立納稅遵從觀，防范企業涉稅風險

(一)建立穩定獲得稅收政策信息的渠道，動態掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現納稅遵從。稅收政策是基礎，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護自己的合法權益。目前，我國稅收政策數量多，時間跨度長，稅收政策之間在內容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業專門安排專業稅務管理人員認真學習和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網查找，如上國家稅務總局的網站查找，可以撥打稅務服務電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務培訓學習，聽取立法者、專家和學者的輔導講座，加深對政策的理解等。企業專業稅務管理人員通過這些渠道，動態了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關于同一涉稅事項稅收政策的變化內容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務。

篇（4）

    隨著社會經濟運行的發展,企業面臨著越來越多的風險,因此從企業的前期注冊,到基本建設、至正常的生產周期,人們針對各環節可能發生的風險設置了內控制度來防范,使我們的企業得到有序良性發展,其中涉稅風險已經成為企業涉及經濟業務的重要控制風險。涉稅風險的控制是一個系統工程,不是單獨的個體,他與企業發展的戰略目標密不可分,這就需要我們應該重視與企業發展緊密相連的涉稅工作崗位——稅務會計師,下面我就對稅務會計師的認識和他在企業所起的作用談一下粗淺的認識。

    1 財務會計不等同于稅務會計

    大家都認同財務會計在企業經濟運行中的作用,感覺財務會計包含或等同于稅務會計,其實不然。稅務會計是以國家現行稅收法令為準繩,在國家現行稅法的范圍內進行會計政策選擇。當財務會計制度與現行稅法的計稅方法、計稅范圍發生矛盾時,稅務會計必須以現行稅收法規為準,進行納稅調整。稅務會計帶有稅務籌劃性,企業通過稅務會計履行納稅義務,從“應交稅費”賬戶上它反映了企業上繳和未繳稅金的數額,未交數額它是體現企業對國家的一筆負債,其金額的大小、滯留企業時間的長短,可以反映企業“無償使用”該資金的能力。因此通過稅務會計的籌劃,正確處理涉稅會計事項,實現企業財務目標。稅務會計還具有協調性和廣泛性,財務會計確認、計量、記錄和報告的事項及結果,只要與稅法規定不悖,是與稅務會計相同的,只有對不符合稅法規定的,才進行納稅調整,即進行稅務會計處理。在日常工作中每年的所得稅匯算就是一個典型的事項,當財務會計結束了一個會計年度的工作后,就要依照企業所得稅法進行納稅調整,從會計確認的收入、成本、投資收益、營業外支出等都要符合稅法確認的條件,調增或者調減納稅所得額的多少,最后方能確定應納稅所得額,與財務會計得出的利潤總額是不一致的,這就是體現了稅務會計的協調性。廣泛性主要表現在小型企業,他們為了簡化財務核算,在執行企業會計準則、會計制度時,與稅法不同之處直接按稅法規定進行會計核算,其會計可以稱為稅務會計,而不宜稱為財務會計。

    2 稅務會計師產生和發展趨勢

    企業稅務會計師是在企業從事與稅務相關的會計工作,以保障國家利益和納稅人合法權益的企業稅務會計專職崗位的會計人員。隨著我國經濟體制改革的不斷深入和現代企業制度的不斷完善,多元化的股權結構和債權結構代替了政府投資一統天下的格局,這就要求政府通過稅收政策法規、貨幣政策等手段來實現對企業各項經濟活動的宏觀調控。因此企業如何維護自身的權益,合理合法規避風險,原有財務會計和稅務會計不分的企業會計已不適應企業經濟活動管理的需要,企業稅務會計在企業中獨立就顯的尤為重要。我國會計制度改革與國際會計制度的接軌,財務會計應遵循會計準則與新稅法兩者之間的差距呈擴大趨勢,一些大型企業或集團,總部都設專業的涉稅職能部門。因此,企業對具有涉稅資質的會計師專業技術人才需求將越來越迫切。

    3 稅務會計師通過納稅籌劃實現企業經濟利益

    納稅籌劃是在法律允許的范圍內,運用國家的稅收政策和有關法律規定,對企業的經濟活動進行安排,使企業減輕納稅負擔的一種理財活動。稅務會計師將其所掌握的稅收知識、會計知識、法學知識、財務管理知識等綜合知識運用到日常的經濟活動中,在不違反現行的國家稅收法律、法規,前提下進行納稅籌劃,對各項經濟活動發生之前就把稅收當作一個內在的成本做出考慮,從客觀上為企業提供了納稅義務發生前做出事先安排的可能性,合理合法的減少稅收成本,降低了企業涉稅風險,達到企業總體利益最大化得目的。在日常經濟活動中已經逐步認識到他的重要性,一項經濟業務的發生,我們要提前考慮到他所涉及到的各項稅費,是否可以采取其他稅負偏低的稅種(必須是在稅法許可范圍內),在業務辦理中要考慮保存與稅法要求相關的資料和文件,以便到時享有稅法規定的稅收優惠政策或稅收抵免項目提供依據,業務完成后要考慮什么時間繳納稅款,盡量滯后支付稅款,以延長稅款在企業停留的時間,但不能逾期繳納。

    例如:企業需要購置一套需要安裝的設備,設備購置費為75萬元,安裝調試費15萬元,設備總支出為90萬元。

    方案一:依據現行增值稅暫行條例設備購置費75萬元,取得增值稅專用發票后可抵扣10.90萬元稅款,安裝調試費開勞務發票15萬元,設備入賬價值為80.10萬元,可抵扣增值稅進項稅10.90萬元。

    方案二:我們在設備進行招標前就進行納稅籌劃,招標價格含安裝調試費用,并且是增值稅發票一票結算,合同簽訂注明設備達到可使用狀態后交付。依據現行增值稅暫行條例設備購置總費用90萬元,取得增值稅專用發票后可抵扣13.08萬元稅款,設備入賬價值為76.92萬元,可抵扣增值稅進項稅13.08萬元。

    上案例方案二,因事前進行了納稅籌劃,比第一方案多抵扣稅款2.18萬元,減少了企業資金流出,降低了產品成本,提高了競爭力。

    4 提高稅務管理,規避涉稅風險是企業亟待解決的問題

    當前對企業稅務管理的認識,大致有幾種代表性的觀點:首先是“無關論”這樣的觀點導致了人們對企業稅務管理問題熟視無睹,從而影響了企業的發展和競爭力。其次是“關系論”這種觀點直接導致“人情稅”“關系稅”的屢禁不止,腐敗滋生。再一種是“技巧稅”認為熟練掌握某些偷逃稅或避稅的技巧,只要能達到少繳稅的目的,什么技巧都敢用,不顧法律后果。雖然僥幸過關占了一時的便宜,到后來也有“賠了夫人又折兵”影響企業發展,甚至受到牢獄懲罰。全球跨國知名企業百事可樂(中國)公司被控走私普通貨物罪,其原因就是:明知進口報稅的商品編碼有誤,卻因為想繼續享受意外得來的低稅率“將錯就錯”,當高管接到法院的傳票追悔莫及。現代稅收“無限期追蹤制度”及“法人問責制度”使企業高管們越來越認識到稅收管理的重要性。

    企業稅務管理是企業在遵守國家稅法,不損害國家利益的前提下,充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策,達到少繳稅或遞延繳納稅款,從而降低稅收成本,實現稅收成本最小化的經營管理活動。企業稅務管理的實質是現代企業管理中財務管理的重要組成部分。企業稅務管理應服從于企業管理的整體發展目標,服從企業管理不同時期的發展需要。廣義上講,企業稅務管理的目標是節約納稅成本,降低納稅風險,提高企業資金使用效益,實現利潤最大化,推動企業可持續發展。狹義上講企業稅務管理的目標主要包括準確納稅、規避涉稅風險、稅務籌劃三方面內容。

    企業稅務管理的具體活動是由企業稅務會計師具體運作的,他在遵循國家現行法律法規前提下,對企業經濟活動進行事前謀劃,全過程管理,把納稅意識宣傳到每一個員工心里,而實施全員參與,并且注重成本效益,樹立全局意識和整體觀念。

    5 稅務會計師在應對稅務稽查所起的作用

篇（5）

目前，稅收風險已經構成我國經濟、社會乃至政治風險中的重要部分，但在現實生活中并沒有引起企業足夠的重視。

稅收風險的種類主要有兩種。第一種是大家所熟知的，企業的涉稅行為未能夠正確有效遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。如某些企業為了增加利潤，減少成本，而在稅收上動腦筋，要求納稅人員做出違背職業道德的行為，使企業在將來可能面臨更嚴重的懲處。

一般來說，很多企業并不想在稅收上出問題，以致被追究法律責任，影響到企業的發展，但無論企業怎么做，企業在稅收上總會出現這樣那樣的問題，而受到稅務機關的處罰。為什么企業不想偷稅漏稅，但卻總是在稅收上出問題呢？這是第二類風險，企業雖遵守稅法規定，但是由于企業忽略稅收與企業其他方面的聯系等原因，而造成企業未來利益的損失。

如何規避企業將要面臨的稅收風險，筆者認為可以從以下幾個方面予以考慮：

一、建立重視稅收風險的意識

筆者認為，企業如果要規避稅收風險，必須首先重視稅收風險。上至企業管理層，下至企業當中的每一個小員工，都應該高度重視納稅風險的規避，并將這種意識深入到企業的各項活動當中。

在現實生活中，人們普遍存在認為，稅務人員登門一定沒有好事，這種觀念需要轉變。對于稅務問題，稅務機關作為專業部門，可以成為企業的老師。如在遇到不明確的涉稅事項時，可以主動向稅務機關咨詢。

二、培養高素質的企業涉稅人員

涉稅人員不僅僅是企業內部主管稅務的財務人員，也包括營銷人員、采購人員以及審計人員在企業的日常活動中，不論采取什么措施，稅收風險的降低都離不開涉稅人員的實際工作。他們是規避稅收風險的重要人員，他們素質的高低直接決定了稅務風險規避水平的高低。國家法律不斷更新更新和完善，在這種情況下，企業的涉稅人員，應通過有關涉稅的報刊、雜志、法規匯編、稅務、上網查詢等多種信息渠道主動了解、更新和掌握稅務新知識，提高運用稅法武器維護企業合法權益以及規避企業稅收風險的能力，為降低和防范企業稅收風險奠定良好的理論基礎。同時，企業涉稅人員應注意同機關稅務人員、社會中介機構如稅務師事務所、會計師事務的專業人員進行溝通和交流。

三、構建稅收風險的管理機制

如何規避稅收風險貫穿于企業經營活動的各個部門，而且是一個長期的活動，因此要求企業結合自身經營情況、稅務風險特征和已有的內部風險控制體系，建立相應的稅收風險管理制度進行長期、有效的管理。而這一機制的關鍵在于協助各部門責任人來識別、量化并管理稅收風險，至少包含以下幾方面內容：

(一)評估稅收風險

在企業的日常活動中，需要識別必須管理的稅收風險以確保企業經營模式的成功，對這些必須進行管理的稅收風險進行分析，如為什么會出現、如何出現、來自于何處等。評估稅務風險的重點是依據企業所要的精度來選擇多種分析方法測定稅收風險的嚴重性、可能性以及產生的財務影響求的精度來選擇多種分析方法。

(二)制定稅收風險規避策略

不同的稅收風險可以用不同的策略予以規避，例如有些風險的存在是合乎需要的，合乎需要的稅務風險是那種在今后企業經營模式正常運做中所固有的那種稅務風險。那么企業在制定風險規避策略時，必須側重于降低稅收風險，而不是使其消失。對于那些不合乎需要的稅收風險如無法對承擔的相關風險提供有吸引力的回報或企業沒有能力控制類似風險，那么采取的規避策略應當是使其消失。

(三)通過處理各種因素，保證稅收風險規避策略的實施

這些因素包括：(1)能夠支持過程改進的因素，如負責引導、組織與督促企業各級員工不斷學習新的稅法知識，保證企業稅務風險管理手段與政策的不斷更新。(2)高級管理人員因素，如行政領導必須保證稅務風險管理的優先度，具有很強的應對突發事件的能力與素質。(3)支持機制運轉的因素，如保證不同級別的風險管理人員都可以依據相同的步驟、規范與程序開展稅務風險控制工作。(4)確定相關人員責任與義務的因素，如建立的對風險控制后果的責任承擔制度和風險管理授權制度。

四、建立健全企業的內部控制中的涉稅制度

把如何規避稅收風險納入到企業的日常管理日程當中，將稅收風險作為內部審計的重點內容之一，充分發揮審計的監督職能作用，不隱瞞收入，不報假賬，誠信納稅，合理避險。注重企業規避稅收風險的事前、事中、事后管理，而事前更側重于籌劃，如可進行納稅籌劃，協調企業涉稅部門，合理安排各種活動，事中側重于控制，以降低各業務環節的風險，以較低或者為零的稅收風險進入企業的財務部門，從而達到稅收風險最小化的目標。這也是在實踐中學習的一個過程。事后則側重于總結，企業通過事后審閱可以總結規避稅收風險過程中存在的不足，及時發現問題，完善稅收風險管理機制，是規避稅收風險的重要手段之一。

除了以上提到的幾個主要方面，企業還可以選擇其他方面進行規避稅收風險，如定期進行納稅健康檢查，一些有條件的企業還可以建立專門的稅收管理機構，進行專門的規避稅收風險活動。

依法納稅是每個企業應盡的義務，隨著稅收法律法規的不斷健全和完善，企業自身應做到依法誠信納稅，準確計算稅費，按時申報，足額繳納稅款，重視在稅收過程中出現的各種風險并予以合理規避，提高企業的市場競爭力。

參考文獻：

[1]高翔.最新稅收政策下企業稅收風險防范與控制[J].《河北企業》，2009（12）

篇（6）

（一）稅務的基本概念

對稅務的概念進行界定，首先要對的概念予以明確。所謂是指人以被人的名義在權限內進行直接對被人發生法律效力的法律行為。行為具有以下特點：第一，人必須以被人的名義進行活動；第二，人必須在被人的授權范圍，或法律規定的權限內進行民事活動；第三，人必須以被人名義與第三方進行有法律意義的活動。

稅務是的一個組成部分，具有的一般屬性，屬于民事中委托的一種。具體來說，稅務就是指稅務人在國家法律規定的范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。

（二）稅務業務內涵的全新界定

我國的《稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）明確規定，納稅人、扣繳義務人可以委托稅務人代為辦理涉稅事宜。《征管法》對于納稅人正當權利的維護同時也在法律層面上使得稅務的合法性得到了確認。但是，《征管法》中并未對稅務的業務范圍從國家稅收法律的層次上予以明確界定，目前所能找出的關于稅務業務內涵解釋的唯一權威規定是《稅務試行辦法》中的第二十五條。該條規定：“稅務人可以接受納稅人、扣繳義務人的委托從事下列范圍內的業務：（一）辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記；（二）辦理發票領購手續；（三）辦理納稅申報或扣繳稅款報告；（四）辦理繳納稅款和申請退稅；（五）制作涉稅文書；（六）審查納稅情況；（七）建帳建制，辦理帳務；（八）開展稅務咨詢、受聘稅務顧問；（九）申請稅務行政復議或稅務行政訴訟；（十）國家稅務總局規定的其他業務。”這一規定為稅務中介機構開展稅務業務明確了的方向。事實上，目前我國的稅務業務也都是普遍地從事著諸如企業稅務登記、申購發票、納稅申報以及稅務行政復議和訟訴等一般性的涉稅處理事項。然而，應該看到的是，隨著社會經濟的發展，特別是在中國加入WTO后的新形勢下，企業的財務會計制度不斷健全，稅務管理水平日益提升。在這種條件下，上述傳統的模式化的稅務服務已很難滿足納稅人特別是外資納稅人的要求，稅務業務的服務內容和服務水平亟待發展和創新。

基于稅務需求的這種變化，我們認為，稅務的內涵需要重新界定，以適應形勢的發展。在目前開放形勢下，稅務業務從服務內涵上，可以分為傳統流程模式化的業務和新型研究創新化的業務兩種。所謂傳統流程模式化的稅務業務，就是指中介機構接受納稅人的委托，納稅人從事簡單的有既定規范流程可供遵循的重復性涉稅活動。上述《稅務試行辦法》第二十五條規定中，除了“開展稅務咨詢、受聘稅務顧問”外的其余幾項都屬于該種稅務業務范疇。新型研究創新化的稅務業務則是指中介機構接受納稅人的委托，按照納稅人的具體要求，依據其個體涉稅特征和整體稅收環境，通過不斷地創新研究和思考，制定出符合納稅人自身的涉稅活動計劃，從而達成納稅人目標的涉稅活動。這種稅務主要包括了涉稅流程診斷、稅務風險評估與控制、稅收籌劃以及稅企爭議協調等內容。稅務業務的內涵界定如下圖所示。

傳統流程模式化：稅務登記、申購發票、

|--納稅申報、稅款繳納、稅務行政復議、稅務行政訴訟

稅務----|

|

|--新型研究創新化：涉稅流程診斷、稅務風險評估

控制、稅收籌劃、稅企爭議協調

從本質上講，新型研究創新化的稅務并未脫離的屬性，而仍屬于稅務的范疇。這是因為，稅收籌劃等新型稅務服務仍是中介人以委托人的名義，在其授權范圍內，與稅務機關進行的有法律意義的活動。從稅務現實發展來看，新型研究創新化的稅務業務將更加符合開放形勢下納稅人對于稅務服務的需求層次和水平，從而進一步促進稅務市場的發展。

（三）發展稅務的經濟意義

稅務是市場經濟下社會分工細化的產物，是納稅人、者和稅務機關協同辦理涉稅事務的管理方式。對于納稅人而言，實際上是將自己履行納稅義務的具體事宜，委托者辦理。納稅人通過委托，可以節約納稅成本，并由者承擔相應的法律責任，從而一定程度上轉移涉稅風險。對于者而言，是以自身的專業知識和技能為被者服務，根據的數量和質量，取得合理的勞務報酬，同時負相應的法律責任，承擔一定的風險。對于稅務機關而言，一些涉及稅收征納的具體事宜，不再直接面對納稅人，而轉由納稅人委托的者辦理，降低了征收成本，提高了征管效率。此外，稅務為稅制改革的深化提供了保障。現行流轉稅制的完善，內外資企業所得稅的統一，個人所得稅制的改革等，必將使稅制更加科學、嚴密、合理，稅制結構進一步優化，從而更需要稅務的積極參與。

可見，稅務的發展是深化稅制改革，優化稅收征管模式，改善稅收征納雙方關系的必然舉措。在目前開放形勢下進一步推進稅務，具有極其重要的意義。

二、外資企業稅務需求狀況分析

（一）外資企業稅務管理特點

在中國加入WTO后的開放形勢下，在華外資企業數量不斷增加，規模不斷擴大。與內資企業不同，在華外資企業由于普遍出身發達國家和地區的知名企業，其在長時間的市場競爭和發展中逐漸形成了良好的運作模式，積累了豐富的管理經驗，有著完善的財務控制制度與詳盡的財務規劃。外資企業這種完善的制度和成熟的理念，充分反映到了自身的稅務管理上，并顯示出如下特點：

1.稅收成本控制意識強烈。外資企業在激烈的市場競爭中早已認識到，稅收作為企業經營的一種外部成本，需要盡可能地加以控制。稅收成本的控制已普遍作為企業財務管理的一個目標予以實施。在企業的運作經營過程中，對于任何一項決策，其可能形成的涉稅成本都會在決策過程中予以充分的考慮，并可能最終影響該項決策的制定和實施。比如，美國波音公司前不久將總部從西雅圖遷到波士頓，就是考慮到波士頓的所得稅率要遠低于西雅圖。

論文外資企業稅務業務的發展與創新來自

2.稅收管理經驗豐富，稅收管理手段先進。外資企業在長時間的稅收管理工作中形成了豐富經驗，并通過各種先進的手段來達成自己的稅務管理目標。為了實現稅收成本的降低，外資企業普遍采用全球范圍內的轉移定價、國際避稅地、資本弱化、繞開稅收管制等手段規避自身稅負，達到企業整體稅負的降低。

3.稅務管理制度規范，大量聘請稅務中介。強烈的稅收成本控制意識和成熟豐富的稅收管理經驗，使得外資企業形成了規范的企業稅務管理制度，稅務管理的職能作用被突出，稅務管理工作流程化、專業化。對于日益擴張的全球化經營，為了保證企業在世界各地經營中稅收風險的規避和稅收成本的控制，聘請本地的稅務中介和專業人士則成了企業稅務決策的主要方式。例如，聯合利華公司總部就專門在其分支機構所在國聘請了45名稅務顧問，負責處理其全球生產經營過程中所涉及到的當地稅收問題，每年為公司節省數以千萬計的稅款。

（二）外資企業對稅務服務的需求

正是因為外資企業的稅務管理工作具有上述特點，也就決定了其對于稅務服務不同的需求程度和層次。概括地說，在華外資企業對稅務的具體需求內容因企業規模和設立時間而有所差異，主要表現為：

1.在不同的企業規模上，規模大的企業對于新型稅務服務的需求較大，而規模較小的辦事處等外資機構對于傳統稅務業務依賴較大。由于規模較大的外資企業自身稅務管理制度已比較規范，有著明確的專業分工，因而對于諸如納稅申報、稅款繳納等傳統的涉稅事宜完全可以自己完成，而不需要聘請稅務。然而，出于降低稅收成本和規避稅收風險的考慮，同時限于自身對中國稅收制度和相關政策的缺乏深入研究和把握，因此其自然產生對新型稅務業務的需求。與此相反，規模較小的外資機構限于人員的安排以及自身業務的單一性，往往會聘請國內的中介機構為其代為辦理記賬、納稅申報等簡單的涉稅事宜。

2.在設立時間上，剛剛設立的企業往往需要傳統的稅務服務，而經過一段時間發展、形成一定規模的企業則會逐漸轉向對新型稅務的需求。在華剛設立的外資企業由于規模小，業務單一以及人員配置等限制，在稅務管理上往往會委托中介機構其相關涉稅事宜，從而形成對傳統稅務的需求。在企業經過一段時間發展后，隨著規模的擴大、業務的增加以及相關人員配置的完備，其對稅務的要求則逐漸轉為提供涉稅風險診斷、稅收籌劃等新型創新化業務。

由此可見，在中國加入WTO后的開放形勢下，更多的外資會參與到國內的競爭中，其經營規模也將隨之擴大。這也就必然導致其對于稅務業務的需求將不斷增加，外資企業稅務市場潛力巨大。

三、國內稅務供給現狀分析

（一）國內稅務市場整體狀況

我國稅務是在稅務咨詢基礎上逐步發展起來的。1994年國家頒布的《征管法》為我國稅務的發展提供了法律依據。同年9月，國家稅務總局又制定下發了《稅務試行辦法》，并在全國范圍內有組織、有計劃地開展了稅務試點工作。1996年11月，國家稅務總局與人事部聯合制定頒布了《注冊稅務師資格制度暫行規定》，將稅務人員納入了國家專業技術人員執業資格準入控制制度的范圍，這標志著稅務行業同注冊會計師、律師事務所等一樣，成為國家保護和鼓勵發展的一種社會中介服務行業。從而使稅務作為一項新生事物進入了我國的經濟生活，成為我國“納稅申報，稅務，稅務稽查”這一征管模式的中心環節。

從業務的開展情況來看，據抽樣調查測算，目前全國委托稅務的納稅人約占9％左右，其中：單項約占70％，全面約占30％；在項目上，納稅申報約占30％，納稅審查占25％，稅務顧問占18％，稅務登記等簡單事項占13％；其他涉稅事項占14％。由此可見，中介機構目前所提供的稅務仍主要局限于納稅申報等傳統的業務，新型稅務業務供給十分有限。

從整體情況來看，我國的稅務率整體偏低，與世界發達國家之間存在著較大的差距。日本有85％以上的企業委托稅理士事務所代辦納稅事宜；美國約有50％的企業和幾乎是100％的個人，其納稅事宜是委托稅務人代為辦理的；澳大利亞約有70％以上的納稅人也是通過稅務人辦理涉稅事宜的。可見，我國的稅務市場還有很大的發展潛力。

（二）國內中介機構在稅務供給中的優勢與不足

上文的分析表明，我國外資企業稅務市場潛力巨大，隨著開放的不斷深入，外資企業對于稅務特別是新型研究創新化的稅務服務將有著較高的需求水平。作為國內稅務市場主要供給方的會計師事務所、稅務師事務所等中介機構應認清自身的優勢與不足，揚長避短，超越外資中介機構而成為外企稅務需求的主要供給者。

1.國內中介機構的優勢

與外資中介機構相比，國內的中介機構在提供稅務服務中具有以下優勢：

（1）了解我國稅收政策的制定背景，熟悉稅收法規具體運用尺度。由于國內的稅務中介機構脫鉤前一般都掛靠于國家財稅部門，相關人員有從事稅收政策研究和征管工作的多年經驗，因此對于我國稅收政策制定的具體背景，稅收條文的解釋和運用都有著較為準確的把握，從而有利于實現納稅人涉稅風險最小和籌劃收益最大。

（2）與稅收政策制定部門保持著良好的信息反饋渠道，可以及時獲取權威政策信息。由于有著這種通暢的信息交流機制，可以更好地知道納稅人的各項決策，保證其免于承受稅收政策意外變動所造成的風險損失，從而形成更大的收益。并且，可以通過這種渠道，為納稅人從事更高層次的稅收籌劃，即爭取有利于納稅人自身的特別政策的尋租籌劃。

2.國內中介機構的不足

在發揮自身優勢的同時，國內中介機構也應盡力克服自身存在的一些不足：

（1）層次較低，服務質量較差。據調查統計，目前稅務中介機構的從業人員中，具有大學本科學歷的只有18％，大專學歷的占46％，中專以下學歷的占36％。這與世界上許多國家相比差距較大，與國內相關行業比較也有較大差距。多數機構只是從事納稅申報、發票領購、小型業戶的建帳和記帳等一些簡單的事務性工作。至于如涉稅風險診斷、稅收籌劃高層次的新型稅務業務開展很少，質量難以保證，使稅務工作始終在低水平、低層次上運轉，嚴重影響了其對外資企業稅務市場的拓展。

（2）一些中介機構的“行政”色彩仍較為濃厚，市場化程度很低。盡管經過十多年的發展，稅務機構憑借稅務機關的行政權力，或以其他不正當手段招攬客戶的行為已經日趨減少，但是，不可否認的是，目前仍有一些中介機構的定位沒有轉變，還是依靠稅務機關生存。而且，應當看到，這種對稅務機關的依賴在中介機構中依然或多或少地存在著，定位的不準確必然影響到服務內容的提升，進而難以滿足外資企業需求。

四、開展面向外資企業的新型稅務業務的探討

（一）應遵循的基本原則

1.自愿原則

稅務屬于委托的范疇，必須依照民法有關活動的基本原則，堅持自愿委托。行為發生的前提，必須是雙方自覺自愿。人不得以任何手段強迫納稅人、扣繳義務人委托其，被人也不得違背人意志，脅迫為其。雙方是協議契約關系。

2.公正原則

稅務機構和人員作為社會中介，是獨立行使自己職責的行為主體，其行為必須符合國家法律的規定，符合委托人的合法意愿。這就要求人必須完全站在公正的立場上行使權限。

3.有償服務原則

稅務是一種以專業知識和技術提供服務的行為，理應實行有償服務，這是專業知識和技術的價值體現，完全符合市場經濟原則。稅務中介機構必須同其他企業一樣，自主經營、自負盈虧，通過服務取得收入，抵補成本，獲取利潤。

4.維護國家利益和保護委托人合法權益的原則

稅務中介機構在稅務活動中應向納稅人、扣繳義務人宣傳有關稅收政策，按照國家稅法規定督促納稅人、扣繳義務人依法履行納稅及扣稅義務，以促進納稅人、扣繳義務人知法、懂法、守法，從而提高依法納稅、扣稅的自覺性。保護委托人的合法權益是稅務的又一重要原則。通過稅務，不僅可以使企業利用中介服務形式及時掌握各項政策，維護其自身的權益，正確履行納稅義務，避免因不知法而導致不必要的處罰，而且還可通過稅收籌劃等新型稅務業務，節省不必要的稅收支出，減少損失。

（二）新型稅務業務的基本服務流程探索

上文的分析已經表明，隨著外資企業的規模不斷擴大，其對于稅務的需求層次將逐漸由傳統的流程模式化轉向以稅收籌劃、涉稅風險診斷為特征的新型的研究創新化。目前國內的稅務中介機構在提供稅務服務上雖具有自身的一些天然的優勢，但也存在著自身服務水平較低、人員專業化程度不高以及市場主體意識不強等不足。面對著外資企業未來對于稅務特別是新型稅務需求的不斷增加，作為主要供給方的國內中介機構在不斷彌補自身不足的同時，也應積極探索稅收籌劃、稅收咨詢等新型稅務的服務流程規范。

在這一點上，中瑞華恒信會計師事務所進行了積極的嘗試與探索，在發展傳統稅務服務的同時，大力開展以企業稅務咨詢、涉稅風險診斷、稅負狀況分析、專項稅收籌劃等多項為外資企業所需求和認可的新型稅務業務，取得了較好的社會效益與經濟效益。總結我們在長期的業務中形成的一套基本服務流程，主要有以下幾個環節：

1.業務的多渠道營銷。通過與既有客戶的交流，專業網絡媒體、納稅人俱樂部等多渠道的溝通與交流，宣傳自身的新型稅務服務理念與內容，使得納稅人逐漸認同這些服務，了解其功能與效果，從而形成潛在客戶。

2.與申請客戶進行前期交流與談判，明確具體服務目標。通過專業人員與申請服務客戶的多次交流，了解客戶的需求目標，并讓客戶了解我們中介機構所能提供的具體服務內容，最終明確雙方的委托服務目標與方式，形成服務協議。

3.成立項目組，進行前期資料收集。針對服務內容，結合目標客戶的自身屬性，分析其所在行業的整體稅收生態環境、相關的稅收法律規定以及與目標客戶委托服務事項相關的其他資料。

篇（7）

[論文摘 要]會計準則是會計工作的基本的行為規范，是處理會計工作的指導方針。由于我國實施了與國際接軌的新會計準則，與舊準則相比發生了一些重要的變化。只有準確理解新舊會計準則下的差異，才能更好地做好會計工作，提高工作效率。

新準則與原1+16項準則(以下簡稱“原準則”)、企業會計制度、行業會計制度等相比，更強調公允價值，要求會計人員具有較高的職業判斷能力。本文試通過比較新舊準則的差異，系統介紹新準則的重大變化及主要內容。

一、實施新會計準則的必要性

(一)國際上的客觀形勢

1.會計準則發展的最重要規則應當是“適應環境”。而我國新會計準則出臺的原因，就是“環境使然”，是順應國內外環境和經濟發展的產物。會計與經濟國際化協調的客觀要求。經濟越發展，會計越重要。隨著中國加入世界貿易組織，中國經濟已融入了世界經濟的大潮。我國很多企業已經走出國門參與國際競爭，境外融資與對外投資同時并存。企業能否從境外融資，關鍵因素是能否提供與國際市場趨同的財務報表。而現行會計準則與國際會計準則還存在著較大差距。

2.與國際會計準則接軌的必然要求。我國加入世界貿易組織以來，發達國家設置種種壁壘阻撓中國市場經濟地位，并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國遭受了大量經濟損失。

2004年歐盟在評估我國完全市場經濟地位時，就設置了獨立于雙邊協定和WTO規則之外的條款：必須建立一個符合國際會計準則的、賬目清楚的會計記錄，該會計記錄應當由獨立的機構根據國際會計準則進行審計。諸如此類的“霸王條款”是促動我國推動建設與國際會計準則趨同的新會計準則的最直接外部動力。

(二)國內的實際狀況

1.我國市場經濟建設和經濟發展的需要。隨著我國逐步形成了公有制與多種所有制共同發展的所有制結構，按勞分配與按生產要素分配并存的多種分配制度逐漸趨于合理和完善。這就要求會計準則要覆蓋不同所有制、不同經濟成分的企業，并要求建立符合國際會計慣例的新會計準則。近年來中國經濟生活中出現了許多新事物，給會計實務提出了許多新的課題，如企業兼并、管理層收購、融資租賃、物價變動影響和國際結算等，迫切需要許多包括新的會計技術與方法的新會計準則。

二、新會計準則的重大變化

(一)新會計準則的特點

1.新會計準則實現了與國際會計準則的趨同

2.新會計準則實現了會計理念、內容的創新

3.新會計準則體現了適合國情的中國特色

(二)新會計準則內容上的重大變化

我國政府推行會計國際趨同的態度既積極，又不乏現實。新準則考慮到了中國經濟目前的特點，針對特殊類別交易(如同一控制下企業合并等)和特定類型行業(如石油和天然氣采掘業等)的會計核算提供了具體的規定，并保留了一些不同于國際會計準則的規定，包括不允許轉回已計提的資產減值準備、針對某些政府補助的特殊會計處理和不具有投資關系的國有企業之間的交易不作為關聯方交易披露等。

企業會計準則分為基本會計準則和具體會計準則。基本會計準則主要是會計核算的一般要求和會計核算廣泛遵循的原則，是具體會計準則制定的依據。具體會計準則根據基本會計準則的要求，就具體經濟業務的會計處理方法和程序作出具體規定。

1.企業會計準則基本準則

2.企業會計準則具體準則

(1)存貨一律使用“先進先出”法

(2)資產減值準備不能轉回

(3)債務重組收益計入營業外收入

(4)資產置換又能產生利潤

(5)合并報表側重實體理論

(6)投資性房產計價有可選擇性

(7)證券投資按交易所市價計價

(8)研究與開發費用分別對待

(9)股份支付會計處理有新規定

(10)所得稅會計處理發生變化

三、新會計準則與稅收籌劃的融合

隨著新會計準則新稅制的出臺，對財務人員的要求越來越高。要求財務人員不僅要會做帳做好帳，不僅要遵守好企業會計準則及新稅制改制要求的條條框框，而且更重要的是要會把各種準則與制度融會貫通，站在一定的高度，實現稅企籌劃。所謂稅企籌劃，是指通過對納稅業務進行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。它不是偷稅，也不完全等同于避稅或節稅，它具有事先策劃性、非違法性、權利性、規范性等方面的特征。其主要目的是減輕企業稅收負擔，降低涉稅風險，獲取資金時間價值，維護企業合法權益等。

作為新型的財務人員應當為企業做好稅企籌劃。這不僅是稅制改革的必然趨勢，也是不斷增強企業創新能力的重要體現。從目前企業進行避稅籌劃活動的現狀來看存在以下現象：⑴由于現實生活中相當一部分納稅人試圖“合理避稅”而進行偷漏逃稅，或者是只要能少交稅款，怎樣做都行。這種情況已嚴重地破壞了稅法的嚴肅性，影響了國家財稅的及時、足額的入庫;⑵沒有理論支撐的盲目的減輕稅負。這種情況并不利于企業從全局著眼進行系統策劃，不利于企業的可持續發展，更不利于企業財務人員對稅務理論與實務水平的提升。以上兩種情況都應是我們財務人員在進行稅企籌劃時所應避開的。中國的會計制度與稅收政策差異較大，不同的優惠政策所帶來的預期稅收利益和籌劃成本，以及對稅后利潤總額的影響是不一樣的。由此，從企業的長遠發展趨勢來看，要求我們財務人員不僅要精通財務管理、會計準則，而且還要當好一位稅企籌劃大師。真正把稅企籌劃落到實處，盡力爭取稅收政策的傾斜和照顧，利用稅收優惠政策獲取稅收利益，更好的規范企業財務核算，減少涉稅風險，真正實現企業整體利益的最大化。

篇（8）

摘要：隨著當今科技的迅猛發展，我國迅速進入大數據時代。隨著大數據時代的來臨，社會的大變革時代來臨，這場社會變革對企業的生存模式、管理模式和發展方向都造成了巨大的沖擊。大數據時代下的稅務會計工作也與以往有所不同，大數據時代下的稅務工作具有科學優化稅負量度、高效普及稅法知識、加快信息管稅進程、提高稅收稽查效率的優勢，但同樣也面臨著涉稅安全性、納稅申報難、人員素質低的問題，必須要采取積極有效的措施來保證稅務會計工作面臨的挑戰。本文對大數據時代稅務會計面臨的挑戰與對策進行了分析探討。

關鍵詞：大數據時代；稅務會計；挑戰；對策

隨著我國市場經濟的不斷發展，政府對經濟的宏觀調控也發揮著越來越重要的作用。在此背景下，越來越凸顯出稅收和會計的重要性，目前在我國社會主義市場經濟的的發展下，稅務會計在摸索中前進，目前已經形成了初步完整的理論框架，雖然如此，但其中仍存在著一些問題，與發達國家相比，我國的稅務會計體系還有待進一步完善。

一、大數據時代概述

大數據是巨量資料的意思，由于各行業內涉及的數據資料規模巨大，以人腦的力量無法進行整理分類，大數據可以在較短的時間內從眾多資料中選取、處理出對企業有利的信息。大數據可以應用在任何的行業，對人們收集的大量數據進行整理分類，以實現信息資料的高效利用。“大數據”時代最早是由麥肯錫提出的，在現代的生活中“大數據”也已經涉及物理學、生物學、生態環境學和軍事、金融等領域，并對這些領域內工作的進行和開展起到了巨大的幫助作用。但由于網絡和社交輔助軟件的發展，大數據在互聯網和信息行業的重要性得到了巨大的提升，大數據對信息行業的影響也越來越大。

二、簡介稅務會計

（一）稅務會計的含義

作為一種會計系統，稅務會計主要包括籌劃稅務、核算稅金和納稅申報，在稅收法規日益復雜的情況下，人們把稅務會計當做財務會計和管理會計的自然延伸，致使許多企業的稅務會計并沒有真正地從財務會計和管理會計中分離出來，形成一個獨立的會計系統。稅務會計是一門交叉學科，它以稅法法律法規為準繩，用貨幣計量，采用會計學的原理和方法，反映和監督納稅人應納稅款的形成、申報、繳納的一種管理活動。

（二）稅務會計的主要特征

反映和監督納稅人應納稅款的形成、申報、繳納是稅務會計的基本職能，它需要詳細認真地記錄、計算和匯總納稅人的納稅義務以及其繳納情況。稅務會計具有廣泛性、法律性、統一性和獨立性的特點，確定明確的目標，主要任務是用稅法規范納稅人的義務，維護納稅人的合法利益，實行稅務會計可以增加財政收入，促進資源的合理優化配置，維護納稅人的合法權益；稅務會計的核算對象包括營業收入、營業利潤、經營成本費用、所得稅等，要堅持依法進行的原則。

三、大數據時代稅務會計工作面臨的挑戰

（一）涉稅信息安全性的挑戰

涉稅信息指的是與納稅人的納稅義務相關的各類數據和事務的總和。涉稅信息的安全包括很多方面，如制度、計算、存儲和傳輸等。可造成內部威脅和外部威脅兩方面，內部威脅主要是指由于稅務工作人員由于操作上的失誤和無意識的泄露，造成的信息數據方面的機密信息的失真或泄露；外部威脅主要指的是外部的攻擊造成的威脅，如黑客攻擊、間諜活動造成的稅務數據的攻擊，造成的數據泄露、損毀的情況。

（二）對納稅申報的挑戰

由于財稅分離制度的逐步實現，在對納稅申報表進行填制的時候，需要對暫時性和永久性差異進行計算，對會計收入和會計利潤進行合理的計算，計算出相應的應納稅所得額，這樣的工作在很大程度上加大了稅務跨幾信息條薄的難度，而且由于調整的項目比較多，計算程序復雜，在填報的成后容易出現填報錯誤，也會對稅務機關的稽查工作造成一定的影響。

（三）對會計人員職業道德方面的挑戰

大數據時代不僅要求的是在業務方面提高稅務會計的素質，還要求稅務會計人員具有較強的政策觀念和道德修養，會計人員是參與企業經營預測與決策，是企業經營者的助手，其職業道德水平將會對會計信息的質量產生非常直接的影響，影響著國家、投資者、債權人及社會公眾的利益，因此稅務會計工作人員必須要樹立強烈的職業道德觀念，保證企業稅務工作的順利有效的進行。

（四）對會計電算化的重視程度不夠

隨著時代的飛速發展，各種科技手段不斷成熟，會計電算化在現代企業中顯得尤為重要。而不重視會計電算化會導致公司處理業務效率低下，企業發展速度不能得到較好的適應。然而有些企業沒有進行過多的監督和管理，認為只要能夠滿足正常的工作開展，計算機管理就沒太大必要了。另外一些企業的經營者比較重視市場運作，把精力主要放在生產和銷售環節，廣告投入花費了其不少的人力、物力，希望有所效果，不過卻沒有重視較長的“會計”投資。

四、稅務會計面臨的挑戰的對策

（一）實現會計數據信息安全管理

在會計的制度建設方面，必須要制定嚴格的規章制度，對不同的會計實行崗位責任制，對不同的會計人員進行不同的對會計信息的查看、傳輸與分析的的權限；在技術層面上，要加強對全方位的生物信息識別技術和信息加密解密技術的開發和應用，要不定期的對密碼進行更換，實行24小時監控等方式來保證信息的安全性；在網絡安全監管層面上采用內外網互相聯合的方式，對于比較關鍵的硬件設備要采用云存儲和硬盤備份的方式，制定出合理的系統安全的預警方案；在軟件方面，要采用信譽度和知名度比較好的會計軟件和系統產品，聘用網絡安全的公司實施全方位的監督。

（二）稅務會計報表的電算化實現設想

目前，企事業單位的納稅申報主要采用網上納稅申報的方式，推行稅務會計報表體系，應當先從變革官網上的納稅申報入手，設計出合適的納稅申報管理體系。但是如果采取這種工方式，可能會造成稅務會計人員對報稅的不清楚、不熟悉，增加了稅務會計的工作難度。所以建議增設方便稅務會計數據填制的“涉稅事項基礎數據表”,為稅務會計信息項目的填列做好數據和計算的準備，與直接填制稅務報表相比，不但降低了了難度，還可以提供清晰明了的會計信息。

（三）強化會計人員職業道德教育

在大數據時代環境下，要使稅務會計人員具備政治、誠實的品質，以不犧牲國家利益來保存自己的利益，是一件不太容易的事情，因此在對會計人員進行教育的時候除了要進行必要的道德教育外，還應特別注意市場經濟的一般規則與法律規范。通過加強對會計人員的職業道德教育和監督，使會計人員逐漸增強自己工作的責任心、社會責任感，真正做到“愛崗敬業、依法辦事、遵守準則、不做假賬”.

（四）臺賬的建立

篇（9）

納稅籌劃是納稅人的一項權利,納稅籌劃是納稅人或其委托人在納稅義務發生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規的方法,規避、減輕、轉移、推遲納稅以實現稅后收益最大化的經濟行為。

納稅籌劃的具體行為分為設計和實施兩個階段。關于納稅籌劃方案的實施主體,毫無疑問的應是納稅人(含納稅人或納稅人內部的相關職能部門),但納稅籌劃方案的設計主體,不僅包括納稅人,還包括受托人(含社會中介組織和其他個人)。自行籌劃(“自產”)和籌劃(“外包”)是企業設計納稅籌劃方案的兩種途徑。

一、對現行納稅籌劃設計主體的調研情況

為了掌握納稅籌劃主題的客觀現狀,筆者走訪了部分稅務機關、中介機構,并按照1:2:4的比例對120家在京的大、中、小型企業發放調查問卷,回收有效問卷80份。享受過涉稅中介服務企業的情況如下。

納稅人對涉稅中介的需求與其已經享受過的涉稅中介的服務是有一定差異的。對于納稅人最需要涉稅中介哪些服務,納稅人選擇的排序是:對法定只能由注冊稅務師做的鑒證業務放在了需求的第一位,體現出對有償服務的被動接受。而對納稅咨詢的需求排在第二位,體現出納稅人需要涉稅中介貼心、高效的服務,希望涉稅中介幫助納稅人協調溝通問題、發揮橋梁作用的愿望。僅有幾家規模較大的國地稅混合戶有對涉稅中介納稅籌劃的需求。

筆者也走訪了8家涉稅中介(包括稅務師事務所和會計師事務所)。他們反映,盡管鑒證業務是注冊稅務師的法定業務,從業務量上看,涉稅中介的業務量主要來自這些法定業務,但是法定業務的收入額卻不是涉稅中介收入中最主要的部分。涉稅中介的主要收入來源是介于權益服務與信息服務之間的協調、溝通涉稅事宜的服務。納稅籌劃也不是稅務或會計事務所的主要收入來源。

二、影響納稅籌劃設計主體的一般因素

當納稅人產生納稅籌劃需求的時候,是自行籌劃,還是委托給人進行籌劃,要受到多方面因素的影響,影響納稅籌劃行為主體的因素主要有三個方面。

(一)對稅收政策信息把握的充分度

對稅收信息把握的充分度,既與稅收制度的繁雜程度有關,也與稅收政策的透明度有關。稅收制度的繁雜、政策的不透明,使納稅人了解得納稅信息不完備,難以保證納稅的準確和納稅籌劃的適度。從稅務業的起源看,1904年日俄戰爭爆發,日本政府因戰爭增收營業稅,增加了納稅人計繳稅款的難度和工作量,納稅人尋求稅務咨詢和委托申報的業務迅速增加,使專職于這種工作的人員有了較為穩定的市場,并以稅務專家的職業固定下來。1911年,大阪的《稅務代辦監督制度》成為日本稅務制度的前身。無獨有偶,在英國1920年的稅制改革中,由于稅率的提高和稅法內容的繁雜,納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款,開始向專家請教。于是,在英國的特許會計師、稅務律師中出現了以提出建議為職業的專家。十年以后,稅務檢查官吉爾巴德?巴爾與其他稅務專家共同創立了租稅協會,成為英國惟一的專門從事稅務業務的專業團體。租稅協會的大多數會員限于某一稅種的專業服務――為使委托人的應納稅額合法地減少到最小而提出(納稅籌劃)建議①。對此,郝如玉教授曾在其《中國稅務制度研究》(2002年)中提出了“納稅籌劃是稅務制度的原動力”的觀點。納稅籌劃的產生和發展的事實也表明,納稅人是否愿意選擇委托人進行籌劃,與其對稅收政策信息把握的充分度有著直接的關系。

(二)專業水平和籌劃能力

納稅籌劃是一項專業性、技術性、系統性很強的工作,需要運用多學科的相關知識,對教育水平和人才素質的要求很高。在經濟全球化的今天,對納稅籌劃人員素質提出了更高的要求。如果企業本身擁有具備能力的籌劃人才,可以進行自主籌劃;如果企業需要納稅籌劃但不擁有具備專業水平和籌劃能力的人才,只能考慮籌劃。

(三)企業規模

企業規模能在一定程度上體現其擁有人才的狀況和承擔納稅籌劃成本的能力,成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。納稅籌劃成本通常被定義為籌劃方案實施之后,企業額外支付的費用或者發生的其他損失以及機會成本,主要包括:

①設計成本――包括內部成本和外部成本,內部成本為內部專業人員的人力成本,外部成本為購買外部專業機構方案或勞務的費用

②機會損失成本――指企業選擇某種納稅籌劃方案,由于方案的選擇而可能導致的利潤減少以及其他可能的損失。

③風險成本――是指因籌劃風險帶來的罰款、滯納金等損失或者控制風險所發生的支出。

任何企業作為理性“經濟人”都會遵循成本效益原則,考慮自身付出所能帶來的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益,作為受托方的人也是理性“經濟人”,也會考慮成本效益。一般來講,企業的經營規模越大,組織結構越復雜,業務范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則納稅籌劃的空間也就越廣闊,獲取節稅利益的潛力也就越大。由于規模小的企業考慮到付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的相對額和絕對額都不可能大,往往僅關注人力和勞務成本,從而選擇自主籌劃。而規模大的企業付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的絕對額有可能很大,因此會全面關注納稅籌劃的上述成本,并在自主籌劃和籌劃之間作出選擇。

三、影響我國企業納稅籌劃設計主體的主要因素

半個多世紀以來,納稅籌劃專業化趨勢十分明顯,社會化大生產、日益擴大的世界市場以及復雜的各國稅制,使得納稅人難以充分掌握經營中的全部涉稅政策信息。僅靠納稅人自身進行納稅籌劃往往顯得力不從心,作為第三產業的稅務伴隨著籌劃而產生,與納稅人共同占據并分割納稅籌劃的設計主體空間。而我國納稅籌劃設計主體的分割狀況,走過了一段曲折的歷程。

(一)稅收征管模式的轉換影響我國納稅籌劃設計主體

從20世紀50年代到80年代初,我國稅收征管采取的是“一員進廠、各稅統管、征管查合一”的征管模式,即稅務專管員全能型管理模式,管理不規范、效率低下、法治化程度低,權力失去制衡、征納責任不清,這一階段不能產生納稅籌劃的需求和市場。1988年,我國稅收征管模式進行改革,由傳統的全能型管理向按稅收征管業務職能分工的專業化管理轉變,建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式。由稅收征管方式的突破到稅收征管體系的全面改革是中國稅收征管理論與實踐的重大發展。

1993年國務院批轉的《國家稅務總局工商稅制改革方案》(即1994年稅制改革方案)提出“建立申報、、稽查三位一體的稅收征管新格局”,即“你申報、我稽查、你不懂、找”的格局。稅務作為新生的社會中介服務,劃入稅收征管格局之中,其地位相當于“第二稅務所”。從理論上看,混淆了政府行為與社會行為的界限;從實踐上看,混淆了無償管理服務與有償中介服務的界限。盡管當時稅務在我國全面推行,從事納稅籌劃的專業中介隊伍逐步形成,籌劃在當時籌劃主體中的地位優勢明顯,但是所做的具體籌劃內容中,許多是利用人與稅務機關的關系爭取有利的政策或政策解釋。此一階段的納稅籌劃,技術含量低,關系含量高。

1996年國務院批轉的國家稅務總局《關于深化稅收征管改革的方案》進一步明確我國稅收征管改革的目標模式是:以納稅申報和優化服務為基礎,以計算機網絡為依托,集中征收,重點稽查。2004年7月在全國稅收征管工作會議上,當時的國家稅務總局局長謝旭人提出要增加一句“強化管理”,從而形成了直到目前我國仍在實施的34個字的稅收征管模式。1999年8月16日,國家稅務總局下發了《清理整頓稅務行業實施方案》,在全國全面清理整頓稅務行業,規范發展稅務。稅務不再是征管的內部環節,而是征管的一個補充。納稅籌劃真正走入了市場化。

2005年9月,《注冊稅務師管理暫行辦法》出臺,2006年2月起實施,這標志著稅務行業進入一個嶄新的規范發展時期。《注冊稅務師管理暫行辦法》將稅務師行業的業務范圍劃分為涉稅服務業務和涉稅鑒證業務兩大類,首次將原來隱含在稅務咨詢范疇的納稅籌劃單獨明確列入涉稅服務業務范圍。這無疑為穩定和拓展納稅籌劃的主體空間提供了重要的制度保證。

(二)納稅人(委托人)與人的預期目標差異影響我國納稅籌劃設計主體

受納稅人的經營目標、行為偏好、處事風格以及利益取向等多方面影響,納稅人對納稅籌劃目標的選擇并不是一致的。有些納稅人僅僅希望通過籌劃規避風險;有些納稅人追求即期稅后收益的最大化;有些納稅人將納稅籌劃并入企業的發展戰略來通盤考慮,從遠期和企業發展角度考慮整體利益最大化問題。由于納稅人(委托人)與人對掌握稅收法律法規信息的充分度存在差異,導致作為委托方納稅人與作為受托方的人預期目標的不一致,從而直接影響了納稅籌劃設計主體的選擇。

在現實中,稅務人出于規避風險的考慮,在給企業(委托方)作納稅籌劃之前,都要對委托方以往的納稅情況進行評估。由于企業(委托方)對稅收法律法規掌握的不夠到位,絕大多數情況下都出現了企業(委托方)需要對以往的疏漏進行補稅的情況。這與企業(委托方)預計減低稅負的目標出現了偏離,導致納稅人打消委托籌劃的計劃,只與稅務師事務所保持顧問或咨詢的關系。針對這一現象,為進一步了解籌劃的市場狀況,筆者走訪了8家規模各異的稅務師事務所,發現在現實中的納稅籌劃業務與理論上納稅籌劃的概念存在著差距。稅務師事務所和納稅人,都沒有把規避稅收風險列入納稅籌劃的業務項目,而是把避免和消除涉稅風險隱患,列入了稅務咨詢、常年稅務顧問的服務項目。而對于納稅籌劃的服務項目,人和納稅人(委托人)均要按照降低稅負的量化指標收取和支付價款。換句話說,現實中納稅人和人所稱的“納稅籌劃”普遍僅停留在節稅籌劃層面。筆者還發現,盡管納稅人出于理性“經濟人”的身份都有納稅籌劃的愿望,但是委托人作籌劃的比例非常低。筆者通過對事務所的調研發現,委托納稅籌劃的客戶比例很低,走訪的8家事務所簽約籌劃業務的客戶均不超過該事務所服務對象的3%。而且,該事務所服務對象(含咨詢、顧問等)中僅有約1%的客戶主動要求事務所節稅籌劃;另外2%的客戶是事務所在做業務的過程中,發現其有明顯的節稅空間,在注冊稅務師的勸導下實施了委托籌劃。由此可見,以規避風險為目的的納稅籌劃在現實中多以稅務顧問和咨詢的形式出現;以降低稅負為目的的籌劃在納稅籌劃主體空間中所占的比重很小;而以企業長遠戰略為目得的納稅籌劃在我國籌劃中的比重更小。

(三)納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱影響我國納稅籌劃設計主體

納稅人(委托人)和受托人都是理性“經濟人”,都有趨利避害的本性。在二者的合作中,都會力求追逐自身利益的最大化。因此,納稅人(委托人)與人之間也存在著博弈關系。作為人的中介機構,也有追求利益最大化的目標。而對作為委托人的納稅人,在雙方信息不對稱的條件下,有可能并未將自身情況全部和盤托出,同時,委托人也無法觀察人的行動或監督成本高昂。在納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱的狀況下,委托人和人都可能出現“道德風險”問題。納稅人(委托人)和受托人出于對“道德風險”的恐懼,對于是否委托和是否接受委托都顯得小心翼翼。

近些年,一些大的公司或企業集團在內部設立了稅務部,招聘有稅務專長的人員,專門從事企業自身涉稅事項(包括納稅籌劃)事宜的辦理。例如雀巢、萬科、楊森等大公司以及一些大銀行,都在企業內部設立的稅務部自主進行納稅籌劃,以求滿足減低稅負和企業發展戰略的需要。上述現象也表明,我國的稅務行業的執業規范、宣傳力度都不夠完善,稅務人的專業素質和道德修養參差不齊,加之稅收管理環境也不夠規范,稅收政策的公平性和穩定性都不夠,影響了企業對籌劃的選擇。同時,我國目前企業納稅籌劃的設計主體因企業籌劃層次的不同出現了籌劃主體上的差異:小企業出于成本考慮往往不尋求;其他各類企業對于涉稅零風險層次的籌劃,都會考慮將自主籌劃與籌劃相結合;但是對于減低稅負和滿足企業經營戰略層次的籌劃,都是以自主籌劃為主。也就是說,小企業出于籌劃成本等因素的考慮而側重選擇自主籌劃的方式;大企業則出于整體發展需要,設立稅務部進行自主納稅籌劃。我國納稅籌劃設計主體出現了自主籌劃為絕對主體、籌劃僅占很微弱的地位。筆者還認為,鑒于近些年我國在改革發展中各地爭稅源導致的稅收法治約束弱化以及納稅籌劃政策空間的縮小等狀況,使受托籌劃的主體地位難以得到突破性的發展,而納稅人自主籌劃會在納稅籌劃的設計主體中占絕對優勢地位。

【參考文獻】

[1] 郝如玉.中國稅務制度研究[M].經濟管理出版社,2002.

[2] 計金標.稅收籌劃[M].中國人民大學出版社,2004.

篇（10）

1公路工程PPP項目風險概述

PPP項目一般實施周期長、前期工作量巨大、資金投入量大、利益相關方較多，相較于傳統現匯項目，其管理難度更大，面臨的風險更為復雜。現以公路工程PPP項目的全壽命周期為主線，項目面臨的重要風險概括為：（1）前期風險（合法合規性、征地拆遷、審批延誤等風險）；（2）建設期風險（籌資風險、技術風險、工程建設類風險、工程變更風險等）；（3）運營期風險（運營標準變化、市場需求變化、收費變更、稅務等風險）；（4）交付風險。本文主要結合公路工程PPP項目特點，就合法合規性風險、融資風險、工程建設類風險、運營維護風險、稅務風險進行分析和研究。

2合法合規性風險

2.1風險內容

合法合規性風險內容指由于項目報批、規劃、招采、報建等環節程序的合法性，以及項目實施模式包括項目投資回收的保障模式，稅收、土地等優惠，補償政策等的合法性。合法合規性文件的不完善宜導致項目實施障礙甚至停擺等風險。

2.2風險案例

案例A：某公路PPP項目的一座大橋跨四級航道，施工圖設計后，業主未辦理航評手續。該項目主橋橋墩施工完成后，市航道管理部門下發了停工通知，要求辦理航評手續。由于航道由四級調整為三級，大橋的通航凈寬和凈高不滿足70m×7m的管理要求，橋梁的主橋位置需要抬高，大橋施工因此停工數月，工期和經濟損失較大。案例B：某公路PPP項目已辦理環評手續，項目進入施工階段。環保執法單位在檢查過程中發現，該項目在環評策劃中，混凝土、水穩、瀝青和梁板均考慮外購，未考慮相關臨時工程（攪拌站）的環境評價。因項目實際施工需要現場建站，生產混凝土等材料，由于環保手續有瑕疵，不能按時建站，嚴重影響了工程進度。

2.3風險防范措施

結合上述內容，關于合法合規性風險的防范措施有以下3點：1）社會投資人應高度重視合法合規性手續，不僅要滿足項目有手續，還要檢查相關手續是否完善，和項目的實施是否匹配。2）若項目的合法合規性手續有瑕疵，應及時根據項目實際情況完善相應手續，避免對項目產生負面影響。3）在合同談判的過程中，建議約定項目合規性風險由政府方承擔，包括項目立項、報建等各個環節審批的獲得，以及項目采購方式、政府擔保、優惠政策、補貼方案、政府方參股下的項目公司組建等的合法性負責，若因合規性問題導致項目終止、進度延誤、成本增加等不利影響，由政府方承擔該風險并對社會資本方進行合理補償。

3籌資風險

3.1風險內容

籌資風險是指由于市場原因或社會資本方自身資金實力、融資能力變化、融資結構設計不合理導致的資金籌措困難，從而影響項目正常實施的風險。

3.2風險案例

案例C：某公路PPP項目中標單位為某央企的三級公司，項目資本金及融資額在建設期不計回報，在運營期的回報率為4.9%，項目條件一般。隨著市場資金面的緊張，綜合考慮到該央企三級公司的資信，按照4.9%的利率，多家銀行均不同意放款，該項目最終因籌資問題導致項目失敗。案例D：某公路PPP項目，總投資約10億元。資金來源共3個渠道，項目資本金占25%，省補資金占20%，銀行融資占55%。由于省交通廳綜合計劃部門全盤考慮，新項目實施第一年往往投資金額較少，年初在審批全省各項目省補資金計劃時，該項目批復的金額非常少。由于項目資本金多用于前期費用，先期實施的子項目省補資金占比較大，省補資金撥付的滯后已影響到項目的正常投資節奏，項目面臨資金短缺的風險。

3.3風險防范措施

結合上述內容，關于籌資風險的防范措施有以下3點：1）在項目的運作和推進過程中，注重項目的合法合規性手續，同時，完善項目審批、招投標、成立項目公司等各項流程，以滿足金融機構的審查要求。2）根據項目實際，綜合考慮宏觀經濟、投資模式及資金渠道等綜合因素，通過合理資本結構和多元化的籌資機制，緩釋財務風險，保障項目籌資活動的順利進行。3）社會資本在參與PPP項目的社會競標活動中，應充分考慮自身的籌資能力以及融資財務費用，理性參與市場競標，避免資金財務費用倒掛的現象發生。部分建筑企業應轉變傳統現匯項目的觀念，不僅要考慮施工效益，還要重視項目總投資及資本金的內部收益率、投資回收期等指標【1】。

4工程建設類風險

4.1風險內容

工程建設類風險是指在工程建設階段，社會資本面臨的工程質量、進度、安全、環保以及工程造價等方面的風險。工程建設階段的風險防范是PPP項目管控的關鍵，是保障項目產出質量滿足建設期產出規范的重要手段。

4.2風險案例

案例E：某公路PPP項目由于前期進度滯后，為保障年底通車的節點目標，項目部采取趕工措施在冬季施工瀝青混凝土。由于溫度較低且保障措施不足，在試通車期間，混凝土路面出現大面積的病害。因質量問題需要整改，該項目交工驗收推遲，項目運營因此受到影響。

4.3風險防范措施

結合上述內容，關于工程建設類風險的防范措施有以下3點：1）項目公司要優化施工組織模式，同時優先選擇具有較強資信和工程能力的總承包商和承建商來負責項目的工程建設，確保項目管控水平，保證項目產出質量滿足要求，最大限度降低工程建設的完工風險。2）項目公司要加強工程管理力量，提升工程質量、進度、安全以及造價等方面的管控水平，保障項目產出物的質量要求。如項目公司要深入參與工程設計變更審批程序，要防范設計變更降低工程質量等級現象的發生。3）項目公司要強化過程管理水平，加強與項目各參建單位、各行業主管部門的聯系，保障項目管理始終處于較高水平。在項目管理過程中，基本鎖定項目的質量水準（竣工為優）、安全標準（符合平安工地要求）、進度節點（按期完成）、造價水平（規范有效），最終保障項目產出物的高質量。

5運營維護風險

5.1風險內容

運營維護風險是指項目在運營期，因運營標準變化、市場競爭、市場需求變化、收費價格風險等因素，導致項目運營維護的收入和成本發生變化，從而影響項目投資回收的風險。

5.2風險案例

案例F：某公路PPP項目，設計標準為二級公路標準。在該公路通車以后，實際車流量遠超設計預測量，項目公司在道路維護保養上的投入遠超預期，但由于道路維護保養費用在簽約時是鎖定的，項目公司面臨道路維護保養虧損的風險。

5.3風險防范措施

結合上述內容，關于運營維護風險的防范措施有以下兩點：1）在項目可研階段，社會資本方要充分識別影響項目運營的因素，可委托專業機構進行預測和評估。通過PPP項目合作模式的調整，在一定程度上規避項目運營的不確定性風險，保障投資人的利益；通過風險因素的預先識別，在合同中對相應風險予以安排具體措施。2）項目公司需要強化項目運營能力，提升項目運營管理水平，最大程度按照合同約定的標準向政府方提供優質的公共產品和服務，滿足績效考核要求，防止或減少因績效導致的扣費。同時，項目公司在運營期內需細化管理，針對運營條件變化等情況，做好運營期間的索賠管理工作。

6稅務風險

6.1風險內容

稅務風險是指在項目的全生命周期內，在項目公司設立、建設運營直至終止的各個階段，因稅收政策變化、項目公司設立模式不同、稅務認定等原因，引起稅務成本的變化導致項目效益發生變化的風險。

6.2風險案例

案例G：某公路PPP項目，建設期2a，運營期15a，項目享受“三免三減半”的稅收政策。項目建設周期短，運營周期相對較長，成本一般需要很多年以后才能回收。一方面導致有效的優惠政策因為建設期無運營收入來源而享受不到政策，另一方面加大了企業后續運營期間稅收政策變動帶來的風險。

6.3風險防范措施

結合上述內容，關于稅務風險的防范措施有以下3點：1）在項目可研階段，社會資本方在進行稅務測算時，要考慮不同稅務處理對項目盈利水平的影響及其敏感性。要加強與主管稅務機關的溝通，避免因對涉稅事項的不同理解，導致項目公司在投入運營后實際發生的稅收成本超過期初預測【2】。2）項目公司要做好項目的稅務籌劃工作，應對項目實施中可能存在的涉稅環節做到全面了解，掌握各項涉稅風險并做好應對措施，確保PPP項目各個階段平穩運行，將稅務風險降到最低。3）社會資本方需要在與政府的協議中對稅收規范性規定發生變化的風險進行明確約定，即由政府方承擔或者作為社會資本方調整運營收費的依據。

7結語

綜上所述，在公路工程PPP項目全生命周期的風險管理工作中，一方面，社會資本方要和政府建立密切的合作伙伴關系、科學的風險分擔機制與利益共享機制；另一方面，社會資本方要加強風險管理工作，針對公路工程的特點，系統地進行風險的識別、評估和防范，通過科學、系統的風險管理工作，在事前、事中和事后采取相應措施，保障項目順利實施。

篇（11）

《稅收籌劃規律》一書是蔡昌教授多年從事稅收籌劃研究和實踐操作的結晶，該書總結了有關稅收籌劃實務運作的規律、技術與技巧。書中對企業如何開展稅收籌劃進行了規律性的探索，把歸納演繹的研究范式引入稅收籌劃的研究和實踐操作，極大地豐富了稅收籌劃的理論架構，總結了稅收籌劃在微觀層面的實務操作技術,能夠有效地指導企業的財稅管理活動。是國內第一本總結稅收籌劃運作規律的務實性書籍,可以幫助讀者快速掌握稅收籌劃規律、28種操作技術，達到移植智慧思維，創造非凡成功的效果。

作為稅收籌劃領域的后起之秀，蔡昌教授對稅收籌劃有獨特的見解。《中國稅務報》稱其為“用第三種眼光看稅收籌劃”：“稅收籌劃是企業管理的當然構成內容，不能離開企業的整體戰略來談籌劃，籌劃應服從企業的整體戰略。成功的籌劃離不開理論的指導，理論必須與企業的實際問題結合，在共性中尋求每個企業的個性方案，我們把這種認識稱為用第三種眼光看籌劃。”

蔡昌教授認為：“稅收籌劃是致用之學，其實踐性很強，歸納和研究稅收籌劃規律是一種捷徑，可以起到舉一反三的作用。隨著經濟環境的不斷變化和日趨復雜，稅收籌劃運作逐步深入到企業的多個層面，籌劃方案的系統性、技巧性要求越來越高。許多好的籌劃方案源自于一種靈感，大氣磅礴，渾然天成，看不到一絲雕琢的痕跡。”

本書并不拘泥于稅制結構和稅收政策的細節，而是把稅收籌劃放到一個更為開闊的空間里，從更普遍的意義上探討了稅收籌劃的運作規律及其實踐應用的范式，從更深層次上提供了一個理解稅收籌劃與企業戰略、經營模式、產權重組、資本結構、資產定價之間彼此影響的分析框架，視角獨特而新穎，帶給大家一種清風撲面的感覺。

[經典案例]:

空調房屋捆綁銷售

卓達房地產公司開展“購房屋，送空調”促銷活動，但這種銷售模式無形中增加了企業的稅收負擔。假設房屋銷售價格為30萬元，空調價格為8000元。銷售房屋，房地產公司要按照銷售不動產繳納5%的營業稅，30萬元的房屋銷售收入要繳納1.5萬元營業稅。贈送的空調視同銷售，繳納增值稅，征收率為4%，8000元空調要繳納320元的增值稅。同時，房地產公司還要為得到空調的個人代扣代繳1600元個人所得稅。因此，采用這種促銷方式，房地產公司每出售一套房子就要多繳納稅金1920元。

很多商家經常采取“買一送一”或“買二百送三十”等方式銷售商品，在選擇促銷方式時，很少考慮到不同促銷方式之間稅負的差別，往往是到該繳稅時才發覺稅負重，于是一些企業以偷逃稅方式降低稅負，面臨嚴重的涉稅風險。如果企業通曉各種促銷方式的利弊，事先進行籌劃，采取規避措施，就有可能達到既促銷，又不加重稅負的目的。